1_9788490865675 by Editorial Tirant Lo Blanch

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: http://www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS DE 2015 (Ley 26/2014 de 27 de noviembre)

Juan A. Irala Galán Inspector Hacienda del Estado (excedente) (Coordinador) Luis A. Muñiz García Jefe de Secretaría Administrativa (AEAT – Alicante) Víctor Perona Sevilla Cuerpo Técnico de Hacienda (AEAT – Alicante)

Valencia, 2015

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ÍNDICE GENERAL Prólogo ....................................................................................................................................................... 13 Abreviaturas .............................................................................................................................................. 19

Capítulo 1 VISIÓN GENERAL DE LA REFORMA 1.1. 1.2.

La Ley 26/2014 de 27 de noviembre....................................................................................... 23 La génesis de la reforma: el documento Lagares.................................................................... 43

Capítulo 2 SUJECIÓN. HECHO IMPONIBLE. RENTAS EXENTAS 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Indemnizaciones por despido (art. 7.e)................................................................................... 71 Exención becas públicas (art. 7.j)............................................................................................. 76 Planes de ahorro a largo plazo (art. 7.ñ).................................................................................. 80 Dividendos (art. 7.y)................................................................................................................... 85 Rendimientos trabajo discapacitados (art. 7.w).................................................................... 91

Capítulo 3 CONTRIBUYENTES 3.1 3.2.

Sociedades civiles (art. 8.3)........................................................................................................ 101 Individualización de rentas (art. 11.3 y 5).............................................................................. 106

Capítulo 4 PERIODO IMPOSITIVO. IMPUTACIÓN TEMPORAL 4.1.

Ayudas públicas y pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados (art. 14.2.c y k)...................................................................................................................... 115

Capítulo 5 RENTAS DEL TRABAJO 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.

Compromisos por pensiones. Imputación Fiscal (art. 7.1.f ).............................................. 125 Reducciones. Porcentaje de reducción (art. 18.2 y 3).......................................................... 129 Rendimientos netos. Gastos deducibles (art. 19.2).............................................................. 134 Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (art. 20)....................................... 138

Índice general

Capítulo 6 RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO 6.1.

Gastos deducibles y reducciones (art. 23.2 y 3)..................................................................... 145

Capítulo 7 RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 7.1. 7.2.

Prima derechos de suscripción (art. 25.1.e), 25.3.a 1º y 25.6)............................................ 155 Gastos deducibles y reducciones (art. 26.2)........................................................................... 162

Capítulo 8 RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS 8.1. 8.2. 8.3.

Concepto de actividades económicas (art. 27)...................................................................... 169 Estimación directa (art. 30)....................................................................................................... 175 Reducciones (art. 32.1 y 2)........................................................................................................ 182

Capítulo 9 RENDIMIENTOS REGÍMENES DETERMINACIÓN 9.1.

Estimación objetiva (art. 31.1).................................................................................................. 193

Capítulo 10 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES 10.1. Reducciones de capital (art. 33.3.a y e)................................................................................... 203 10.2. Transmisiones a título oneroso. Valor de adquisición. Coeficientes de actualización (art. 35).......................................................................................................................................... 208 10.3. Dación en pago (art. 33.4.d): desaparecido en el proyecto................................................. 214

Capítulo 11 NORMAS ESPECÍFICAS DE VALORACIÓN 11.1. Transmisión a título oneroso. Normas específicas de valoración. Acciones, derechos de suscripción (art. 37.1.a, b, c y 37.2).................................................................................... 223 11.2. Ampliaciones del capital (art. 37.4, se suprime).................................................................... 230 11.3. Transmisión elementos patrimoniales mayores 65 años (art. 38.3).................................. 234

Capítulo 12 REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN 12.1. Retribuciones en especie (opciones sobre acciones) (exenciones) (art. 42.2)................. 243

Índice general

12.2. Retribuciones en especie. Valoración de las rentas en especie (vivienda y vehículos) (art. 43.1.a, b, f )........................................................................................................................... 248

Capítulo 13 CLASES DE RENTAS 13.1. Renta del ahorro (vinculación socio-sociedad) (transmisiones, con independencia de la tenencia por mas o menos un año) (art. 46)...................................................................... 259

Capítulo 14 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS 14.1. Integración y compensación en la BIG. Porcentaje de compensación (art. 48)............. 275 14.2. Integración y compensación en la BIA. Orden de aplicación de la compensación (art. 49.1)................................................................................................................................................ 284

Capítulo 15 BASE LIQUIDABLE 15.1. Reducciones de la BIG y de la BIA (en general) (art. 50.1)................................................ 295 15.2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (en general) (art. 51.3, 5 y 7)................................................................................................................ 302 15.3. Reducciones de la BIG. Límite de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (art. 52.1)................................................................................. 320

Capítulo 16 UNIDAD FAMILIAR Y MÍNIMOS 16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5. 16.6.

Mínimo del contribuyente (art. 57)......................................................................................... 339 Mínimo por descendientes (art. 58)........................................................................................ 343 Mínimo por ascendientes (art. 59).......................................................................................... 354 Mínimo por discapacidad (art. 60).......................................................................................... 363 Normas comunes: mínimo personal y familiar (art. 61)..................................................... 370 Aportaciones a partidos políticos (art. 61.bis, se suprime)................................................. 377

Capítulo 17 CUOTAS ÍNTEGRAS 17.1. 17.2. 17.3. 17.4.

Escala de gravamen: tarifa BIG (art. 63.1)............................................................................. 389 Anualidades por alimentos. Especialidades (art. 64)............................................................ 395 Escala de gravamen: escala residentes en el extranjero (art. 65)......................................... 399 Escala de gravamen: tarifa BIA (art. 66)................................................................................. 406

Índice general

Capítulo 18 CUOTAS LÍQUIDAS: DEDUCCIONES 18.1. 18.2. 18.3. 18.4. 18.5. 18.6.

Deducciones (art. 67.1.a, b)....................................................................................................... 417 Deducción por empresa de nueva creación (art. 68.1.1º).................................................... 423 Deducciones en actividades económicas (art. 68.2)............................................................. 430 Deducción por donativos y aportaciones a partidos políticos (art. 68.3)........................ 436 Deducción rentas Ceuta y Melilla (art. 68.4.3º.h)................................................................ 442 Deducción por cuenta ahorro empresa y deducción por alquiler de vivienda (art. 68.6.7, se suprime)....................................................................................................................... 448 18.7. Comprobación patrimonial (art. 70.1)................................................................................... 455

Capítulo 19 GRAVAMEN AUTONÓMICO 19.1. Anualidades por alimentos a favor de los hijos (art. 75)...................................................... 461 19.2. Tipos del gravamen del ahorro (BIA) (art. 76)..................................................................... 465 19.3. Cuota líquida autonómica (en general) (art. 77.1)............................................................... 472

Capítulo 20 CUOTA DIFERENCIAL 20.1. Cuota diferencial y deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas (400 euros) (art. 79).................................................................................. 479 20.2. Deducción por doble imposición internacional (art. 80.3)................................................ 485 20.3. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas (art. 80.bis, se suprime)............................................................................................................... 489 20.4. Nueva deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (art. 81.bis)............................................................................................................................................. 492

Capítulo 21 REGÍMENES ESPECIALES 21.1. Imputación de Rentas Inmobiliarias (art. 85.1, 2)................................................................ 501 21.2. Imputación de rentas en el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional (art. 91)... 505 21.3. Régimen Fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. “Impatriados” o “Ley Beckham” (art. 93)............................................................................... 516 21.4. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva. Exención por dividendos (art. 94.1.c).............................................................................................. 524 21.5. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia. (Nueva Sección 7ª en el Título X. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia)............................................................ 531

Capítulo 22 GESTIÓN DEL IMPUESTO EX ANTE 22.1. Obligación de declarar (art. 96.3, 4)........................................................................................ 543

Índice general

22.2. Obligación de practicar pagos a cuenta (art. 99.5)............................................................... 555 22.3. Retenciones (en derechos de suscripción en IIC) (art. 100.1)........................................... 560 22.4. Importe de los pagos a cuenta. Retenciones. Retenciones a administradores. Retenciones capital mobiliario (art. 101, apartados 1 al 6)........................................................... 563 22.5. Devolución derivada de la normativa del tributo (incluye devolución por nuevo art. 81.bis) (art. 103.1, 2)................................................................................................................... 571 22.6. Obligaciones formales de los contribuyentes (art. 104.5)................................................... 576 22.7. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales (art. 105.2.f )......................................................................................... 582

Capítulo 23 DISPOSICIONES ADICIONALES, TRANSITORIAS Y FINAL 23.1. Planes individuales de ahorro sistemático (DA 3ª)............................................................... 589 23.2. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi (DA 7ª)........................................................................ 594 23.3. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017 (DA 12ª)......... 598 23.4. Planes de ahorro a largo plazo. Comunicación datos a/de CC. AA. (DA 13ª).............. 603 23.5. Planes de pensiones. Límite financiero de aportaciones (DA 16ª)................................... 608 23.6. Rentas exentas con progresividad (definición) (DA 20ª).................................................... 612 23.7. Pérdidas patrimoniales. Créditos vencidos y no cobrados (DA 21ª)................................ 616 23.8. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015 (DA 24ª).................................................................................................................................................. 620 23.9. Planes de ahorro a largo plazo. (Regularización íntegra) (DA 26ª).................................. 625 23.10. Escalas y tipo de retención aplicables en 2015 (todos los tipos y escalas) (DA 31ª)...... 636 23.11. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016 (DA 36ª)... 642 23.12. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario (DA 40ª).................................................................................................................................................. 648 23.13. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generados de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999 (DT 4ª, se modifica)................................................................................................................................................. 653 23.14. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015 (DT 6ª)...................................... 658 23.15. Partidas pendientes de compensación. Pérdidas patrimoniales. Base liquidable general negativa. Saldos negativos pendientes de compensación (DT 7ª, apartados 5, 6 y 7)..................................................................................................................................................... 663 23.16. “Coeficientes de abatimiento”. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994) (DT 9ª, se modifica).................................................................................................................................................... 671 23.17. Contratos de seguros colectivos. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones (DT 11ª, apartado 3)....................................................................................................... 680 23.18. Sistemas de previsión social. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados (DT 12ª, apartado 4).................................................................................................................................... 683 23.19. Compensaciones fiscales (DT 13ª, se suprime)..................................................................... 688 23.20. Seguros individuales de vida y planes individuales ahorro sistemático (DT 14ª)........... 693

Índice general

23.21. Deducciones por alquiler de vivienda habitual (DT 15ª)................................................... 697 23.22. Trabajadores desplazados a territorio español. “Impatriados”. “Ley Beckham” (DT 17ª).................................................................................................................................................. 702 23.23. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles (DT 19ª)........................... 707 23.24. Indemnizaciones por despido exentas. Cómputo temporal (DT 22ª, apartado 3)........ 715 23.25. Reducciones aplicables a determinados rendimientos (DT 25ª)....................................... 719 23.26. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa (DT 28ª).................................................................................................................................................. 724 23.27. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017 (DT 29ª).. 727 23.28. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del impuesto sobre sociedades (DT 30ª)......................................................................................................... 731 23.29. Requisitos de antigüedad a efectos de los PIAS antes de 1.1.2015 (DT 31ª)................. 735 23.30. Tripulantes de determinados buques de pesca (DA 41ª)..................................................... 739

Capítulo 24 DISPOSICIÓN ADICIONAL ÚNICA 24.1. Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto ........................................................................................................................................ 745

Capítulo 25 DISPOSICIÓN FINAL SEXTA 25.1. Entrada en vigor de la reforma.............................................................................................. 755

ANEXOS ANEXO 1. Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Texto Consolidado. Ley 35/2006 de 28 de noviembre.................................................................................................... 759 ANEXO 2. Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo..................................................................... 921

PRÓLOGO El Boletín Oficial del Estado de 28 de noviembre de 2014 publica la Ley 26/2014 de 27 de noviembre por la que se modifican varias normas que integran el ordenamiento tributario. De hecho, la propia denominación de la Ley se refiere a su amplio ámbito reformador: por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. Desde ahora, IRPF e IRNR. Pues bien, sólo la primera de las leyes modificadas (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) es la que, de modo sustancial, constituye el núcleo central de la obra que el lector tiene en sus manos. No obstante lo anterior, y por constituir el conjunto de la reforma fiscal de 2015, conviene recordar que el mismo BOE (28.11.14) publicó la reforma integral del Impuesto sobre Sociedades (IS) (Ley 27/2014, de 27 de noviembre) así como la reforma parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 28/2014, de 27 de noviembre). Queda pendiente la reforma parcial —de hondo calado, igualmente— de la Ley General Tributaria, que a inicios del mes de enero de 2015, se encuentra en fase de proyecto de Ley. En relación con la importante reforma del IRPF, operada por la Ley 26/2014, y que podemos denominar la reforma de 2015 o IRPF/2015, lo primero que hemos de destacar es el papel fundamental que el IRPF supone dentro del sistema tributario, y más concretamente en el marco de la imposición directa del mismo. Téngase en cuenta que el IRPF es la figura impositiva más importante de todas las que integran el sistema impositivo, por cuanto es el tributo con mayor capacidad para generar ingresos cuyos destinatarios son, tanto el Estado como las Comunidades Autónomas (tributo cedido a las Comunidades Autónomas, según el artículo 3 LIRPF). En línea con el argumento anterior, destacamos que el IRPF es el instrumento esencial para la realización de los principios de justicia material (artículo 31.1 CE) en el conjunto del sistema tributario, como ha resaltado el propio Tribunal Constitucional en su STC 182/1997, de 28 de octubre en su FJ.9: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que es la figura tributaria en la que el precepto del Decreto-ley enjuiciado ha introducido modificaciones, es un impuesto de carácter directo, personal y subjetivo, que grava la renta global de las personas físicas de manera progresiva (SSTC 45/1989, fundamento jurídico 2.o, 150/1990, fundamento jurídico 5.o, y 214/1994, fundamento jurídico 5.o). Constituye uno de los pilares estructurales de nuestro sistema tributario y, por sus características, recordadas expresamente en la exposición de motivos del Real Decreto-ley 5/1992, cualquier alteración en sus elementos esenciales repercute inmediatamente

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sobre la cuantía o el modo de reparto de la carga tributaria que debe levantar la generalidad de los contribuyentes. Al mismo tiempo, es sobre todo a través del IRPF como se realiza la personalización del reparto de la carga fiscal en el sistema tributario según los criterios de capacidad económica, igualdad y progresividad, lo que lo convierte en una figura impositiva primordial para conseguir que nuestro sistema tributario cumpla los principios de justicia tributaria que impone el art. 31.1 C.E., dada su estructura y su hecho imponible (STC 134/1996, fundamento jurídico 6.o). Es innegable que el IRPF, por su carácter general y personal, y figura central de la imposición directa, constituye una de las piezas básicas de nuestro sistema tributario. Se trata, indudablemente, de un tributo en el que el principio de capacidad económica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributarias, encuentran una más cabal proyección, de manera que es, tal vez, el instrumento más idóneo para alcanzar los objetivos de redistribución de la renta (art. 131.1 C.E.) y de solidaridad (art. 138.1 C.E.) que la Constitución española propugna (STC 19/1987, fundamento jurídico 4.o) y que dotan de contenido al Estado social y democrático de Derecho (art. 1.1 C.E.). En un plano bien distinto a las consideraciones de orden constitucional anteriores, comencemos por resaltar una característica esencial de esta obra: la inmediatez con la que los autores han acometido su tarea, pues sin haberse cumplido un mes de la entrada en vigor de la norma (1 de enero de 2015) ya dispone el lector de la posibilidad de constatar y analizar la profundidad de la reforma operada en un tributo de tan especial trascendencia en el sistema tributario. Y ello es así por cuanto también es inmediato “el efecto enero” sobre determinados hechos imponibles o deducciones, algunos de menor calado —como la deducción por familia numerosa y familiares con discapacidad a cargo, el llamado impuesto negativo, con abono anticipado a partir de los primeros días de enero— y otros de mayor transcendencia —como la cuantificación de determinadas ganancias o pérdidas patrimoniales—, sin perjuicio del consabido efecto sobre la renta disponible que supone la reducción generalizada de los tipos de retención. La urgencia en las decisiones y la trascendencia de las mismas bien justifican el esfuerzo de autores y de editorial de poner a disposición de los profesionales y del mundo universitario, y en general de los contribuyentes, nuestra obra LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS DE 2015. Se trata por tanto de una obra urgente, como primera de sus características. Asimismo, conviene resaltar en este lugar otros caracteres importantes de esta obra. En primer lugar, se trata de una obra que pone el acento exclusivamente en los aspectos reformados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Quiere ello decir que quedan extramuros de su contenido aquellos elementos del tributo que no han sido objeto de reforma así como otros aspectos que puedan haber quedado tangencialmente afectados, ya sea por la reforma del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (reformados por el artículo segundo de la propia Ley 26/2014, que modifica alguna precep-

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tos del TRIRNR), ya sea por la reforma del Impuesto de Sociedades, operada por la Ley 27/2014 de 27 de noviembre, entre otros cambios importantes del ordenamiento tributario. En este ámbito, es de especial utilidad la tabla que se recoge en el capítulo 1 en la que se detalla el conjunto de las 98 reformas operadas por la Ley 26/2014 en la Ley reguladora del Impuesto, Ley 35/2006, con expresión de la materia reformada, del cambio y del contenido del mismo así como de su fecha de vigencia. Por otra parte, resaltamos como característica esencial de esta obra el hecho de que está concebida y realizada por funcionarios de la Agencia Tributaria, y especialmente, por funcionarios destinados en el área de Gestión Tributaria. Así se justifica el especial contenido de la obra en procedimientos de Gestión Tributaria en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En línea con lo anterior, se trata de una obra cuyos destinatarios naturales son los profesionales del asesoramiento tributario, que son los que día a día tienen que enfrentarse con los nuevos conceptos y con los nuevos procedimientos de gestión tributaria que todo cambio sustancial trae aparejado. No obstante, la especial inclinación por la docencia de los autores determina igualmente como destinatarios de la obra el ámbito académico y el formativo, ya sea desde la perspectiva universitaria ya lo sea desde la formación de profesionales del asesoramiento tributario. Precisamente, y desde la dimensión universitaria referida, constituye carácter esencial de la obra su preocupación por la génesis de la reforma en el ámbito del IRPF. En efecto, el capítulo primero recoge con cierto detalle el estudio del llamado DOCUMENTO LAGARES, auténtico punto de partida de la reforma tributaria de 2015 concebida en su conjunto, y en particular las 31 propuestas concretas que contiene el documento en relación con el IRPF. Por último, hemos pretendido realizar una obra ordenada en cuanto a su contenido. De ese modo, cada uno de los 98 aspectos reformados son tratados de forma estandarizada: A) Breve introducción. B) Redacciones paralelas (anterior y posterior al 1.1.15). C) La anterior y nueva regulación. D) Un supuesto aclaratorio. E) Perspectiva de Gestión Tributaria. En cuanto a la estructura de la obra, ésta se integra por 25 capítulos. En el primero de ellos, se ofrece la VISIÓN DE CONJUNTO de la reforma del IRPF. De ese modo, se analiza de forma global el contenido esencial de las modificaciones introducidas por la Ley 26/2014. Como se ha indicado, es de especial utilidad la tabla recapitulativa de los preceptos reformados (artículo primero de la Ley 26/2014:

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noventa y ocho artículos, apartados, letras y párrafos reformados). De especial importancia es igualmente la transcripción ordenada del preámbulo de la Ley 26/2014 y el estudio del documento génesis, aspectos ambos que nos ayudan a comprender y contextualizar el conjunto de la reforma en el ámbito del IRPF. Los capítulos 2 a 23 constituyen el cuerpo central de la obra, agrupando cada uno de ellos aquellos epígrafes (de los 98 totales) que quedan afectados por la reforma. Como se ha indicado el contenido de cada epígrafe está totalmente normalizado por los apartados A (Breve introducción) a E (Perspectiva de Gestión Tributaria). Destacamos que tales capítulos (2 a 23), que agrupan los noventa y ocho epígrafes, se corresponden con la estructura de la Ley 35/2006 reguladora del propio impuesto (sujeción, hecho imponible, rentas exentas, contribuyentes, período impositivo… regímenes especiales, disposiciones adicionales, transitorias y final), con objeto de no perder de vista que la Ley del IRPF es la Ley 35/2006, a pesar del gran impacto reformador que se produce en el articulado de la misma en virtud de los cambios sustantivos introducidos por la Ley 26/2014. De cualquier forma, en caso de duda, sirve de gran utilidad tanto el índice de la obra, —en el que el lector podrá apreciar capítulos y epígrafes— como la tabla recapitulativa del Capítulo 1 a que nos hemos referido. Por otra parte, la peculiar arquitectura de la obra permite que el lector que necesite consultar un aspecto concreto relativo a un artículo, apartado o letra reformados pueda acudir a éstos sin que el conjunto de la reforma interfiera en su búsqueda: se trata de acudir puntual y estrictamente al concepto interesado y no a otros, que puedan resultar de menor interés en el momento de su consulta o estudio. El capítulo 24 se refiere a la Disposición Adicional Única, en virtud de la cual se establece la regularización de deudas tributarias correspondiente a pensiones procedentes del extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto. El capítulo 25 se refiere a la Disposición Final Sexta de la Ley reformadora, cuyo contenido esencial es la fecha de entrada en vigor de las reformas, que si bien con carácter general operan desde el 1 de enero de 2015, en algunos aspectos la eficacia se difiere al 1 de enero de 2016 o de 2017. Por último, quiero resaltar como coordinador de la obra, la forma en que ésta surgió, bien avanzado el verano de 2014 (lo que nos ha obligado a trabajar en apretado calendario, por lo que, sin duda, nos hallamos ante una obra urgente): El Colegio de Gestores administradores de Alicante y mis dos compañeros, profundos conocedores del impuesto, entendieron que mi aportación teórica y de conocimiento del procedimiento tributario, podrían contribuir a coordinar un texto que diera respuesta a nuestra común sensibilidad por la formación en el ámbito profesional del asesoramiento fiscal. Ni que

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decir tiene que recogí encantado su encargo, fundamentalmente por la gran oportunidad que ello representaba para mí de “volver al impuesto” y de volver a la gestión tributaria, aspectos ambos que han marcado siempre mi trayectoria profesional desde 1981 (Cuerpo de Gestión y Cuerpo de Inspectores de Hacienda del Estado), lo que también suponía, de algún modo, “volver a casa”. De cualquier forma, el coordinador nunca ha tenido un encargo más satisfactorio y fácil de realizar, por cuanto nada produce mayor satisfacción profesional —y humana, en este caso— que coordinar el esfuerzo de magníficos profesionales y compañeros de la Agencia Tributaria, cuyo conocimiento del impuesto y de experiencia diaria en la gestión tributaria del mismo han sido mi mejor fuente de inspiración y de conocimiento del tributo. Verdaderamente, ha resultado muy fácil y absolutamente enriquecedor canalizar tal cúmulo de conocimiento, experiencia y compañerismo, así como responder al encargo del Colegio profesional de Gestores administrativos de Alicante al que me honro en pertenecer.

ABREVIATURAS BOE CC CCAA CE CEE DGT IAE IBI IIVTU IP IRNR IRPF IS ITP y AJD IVA LIRPF

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Boletín Oficial del Estado Código Civil (Real Decreto de 24 de julio de 1889) Comunidades Autónomas Constitución Española (27 de diciembre de 1978) Comunidad Económica Europea Dirección General de Tributos Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992, de 28 de Diciembre) Pequeñas y Medianas Empresas Real Decreto Real Decreto Ley Real Decreto Legislativo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio) Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre) Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo) Sociedad Anónima Sentencia del Tribunal Constitucional Sentencia del Tribunal Supremo Sentencia del Tribunal Superior de Justicia Tribunal Constitucional Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo)

20 TS UE

Abreviaturas

Tribunal Supremo Uni贸n Europea

Capítulo 1

VISIÓN GENERAL DE LA REFORMA

EPÍGRAFE: 1.1. La Ley 26/2014 de 27 de noviembre. 1.2. La génesis de la reforma: el DOCUMENTO LAGARES.

1.1. LA LEY 26/2014 DE 27 DE NOVIEMBRE El Boletín Oficial del Estado de fecha 28 de noviembre de 2014 publica la Ley 26/2014 de 27 de noviembre que introduce en el sistema tributario, —en cuanto a la imposición directa de personas físicas se refiere— un importante bloque de reformas. Ahora bien, es en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (desde ahora IRPF) en la que se produce mayor impacto reformador, en virtud del largo Artículo Primero (modificación de determinados artículos, apartados, letras, párrafos de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF) de la Ley reformadora. Adicionalmente, la Ley 26/2014, en su artículo segundo, modifica algunos preceptos del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004. También modifica otras normas tributarias: – Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonación de sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto. Disposición Adicional Única. – Texto Refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones (RD Legislativo 1/2002 de 29 de noviembre) Disposición Final Primera. – Ley 36/2006 de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal.

Disposición Final Segunda.

– Ley 29/1987 de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Disposición Final tercera.

– Ley 19/1991 de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Disposición Final Cuarta.

Es importante destacar la Disposición Final Sexta de la Ley 26/2014 que establece el calendario de entrada en vigor de la norma. Subrayamos que, con carácter general, el paquete de reforma entra en vigor el 1 de enero de 2015. En la última columna de la tabla del apartado B) siguiente se contienen el resto de las fechas de entrada en vigor de la norma. A) CONTENIDO ESENCIAL DE LA LEY 26/2014 DE 27 DE NOVIEMBRE Por tanto, la Ley 26/2014 de 27 de noviembre responde al siguiente esquema: – Preámbulo.

Visión general de la Reforma

– Artículo Primero. Modificación de la LIRPF (Ley 35/2006). Noventa y ocho apartados. – Artículo Segundo. Modificación de la LIRNR (TRLIRNR, RD Legislativo 5/2004). Quince apartados. – Disposición Adicional Única. Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto. – Disposición Final Primera. Modificación TRL Regulación Planes y Fondos de Pensiones (RD Legislativo 1/2002). Cinco apartados. – Disposición Final Segunda. Modificación Ley 36/2006 de medidas de Prevención del Fraude Fiscal. Modifica la Disposición Adicional Primera (definición paraíso fiscal,…) – Disposición Final Tercera. Modificación Ley 29/1987 del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Modifica la Disposición Adicional Segunda. – Disposición Final Cuarta. Modificación de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio. Añade una nueva Disposición Adicional Cuarta. – Disposición Final Quinta. Título competencial. –

Disposición Final Sexta. Entrada en vigor. El 1 de enero de 2015. Salvedades (básicamente 1.1.16 y 1.1.17).

B) MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (LEY 35/2006) Como acabamos de indicar, la Ley de reforma (Ley 26/2014), en un solo artículo —el primero— introduce cambios sustanciales en el articulado de la propia Ley reguladora del IRPF (Ley 35/2006).