Hoofdstuk 2 Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting?
1
Toepassingsvoorwaarden
De wetgever heeft het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting duidelijk afgebakend (via art. 2, § 1, 5° a en b en art. 179 WIB 1992). Daaruit blijkt dat alle vennootschappen, inrichtingen of verenigingen aan de vennootschapsbelasting onderworpen worden wanneer tegelijkertijd aan de volgende voorwaarden voldaan is: 1 rechtspersoonlijkheid bezitten; 2 in België gevestigd zijn; 3 zich bezighouden met een exploitatie van een onderneming of met winstgevende verrichtingen; 4 en niet uitdrukkelijk van de vennootschapsbelasting uitgesloten zijn. Als aan een van de voorwaarden niet is voldaan, is de rechtspersoon niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting. Afhankelijk van de feitelijke toestand worden de inkomsten van die rechtspersoon belast in de rechtspersonenbelasting (RPB) bij gebrek aan winstoogmerk of in de belasting der niet-inwoners (BNI), als hun vestiging niet in België ligt of in de personenbelasting (PB) in hoofde van de individuele leden. De eerste drie voorwaarden van belastbaarheid bespreken we hierna elk afzonderlijk.
1.1
Rechtspersoonlijkheid
Enkel een vennootschap of vereniging met rechtspersoonlijkheid kan aan de vennootschapsbelasting onderworpen worden. Dit betekent dat ze een afzonderlijke juridische entiteit vormt met eigen rechten en plichten, afgescheiden van die van haar vennoten of leden. Rechtspersoonlijkheid wordt verleend op basis van een wetsartikel uit de Belgische of buitenlandse wetgeving. De beoordeling van deze eerste voorwaarde is dan ook een rechtskwestie. Rechtspersoonlijkheid kan worden beoordeeld vanuit het Belgisch vennootschapsrecht of vanuit het buitenlands vennootschapsrecht dat haar beheerst of op basis van een vergelijkbare rechtsvorm.
1.1.1
Belgische vennootschappen
1 Het Belgisch vennootschapsrecht (art. 1:5 WVV) kent rechtspersoonlijkheid toe aan de volgende vennootschapstypes: – de vennootschap onder firma (vof), – de gewone commanditaire vennootschap (commv), – de besloten vennootschap (bv), – de coöperatieve vennootschap (cv), – de naamloze vennootschap (nv), – de Europese vennootschap (se) – de Europese coöperatieve vennootschap (sc) Het WVV erkent ook het Europees economisch samenwerkingsverband (eesv) als een rechtspersoon. Deze binnenlandse vennootschappen verkrijgen hun rechtspersoonlijkheid vanaf de dag dat ze hun oprichtingsakte neerleggen op de griffie van de ondernemingsrechtbank.
61
PrVennB 2022.indb 61
17/08/2022 11:14