La revocaci贸n tributaria local

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7 脥 ndice a breviaturas .............................................. 15 Pre谩mbu Lo 19 i ntroducci贸n .............................................. 23 PRIMERA PARTE CONSIDERACIONES PREVIAS c a P脥tu Lo 1. Presunci贸n de va L idez de Los actos administrativos 29 1.1. Concepto de acto administrativo .............................. 29 1.2. Elementos del acto administrativo ............................. 30 1.3. Caracter铆sticas de los actos administrativos ...................... 32 c a P脥tu Lo 2. a sPectos basiL ares de L a revisi贸n de Los actos administrativos 35 2.1. Fundamento y concepto de revisi贸n ........................... 35 2.2. Revisi贸n en v铆a administrativa y revisi贸n en v铆a jurisdiccional ....... 36 c a P脥tu Lo 3. eL municiPio 39 3.1. El municipio como Administraci贸n P煤blica territorial 39 3.2. Organizaci贸n municipal 40 3.3. Actividad administrativa de los municipios 41 3.4. Los actos tributarios de los municipios 41
8 SEGUNDA PARTE MARCO NORMATIVO Y NORMAS COMUNES DE LA REVISI脫N TRIBUTARIA LOCAL EN V脥A ADMINISTRATIVA c a P脥tu Lo 1. m arco normativo ................................ 45 1.1. Normativa administrativa .................................... 45 1.2. Normativa tributaria ....................................... 45 c a P脥tu Lo 2. normas comunes ................................. 51 2.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.2. Medios de revisi贸n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 2.3. Capacidad y representaci贸n.................................. 55 2.4. Prueba ................................................. 57 2.5. Notificaciones ............................................ 60 2.6. Plazos de resoluci贸n ....................................... 63 2.7. Motivaci贸n .............................................. 64 2.8. Presentaci贸n de escritos por v铆a electr贸nica 65 TERCERA PARTE INSTITUTOS DE LA REVISI脫N TRIBUTARIA LOCAL c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n .................................... 71 c a P脥tu Lo 2. r ecurso de rePosici贸n ........................... 73 2.1. Concepto y normativa ...................................... 73 2.2. Objeto y naturaleza........................................ 73 2.3. Legitimaci贸n ............................................. 76 2.4. Competencia ............................................ 77 2.5. Iniciaci贸n ............................................... 79 2.6. Suspensi贸n del acto impugnado .............................. 80 2.7. Tramitaci贸n .............................................. 81 2.8. Resoluci贸n 81 c a P脥tu Lo 3. r ecL amaci贸n econ贸mico -a dministrativa ............ 83 3.1. Evoluci贸n y normativa actual ................................ 83 3.2. Objeto y naturaleza........................................ 85 3.3. Legitimaci贸n ............................................ 87 3.4. Competencia ............................................ 87
Raquel Arenas S谩nchez
La revocaci贸n tributaria local 9 3.5. Procedimiento ............................................ 88 c a P脥tu Lo 4. Procedimientos esPecia L es de revisi贸n ............. 91 4.1. Naturaleza y regulaci贸n..................................... 91 4.2. Revisi贸n de actos nulos de pleno derecho ...................... 92 4.2.1. Concepto y normativa ................................. 92 4.2.2. 脕mbito objetivo ..................................... 93 4.2.3. Motivos de nulidad de pleno derecho y su delimitaci贸n ...... 94 4.2.4. Procedimiento 104 4.2.5. Efectos de la declaraci贸n de nulidad de pleno derecho de los actos y resoluciones tributarios 106 4.3. Declaraci贸n de lesividad de actos anulables 107 4.3.1. Concepto y normativa 107 4.3.2. 脕mbito objetivo 108 4.3.3. Plazo .............................................. 108 4.3.4. Procedimiento ....................................... 108 4.4. Revocaci贸n: remisi贸n ....................................... 110 4.5. Rectificaci贸n de errores..................................... 110 4.5.1. Concepto y normativa ................................. 110 4.5.2. Naturaleza del procedimiento ........................... 110 4.5.3. Objeto ............................................. 112 4.5.4. Motivos para la rectificaci贸n ............................ 112 4.5.5. Plazo para la rectificaci贸n .............................. 114 4.5.6. Tramitaci贸n 114 4.6. Devoluci贸n de ingresos indebidos............................. 115 4.6.1. Concepto y normativa 115 4.6.2. Fundamento y naturaleza 117 4.6.3. Devoluci贸n derivada de la normativa del tributo y devoluci贸n de ingresos indebidos 119 4.6.4. Derecho a solicitar y derecho a obtener la devoluci贸n de un ingreso indebido ................................. 120 4.6.5. Devoluci贸n de ingresos indebidos: disposiciones generales (art铆culos 221 de la LGT y 14 a 16 del RGRVA)............. 121 4.6.6. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados sin causa en un acto administrativo previo (art铆culos 221.1 de la LGT y 17 a 19 del RGRVA) .......................... 123 4.6.7. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados como consecuencia de actos tributarios firmes (art铆culo 221.3 de la LGT) 124 4.6.8. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados mediante autoliquidaci贸n .............................. 128 4.6.9. Obtenci贸n de la devoluci贸n de un ingreso reconocido como indebido .......................................... 129
Raquel Arenas S谩nchez 10 c a P脥tu Lo 5. r ecurso extraordinario de revisi贸n ............... 131 5.1. Concepto y naturaleza 131 5.2. Su procedencia contra actos tributarios de los municipios de r茅gimen com煤n 132 5.3. Objeto del recurso 133 5.4. Motivos de impugnaci贸n 133 5.5. Legitimaci贸n 134 5.6. Competencia 135 5.7. Interposici贸n y tramitaci贸n .................................. 135 5.8. Resoluci贸n .............................................. 135 CUARTA PARTE ANTECEDENTES, CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA REVOCACI脫N TRIBUTARIA c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n .................................... 139 c a P脥tu Lo 2. a ntecedentes 141 2.1. Incorporaci贸n de la revocaci贸n al ordenamiento jur铆dico espa帽ol 141 2.2. Incorporaci贸n del instituto de la revocaci贸n a la Ley General Tributaria 143 c a P脥tu Lo 3. conceP to ...................................... 151 3.1. Definici贸n de revocaci贸n.................................... 151 3.2. Concepto de revocaci贸n en la doctrina administrativa ............. 152 3.3. Concepto de revocaci贸n en la doctrina tributaria ................. 154 3.4. Propuesta de concepto de revocaci贸n tributaria 155 3.5. Concepto positivo de revocaci贸n tributaria 155 c a P脥tu Lo 4. natura L eza ..................................... 157 4.1. Planteamiento ........................................... 157 4.2. Instituto al servicio de la depuraci贸n de ilegalidades.............. 157 4.3. Instituto de aplicaci贸n imperativa ............................ 158 c a P脥tu Lo 5. r eL aci贸n de L a revocaci贸n con Los dem谩s medios de revisi贸n en v 脥 a administrativa 161 5.1. Relaci贸n de la revocaci贸n con el recurso de reposici贸n y la reclamaci贸n econ贸mico-administrativa 162 5.2. Relaci贸n de la revocaci贸n con la nulidad de pleno derecho 163 5.3. Relaci贸n de la revocaci贸n con la declaraci贸n de lesividad .......... 166
La revocaci贸n tributaria local 11 5.4. Relaci贸n de la revocaci贸n con la rectificaci贸n de errores ........... 167 5.5. Relaci贸n de la revocaci贸n con la devoluci贸n de ingresos indebidos 168 5.6. Relaci贸n de la revocaci贸n con el recurso extraordinario de revisi贸n 168
REQUISITOS OBJETIVOS
LA REVOCACI脫N c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n 173 1.1. Comparativa entre las legislaciones tributaria y administrativa 173 1.2. Actos tributarios revocables y no revocables 175 1.3. Exclusi贸n de revocaci贸n de las resoluciones econ贸mico-administrativas 176 1.4. 驴Podr谩n ser revocadas las resoluciones del recurso de reposici贸n local? 178 1.5. Son revocables los actos definitivos y los actos de tr谩mite ......... 180 1.6. Son revocables los actos firmes y los actos que no hayan adquirido firmeza 180 1.7. Supuestos de revocaci贸n .................................... 180 c a P脥tu Lo 2. i nfracciones manifiestas de L a L ey 183 2.1. Planteamiento 183 2.2. El requisito de que la infracci贸n ha de ser manifiesta 185 2.3. El requisito de que la infracci贸n ha de ser de ley 187 2.4. Supuestos significativos analizados por la doctrina 188 2.5. Supuestos calificados como infracci贸n manifiesta de ley por el Servicio Jur铆dico de la AEAT 189 c a P脥tu Lo 3. circunstancias sobrevenidas que Ponen de manifiesto L a im Procedencia deL acto ........................ 191 3.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 3.2. Supuestos significativos enjuiciados por el Tribunal Supremo ........ 192 3.3. Supuestos significativos analizados por la doctrina ................ 194 3.4. Supuestos calificados como circunstancias sobrevenidas por el Servicio Jur铆dico de la AEAT ................................ 195 c a P脥tu Lo 4. su Puestos en Los que se ha generado indefensi贸n a L contribuyente ........................................... 197 4.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 4.2. Supuestos destacados de indefensi贸n legitimadora de la revocaci贸n tributaria ................................................ 200 4.3. Supuestos calificados como indefensi贸n en la tramitaci贸n del procedimiento por el Servicio Jur铆dico de la AEAT ............... 201
QUINTA PARTE
DE
12 c a P脥tu Lo 5. norma de cobertura iL ega L , inconstituciona L o contraria a L derecho de L a uni贸n euroPea ................. 203 5.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 5.2. Nulidad del reglamento que ampara una situaci贸n tributaria 207 5.3. Nulidad de una ley declarada inconstitucional 211 5.4. Norma declarada contraria al Derecho de la Uni贸n Europea 217 SEXTA PARTE REQUISITOS SUBJETIVOS DE聽LA聽REVOCACI脫N c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n 223 c a P脥tu Lo 2. i niciativa Para L a revocaci贸n ..................... 225 2.1. Inicio del procedimiento siempre de oficio ..................... 225 2.2. Discrecionalidad y revocaci贸n tributaria en la doctrina del Tribunal Supremo ................................................ 228 2.3. La expresi贸n 芦podr谩禄 del art铆culo 219.1 de la LGT ................ 233 2.4. La obligaci贸n de iniciar el procedimiento de revocaci贸n ........... 234 c a P脥tu Lo 3. 贸rganos com Petentes Para L a revocaci贸n ......... 237 3.1. 脫rgano competente para iniciar el procedimiento ................ 238 3.2. 脫rgano competente para tramitar el procedimiento ............... 238 3.3. 脫rgano con funciones de asesoramiento jur铆dico ................. 239 3.4. 脫rgano competente para resolver el procedimiento ............... 240 S脡PTIMA
PROCEDIMIENTO PARA LA REVOCACI脫N c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n .................................... 245 c a P脥tu Lo 2. i nicio deL Procedimiento 247 2.1. Inicio siempre de oficio: remisi贸n 247 2.2. 脫rgano competente para iniciar el procedimiento: remisi贸n 248 2.3. Notificaci贸n del acuerdo de inicio del procedimiento .............. 248 c a P脥tu Lo 3. t ramitaci贸n deL Procedimiento .................... 251 3.1. 脫rgano competente para tramitar el procedimiento: remisi贸n 251 3.2. Suspensi贸n de la ejecuci贸n del acto a revocar 251 3.3. Tr谩mite de audiencia a los interesados 252
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PARTE
La revocaci贸n tributaria local 13 3.4. Informe del 贸rgano con funciones de asesoramiento jur铆dico ........ 252 c a P脥tu Lo 4. r esoLuci贸n deL Procedimiento ..................... 255 4.1. 脫rgano competente para resolver: remisi贸n ..................... 255 4.2. Resoluci贸n expresa del procedimiento ......................... 255 4.3. Plazo para notificar la resoluci贸n ............................ 255 4.4. Efectos de la resoluci贸n .................................... 258 OCTAVA PARTE L脥MITES PARA LA REVOCACI脫N c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n .................................... 261 c a P脥tu Lo 2. L 脥 mite tem Pora L de L a revocaci贸n: eL PL azo de PrescriPci贸n 263 c a P脥tu Lo 3. L 脥 mites materia L es de L a revocaci贸n ............... 267 3.1. L铆mites generales de la revisi贸n y l铆mites espec铆ficos de la revocaci贸n .. 267 3.2. Imposibilidad de revocaci贸n versus limitaci贸n de efectos . . . . . . . . . . 268 3.3. La revocaci贸n no podr谩 constituir dispensa o exenci贸n no permitida por las normas tributarias .................................. 270 3.4. La revocaci贸n no podr谩 ser contraria al principio de igualdad....... 273 3.5. La revocaci贸n no podr谩 ser contraria al inter茅s p煤blico 275 3.6. La revocaci贸n no podr谩 ser contraria al ordenamiento jur铆dico 276 3.7. La revocaci贸n no podr谩 ser contraria a la equidad, a la buena fe, al derecho de los particulares o a las leyes 278 NOVENA PARTE CONTROL DE LA REVOCACI脫N c a P脥tu Lo 1. deL imitaci贸n 283 ca P脥tuLo 2. controL administrativo de L a Potestad revocatoria .. 285 2.1. Control por 贸rgano consultivo ............................... 286 2.2. Recurso ordinario ......................................... 287 2.3. Procedimientos especiales y recurso extraordinario de revisi贸n ...... 288 ca P脥tuLo 3. controL jurisdicciona L de L a Potestad revocatoria 289 3.1. Control judicial del inicio del procedimiento .................... 289
14 3.2. Control judicial de la resoluci贸n del procedimiento ............... 291 3.3. Vulneraci贸n del principio de igualdad: amparo constitucional 293 concLusiones ............................................... 295 bibL iograf脥 a 303
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P re谩mbu L o

La monograf铆a que tengo el placer de prologar trata sobre una figura, cual es la revocaci贸n tributaria que, a pesar de presentar algunas notas caracter铆sticas, a煤n est谩 en proceso de configuraci贸n doctrinal. De ah铆 la relevancia de dar una primera definici贸n doctrinal de tal figura, como la que nos ofrece la autora diciendo que 芦[鈥 sobre la base de la normativa en vigor, entendemos que cabe definir la revocaci贸n tributaria como el instituto jur铆dico a trav茅s del cual la Administraci贸n anula, total o parcialmente, en beneficio de los interesados un acto tributario por las causas tasadas y con los l铆mites previstos en la ley, siempre que no resulte de aplicaci贸n preferente otro procedimiento especial de revisi贸n o el ejercicio de otra facultad anulatoria de la Administraci贸n.禄

Fij茅monos que de esta definici贸n se desprenden los siguientes aspectos de la revocaci贸n tributaria seg煤n viene regulada por la vigente normativa:

(i) Aspecto substantivo: La revocaci贸n tributaria es un instituto jur铆dico, esto es, una figura del derecho tributario que tiene la suficiente entidad como para ser estudiada cient铆ficamente de forma singular, diferenci谩ndola de las figuras lim铆trofes, cuales son las otras figuras de revisi贸n de oficio ejercitadas por la Administraci贸n y los recursos o reclamaciones interpuestos por los interesados.

(ii) Aspecto subjetivo activo: La revocaci贸n es un instituto jur铆dico ejercido por la Administraci贸n.

(iii) Aspecto subjetivo pasivo: La revocaci贸n es un instituto jur铆dico que beneficia a los interesados.

(iv) Aspecto teleol贸gico: Tiene como finalidad anular total o parcialmente un acto tributario.

(v) Aspecto configuracional: Se configura como una figura residual en el sentido que, por un lado, se aplica por las causas tasadas y con los l铆mites previstos en la ley; y, por otro lado, se aplica siempre y cuando no resulte de aplicaci贸n preferente otro procedimiento especial de revisi贸n o el ejercicio de otra facultad anulatoria de la administraci贸n.

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Fij茅monos tambi茅n en que la conclusi贸n a la que ha llegado la autora respecto al concepto de revocaci贸n tributaria se asienta en unos cap铆tulos precedentes donde ha analizado la dogm谩tica sobre la revisi贸n tributaria. Dogm谩tica de la que se servir谩 en los siguientes cap铆tulos para analizar los elementos configuradores de la revocaci贸n tributaria.

Con ello quiero destacar que estamos ante un trabajo acad茅mico, desarrollado siguiendo los c谩nones cl谩sicos de la investigaci贸n universitaria al analizarse la materia objeto de estudio a la luz de los t茅rminos sobre los que la doctrina ha llegado a un consenso sobre su contenido y delimitaci贸n, de tal manera que sirven para describir e interpretar con base s贸lida la normativa vigente.

Trabajo que, tras cursarse los estudios de postgrado dirigidos por el Dr. Josep Ram贸n Fuentes i Gas贸, se ha realizado de forma ininterrumpida durante un plazo dilatado de tiempo que empieza con la elaboraci贸n del Trabajo Final de M谩ster en 2017 y culmina con la lectura de la tesis doctoral en 2022 obteniendo la m谩xima calificaci贸n de sobresaliente y menci贸n internacional cum laude por la URV con el tribunal presidido por el Dr. Angel Urquizu Cavall茅, siendo secretario el Dr. Jos茅 Andr茅s Rozas Vald茅s y siendo vocal la Dra. Maria Pia Nastri. Durante este intervalo realiz贸 una estancia en la Universidad de Salerno donde, bajo la direcci贸n de los profesores Pasquale Pistone y Menita di Flora, la doctoranda tuvo la oportunidad de examinar la figura de la autotutela italiana. Precisamente la ausencia de premura en dar fin a la tesis ha facilitado que se abordaran los distintos aspectos de la figura analizada con el sosiego que requiere un profundo estudio doctrinal.

Este m茅todo de an谩lisis sirve para llegar a soluciones que, por supuesto pueden ser discutidas, pero que cuanto menos son razonadas y guardan la debida congruencia respecto al cuerpo del trabajo en su conjunto.

As铆, por poner un ejemplo significativo, ante la cuesti贸n que plantea la vigente normativa sobre si la revocaci贸n tributaria cabe solo por motivos de legalidad o si tambi茅n cabe por motivos de oportunidad, la autora se decanta decididamente por la primera postura en base a que si dogm谩ticamente se acepta que el tributo es una obligaci贸n ex lege sujeta al principio de legalidad, debe interpretarse la vigente normativa en el sentido de que la revocaci贸n de esa obligaci贸n s贸lo podr谩 llevarse a cabo por los motivos estrictamente fijados por la ley, sin que la Administraci贸n tenga margen alguno de maniobra para modificarla bas谩ndose en meros criterios de oportunidad.

Y por congruencia con este argumento dogm谩tico, la autora se manifiesta en contra de las posturas tendentes a sostener que la Administraci贸n puede decidir discrecionalmente si inicia o no el procedimiento de revocaci贸n tributaria. Pese a lo que podr铆a desprenderse de la literalidad de la ley, la autora considera que el principio de legalidad impone a la Administraci贸n la obligaci贸n de iniciar el procedimiento siempre que, espont谩neamente o a instancia de parte interesada, advierta que existen indicios de concurrencia de causa de revocaci贸n, siendo, en todo caso, la decisi贸n de la Administraci贸n susceptible de revisarse ante los tribunales de justicia en base al principio de tutela judicial efectiva.

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Por otra parte, estimo que ha de reconocerse que el oficio desempe帽ado por la autora, primero en la inspecci贸n de la hacienda estatal y actualmente en la inspecci贸n tributaria local, le ha procurado la experiencia propia de los profesionales aplicativos del derecho. De ah铆 que estemos ante una obra que conjuga el estudio doctrinal con la praxis jur铆dica.

En este marco, se comprender谩 que me sienta afortunado por haber podido dirigir la tesis doctoral sobre la que se sustenta la presente monograf铆a, felicitando a su autora porque ha hecho un trabajo 煤til tanto para la academia como para los pr谩cticos del derecho.

Joan Pag猫s i Galt茅s Universitat Rovira i Virgili
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