IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IVA MANUAL PRÁCTICO 7ª EDICIÓN ACTUALIZADA A 31 DE JULIO DE 2021
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Valencia
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IVA MANUAL PRÁCTICO 7ª EDICIÓN ACTUALIZADA A 31 DE JULIO DE 2021
MIGUEL A. VÁZQUEZ TAÍN Profesor Titular de Economía Pública y Sistemas Fiscales Universidad de Santiago de Compostela Economista Abogado
tirant lo blanch Valencia, 2021
Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Miguel A. Vázquez Taín
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V- 2283-2021 ISBN: 978-84-1397-821-5 MAQUETA: Disset Ediciones
Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
ÍNDICE Capítulo 1 INTRODUCCIÓN 1.1 Naturaleza y funcionamiento. [Artículo 1 LIVA].............................................. 23 1.2 Operativa del IVA en relación con el comercio internacional........................... 24 1.2.1 Importaciones....................................................................................... 27 1.2.2 Exportaciones....................................................................................... 28 1.2.3 Adquisiciones y entregas intracomunitarias........................................... 28 1.2.4 Ejemplos............................................................................................... 29 1.3 Operativa del IVA en relación con las prestaciones transfronterizas de servicios ........................................................................................................ 40 1.4 Normativa reguladora. [Artículo 2 LIVA]........................................................ 40 1.5 Ámbito espacial de aplicación del Impuesto. [Artículo 3 LIVA]........................ 41 1.6 Delimitación de la tributación por IVA en el territorio común y los territorios forales............................................................................................................ 43 1.7 Cesión del IVA a las Comunidades Autónomas................................................ 44 1.8 Recurso propio de la Unión Europea basado en el IVA.................................... 44 1.9 Delimitación y relación del IVA con otros impuestos. [Artículo 4 LIVA].......... 45 1.10 La importancia del IVA.................................................................................. 46 1.11 Planteamiento para analizar la tributación de las operaciones en el IVA........ 51
Capítulo 2 HECHO IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 2.1 Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 4 LIVA]................................ 55 2.1.1 Concepto de empresario o profesional. [Artículo 5.uno y cuatro LIVA]. 56 2.1.2 Concepto de actividades empresariales o profesionales. [Artículos 4.dos, 5.dos y tres LIVA]..................................................................... 57 2.1.3 Concepto de edificaciones. [Artículo 6 LIVA]........................................ 58 2.1.4 Concepto de entrega de bienes.............................................................. 59 2.1.4.1 Entrega de bienes. [Artículo 8.uno y dos LIVA].................... 59 2.1.4.2 Ventas a distancia intracomunitarias de bienes. [Artículo 8.tres LIVA]....................................................................... 61 2.1.4.3 Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros. [Artículo 8.tres. LIVA]......................... 62 2.1.4.4 Empleo de las interfaces digitales en las entregas de bienes. [Artículo 8 bis LIVA; Artículo 1 bis RIVA]......................... 62 2.1.4.5 Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. [Artículo 9 LIVA]................................................................................. 64
8
Índice
2.1.5 Acuerdo de ventas de bienes en consigna. [Artículo 9 bis LIVA]............ 67 2.1.6 Concepto de transformación. [Artículo 10 LIVA].................................. 70 2.1.7 Concepto de prestación de servicios...................................................... 70 2.1.7.1 Prestación de servicios. [Artículo 11 LIVA]........................... 70 2.1.7.2 Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios. [Artículo 12 LIVA]............................................................. 71 2.2 Operaciones no sujetas. [Artículo 7 LIVA]....................................................... 71 2.3 Ejercicios Capítulo 2........................................................................................ 76
Capítulo 3 HECHO IMPONIBLE EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 3.1 Concepto de adquisición intracomunitaria. [Artículo 15 LIVA]........................ 93 3.2 Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 13 LIVA; Artículo 2 RIVA].. 94 3.3 Adquisiciones no sujetas. [Artículo 14 LIVA; Artículo 3 RIVA]........................ 96 3.4 Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 16 LIVA]......................................................................................... 97 3.5 Ejercicios Capítulo 3........................................................................................ 98
Capítulo 4 HECHO IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 4.1 Concepto de importación de bienes. [Artículo 18 LIVA].................................. 103 4.2 Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 17 LIVA].............................. 104 4.3 Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes. [Artículo 19 LIVA]...... 104 4.4 Ejercicios Capítulo 4........................................................................................ 106
Capítulo 5 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.1 Exenciones en operaciones interiores. [Artículo 20 LIVA]................................ 112 5.1.1 Exenciones médicas y sanitarias............................................................ 112 5.1.1.1 Hospitalización y asistencia sanitaria. [Artículo 20.uno.2º LIVA; Artículo 4 RIVA]...................................................... 112 5.1.1.2 Servicios de profesionales médicos o sanitarios. [Artículo 20.uno.3º LIVA]................................................................ 113 5.1.1.3 Entregas de sangre, plasma sanguíneo y otros. [Artículo 20.uno.4º LIVA]................................................................ 113 5.1.1.4 Servicios dentales. [Artículo 20.uno.5º LIVA]....................... 113 5.1.1.5 Seguridad Social. [Artículo 20.uno.7º LIVA]......................... 114 5.1.1.6 Transporte de enfermos o heridos. [Artículo 20.uno.15º LIVA]................................................................................. 114 5.1.2 Exenciones de carácter social................................................................ 114
Índice
9
5.1.2.1 Asistencia social. [Artículo 20.uno.8º LIVA]......................... 114 5.1.2.2 Cesiones de personal por entidades religiosas. [Artículo 20.uno.11º LIVA].............................................................. 115 5.1.2.3 Entidades no lucrativas. [Artículo 20.uno.12º LIVA]............ 115 5.1.3 Exenciones relativas a educación, deporte y cultura.............................. 116 5.1.3.1 Educación. [Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA]................................................................................ 116 5.1.3.2 Servicios deportivos. [Artículo 20.uno.13º LIVA]................. 117 5.1.3.3 Servicios culturales. [Artículo 20.uno.14º LIVA]................... 117 5.1.3.4 Artistas, escritores, compositores musicales y otros. [Artículo 20.uno.26º LIVA]............................................... 117 5.1.4 Exenciones en operaciones de seguro y financieras................................ 118 5.1.4.1 Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. [Artículo 20.uno.16º LIVA].............................................................. 118 5.1.4.2 Operaciones financieras. [Artículo 20.uno.18º LIVA]........... 118 5.1.5 Exenciones inmobiliarias....................................................................... 120 5.1.5.1 Entregas de terrenos. [Artículo 20.uno.20º LIVA]................. 120 5.1.5.2 Entregas de edificaciones. [Artículo 20.uno.22º LIVA; Artículo 8 RIVA]................................................................ 121 5.1.5.3 Arrendamientos de terrenos y edificios. [Artículo 20.uno.23º LIVA]................................................................................. 123 5.1.6 Exenciones de carácter técnico.............................................................. 124 5.1.6.1 Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. [Artículo 20.uno.24º LIVA]............................................... 124 5.1.6.2 Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. [Artículo 20.uno.25º LIVA]..... 125 5.1.7 Otras exenciones................................................................................... 125 5.1.7.1 Servicios postales y sellos. [Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA].. 125 5.1.7.2 Servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico. [Artículo 20.uno.6º LIVA]................................................................ 125 5.1.7.3 Loterías, apuestas y juegos de azar. [Artículo 20.uno.19º LIVA]................................................................................. 126 5.1.7.4 Partidos políticos. [Artículo 20.uno.28º LIVA]..................... 126 5.1.8 Renuncia a la exención. [Artículo 20.dos LIVA; Artículo 8 RIVA]......... 127 5.1.9 Gravamen por Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las operaciones inmobiliarias exentas de IVA. [Artículo 4 LIVA]............. 128 5.1.10 Entidades o establecimientos de carácter social. [Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA]....................................................................... 130 5.2 Exenciones en las entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital. [Artículo 20 bis LIVA]........................................................................ 130 5.3 Exenciones en las exportaciones de bienes. [Artículo 21 LIVA]........................ 131 5.3.1 Exportaciones directas. [Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA].... 131
10
Índice
5.3.2 Exportaciones indirectas. [Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA]................................................................................................. 132 5.3.2.1 Entregas de bienes a viajeros................................................. 132 5.3.2.2 Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos................. 134 5.3.3 Trabajos realizados sobre bienes que van a ser exportados. [Artículo 21.3º LIVA; Artículo 9.1.3º RIVA]...................................................... 134 5.3.4 Entregas de bienes a organismos reconocidos para su exportación. [Artículo 21.4º LIVA; Artículo 9.1.4º RIVA]....................................... 135 5.3.5 Servicios relacionados con las exportaciones. [Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA]......................................................................... 135 5.3.6 Servicios de mediación en las exportaciones. [Artículo 21.6º LIVA]...... 136 5.4 Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones. [Artículo 22 LIVA; Artículo 10 RIVA].......................................................................................... 136 5.4.1 Operaciones relativas a buques. [Artículo 22.uno, dos, tres y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA]............................................................ 137 5.4.2 Operaciones relativas a aeronaves. [Artículo 22.cuatro, cinco, seis y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA].................................................... 138 5.4.3 Operaciones en relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales. [Artículo 22.ocho y nueve LIVA]............................... 139 5.4.4 Transporte de viajeros. [Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA]... 140 5.4.5 Otras operaciones. [Artículo 22.diez, once, doce, catorce y quince LIVA].................................................................................................. 140 5.5 Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos. [Artículo 23 LIVA; Artículo 11 RIVA]............................................................ 141 5.6 Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales. [Artículo 24 LIVA; Artículo 12 RIVA].......................................................................................... 141 5.7 Exenciones en las entregas intracomunitarias. [Artículo 25 LIVA; Artículo 13 RIVA]............................................................................................................. 143 5.8 Ejercicios Capítulo 5........................................................................................ 146
Capítulo 6 EXENCIONES EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 6.1 Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 26 LIVA]............................................................................................................. 161 6.2 Ejercicios Capítulo 6........................................................................................ 162
Capítulo 7 EXENCIONES EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 7.1 Exenciones en importaciones de bienes cuya entrega interior está exenta. [Artículo 27 LIVA; Artículo 14 RIVA] ........................................................... 167 7.2 Exenciones análogas a los beneficios arancelarios............................................ 168 7.2.1. Bienes personales. [Artículo 29 LIVA; Artículo 15 RIVA]..................... 168
Índice
11
7.2.1.1. Por traslado de residencia. [Artículo 28 LIVA]..................... 169 7.2.1.2. Bienes destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria. [Artículo 30 LIVA].......................................... 170 7.2.1.3. Por razón de matrimonio. [Artículo 31 LIVA]...................... 170 7.2.1.4. Por causa de herencia. [Artículo 32 LIVA]........................... 171 7.2.2. Bienes muebles importados por estudiantes. [Artículo 33 LIVA]........... 171 7.2.3. Bienes de escaso valor. [Artículo 34 LIVA]. Suprimida........................ 172 7.2.4. Bienes en régimen de viajeros. [Artículo 35 LIVA]............................... 172 7.2.5. Pequeños envíos. [Artículo 36 LIVA]................................................... 173 7.2.6. Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. [Artículo 40 LIVA; Artículo 17 RIVA].................... 174 7.2.7. Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos. [Artículo 41 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................. 175 7.2.8. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. [Artículo 42 LIVA; Artículo 17 RIVA]........................ 175 7.2.9. Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales. [Artículo 43 LIVA]................................... 176 7.2.10. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos. [Artículo 44 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................ 176 7.2.11. Bienes en beneficio de personas con discapacidad. [Artículo 45 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 177 7.2.12. Bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. [Artículo 46 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 177 7.2.13. Bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos. [Artículo 49 LIVA; Artículo 17 RIVA]..................................................................... 178 7.2.14. Objetos de colección o de arte. [Artículo 54 LIVA; Artículo 17 RIVA]. 179 7.2.15. Ataúdes, materiales y objetos para cementerios. [Artículo 58 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 179 7.3 Exenciones relativas a actividades económicas internacionales......................... 179 7.3.1 Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad. [Artículo 37 LIVA; Artículo 16 RIVA]..................................................................... 179 7.3.2 Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países. [Artículo 38 LIVA]................................... 180 7.3.3 Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. [Artículo 39 LIVA].............................................................. 181 7.3.4 Bienes con fines de promoción comercial. [Artículo 48 LIVA]............... 181 7.3.5 Bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial. [Artículo 50 LIVA].................................................................................................. 183 7.3.6 Documentos de carácter turístico. [Artículo 51 LIVA]........................... 183 7.3.7 Materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías. [Artículo 55 LIVA].............................................................................. 184 7.3.8 Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales. [Artículo 56 LIVA].............................................................. 184
12
Índice
7.3.9 Carburantes y lubricantes. [Artículo 57 LIVA]...................................... 184 7.3.10 Productos de pesca. [Artículo 59 LIVA]............................................... 185 7.4 Exenciones relativas a acuerdos o relaciones internacionales............................ 186 7.4.1 Bienes en el marco de ciertas relaciones internacionales. [Artículo 47 LIVA].................................................................................................. 186 7.4.2 Documentos diversos. [Artículo 52 LIVA]............................................. 187 7.4.3 Material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas. [Artículo 53 LIVA]................................................................. 189 7.4.4 Bienes en régimen diplomático o consular. [Artículo 60 LIVA].............. 189 7.4.5 Bienes destinados a organismos internacionales. [Artículo 61 LIVA]..... 189 7.4.6 Bienes destinados a la OTAN. [Artículo 62 LIVA]................................. 189 7.5 Exenciones técnicas.......................................................................................... 190 7.5.1 Reimportaciones de bienes. [Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA]................................................................................................. 190 7.5.2 Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. [Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA]................................................................ 191 7.5.3 Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. [Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA]................................................. 191 7.5.4 Exenciones para evitar la doble imposición. [Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA]............................................................................... 192 7.6 Ejercicios Capítulo 7........................................................................................ 193
Capítulo 8 LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE 8.1 Lugar de realización de las entregas de bienes. [Artículo 68 LIVA; Artículo 22 RIVA]............................................................................................................. 200 8.1.1 Regla general. ....................................................................................... 200 8.1.2 Reglas especiales. ................................................................................. 201 8.2 Lugar de realización de las prestaciones de servicios........................................ 205 8.2.1 Prestaciones de servicios B2B o B2C...................................................... 205 8.2.2 Reglas generales. [Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA]........................ 207 8.2.3 Reglas especiales. [Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA].............. 211 8.3 Normas de localización de las operaciones intracomunitarias.......................... 217 8.3.1 Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA]................................................. 217 8.3.2 Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. [Artículo 72 LIVA].............................................................................. 218 8.4 Límite cuantitativo aplicable a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión. [Artículo 73 LIVA; Artículo 22 RIVA]........... 218 8.5 Ejercicios Capítulo 8........................................................................................ 222
Índice
13
Capítulo 9 DEVENGO DEL IMPUESTO 9.1 Entrega de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 75 LIVA].................... 235 9.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 76 LIVA]........................ 238 9.3 Importaciones. [Artículo 77 LIVA]................................................................... 238 9.4 Ejercicios Capítulo 9........................................................................................ 239
Capítulo 10 BASE IMPONIBLE 10.1 Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................................ 245 10.1.1 Regla general. [Artículo 78 LIVA]....................................................... 245 10.1.2 Reglas especiales. [Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA]............... 247 10.1.3 Modificación de la base imponible. [Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA]................................................................................................. 250 10.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 82 LIVA; Artículo 24 RIVA]............................................................................................................. 255 10.3 Importaciones. [Artículo 83 LIVA]................................................................. 255 10.4 Ejercicios Capítulo 10.................................................................................... 257
Capítulo 11 SUJETOS PASIVOS Y REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO 11.1 Sujetos pasivos............................................................................................... 265 11.1.1 Entregas de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA]........................................... 265 11.1.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 85 LIVA]........... 268 11.1.3 Importaciones. [Artículo 86 LIVA]...................................................... 269 11.2 Responsables del impuesto. [Artículo 87 LIVA].............................................. 269 11.3 Repercusión del impuesto. [Artículo 88 LIVA; Artículo 25 RIVA].................. 270 11.3.1 Rectificación de las cuotas repercutidas. [Artículo 89 LIVA]............... 271 11.4 Ejercicios Capítulo 11.................................................................................... 273
Capítulo 12 TIPO IMPOSITIVO 12.1 Tipo impositivo general del 21%. [Artículo 90 LIVA].................................... 285 12.2 Tipo impositivo reducido del 10%. [Artículo 91.uno LIVA; Artículo 26 RIVA]............................................................................................................. 285 12.2.1 A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes............................................................................ 285
14
Índice
12.2.2 A las prestaciones de servicios siguientes............................................. 286 12.2.3 A las siguientes operaciones................................................................ 288 12.2.4 En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. ........................................................................................... 289 12.3 Tipo impositivo reducido del 4%. [Artículo 91.dos LIVA: Artículo 26 bis RIVA]............................................................................................................. 289 12.3.1 A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación............................................. 289 12.3.2 A las prestaciones de servicios siguientes............................................. 291 12.4 Ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios.................................. 292 12.5 Tipos impositivos aplicables a bienes necesarios para combatir los efectos del Covid-19.................................................................................................. 292 12.6 Tipo impositivo aplicable a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de energía eléctrica....................................... 293 12.7 Ejercicios Capítulo 12.................................................................................... 294
Capítulo 13 DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 13.1 Sujetos pasivos con derecho a deducción. Requisitos subjetivos. [Artículo 93 LIVA]............................................................................................................. 299 13.2 Cuotas deducibles. [Artículo 92 LIVA]........................................................... 301 13.3 Operaciones que originan el derecho a la deducción. [Artículo 94 LIVA]....... 301 13.4 Limitaciones en el derecho a deducir. [Artículo 95 y 96 LIVA]....................... 302 13.5 Operativa de las deducciones......................................................................... 305 13.5.1 Requisitos formales. [Artículo 97 LIVA].............................................. 305 13.5.2 Requisitos temporales. [Artículos 98 y 100 LIVA]............................... 306 13.5.3 Ejercicio de la deducción. [Artículo 99 LIVA]...................................... 307 13.5.4 Deducciones en sectores diferenciados de actividad. [Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA]..................................................................... 308 13.6 Regla de la prorrata. [Artículos 102 y 103 LIVA; Artículo 28 RIVA].............. 310 13.6.1 Prorrata general. [Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA].. 310 13.6.2 Prorrata especial. [Artículo 106 LIVA]................................................ 312 13.6.3 Regularización de deducciones por bienes de inversión. [Artículo 107 LIVA].................................................................................................. 313 13.6.4 Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. [Artículo 110 LIVA]............................................................................ 316 13.7 Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de actividades. [Artículo 111 LIVA; Artículo 27 RIVA]....................................... 317 13.8 Rectificación de las deducciones. [Artículo 114 LIVA; Artículo 24.2.b.3º RIVA]............................................................................................................. 319 13.9 Devoluciones.................................................................................................. 320 13.9.1 Supuestos generales de devolución. [Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA]................................................................................................. 320
Índice
15
13.9.2 Devoluciones mensuales. [Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA]................................................................................................. 321 13.9.3 Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros. [Artículo 117 LIVA].................................................................................................. 321 13.9.4 Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. [Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA].... 321 13.9.5 Garantías de las devoluciones. [Artículo 118 LIVA]............................ 322 13.9.6 Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto................................................... 323 13.9.7 Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos. [Artículo 32 RIVA]................................................................. 330 13.10 Ejercicios Capítulo 13.................................................................................. 330
Capítulo 14 REGÍMENES ESPECIALES 14.1 Normas generales. [Artículos 120 y 121 LIVA; Artículo 33 RIVA]................. 345 14.2 Régimen simplificado..................................................................................... 347 14.2.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 122 LIVA; Artículos 34 a 37 RIVA]... 348 14.2.2 Contenido del régimen. [Artículo 123 LIVA; Artículos 38 y 39 RIVA]. 349 14.2.3 Obligaciones formales. [Artículos 40 y 41 RIVA]................................ 359 14.3 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.................................... 360 14.3.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 124 a 128 LIVA; Artículos 43 a 46 RIVA]................................................................................................. 360 14.3.2 Contenido del régimen. [Artículos 129 a 134 LIVA; Artículos 48 y 49 RIVA]................................................................................................. 364 14.3.3 Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial. [Artículo 134 bis LIVA; Artículo 49 bis RIVA].......................................................... 366 14.3.4 Obligaciones formales. [Artículo 47 RIVA]......................................... 367 14.4 Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (REBU).......................................................................... 368 14.4.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 135 y 136 y disposición transitoria undécima LIVA].................................................................................. 368 14.4.2 Contenido del régimen. [Artículos 137 a 139 LIVA; Artículo 50 RIVA]................................................................................................. 371 14.4.3 Obligaciones formales. [Artículo 51 RIVA]......................................... 374 14.5 Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión................. 374 14.5.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 140 LIVA; Artículo 51 bis RIVA]....... 374 14.5.2 Contenido del régimen. [Artículos 140 bis a 140 quinquies LIVA; Artículo 51 ter RIVA]......................................................................... 375 14.5.3 Obligaciones formales. [Artículo 140 sexies LIVA; Artículo 51 quáter RIVA]................................................................................................. 377
16
Índice
14.6 Régimen especial de las agencias de viajes...................................................... 377 14.6.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 141, 144 y 147 LIVA; Artículo 52 RIVA]................................................................................................. 377 14.6.2 Contenido del régimen. [Artículos 142 a 146 LIVA]............................ 379 14.6.3 Obligaciones formales. [Artículo 53 RIVA]......................................... 380 14.7 Régimen especial del recargo de equivalencia................................................. 381 14.7.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 148 y 149 LIVA; Artículos 54 y 59 RIVA]................................................................................................. 381 14.7.2 Contenido del régimen. [Artículos 154 a 162 LIVA; Artículo 60 RIVA]................................................................................................. 384 14.7.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 LIVA; Artículo 61 RIVA].......... 387 14.8 Régimen especial del Grupo de entidades....................................................... 388 14.8.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 quinquies a 163 septies LIVA]... 388 14.8.2 Contenido del régimen. [Artículo 163 octies LIVA]............................. 390 14.8.3 Obligaciones específicas. [Artículos 163 nonies LIVA; Artículos 61 bis a 61 sexies RIVA].......................................................................... 392 14.9 Régimen especial del criterio de caja.............................................................. 395 14.9.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 decies a 163 duodecies LIVA; 61 septies a 61 nonies RIVA].............................................................. 396 14.9.2 Contenido del régimen. [Artículos 163 terdecies a 163 sexiesdecies LIVA].................................................................................................. 397 14.9.3 Obligaciones formales. [Artículos 61 decies y 61 undecies RIVA]........ 399 14.10 Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios................................. 400 14.10.1 Régimen de la Unión......................................................................... 402 14.10.1.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 unvicies y 163 quatervicies LIVA]............................................................. 402 14.10.1.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 duovicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]....................................................... 406 14.10.1.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 duovicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA].......................................... 409 14.10.1.4 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 tervicies LIVA]................................................................................. 412 14.10.2 Régimen Exterior de la Unión........................................................... 414 14.10.2.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 163 octiesdecies LIVA].... 414 14.10.2.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 163 septiesdecies y 163 noniesdecies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]....................................................... 416 14.10.2.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 163 noniesdecies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA]................................ 418 14.10.2.4 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 vicies LIVA]. 421 14.10.3 Régimen de Importación................................................................... 422
Índice
17
14.10.3.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 163 quinvicies LIVA; Artículo 61 septiesdecies RIVA]......................................... 423 14.10.3.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 septvicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]....................................................... 429 14.10.3.3 Devengo. [Artículo 163 sexvicies LIVA]............................ 433 14.10.3.4 Obligaciones formales. [Artículo 163 septvicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA].......................................... 434 14.10.3.5 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 octovicies LIVA]................................................................................. 437 14.11 Ejercicios Capítulo 14.................................................................................. 439 14.11.1 Régimen simplificado........................................................................ 439 14.11.2 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca....................... 444 14.11.3 Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección......................................................................... 446 14.11.4 Régimen especial de las agencias de viaje.......................................... 446 14.11.5 Régimen de recargo de equivalencia.................................................. 447 14.11.6 Régimen especial del grupo de empresas........................................... 449 14.11.7 Régimen especial del criterio de caja................................................. 449 14.11.8 Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios. 450
Capítulo 15 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO 15.1 Obligaciones del sujeto pasivo. [Artículo 164 LIVA] ..................................... 453 15.2 Obligaciones censales..................................................................................... 454 15.2.1 Declaración de alta.............................................................................. 454 15.2.2 Declaración de modificación............................................................... 456 15.2.3 Declaración de baja............................................................................. 456 15.3 NIF y NIF-IVA............................................................................................... 457 15.4 Obligaciones en materia de facturación. [Artículo 165 LIVA]........................ 458 15.4.1 Obligación de facturar........................................................................ 458 15.4.2 Tipos de facturas y contenido.............................................................. 460 15.4.3 Facturas expedidas por el destinatario o por terceros.......................... 465 15.4.4 Forma y plazos de expedición y envío de las facturas.......................... 465 15.4.5 Obligación de conservación de las facturas......................................... 466 15.4.6 Facturas rectificativas.......................................................................... 467 15.5 Obligaciones contables y libros registros en el IVA. [Artículo 166 LIVA; Artículos 62 a 70 RIVA]................................................................................. 468 15.5.1 Suministro Inmediato de Información (SII).......................................... 475
18
Índice
15.6 Autoliquidaciones. [Artículos 167 a 169 LIVA; Artículos 71 a 77 y disposición adicional octava RIVA]................................................................ 479 15.6.1 Modelos de presentación periódica..................................................... 480 15.6.2 Modelos de presentación no periódica................................................ 482 15.6.3 Plazos de presentación......................................................................... 483 15.6.4 Lugar de presentación......................................................................... 484 15.6.5 Liquidaciones provisionales de oficio.................................................. 484 15.6.6 Modalidad especial de declaración y pago del IVA sobre las importaciones..................................................................................... 485 15.6.6.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 167 bis LIVA; Artículo 74 RIVA]................................................................................ 485 15.6.6.2 Tipo impositivo. [Artículo 167.tres LIVA]........................... 486 15.6.6.3 Obligaciones de registro. [Artículo 74 RIVA]...................... 487 15.7 Declaraciones informativas del IVA................................................................ 487 15.7.1 Declaración-resumen anual. Modelo 390............................................ 487 15.7.2 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. [Artículos 78 a 81 RIVA]............................................................ 488 15.8 Nombramiento de representante. [Artículos 119 bis y 164.uno.7º LIVA; Artículo 82 RIVA].......................................................................................... 489 15.9 Infracciones y sanciones. [Artículos 170 y 171 LIVA; Artículo 83 RIVA]....... 490
Capítulo 16 SUPUESTOS PRÁCTICOS 16.1 Supuesto Régimen General............................................................................. 493 16.1.1 Modelos 303....................................................................................... 511 16.1.2 Modelo 390........................................................................................ 519 16.1.3 Ejemplo Modelo 349........................................................................... 524 16.2 Supuesto Régimen Simplificado - Régimen General........................................ 526 16.2.1 Liquidación régimen simplificado........................................................ 526 16.2.2 Liquidación régimen general............................................................... 528 16.2.3 Liquidaciones trimestrales................................................................... 528 16.2.4 Modelo 303 1T y 4T........................................................................... 529
ABREVIATURAS AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria AIB Adquisiciones intracomunitarias de bienes B2B Entrega de bienes o prestación de servicios de empresa a empresa B2C Entrega de bienes o prestación de servicios de empresa a consumidor CNAE Clasificación Nacional de Actividades Económicas DGT Dirección General de Tributos DIVA Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido EUOSS
Ventanilla única Régimen Exterior de la Unión
IAE Impuesto sobre Actividades Económicas IIEE Impuestos Especiales IOSS Ventanilla única Régimen de Importación -Import One Stop ShopIS Impuesto sobre Sociedades IVA Impuesto sobre el Valor Añadido ITP y AJD
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido MOSS Miniventanilla única -Mini One Stop ShopNEUOSS
Número de identificación fiscal a efectos del Régimen Exterior de la Unión
NIF Número de identificación fiscal NIF-IVA
Número de identificación fiscal a efectos del IVA
NIOSS Número de identificación fiscal a efectos del Régimen de Importación
NIOSSIn
Número de identificación fiscal a efectos del Régimen de Importación de los intermediarios
OM Orden Ministerial OSS Ventanilla única, Régimen de la Unión o Régimen Exterior de la Unión -One Stop ShopRD Real Decreto RDL Real Decreto Ley REDIVA
Reglamento de Ejecución (UE) Nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE
REGE Régimen especial del grupo de entidades RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre ROI Registro de operadores intracomunitarios TAI Territorio de aplicación del impuesto TPO Transmisiones Patrimoniales Onerosas UE Unión Europea USOS Ventanilla única Régimen de la Unión