MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO: PARTE ESPECIAL
Luis Manuel Alonso González, Miguel Ángel Collado Yurrita
Saturnina Moreno González
Directores
Luis Manuel Alonso González
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Francisco José Cañal García
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Pedro José Carrasco Parrilla
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Montserrat Casanellas Chuecos
Profesora de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Miguel Ángel Collado Yurrita
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Estela Ferreiro Serret
Profesora de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
José Ángel Gómez Requena
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Gracia María Luchena Mozo
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Saturnina Moreno González
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Francisco José Nocete Correa
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Rafael Olañeta Fernández-Grande
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Gemma Patón García
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
Luis María Romero Flor
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
José Andrés Rozas Valdés
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Mª Esther Sánchez López
Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
José Alberto Sanz Díaz-Palacios
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Centro Internacional de Estudios Fiscales (CIEF)
Universidad de Castilla-La Mancha
José María Tovillas Morán
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Colección: Manuales universitarios
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ÍNDICE
Miguel Ángel Collado Yurrita y Luis María Romero Flor
1.
2.1.
2.3.
2.4.
3.2.3. Supuestos de no sujeción
3.2.4. Exenciones
3.3. Elemento subjetivo: el contribuyente ............................
3.4. Aspectos temporales: período impositivo, devengo e imputación temporal de rentas .......................................... 76
4. base iM ponible: proCeso de deter MinaCión ..........................
4.1. Rendimientos del trabajo .....................................
4.1.1. Rendimientos íntegros del trabajo
4.1.2. Determinación del rendimiento neto del trabajo .............. 87
4.1.3. Determinación del rendimiento neto reducido del trabajo 89
4.2. Rendimientos del capital inmobiliario 90
4.2.1. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario 90
4.2.2. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario .... 91
4.2.3. Determinación del rendimiento neto reducido del capital inmobiliario
4.3. Rendimientos del capital mobiliario 96
4.3.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario ................. 96
4.3.2. Determinación del rendimiento neto del capital mobiliario y reducciones aplicables .................................
4.4. Rendimientos de las actividades económicas
4.4.1. Determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
4.4.2. Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto de las actividades económicas 104
4.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales 106
4.5.1. Ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales ......................................... 107
4.5.2. Ganancias y pérdidas no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales ................................. 111
4.5.3. Ganancias excluidas de gravamen en determinados supuestos de reinversión 111
4.6. Reglas especiales de valoración 113 bibliogra Fía 114
c a Pítulo iii. el i m Puesto sobre la r enta de las P ersonas Físicas (ii) 115 Saturnina Moreno González
5. integraCión Y CoM pensaCión de rentas: base iM ponible general Y base iM ponible del ahorro 116
6. base liquidable general Y base liquidable del ahorro ................ 118
6.1. Base liquidable general ....................................... 118
6.1.1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social 119
6.1.2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad 125
6.1.3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 126
6.1.4. Reducciones por aportaciones a mutualidades de previsión social de deportistas profesionales
6.1.5. Reducciones por pensiones compensatorias y alimentos.........
6.2. Base liquidable del ahorro
7. M íniMo personal Y Fa Miliar
7.1. Mínimo del contribuyente
7.2. Mínimo por descendientes
7.3. Mínimo por ascendientes .....................................
7.4. Mínimo por discapacidad .....................................
7.5. Normas comunes para la aplicación de los mínimos anteriores .
8. liquidaCión del iM puesto
8.1. Cuota íntegra
8.1.1. Cuota íntegra estatal ....................................
8.1.2. Cuota íntegra autonómica ...............................
8.1.3. Especialidades en la determinación de la cuota íntegra, estatal y autonómica
8.2. Cuota líquida
8.2.1. Supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual y régimen transitorio
8.2.2. Deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación .............................................
8.2.3. Deducciones en actividades económicas
8.2.4. Deducciones por donativos y otras aportaciones
8.2.5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ............
8.2.6. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial ........ 149
8.2.7. Supresión de la deducción por alquiler de vivienda habitual y régimen transitorio 150
8.2.8. Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas 151
8.2.9. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos ...........
8.2.10. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo .........................
8.2.11. Deducciones autonómicas 155
8.2.12. Pérdida sobrevenida del derecho a deducir
8.2.13. Modo de aplicación de las deducciones: la cuota líquida del IRPF .............................................
8.3. Cuota diferencial ...........................................
8.3.1. Aspectos generales
8.3.2. Deducción por doble imposición internacional
8.3.3. Pagos a cuenta ........................................
8.4. Cuota diferencial reducida
8.4.1. La deducción por maternidad
8.4.2. Las deducciones por familia numerosa y por personas con discapacidad a cargo
9. r égiM en de tributaCión Fa Miliar
10. r egíM enes espeCiales de tributaCión
10.1. Imputación de rentas inmobiliarias .............................
10.2. Régimen de atribución de rentas ...............................
10.3. Transparencia fiscal internacional ..............................
10.4. Cesión de derechos de imagen
10.5. Régimen especial para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español ......................
10.6. Rentas derivadas de la participación en instituciones de inversión colectiva ..................................................
10.7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia .................
11. gestión del iM puesto
11.1. Obligación de declarar
11.2. Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria: fraccionamiento automático del pago y suspensión del ingreso de contribuyentes casados
11.3. Borrador de la declaración
11.4. Rectificación de autoliquidaciones
11.5. Liquidación provisional y devoluciones derivadas de la normativa del tributo
11.6. Obligaciones formales y registrales ..............................
12. r esponsabilidad patriMonial, in FraCCiones Y sanCiones Y orden
c a Pítulo iv el i m Puesto sobre sociedades (i)
Gracia María Luchena Mozo
1. nor M ativa apliC able
2. naturaleza J urídiC a Y ÁM bito de apliC
3. estruC tura Y deliMitaCión del heCho iM ponible: ConCepto de renta p eríodo iM positivo Y devengo
3.1. Hecho imponible ...........................................
3.1.1. Concepto de actividad económica y de entidad patrimonial (art. 5 LIS) ...........................................
3.1.2. Imputación y atribución de rentas (art. 4.2 y 6 LIS) 207
3.1.3. Rentas exentas (art. 9 LIS) 208
3.2. Período impositivo y devengo .................................. 211
4. su Jetos pasivos. Criterios de su JeCión al iM puesto ...................
5. base iM ponible 215
5.1. Concepto y métodos de determinación 215
5.2. Diferencias entre fiscalidad y contabilidad. La técnica de los ajustes 215
5.2.1. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos (art. 11 LIS) ..........................................
5.2.2. Limitación a la deducibilidad de gastos. Correcciones de valor: amortización (art. 12 LIS) 221
5.2.3. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 13 LIS) ......................
5.2.4. Provisiones (art. 14 LIS)
5.2.5. Gastos deducibles y no deducibles (art. 15 LIS)
5.2.6. Asimetrías híbridas (art. 15 bis LIS) ........................
5.2.7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (art. 16 LIS) 241
5.2.8. Otras diferencias en la base imponible
6. r eduCCiones en la base iM ponible .................................
6.1. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 LIS) ...............................................
6.2. Reducciones destinadas a la Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias (art. 24 LIS) ............................
6.3. Reserva de capitalización (art. 25 LIS) ...........................
6.4. Compensación de bases imponible negativas (art. 26 LIS) ............
c a Pítulo v. el im Puesto sobre sociedades (ii)
Francisco José Cañal García
7. deuda tributaria
7.1. Tipo de gravamen ...........................................
7.2. Deducciones para evitar la doble imposición ......................
7.2.1. Doble imposición interna
7.2.2. Doble imposición internacional
7.3. Bonificaciones
7.3.1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 LIS)
7.3.2. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (art. 34 LIS)
7.4. Deducciones
7.4.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS)
7.4.2. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS)
7.4.3. Deducciones por creación de empleo (art. 37 LIS) .............
7.4.4. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS)
7.4.5 Otras deducciones
7.4.6. Normas comunes a las deducciones (art. 39 LIS) ..............
7.5. Deducción de retenciones e ingresos a cuenta (art. 41 LIS) ...........
7.6. Otras obligaciones materiales del sujeto pasivo ....................
7.6.1. Pagos fraccionados (art. 40 LIS)
7.6.2. Retenciones e ingresos a cuenta ...........................
8.
8.1. Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas (AIE, UTE). Art. 43-47 LIS 275
8.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Art. 48-49 LIS.... 276
8.3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional. Art. 50-51 LIS ............................. 277
8.4. Instituciones de inversión colectiva (IIC). Art. 52-54 LIS ............ 277
8.5. Consolidación fiscal. Art. 58-75 LIS.............................
8.6. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Art. 76-89 LIS ............................................. 281
8.7. Empresas de reducida dimensión (ERD). Art. 101-105 LIS ...........
8.8. Entidades sin fines lucrativos y parcialmente exentas ...............
8.8.1. Entidades sin fines lucrativos
8.8.2. Entidades parcialmente exentas (Art. 109-112 LIS) ............
8.9. Otros regímenes especiales ....................................
9. FisC alidad internaCional de la renta de las soCiedades
9.1. Participación en entidades no residentes
9.1.1. Transparencia fiscal internacional
9.1.2. Eliminación de la doble imposición económica ................
9.2. Operación en el exterior mediante establecimiento permanente
9.3. Operación en el exterior sin establecimiento permanente
10. gestión del iM puesto
10.1. Obligaciones censales (art. 118-119 LIS)
10.2. Obligaciones contables (art. 120-123 LIS) ........................
10.3. Autoliquidación. Devolución (art. 124-126 LIS)
bibliogra Fía
c a Pítulo vi. el i m Puesto sobre la r enta de no r esidentes
Mª Esther Sánchez López
1. r egulaCión, naturaleza Y ÁM bito de apliC aCión. inCidenCia de los
Y
2.
2.1.
2.3. Representantes
2.4.
2.5.
3. heCho iM
4. r entas obtenidas M ediante estableCiMiento per M anente
4.1. Concepto de establecimiento permanente
4.2. Notas caracterizadoras del establecimiento permanente
4.3. Diversidad de establecimientos
4.4. Rentas imputables al establecimiento
4.5. Base imponible
4.5.1. Régimen general
4.5.2. Operaciones realizadas en España por EP que no cierran un ciclo mercantil completo .....................................
4.6. Deuda tributaria ............................................
4.7. Período impositivo y devengo ..................................
4.8. Obligaciones formales
5. r entas obtenidas sin M ediaCión de estableCiMiento per M anente
5.1. Rentas sujetas
5.2. Exenciones
5.3. Supuestos de no sujeción .....................................
5.4. Obligaciones formales ........................................
6. opCión para Contribu Y entes residentes en otros estados MieM bros de la ue o del eee .............................................
7. entidades en r égiM en de atribuCión de r entas (erar)
7.1. ERAR constituidas en España
7.2. ERAR constituidas en el extranjero
8. grava M en espeCial sobre bienes inMuebles de entidades no residentes
c a Pítulo vii. el im Puesto sobre el Patrimonio y el im Puesto tem Poral de solidaridad de las grandes Fortunas ..................
José Alberto Sanz Díaz-Palacios
1. evoluCión históriC a Y nor M ativa apliC able
2. naturaleza Y C araC terístiC as
3. heCho iM
4. obligados
5. base iM ponible
5.1. Bienes inmuebles
5.2. Actividades empresariales y profesionales
5.3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
5.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios ......
5.5. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados
5.6. Otros valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
5.7. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias....................
5.8. Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves
5.9. Objetos de arte y antigüedades .................................
5.10. Derechos reales .............................................
5.11. Concesiones administrativas ..................................
5.12. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial ..........
5.13. Opciones contractuales
5.14. Otros bienes y derechos de contenido económico
5.15. Valoración de las deudas
6. base liquidable
7. deuda tributaria ..............................................
8. gestión del iM puesto
9. el iM puesto teM poral de solidaridad de las grandes Fortunas
bibliogra Fía ......................................................
c a Pítulo viii. el i m Puesto sobre sucesiones y donaciones ..........
José Andrés Rozas Valdés
1. introduCCión Y nor M ativa apliC able ...............................
2. naturaleza , C araC terístiC as Y ÁM bito de apliC aCión
3. Modalidades de iM posiCión: obligaCión personal Y obligaCión real de Contribuir
4. heCho iM ponible ...............................................
5. obligados tributarios
6. base iM ponible
6.1. Adquisiciones mortis causa
6.2. Adquisiciones inter vivos
7. base liquidable ................................................
8.
8.1. Cuota íntegra
8.2. Cuota tributaria: los coeficientes multiplicadores en atención al patrimonio preexistente
8.3.
c a Pítulo i X. el i m Puesto sobre transmisiones
3. p rinCipios
3.1.
3.2. Principio de calificación de bienes
3.3. Principio de concurrencia de convenciones
3.4. Garantía del pago de las deudas tributarias
4. transMisiones patriMoniales
4.1.
4.2. Hecho
4.2.1. Transmisiones inter vivos a título oneroso de bienes y
4.2.2. Actos o negocios constitutivos de
4.2.3.
4.3.
4.4.
5. operaCiones soCietarias
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
6.
6.2.
6.2.1.
6.3.
6.3.2.
6.3.3.
6.4.
6.4.1.
6.4.2.
7.1.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.4.2.
8.5.
c a Pítulo X. el i m Puesto sobre el valor a ñadido ...................
Luis Manuel Alonso González y José María Tovillas Morán
1. naturaleza Y nor M ativa apliC able
2. heCho iM ponible
2.1. Operaciones interiores .......................................
2.1.1. Entregas de bienes .....................................
2.1.2. Prestaciones de servicios
2.2. Adquisición intracomunitaria de bienes
2.2.1. Definición de adquisición intracomunitaria de bienes ..........
2.2.2. Supuestos asimilados a las adquisiciones intracomunitarias de bienes .............................................
2.3. Importaciones
3. supuestos de no su JeCión
4. e xenCiones ....................................................
4.1. Concepto y consecuencias ....................................
4.2. Exenciones en operaciones interiores ............................
4.2.1. Exenciones en servicios sociales, culturales y de interés general
4.2.2.
4.2.3. Exenciones en actividades inmobiliarias
4.2.4. Exención por servicios profesionales en el ámbito de
4.3. Exenciones en exportaciones
4.4. Exenciones en las entregas intracomunitarias
4.5. Exenciones en las importaciones de bienes
6. base iM ponible
6.1. Base imponible en las operaciones interiores y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
6.1.1. Regla general
6.1.2. Reglas especiales .......................................
6.1.3. Modificación de la base imponible
6.2. Base imponible en las importaciones
7. lugar de realizaCión de las operaCiones su Jetas al iva ...............
7.1. Lugar de realización de las entregas de bienes .....................
7.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios ................
7.2.1. El destinatario de los servicios es un empresario o profesional 481
7.2.2. El destinatario de los servicios no es un empresario o profesional 483
8. su Jetos pasivos Y responsables ....................................
8.1. Sujetos pasivos en las operaciones interiores ......................
8.2. Sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
8.3. Sujetos pasivos en las importaciones de bienes 489
8.4. Obligación de repercusión del IVA 489
8.5. Responsables
9. tipos de grava M en ..............................................
10. deduCCión de las C uotas de iva soportadas
10.1. Condiciones subjetivas
10.2. Condiciones objetivas
10.3. Condiciones temporales
10.4. Condiciones formales .
12. CuantiFiC aCión de la deduCCión r egla de prorrata
13. r egíM enes espeCiales
13.1. Régimen simplificado de IVA
13.1.1. Ámbito subjetivo de aplicación ...........................
13.1.2. Ámbito objetivo de aplicación
13.1.3. Contenido del régimen .................................
13.2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca ...............
13.2.1. Ámbito subjetivo de aplicación
13.2.2. Ámbito objetivo de aplicación
13.2.3. Contenido del régimen ................................. 503
13.3. Régimen especial del recargo de equivalencia .....................
13.3.1. Ámbito subjetivo de aplicación: 504
13.3.2. Ámbito objetivo de aplicación ............................ 504
13.3.3. Contenido del régimen 505
13.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección 506
13.4.1. Ámbito subjetivo de aplicación 506
13.4.2. Ámbito objetivo de aplicación ............................ 506
13.4.3. Contenido del régimen 507
13.5. Régimen especial del oro de inversión 508
13.5.1. Ámbito objetivo ....................................... 508
13.5.2. Contenido del régimen ................................. 508
13.6. Regímenes especiales de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión o de los prestados por vía electrónica ..... 510
13.6.1. Ámbito subjetivo de aplicación 510
13.6.2. Ámbito objetivo de aplicación ............................ 510
13.6.3. Contenido del régimen ................................. 511
13.7. Régimen especial de agencias de viaje 512
13.7.1. Ámbito subjetivo 512
13.7.2. Ámbito objetivo ....................................... 512
13.7.3. Contenido del régimen 513
13.8. Régimen especial de grupos de entidades 513
13.8.1. Ámbito subjetivo ...................................... 513
13.8.2. Contenido del régimen 514
13.9. Régimen especial del criterio de caja 514
13.9.1. Ámbito subjetivo de aplicación 515
13.9.2. Ámbito objetivo de aplicación ............................ 515
13.9.3. Contenido del régimen 515
13.10. Régimen especial de comercio electrónico transfronterizo entre empresas y consumidores finales. 515
14. gestión ....................................................... 517
c a Pítulo X i. los im Puestos esPeciales y otros im Puestos sobre consumos esPecí Ficos 521
Pedro José Carrasco Parrilla
1. l a ar MonizaCión de las «aCCisas» Y los iM puestos espeCiales en españa 522
2. naturaleza Y ÁM bito de apliC aCión 524
3. l os iM puestos espeCiales de FabriC aCión: disposiCiones CoMunes ........ 525
3.1. Impuestos Especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas ........ 532
3.1.1. Disposiciones particulares en relación con Canarias 532
3.1.2. Productos objeto de gravamen ............................ 533
3.1.3. Exenciones ........................................... 534
3.1.4. Devoluciones 535
3.1.5. Bases, tipos y cuotas .................................... 535
3.1.6. Infracciones y sanciones 536
3.2. Impuesto sobre Hidrocarburos 538
3.2.1. La supresión del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y su «integración» en el Impuesto sobre Hidrocarburos 539
3.2.2. Ámbito objetivo del impuesto y supuestos de no sujeción ....... 540
3.2.3. Exenciones ........................................... 541
3.2.4. Base imponible y tipos impositivos (general y especial) 541
3.2.5. Devoluciones ......................................... 542
3.3. Impuesto sobre las Labores del Tabaco ........................... 542
3.3.1. Ámbito objetivo (art.56 LIE) 542
3.3.2. Supuestos de no sujeción 542
3.3.3. Exenciones ........................................... 543
3.3.4. Base imponible y tipos impositivos 543
3.3.5. Devoluciones ......................................... 544
3.4. Impuesto sobre los Líquidos para Cigarrillos Electrónicos y otros Productos relacionados con el Tabaco 544
3.4.1. Ámbito objetivo, hecho imponible, no sujeción y exenciones ..... 545
3.4.2. Contribuyentes 547
3.4.3. Base imponible y tipos impositivos ......................... 547
3.4.4. Devengo y gestión 547
3.4.5. Devoluciones 548
4. iM puesto espeCial sobre deter Minados M edios de transporte 548
4.1. Configuración del hecho imponible: Supuestos de sujeción y exenciones 549
4.1.1. Presunción fecha de inicio circulación o utilización en España, matriculación definitiva e incumplimiento de la obligación . . . . . . 551
4.1.2. Cuando cambian las circunstancias o requisitos determinantes de la no sujeción o exención antes de transcurridos cuatro años desde la primera matriculación (art. 65.3 LIE) ................ 553
4.1.3. Exenciones, devoluciones y reducciones (art. 66 LIE) 553
4.2. Determinación de los tipos de gravamen (art. 70 LIE) 558
4.3. Autoliquidación y pago del impuesto. El visado previo a la matriculación de medios de transporte (art. 71 LIE) 559
5. iM puesto espeCial sobre el C arbón 561
6. iM puesto sobre las priM as de los seguros ........................... 562
6.1. Hecho imponible ........................................... 562
6.2. Exenciones 563
6.3. Devengo del impuesto 564
6.4. Base imponible 564
6.5. Obligados tributarios 564
6.6. Tipo impositivo 565
6.7. Autoliquidación, ingreso y declaración resumen anual 565
7. iM puesto espeCial sobre la eleC triCidad ............................ 565
7.1. Naturaleza, ámbito objetivo y de aplicación ....................... 566
7.2. Delimitación del hecho imponible y devengo 566
7.3. Contribuyentes y obligados a soportar la repercusión 567
7.4. Cálculo del impuesto 568
7.5. Gestión 569
7.6. Infracciones y sanciones 570
8. tributaCión sobre el J uego ....................................... 571
8.1. El juego en la actualidad: El impuesto sobre Actividades del Juego ..... 571
8.2. La «tasa» sobre los juegos de suerte, envite o azar 571
8.2.1. Hecho imponible 572
8.2.2. Obligados tributarios ...................................
8.2.3. Base imponible
8.2.4. Tipos de gravamen 572
8.2.5. Devengo ............................................. 573
8.3. La «tasa» sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias ...... 573
8.3.1. Hecho imponible 573
8.3.2. Sujetos pasivos ........................................ 573
8.3.3. Exenciones 573
8.3.4. Base imponible 574
8.3.5. Cuota tributaria ....................................... 574
8.3.6. Devengo 575 bibliogra Fía 575
c a Pítulo X ii. l os tributos medioambientales estatales 577 José Ángel Gómez Requena
1. introduCCión .................................................. 578
2. el iM puesto sobre el valor de la produCCión de la energía eléC triC a ..... 579
2.1. Características, hecho imponible y contribuyentes 579
2.2. Base imponible, cuota tributaria, periodo impositivo y gestión 580
3. el iM puesto sobre la produCCión de CoM bustible nuClear gastado
Y residuos radiaC tivos resultantes de la generaCión de energía nuCleoeléC triC a 581
3.1. Características, hecho imponible y contribuyentes 581
3.2. Base imponible, cuota tributaria, periodo impositivo y gestión ........ 581
3.2.1. Combustible nuclear gastado ............................. 581
3.2.2. Residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica 582
4. el iM puesto sobre el al M aCena Miento de CoM bustible nuClear gastado
Y residuos radiaC tivos en instalaCiones Centralizadas 583
4.1. Características, hecho imponible y contribuyentes 583
4.2. Base imponible, cuota tributaria, periodo impositivo y gestión 583
5. el iM puesto sobre los gases Fluorados de eFeC to invernadero ......... 584
5.1. Características, ámbito objetivo, hecho imponible y contribuyentes ..... 584
5.2. Base imponible, cuota tributaria y gestión ........................ 585
6. el iM puesto sobre el valor de la extraCCión de gas, petróleo Y Condensados 586
6.1. Características generales, hecho imponible y contribuyentes 586
6.2. Base imponible, cuota tributaria, periodo impositivo y gestión 586
7. el iM puesto espeCial sobre los envases de pl Á stiCo no reutilizables ..... 587
7.1. Características generales, ámbito objetivo, hecho imponible, devengo y contribuyentes 587
7.2. Base imponible, cuota tributaria y gestión ........................ 589
8. el iM puesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la inCineraCión Y la CoinCineraCión de residuos ..................... 590
8.1. Características generales, ámbito objetivo, hecho imponible, devengo y contribuyentes ............................................ 590
8.2. Base imponible, cuota tributaria y gestión ........................ 592
9. C anon por utilizaCión de aguas Continentales para la produCCión de energía eléC triC a
592
bibliogra Fía 593
c a Pítulo X iii el im Puesto sobre determinados servicios digitales y el im Puesto sobre transacciones Financieras 595 Estela Ferreiro Serret
1. introduCCión .................................................. 595
2. el iM puesto sobre deter Minados serviCios digitales .................. 596
2.1. Antecedentes y experiencias de derecho comparado ................. 596
2.1.1. Propuestas elaboradas en el seno de la OCDE 597
2.1.2. Propuestas elaboradas en el seno de la UE ................... 599
2.2. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales español .......... 601
2.2.1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto 602
2.2.2. Elementos esenciales 602
2.2.3. Algunas cuestiones formales y sobre el régimen sancionador ..... 608
3. el iM puesto sobre transaCCiones FinanCieras 611
3.1. Antecedentes y otras experiencias de derecho comparado 611
3.2. El Impuesto sobre Transacciones Financieras español 611
3.2.1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto ........ 612
3.2.2. Elementos esenciales 612
3.2.3. Algunas cuestiones formales 616
bibliogra Fía ...................................................... 618
c a Pítulo X iv. l os derechos de aduana ............................ 621 Gemma Patón García
1. a nteCedentes históriCos, nor M ativa apliC able Y ÁM bito de apliC aCión 621
2. estruC tura , C araC terístiC as Y F unCiones de esta iM posiCión 626
3. eleM entos esenCiales de los dereChos de aduana .................... 629
3.1. Hecho imponible, supuestos de no sujeción y exenciones ............
3.1.1. Generación de la deuda aduanera 629
3.1.2. Supuestos de no sujeción 631
3.1.3. Exenciones ...........................................
3.1.4.
3.2. Obligados tributarios
3.2.1. Sujetos pasivos ........................................
3.2.2. Representante
3.3. Base
3.3.2. Métodos secundarios ...................................
3.4. El arancel aduanero común ................................... 646
3.4.1. Nomenclatura combinada
3.4.2. Tipos de gravamen .....................................
4. r egíM enes aduaneros
4.1. Despacho a libre práctica 649
4.2. Regímenes especiales 650
4.2.1. Tránsito externo e interno 650
4.2.2. Regímenes aduaneros económicos ......................... 650
4.2.3. Perfeccionamiento activo 652
4.2.4. Perfeccionamiento pasivo ................................ 652
4.2.5. Importación temporal 653
4.2.6. Destino final 653
4.2.7. Otros destinos......................................... 653
4.3. Exportación ............................................... 654
5. gestión aduanera 654
5.1. La declaración sumaria de entrada y presentación de las mercancías en el TAU 654
5.2. La liquidación y el pago de los derechos de aduana 659
5.3. La comprobación e inspección en los impuestos aduaneros 660 bibliogra Fía 661
Olañeta Fernández-Grande
2. el iM puesto sobre bienes inMuebles
2.1. Normativa aplicable
2.2. Naturaleza
2.3. Hecho imponible y supuestos de no
2.4. Exenciones
2.5. Sujetos
2.6.
2.7.
2.8. Cuota íntegra y tipo de gravamen ...............................
2.9. Cuota líquida y bonificaciones ..................................
2.10. Devengo y período
2.11. Gestión
3.
3.1.
3.2. Naturaleza
3.3.
3.4. Exenciones
3.5. Sujetos pasivos
3.6. Cuantificación
3.7. Periodo impositivo y devengo
3.8. Gestión
4.
4.3. Hecho imponible y supuestos de no sujeción
4.4. Exenciones
4.5. Sujetos pasivos 682
4.6. Base imponible y cuota
4.7. Bonificaciones
4.8. Periodo impositivo y devengo
4.9. Gestión ....................................................
5. el iM puesto sobre ConstruCCiones, instalaCiones Y obras .............
5.1. Normativa aplicable
5.2. Naturaleza
5.3. Hecho imponible 685
5.4. Exenciones 685
5.5. Sujetos pasivos 686
5.6. Base imponible ..............................................
5.7. Tipo de gravamen y cuota. Devengo .............................
5.8. Bonificaciones y deducciones
5.9. Gestión
6. el iM puesto sobre el inCreM ento del valor de los terrenos de naturaleza urbana 688
6.1. Normativa aplicable 688
6.2. Naturaleza ................................................ 689
6.3. Hecho imponible y supuestos de no sujeción ...................... 689
6.3.1. Hecho imponible y supuestos de no sujeción en la LHL. 689
6.3.2. No sujeción al IIVTNU cuando no se ha producido un incremento de valor. El impacto de las sentencias del Tribunal Constitucional. 690
6.4. Exenciones 693
6.5. Sujetos pasivos 693
6.6. Base imponible 694
6.7. Cuota íntegra y tipo de gravamen
6.8. Cuota líquida y bonificaciones ................................. 697
6.9. Devengo ..................................................
6.10. Gestión ................................................... 698
7. el iM puesto sobre gastos suntuarios 699
8. l as ContribuCiones espeCiales 699
9. l as tasas loC ales ..............................................
10. l os preCios públiCos
11. tributos loC ales del resto de entidades loC ales
12. r egíM enes espeCiales
12.1. Baleares y Canarias .........................................
12.2. Ceuta y Melilla ............................................
12.3. Barcelona y Madrid .........................................
12.4. Navarra y País Vasco ........................................
bibliogra Fía
PRESENTACIÓN
El libro que presentamos, destinado al análisis riguroso y accesible de las principales figuras impositivas del sistema tributario español, es fruto del trabajo colectivo de profesores de Derecho Financiero y Tributario de las Universidades de Barcelona y Castilla-La Mancha. Supone la culminación de un proceso, iniciado hace más de una década, tendente a ofrecer una obra integral dirigida preferentemente a alumnos universitarios, pero también a juristas y expertos en la materia, que estudie tanto la parte general como especial de nuestra disciplina. En este sentido, este libro complementa y completa las obras «Derecho Financiero y Tributario. Parte General» y «Temas Prácticos de Derecho Tributario», que los autores vienen publicando desde 2010.
La estructura de la obra es la habitual en este tipo de tratados: tras un capítulo introductorio destinado al estudio del proceso histórico de formación de nuestro sistema tributario, su evolución y composición actual, se realiza un examen diferenciado de las diversas figuras impositivas del sistema tributario español. Ahora bien, el diseño de cada uno de los capítulos está presidido por la idea de conjugar dos elementos: de un lado, el rigor en los contenidos, acompañando el estudio del Derecho positivo por los últimos pronunciamientos jurisprudenciales y administrativos sobre la materia; de otro lado, la claridad expositiva, mediante la introducción de abundantes aclaraciones, tablas y ejemplos prácticos. Todo ello, con la finalidad última de facilitar un material orientado a la consecución de los objetivos marcados por la implantación del Espacio Europeo de Educación Superior.
La novena edición del libro se presenta, al igual que sus predecesoras, en un momento de continuas y asistemáticas reformas normativas que afectan a las figuras impositivas más importantes de nuestro sistema tributario, motivadas por distintos factores entre los que cabe destacar la tendencia internacional y comunitaria de intensificación de la lucha contra el fraude fiscal, contra la denominada planificación fiscal agresiva y el desplazamiento de bases imponibles al extranjero, la digitalización de la economía, el cambio climático, la protección del medio ambiente y el contexto de crisis económica, energética y bélica. Prueba de ello es que desde la pasada edición el manual cuenta con un capítulo específico dedicado al examen de los tributos medioambientales estatales, dada la proliferación en los últimos años de este tipo de figuras, en detrimento de la competencia de las Comunidades Autónomas de establecer impuestos propios de carácter ambiental. Este capítulo se une al introducido, a partir de la
sexta edición, en relación con los nuevos impuestos sobre determinados servicios digitales y transacciones financieras. Asimismo, el manual no permanece ajeno a la aparición de los nuevos «gravámenes» temporales energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito y del impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas. En esta edición se han tenido en cuenta los efectos que, sobre la imposición directa societaria, tendrá el nuevo impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud. Asimismo, en el capítulo dedicado a los impuestos especiales, se aborda el análisis del nuevo impuesto sobre los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco. También ha procurado reflejar adecuadamente los numerosos cambios realizados en las normas reguladoras de muchos de los impuestos del sistema tributario estatal por medio de una maraña de reformas caracterizada por un empleo inmoderado del Real Decreto-ley y una deficiente técnica normativa. Por otra parte, el análisis de las distintas figuras impositivas se efectúa teniendo muy presente la incidencia que sobre ellas tiene la jurisprudencia más reciente del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el Tribunal Constitucional y el Tribunal Supremo.
Por último, es obligado hacer referencia a los autores que participan en este libro, profesores e investigadores de Derecho Financiero y Tributario de las Universidades de Barcelona y Castilla-La Mancha. A todos ellos nuestro más sincero agradecimiento por aceptar el reto de participar en una obra que exige un elevado nivel de coordinación y por el esfuerzo realizado para entregar en tiempo y forma sus respectivas colaboraciones. Gracias, también, a la editorial Atelier por haber confiado nuevamente en este proyecto conjunto.
Los directores Junio de 2025