Seznam otázek
téma čísla: Investování – daňové řešení
1.1 Převod akcií na burze cenných papírů 6
1.2 Prodej akcií společností na BCP ................. 7
1.3 Investování do podílových akciových fondů 7
1.4 Úplatný převod akcií .......................... 8
1.5 Úplatný převod akcií společnosti A na BCP ........ 9
1.6 Prodej podílu ve společnosti s r. o. za sjednanou cenu .................................... 9
1.7 Prodej podílu ve společnosti s r. o. 10
1.8 Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ....... 11
1.9 Úplatný převod několika cenných papírů 11
1.10 Nabytí akcií za sníženou cenu ................. 12
1.11 Příjem z úplatného převodu akcií 13 1.12 Postup zdanění BTC ..........................
1.13 Prodej podílu ve společnosti 14 1.14 Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ....... 14 1.15 Příjem z úplatného převodu akcií 15
1.16 Pořízení zaměstnaneckých akcií zaměstnancem 16
1.17 Zvýhodněné pořízení zaměstnaneckých akcií .... 16 1.18 Zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci ............................ 17
1.19 Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ....... 18
1.20 Bezúplatně právo opce na budoucí nákup akcií ... 18
1.21 Zaměstnanecké akcie společnosti . .
. 19 1.22 Zaměstnanecký benefit 20 1.23 Dva dlouhodobé investiční produkty ........... 20
1.24 Právo opce na budoucí nákup akcií společnosti 21
1.25 Doplňkové penzijní spoření ................... 21
1.26 Investování do různých podílových fondů 22 1.27 Doplňkové penzijní spoření a soukromé životní pojištění 22 1.28 Dlouhodobý investiční produkt ................ 23
2.1 Výstavba nové budovy ....................... 26
2.2 Krátkodobá zápůjčka 27
2.3 Krátkodobá zápůjčka spojené ovládající osobě ... 27
2.4 Úvěr v rámci úvěrového limitu 28
2.5 Účtování kursových rozdílů u úvěru s rozvahovým dnem 28
2.6 Určování kurzových rozdílů po každé splátce ..... 29
2.7 Eskont směnky – u směnečního dlužníka ....... 30
2.8 Eskont směnky – směneční dlužník nezaplatil 30
2.9 Eskont směnky – směneční dlužník zaplatil ..... 31
2.10 Eskont směnky 31
2.11 Eskont směnky – směneční dlužník nezaplatil ... 32
2.12 Dvě bezúročné zápůjčky 33
2.13 Bezúročná zápůjčka.......................... 33
2.14 Odpočet úroků z úvěru ....................... 33
2.15 Odpočet zaplacených úroků z hypotečního úvěru 34
2.16 Způsob zaúčtování zápůjčky v obchodní korporaci 34
2.17 Splacení jiného úvěru poskytnutého bankou ..... 35
2.18 Bezúplatný příjem od jednatele 35
2.19 Bezúplatný příjem ........................... 36
2.20 Zápůjčka mezi společníkem a obchodní korporací 36
2.21 Zápůjčka s dohodnutým úrokem ............... 37
2.22 Daňově uznatelná hodnota úroků 38
2.23 Zápůjčka s dohodnutým úrokem ............... 38
2.24 Zápůjčka od poplatníka, 39 téma čísla: Kontrolní činnosti zdravotních pojišťoven
3.1 Povinnosti zaměstnavatele v souvislosti s kontrolou ................................. 41
3.2 Stanovení vyměřovacího základu a odvod pojistného ................................. 41
3.3 Nepředložení dokladů ke kontrole je porušením zákona .................................
3.4 Doklady předkládané zaměstnavatelem kontrolnímu orgánu a nejčastěji zjišťované nedostatky
Kontrolní činnost u OSVČ .....................
3.6 Nepřihlášení zaměstnance
3.7 Uplatňování pohledávek a odepsání dluhu ......
3.8 Zaměření kontrolní činnosti 45
3.9 Kontroly z vyúčtování u zaměstnavatele ........ 46
3.10 Postupy zdravotních pojišťoven 47
3.11 Problém u pojištěnce ........................ 48
Daně v praxi
Daň z příjmů
4.1 Spolupracující osoby ......................... 51
4.2 Zdanitelné příjmy spolupracující osoby 51
4.3 Minimální zdanitelné příjmy u spolupracující osoby 52
4.4 Příjmy a výdaje spolupracující manželky ........ 52
4.5 Maximálně možný podíl příjmů a výdajů 53
4.6 Spolupracující osoby a odvodová povinnost ..... 53
4.7 Rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu ..................................... 54
4.8 Příjmy a výdaje spolupracující osoby 54
4.9 Příjem z úplatného převodu akcií .............. 55
4.10 Osvobozený příjem z úplatného převodu kryptoaktiv 56
4.11 Prodej pozemku se stavbou u fyzické osoby v daních z příjmů 56
4.12 Technické zhodnocení své budovy.............. 57
4.13 Prodej nemovité věci 58
4.14 Prodej nemovitých věcí ....................... 58
4.15 Příjem z prodeje domu nabytého darem 59
4.16 Příjem z prodeje automobilu .................. 60
4.17 Příjem z prodeje vydaného domu 60
4.18 Odpisy budovy na straně podnikatele .......... 61
4.19 Výdaje spojené s koupí budovy 61
4.20 Příjem ze zdědění domu ...................... 62
4.21 Odpisování pořízeného traktoru 62
4.22 Odpisování nové bytové jednotky .
63
4.23 Zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování 64
4.24 Odpisování nové pořízeného osobního automobilu 64
4.25 Maximální výše základu daně .................
4.26 Uplatnění paušálních výdajů 66 4.27 Bezemisní osobní automobil .................. 66
Daň z přidané hodnoty
4.28 Oprava odpočtu v případě nedobytné pohledávky ................................. 68
4.29 Oprava odpočtu daně při neuhrazení pohledávky ve stanovené lhůtě ..................... 68
4.30 Oprava odpočtu na straně dlužníka 69
4.31 Snížení odpočtu při zrušení registrace dlužníka .. 69
4.32 Poskytnutí právní služby s místem plnění mimo tuzemsko ............................. 70
4.33 Přijetí zálohy na poradenskou službu s místem plnění mimo tuzemsko ................... 70
4.34 Registrace osoby povinné k dani při poskytnutí služby ................................. 71
4.35 Zvýšení odpočtu daně při uspokojení pohledávky 71
4.36 Postup plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím ................................... 72
4.37 Oprava odpočtu daně v případě pohledávky po splatnosti ............................... 72
4.38 Posuzování okamžiku, kdy vzniká povinnost úpravy odpočtu daně ........................ 72
4.39 Povinnost zvýšit uplatněný odpočet daně 73
4.40 Povinnost snížit (zvýšit) uplatněný odpočet daně 73
Zaměstnávání
Zákoník práce
5.1 Minimální mzda pro uchazeče o zaměstnání ..... 74
5.2 Jsou mzdy tajné? ............................ 74
5.3 Hodinová minimální mzda 75
5.4 Minimální odměna v dohodách................ 75
5.5 Pracovní úraz i bez záznamu 76
5.6 Nástup dovolené bez souhlasu zaměstnavatele .. 76
5.7 Pracovní volno na svatbu 77
5.8 Sdělování údajů o zaměstnanci ................ 77
5.9 Vyšší zaručené platy v roce 2026 78
5.10 Dovolená po částech ......................... 78
5.11 Ústní zrušení pracovního poměru ve zkušební době 79
5.12 Daňová kontrola a nelegální práce ............. 79
5.13 Vyšší kvalifikace pro zaměstnance ............. 80
5.14 Zaměstnavatel na pranýři 80
5.15 Dohoda o délce výpovědní doby ............... 81
5.16 Přesčas při kratší pracovní době................ 82
5.17 Náhrada škody na vozidle 82
5.18 Vedle odstupného i odchodné ................. 82
5.19 Jmenování bez výběrového řízení 83
5.20 Zaměstnanec odmítl vykonat pracovní cestu..... 83
5.21 Náhrada mzdy pro odvolaného zaměstnance 84
5.22 Faktický pracovní poměr ...................... 84
5.23 Odstupné po pracovním úrazu 84
5.24 Výpověď dohodou ........................... 85
5.25 Zaměstnání po rodičovské dovolené 85
5.26 Snížení pracovního úvazku .................... 86
5.27 Pracovní volno k péči o rodinného příslušníka 87
5.28 Bez rozvrhu dovolené ........................ 87
5.29 Náhrada škody při práci na dálku 88
Mzdy a odvody
5.30 Souběžná zaměstnání – dvě pracovní smlouvy .. 88
5.31 Nemoc zaměstnance po část dne 89
5.32 Nemoc a minimum zaměstnance u pracovní smlouvy 90
5.33 Opomenutí mzdové účetní .................... 90
5.34 Péče o děti ve zdravotním pojištění 91
5.35 Vypořádání přeplatku u zdravotní pojišťovny .... 92
5.36 Příjmy studenta a odvod pojistného 93
5.37 Nemoc zaměstnance a minimální vyměřovací základ 93
5.38 Právnická osoba a výkon funkce ............... 94
5.39 Skončení zaměstnání a příjem z výkonu funkce 95
5.40 Souběh zaměstnání se samostatnou výdělečnou činností 95
5.41 Péče o dítě a výdělečná činnost ................ 96
5.42 Oznamování „státní kategorie“ ve zdravotním pojištění ................................... 98
5.43 Výkon práce bez pracovněprávního vztahu 98
5.44 Odměny funkcionářů......................... 99
Nemocenské pojištění
5.45 Vznik pracovního poměru a účast na NP 101
5.46 Pracovní neschopnost a účast na NP ........... 101
5.47 Více pracovních vztahů 101
5.48 Skončení zaměstnání a účast na NP ........... 102
5.49 Pravděpodobný příjem zaměstnance 102
5.50 Podpůrčí doba u dočasné pracovní neschopnosti 103
5.51 Rozhodné období u převzetí dítěte ............ 103
5.52 Pracovní úraz 104
5.53 Doba trvání dočasné pracovní neschopnosti .... 104
5.54 Starobní důchodce a doba trvání dočasné PN 104
5.55 Dočasná pracovní neschopnost a invalidita .....
5.56 Peněžitá pomoc v mateřství
5.57 Poskytování peněžité pomoci v mateřství ......
5.58 Osamělá matka a ošetřovné
5.60 Rodičovský příspěvek
5.61 Nárok na dlouhodobé ošetřovné ..............
5.62 Peněžitá pomoc v mateřství
5.63 Střídání se v ošetřování dítěte ................ 108
5.64 Otcovská a pracovní neschopnost
5.65 Dlouhodobé ošetřovné ......................
5.66 Pokles příjmu z důvodu zkrácení pracovního
9–10/2025 měsíčník
XXIV. ročník
Vydává
PORADCE s. r. o., IČO: 25836200
Hlavní třída 28/2020, 737 01 Český Těšín tel.: 558 731 125–127
e‑mail: poradce@i‑poradce.cz http: www.i‑poradce.cz
Odpovědná redaktorka
Jarmila Blaščíková
Redaktorky
Andrea Súkeníková
Šárka Vachoušková
Tisk říjen 2025 Zákaznické centrum
Objednávky předplatného telefonicky: 732 479 069, 732 708 627 faxem: 558 731 128 e‑mailem: abo@i‑poradce.cz e shop: www.i‑poradce.cz
Za správnost uváděných údajů odpovídají autoři.
ISSN: 1212‑4710 MK ČR E 8436
Investování – daňové řešení
Právní úpravu související s cennými papíry nalezneme v § 514 až § 544 ObčZ. Cenný papír je listina, se kterou je právo spojeno takovým způsobem, že je po vydání cenného papíru nelze bez této listiny uplatnit ani převést.
V § 518 ObčZ jsou uvedeny tři formy cenného papíru, přičemž určení formy nám udává, kdo je vlastníkem a jakým způso bem lze tento cenný papír převést:
l cenný papír na doručitele – cenný papír neobsahuje jméno oprávněné osoby, cenné papíry jsou neomezeně převoditelné, a to pouhým předáním, držitel cenného papíru (akcie) je pro emitenta anonymní, jejich výhodou je snadná obchodovatelnost;
l cenný papír na řad – cenný papír ob sahuje jméno oprávněné osoby, k pře vodu je třeba rubopis (tzv. indosament) + vlastní předání + smlouva (avšak ta nemusí být písemná), takže v praxi po stačuje indosament a předání;
l cenný papír na jméno – pro cenné papíry na jméno je typické, že obsa hují jméno oprávněného ve svém tex tu a převádějí se písemnou smlouvou (cesí) + předáním (tradicí).
Emisní podmínky vymezují práva a povin nosti emitenta a vlastníků cenných papírů, jakož i podrobnější údaje o emisi. Peněžní částka, za kterou emitent cenný papír vydá vá, je emisní kurs cenného papíru.
Kolektivním investováním rozumíme nepřímý způsob účasti investorů na kapitálových trzích prostřednictvím specializovaných subjektů, které shromažďují finanční prostředky a investují je podle předem stanovené strategie. Tento způsob investování upravuje zákon č. 240/2013 Sb., o investičních společnos tech a investičních fondech. Zákon zapra covává příslušné předpisy Evropské unie, a upravuje podmínky pro obhospodařo vání a administraci investičních fondů a za hraničních investičních fondů a nabízení investic do těchto fondů. Základem kolektivního investování je shromažďování peněžních prostředků upisováním akcií investičního fondu nebo vydáváním podílových listů podílového fondu.
Vymezení akcií a jiných cenných papírů vy dávaných akciovou společností nalezneme v § 256 až § 343 ZOK. Akcie je definována jako listinný nebo zaknihovaný cenný papír, s nímž jsou spojena práva akcionáře jako společníka podílet se podle tohoto zákona a stanov společnosti na jejím řízení, jejím zisku a na likvidačním zůstatku při jejím zrušení s likvidací.
Podmínky pro osvobození příjmů z úplatného převodu akcií a podílových listů podílového fondu
Podmínky pro osvobození příjmů z úplat ného převodu akcií a podílových listů po
dílového fondu jsou vymezeny v § 4 odst. 1 písm. t) a písm. u) ZDP. V § 4 odst. 1 písm. t) ZDP ve znění zákona č. 349/2023 Sb. se uvádí, že od daně z příjmů fyzických osob jsou osvobozeny příjmy z úplatného převodu cenných papírů, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč, a příjem z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, pokud výše tohoto
příjmu nepřesáhne 100 000 Kč; osvo bození se nevztahuje na příjmy z kapitá lového majetku a na příjmy z úplatného převodu cenných papírů nebo z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti; jedná‑li se o kmenový list, činí doba 5 let…
1.1 Převod akcií na burze cenných papírů
V roce 2025 fyzická osoba uskuteční následující úplatný převod akcií na burze cenných papírů, nabytých v roce 2022 ze soukromých peněžních prostředků a nezařazených do obchodního majetku:
Akcie společnosti
Nákup Počet akcií Pořizovací cena akcie
Prodej Počet akcií
A únor 2022 300 550 Kč září
Jak postupovat v dané situaci?
Prodejní cena
Celkový příjem z úplatného převodu akcií v roce 2025 činí 384 000 Kč. Je tedy vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. Mezi nabytím a úplatným převodem akcií společnosti A uplynula doba 3 let stanovená jako podmínka pro osvobození příjmů od daně z příjmů, proto je tento příjem od daně z příjmů osvobozen.
U úplatného převodu akcií společnosti B není splněna podmínka pro osvobození příjmu z úplatného převodu těchto akcií (3 roky) a proto dosažený příjem podléhá v roce 2025 zdanění dle § 10 ZDP. Příjem z úplatného převodu akcií společnosti B činí 174 000 Kč. Jako daňový výdaj si uplatní poplatník nabývací cenu akcií 300 ks × 450 Kč = 135 000 Kč a případné další výdaje související s uskutečněním úplatného převodu a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při jejich pořízení (a to pouze do výše zdanitelných příjmů).
Ing. Ivan Macháček
1.2 Prodej akcií společností na BCP
V r. 2025 uskuteční fyzická osoba následující prodej akcií společností na BCP, nabytých v r. 2024 ze soukromých peněžních prostředků, které nebyly vloženy do obchodního majetku.
Akcie společnosti
A září 2024
B říjen 2024
Jak postupovat v daném případě:
Celkový příjem z úplatného převodu akcií v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplat ného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. U úplatného pře vodu akcií obou společností není splněna podmínka pro osvobození příjmu z úplat ného převodu těchto akcií (3 roky) a proto
příjem z úplatného převodu akcií podléhá zdanění dle § 10 ZDP.
Příjem z úplatného převodu akcií společnosti A je ziskový a zisk činí:
200 akcií × (640 Kč – 550 Kč) = 18 000 Kč
Příjem z úplatného převodu akcií společ nosti B je ztrátový a ztráta činí:
200 akcií × (420 Kč – 480 Kč) = – 12 000 Kč
Vzhledem k tomu, že se jedná o jeden druh příjmů, může poplatník odečíst ztrátu z úplatného převodu akcií společnosti B od zisku z úplatného převodu akcií společ nosti A. Dílčí základ daně z příjmů dle § 10 ZDP bude činit 6 000 Kč. Jako výdaj lze uplatnit kromě nabývací ceny cenného papíru rovněž výdaje související s uskuteč něním úplatného převodu a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenného papíru a při jeho prodeji (a to pouze do výše zdanitelných příjmů).
1.3 Investování do podílových akciových fondů
Zaměstnanec průběžně investuje ze svých soukromých peněžních prostředků do podílových akciových fondů ČSOB. S ohledem na růst hodnoty podílového fondu A uskuteční fyzická osoba v listopadu 2025 prodej části hodnoty tohoto podílového fondu, do kterého investovala v letech 2021 až 2024, a to prodej celkem 350 ks tohoto podílového fondu za cenu 1 250 Kč za kus. Zaměstnanec učinil prohlášení k dani u svého zaměstnavatele.
Nákup PF A Počet kusů
Jaký je správný postup?
Celkový příjem z úplatného převodu cen ných papírů v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příj mů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. U úplatného převodu 200 ks podílových lis
tů fondu nakoupených v roce 2021 a 2022 je splněna podmínka pro osvobození pří jmu (3 roky), zatímco u úplatného převodu
150 ks podílových listů nakoupených v roce 2023 a 2024 není splněna podmínka pro osvobození od daně z příjmů (není splněna
doba 3 roky) a proto příjem z úplatného převodu těchto podílových listů podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. b) bod 2 ZDP. Zdanitelný příjem z úplatného převodu podílových listů činí: 150 ks × 1 250 Kč/ks = 187 500 Kč Výdaje spojené s průběžným nákupem podílového akciového fondu (150 ks) činí: 108 150 Kč + 123 600 Kč: 100 ks × 50 ks = 169 950 Kč
Dílčí základ daně z příjmů dle § 10 ZDP činí 187 500 Kč – 169 950 Kč = 17 550 Kč.
Poplatník nemůže požádat svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a za zdaňovací období 2025 musí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém uvede dílčí základ daně ze závislé činnosti dle údajů na základě potvrzení zaměstnavatele a dílčí základ daně dle § 10 ZDP ve výši 17 550 Kč.
1.4 Úplatný převod akcií
V roce 2025 uskuteční fyzická osoba (OSVČ) následující úplatný převod akcií, nabytých v roce 2023 a zahrnutých v obchodním majetku. OSVČ vede daňovou evidenci dle § 7b ZDP.
Akcie společnosti Nákup 2023 Počet akcií
A červen
B srpen
Jaké je řešení dané situace?
cena akcie Prodej 2025 Počet akcií Prodejní cena
300 1 860 Kč říjen
400 980 Kč říjen
200 1 920 Kč
150 920 Kč
Z prodeje 200 akcií společnosti A je realizován zisk ve výši 200 akcií × (1 920 Kč – 1 860 Kč) = 12 000 Kč.
Z prodeje 150 akcií společnosti B je realizována ztráta ve výši 150 akcií × (920 Kč – 980 Kč) = – 9 000 Kč. Tato ztráta je však nedaňová. Při prodeji akcií společnosti B lze jako daňový výdaj uplatnit jejich nabývací cenu pouze do výše příjmů z prodeje akcie.
Daňový výsledek z prodeje 100 akcií činí: 150 akcií × (920 Kč – 920 Kč) = 0 Kč
V rámci dílčího základu daně dle § 7 ZDP bude zahrnut dosažený zisk z prodeje akcií společnosti A ve výši 12 000 Kč.
1.5 Úplatný převod akcií společnosti A na BCP
Fyzická osoba v roce 2025 uskuteční úplatný převod akcií společnosti A na BCP, nabytých v roce 2021 ze soukromých peněžních prostředků, které nebyly vloženy do obchodního majetku.
Akcie společnosti Nákup Počet kusů
Pořizovací cena akcie Prodej Počet akcií
Prodejní cena
A leden 2021 500 750 Kč září 2025 200 900 Kč
Současně v roce 2025 uskuteční fyzická osoba úplatný převod podílu na společnosti s r. o. za částku 450 000 Kč, který nabyla v roce 2022 vkladem do této společnosti za částku 320 000 Kč (ze soukromých prostředků).
Jak postupovat v předmětném případě?
Příjem z úplatného převodu akcií společnosti A v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. U úplatného převodu akcií je splněna podmínka pro osvobození příjmu z úplatného převodu těchto akcií (doba mezi nákupem a prodejem akcií je delší než 3 roky).
U úplatného převodu podílu ve společnosti s r. o. není splněna podmínka stanovená v § 4 odst. 1 písm. q) ZDP pro osvobození tohoto příjmu od daně z příjmů fyzických osob (doba 5 let mezi úplatným převodem a nabytím podílu), proto tento příjem podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Dílčím základem daně dle § 10 ZDP tak je výše 450 000 Kč (úplatný převod podílu) – 320 000 Kč (výše hodnoty vkladu) = 130 000 Kč, přičemž lze jako daňový výdaj uplatnit i další případné výdaje související s úplatným převodem podílu na společnosti.
1.6 Prodej podílu ve společnosti s r. o. za sjednanou cenu
Občan uskutečnil 21. 12. 2024 prodej podílu ve společnosti s r. o. za sjednanou cenu 42 miliónů Kč, přičemž k úhradě této ceny dojde v lednu 2025. Občan nabyl tento podíl ve společnosti v roce 2018 peněžitým vkladem do společnosti v částce 32 miliónů Kč. Jak postupovat v daném případě?
Vzhledem k tomu, že dojde k úhradě za úplatný převod podílu až v roce 2025 v plné výši 42 miliónů Kč, je nutno již ap likovat znění § 4 odst. 3 ZDP účinné od 1. 1. 2025 vztahující se na získané příjmy v roce 2025. Přestože je v tomto případě dodržena doba 5 let mezi nabytím a úplat
ným převodem podílu a tím i podmínka osvobození tohoto příjmu dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, nastupuje k aplikaci nové znění § 4 odst. 3 ZDP účinné od 1. 1. 2025 a ze sjednané ceny za úplatný převod po dílu bude v roce 2025 osvobozena pouze částka 40 miliónů Kč a zbývající výše úhra
dy 2 milióny Kč podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Pro stanovení daňově uznatelných výda jů ke zdanitelným příjmům z úplatného převodu podílu občan využil znění § 10 odst. 9 ZDP, a to uplatnění hodnoty dle znaleckého posudku zpracovaného k datu prodeje. Předpokládejme, že v tomto zna leckém posudku je stanovena znalcem ke dni 21. 12. 2024 tržní hodnota podílu ve společnosti ve výši 39 miliónů Kč. V našem případě zdanitelný příjem dle § 10 ZDP
činí rozdíl 42 mil. Kč – 40 mil. Kč = 2 mil. Kč a činí 4,762 % získaného příjmu z prodeje podílu. K tomuto zdanitelnému příjmu lze uplatnit daňově uznatelné výdaje, vychá‑ zející nikoliv z nabývací ceny podílu 32 mil. Kč, ale z ceny stanovené znalcem, tedy z částky 39 mil. Kč × 0,04762 = 1 857 180 Kč. Dílčí základ daně dle § 10 ZDP za rok 2025 z výše uvedeného realizovaného prodeje podílu činí 2 000 000 Kč – 1 857 180 Kč = 142 820 Kč.
Pokud by došlo k vlastnímu prodeji podílu ve společnosti s r. o. až po 1. 1. 2025 s úhra dou sjednané ceny 42 mil. Kč v roce 2025, pak by musel znalec v rámci uplatnění § 10 odst. 9 ZDP vycházet při stanovení tržní hodnoty podílu k datu 31. 12. 2024. Pokud by znalec stanovil tuto tržní hodnotu např. ve výši 40 miliónů Kč, pak by činily daňo vě uznatelné výdaje 40 mil. Kč × 0,04762 = 1 904 800 Kč a dílčí základ daně dle § 10 ZDP za rok 2025 by z realizovaného prodeje podílu činil 2 000 000 Kč – 1 904 800 Kč = 95 200 Kč.
1.7 Prodej podílu ve společnosti s r. o.
Od roku 2018 občan vlastnil podíl ve společnosti s r. o. na základě svého vkladu při založení společnosti ve výši 31 miliónů Kč. V prosinci 2024 prodal tento podíl ve společnosti za částku 42 miliónů Kč, přičemž ve variantě A obdrží celou částku za prodaný podíl od kupce do konce roku 2024, ve variantě B obdrží občan do konce roku 2024 za prodaný podíl částku 30 miliónů Kč a zbývající cenu za prodaný podíl ve výši 12 miliónů Kč obdrží občan v roce 2025. Jaké je správné řešení?
Pro všechny varianty platí skutečnost, že dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP dochází při úplat‑ ném převodu podílu ve společnosti s r. o. k dodržení doby 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu (podíl ve společnosti byl nabyt ze soukromých prostředků občana). Tím jsou splněny podmínky pro osvobození těchto příjmů ve smyslu § 4 odst. 1 písm. q) ZDP. n Ve variantě A obdržel občan sjednanou kupní cenu za úplatný převod podílu v celé výši 42 miliónů Kč do konce roku 2024, proto je celá výše 42 miliónů Kč získaná za úplatný převod podílu ve společnosti od daně z příjmů fyzických osob osvobozena. n Ve variantě B jsou dodrženy podmínky osvobození od daně jak v roce 2024 [dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP], tak v roce 2025 (dle § 4 odst. 3 ZDP – zbývající výše sjednané ceny za úplatný převod podílu uhrazená v roce 2025 činí 12 miliónů Kč).
