1_9788411302180 by Editorial Tirant Lo Blanch

JURISPRUDENCIA

SUCESIONES

LEGISLACIÓN

GPS

GUÍA PROFESIONAL

5ª Edición

DOCTRINA

JAVIER MÁXIMO JUÁREZ GONZÁLEZ MARÍA PAZ JUÁREZ OLMOS

GUÍA PROFESIONAL 5ª Edición

GPS SUCESIONES

El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, etc). Clara, rigurosa, actualizada y completa. El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria. La realidad no puede compartimentarse en ramas independientes y por ello tiene una herramienta que aborda multidisciplinarmente las sucesiones y las donaciones, desde los planos civil y fiscal. Y, además, de manera unitaria e interconectada. Estamos pues ante un enfoque singular que no responde a los parámetros tradicionales, sino a la realidad del ejercicio profesional. Para ello el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y fácilmente accesible y con un completo índice analítico que facilita la consulta. El autor principal de la presente obra, añade a su condición de notario, el desempeño continuado de la consultoría fiscal, el ejercicio de profesor universitario y de postgrado en universidades privadas tanto en civil como en fiscal y una dilatada trayectoria en publicaciones sobre estas materias. Además se incorpora en esta edición, como coautora una notaria de las últimas promociones que contribuye a vivificar la obra. Todo ello convierte a este libro en una obra única.

JAVIER MÁXIMO JUÁREZ GONZÁLEZ MARÍA PAZ JUÁREZ OLMOS

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COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Javier de Lucas Martín

Ana Cañizares Laso

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

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JAVIER MÁXIMO JUÁREZ GONZÁLEZ

Notario Miembro de la sección de empresa familiar de la AEDAF

MARÍA PAZ JUÁREZ OLMOS Notario

tirant lo blanch

Valencia, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-218-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Nota de la editora El lector se preguntará qué valor añadido tiene esta obra respecto de las que existen en el mercado; por qué elegir precisamente ésta y no otra obra que parezca similar, para su compra, lectura o consulta. En primer lugar, esta obra que el lector tiene entre sus manos es una herramienta jurídica de uso diario para quienes operan en cualquier ámbito profesional relacionado con la Justicia. Es un instrumento de trabajo hecho a conciencia y con conciencia, es decir, pensando en construirla para dar respuesta a una necesidad que hemos visto que existía y que se nos demandaba una respuesta. Pero no cualquier respuesta, sino una respuesta adecuada para satisfacer esa necesidad. En cuanto a la estructura y contenido de la obra. Se trata de una obra organizada de forma singular, no con una exposición de temas teóricos sino con el mismo iter con el que se encontrará el asesor, el abogado, el jurista, y de muy fácil manejo. Además, cada capítulo contiene definiciones, normativa actualizada, jurisprudencia específica, cuestiones útiles relacionadas con la materia de estudio y todo ello expuesto con un uso del lenguaje que facilita la comprensión del lector. Asimismo, el índice final ofrece un sencillo sistema de búsqueda para localizar en el GPS el tema que se necesita. En esta nueva edición, actualizada y ampliada, hemos introducido imágenes de señales de tráfico para facilitar la localización de los aspectos más relevantes, más conflictivos y más novedosos de los temas contenidos en la obra. Ello, sumado a los colores y recuadros convierte al GPS en un libro completo, útil y de fácil uso. Finalmente, el equipo de autores está conformado por juristas de reconocido prestigio, con años de experiencia académica y profesional que combinan conocimiento y experiencia, tan importante en una obra de estas características y tan difícil de encontrar.

Índice NOTA DE LA EDITORA...................................................................................................

PRESENTACIÓN..............................................................................................................

I LA SUCESIÓN Y EL IMPUESTO DE SUCESIONES............................................

1.1. La sucesión «mortis causa»............................................................................................................... 1.1.1. La sucesión. La herencia. El derecho hereditario. Situaciones en que puede encontrarse la herencia. La herencia yacente........................................................................ 1.1.1.1. ¿Qué es la sucesión?......................................................................................... 1.1.1.2. Clases de sucesión............................................................................................ 1.1.1.3. ¿Qué es la herencia?......................................................................................... 1.1.1.4. ¿Qué es el derecho hereditario?..................................................................... 1.1.2. Situaciones en que puede encontrarse la herencia; especial referencia a la herencia yacente..................................................................................................................................... 1.1.2.1. Situaciones en que puede encontrarse la herencia..................................... 1.1.2.2. Especial referencia a la herencia yacente...................................................... 1.1.3. La sucesión en los derechos forales y el derecho internacional privado: el certificado sucesorio europeo............................................................................................................ 1.1.3.1. La sucesión en los derechos forales............................................................... 1.1.3.1.1. El artículo 149.1.8. De la constitución................................ 1.1.3.1.2. Criterios para la determinación de la ley civil aplicable. La vecindad civil............................................................................ 1.1.3.1.3. La vecindad civil....................................................................... 1.1.3.2. La sucesión en el Derecho Internacional Privado...................................... 1.1.3.2.1. El Reglamento de la UE 650/2012...................................... 1.1.3.2.2. Especial referencia al certificado sucesorio europeo......... 1.1.4. La delación de la herencia. La declaración de fallecimiento......................................... 1.1.5. ¿Quienes pueden ser sucesores?......................................................................................... 1.1.5.1. Regla general e incapacidades absolutas...................................................... 1.1.5.2. ¿Quiénes no pueden ser sucesores?.............................................................. 1.1.5.3. Los indignos...................................................................................................... 1.2. El Impuesto de Sucesiones................................................................................................................... 1.2.1. ¿Qué es?................................................................................................................................... 1.2.1.1. Es un impuesto directo, subjetivo, personal e incompatible con el IRPF.................................................................................................................... 1.2.1.2. ¿Por qué se exige? ¿Tiene razón de ser?....................................................... 1.2.1.3. ¿Qué somete a gravamen?: Los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas físicas...................................................... 1.2.1.3.1. Incremento patrimonial......................................................... 1.2.1.3.2. A título lucrativo...................................................................... 1.2.1.3.3. Obtenidos por personas físicas............................................. 1.2.2. El impuesto de sucesiones como tributo cedido: coexistencia de normativas.......... 1.2.2.1. Normativa de coordinación...........................................................................

39 39 39 39 40 41 42 42 43 45 45 45 46 49 51 51 54 57 58 58 60 62 65 65 65 66 67 67 68 69 70 70

Índice 1.2.2.1.1. La Ley 22/2009........................................................................ 1.2.2.1.2. Capacidad normativa de las CCAA.................................... 1.2.2.2. Normativa estatal............................................................................................. 1.2.2.2.1. La Ley 29/1987........................................................................ 1.2.2.2.2. El Reglamento (RD 1629/1991)......................................... 1.2.2.3. Normativa Autonómica.................................................................................. Ámbito de aplicación interno............................................................................................. 1.2.3.1. Normativa estatal de coordinación: Ley 22/2009, de cesión de tributos........................................................................................................................ 1.2.3.1.1. Puntos de conexión................................................................. 1.2.3.1.2. El concepto de residencia habitual a efectos de los puntos de conexión y cláusulas de salvaguardia........................ 1.2.3.1.3. Reglas especiales de delimitación de la competencia....... 1.2.3.2. Puntos de conexión de la Ley 22/2009 y Reglamento del Impuesto.... 1.2.3.2.1. Colisión y prevalencia de los puntos de conexión de la Ley 22/2009 con el Reglamento del Impuesto................. 1.2.3.2.2. Determinación de la oficina liquidadora correspondiente dentro de la hacienda competente................................... 1.2.3.3. Regímenes especiales del País Vasco y Navarra.......................................... 1.2.3.3.1. País Vasco.................................................................................. 1.2.3.3.2. Navarra....................................................................................... Ámbito de aplicación internacional.................................................................................. 1.2.4.1. Preliminar: sujeción por obligación real y obligación personal.............. 1.2.4.2. Régimen de los no residentes internacionales sujetos por obligación real....................................................................................................................... 1.2.4.3. Delimitación negativa del concepto de no residente................................ 1.2.4.4. Determinación de la hacienda competente y normativa aplicable a los no residentes...................................................................................................... 1.2.4.4.1. Criterios de determinación.................................................... 1.2.4.4.2. Cuadros resúmenes.................................................................. Devengo y prescripción en las sucesiones «mortis causa».......................................... 1.2.5.1. Devengo: regla general y reglas especiales. Especial referencia a los seguros................................................................................................................ 1.2.5.2. La prescripción................................................................................................. 1.2.5.2.1. Plazos de prescripción............................................................. 1.2.5.2.2. Cómputo del plazo.................................................................. 1.2.5.2.3. Interrupción de la prescripción............................................. 1.2.5.2.4. La prescripción en la consolidación del dominio en las adquisiciones mortis causa.....................................................

70 71 72 72 73 74 78

II LOS TÍTULOS SUCESORIOS Y SUS REPERCUSIONES FISCALES.................

2.1. Sucesión testada: el testamento.......................................................................................................... 2.1.1. Concepto, naturaleza y caracteres...................................................................................... 2.1.2. Contenido............................................................................................................................... 2.1.3. Clases de testamento............................................................................................................ 2.1.4. Capacidad para testar........................................................................................................... 2.1.4.1. ¿Quién puede testar?....................................................................................... 2.1.4.2. La apreciación de la capacidad del testador................................................ 2.1.5. Formalidades generales del testamento: intervención de testigos e identificación del testador. El testamento en lengua extranjera y el hecho en país extranjero.........

99 99 102 103 104 104 106

1.2.3.

1.2.4.

1.2.5.

78 78 79 80 81 81 82 83 83 84 84 84 85 86 87 87 91 92 92 95 95 95 96 97

107

Índice

2.2. 2.3.

2.4. 2.5.

2.6.

2.7.

2.8.

13 2.1.5.1. Identificación del testador.............................................................................. 2.1.5.2. Intervención de testigos.................................................................................. 2.1.5.3. El testamento en lengua extranjera............................................................... 2.1.5.4. Testamento hecho en país extranjero........................................................... El testamento abierto notarial............................................................................................................ 2.2.1. Aspectos generales................................................................................................................. 2.2.2. Requisitos............................................................................................................................... El testamento cerrado........................................................................................................................... 2.3.1. Aspectos generales................................................................................................................. 2.3.2. Requisitos y fases................................................................................................................... 2.3.2.1. Fases preparatoria y de otorgamiento.......................................................... 2.3.2.2. Fases de conservación y protocolización..................................................... El testamento ológrafo......................................................................................................................... 2.4.1. Concepto, características y requisitos............................................................................... 2.4.2. Conservación, adveración y protocolización................................................................... Especialidades forales en materia testamentaria.............................................................................. 2.5.1. Aragón..................................................................................................................................... 2.5.1.1. Testamento mancomunado............................................................................ 2.5.1.2. Fiducia sucesoria............................................................................................... 2.5.2. Baleares.................................................................................................................................... 2.5.3. Galicia...................................................................................................................................... 2.5.4. Cataluña.................................................................................................................................. 2.5.4.1. Formalidades de los testamentos................................................................... 2.5.4.2. Formas testamentarias..................................................................................... 2.5.4.3. Codicilos............................................................................................................ 2.5.4.4. Las memorias testamentarias......................................................................... 2.5.4.5. Testamento por fiduciario.............................................................................. 2.5.5. Navarra.................................................................................................................................... 2.5.5.1. Capacidad para testar y solemnidades......................................................... 2.5.5.2. Testamento de hermandad............................................................................. 2.5.5.3. Los codicilos y memorias testamentarias.................................................... 2.5.5.4. El testamento por fiduciario-comisario....................................................... 2.5.6. País Vasco................................................................................................................................ Interpretación de las disposiciones testamentarias......................................................................... 2.6.1. La voluntad del testador ley suprema de la sucesión...................................................... 2.6.2. Referencia a otras reglas interpretativas del Código Civil. Reglas interpretativas doctrinales y jurisprudenciales............................................................................................ Invalidez e ineficacia de los testamentos........................................................................................... 2.7.1. Aspectos generales................................................................................................................. 2.7.2. La revocación......................................................................................................................... 2.7.3. La caducidad........................................................................................................................... 2.7.4. Especialidades forales en materia de interpretación e ineficacia de los testamentos............................................................................................................................................. 2.7.4.1. Aragón................................................................................................................ 2.7.4.2. Baleares............................................................................................................... 2.7.4.3. Cataluña............................................................................................................. 2.7.4.4. Galicia................................................................................................................. 2.7.4.5. Navarra............................................................................................................... 2.7.4.6. País Vasco........................................................................................................... Sucesión intestada................................................................................................................................. 2.8.1. Concepto, caracteres y fundamento.................................................................................. 2.8.2. Supuestos en que procede....................................................................................................

107 109 111 111 113 113 113 118 118 119 119 120 123 123 127 130 130 131 132 133 134 135 136 136 136 137 137 138 138 139 140 140 141 142 142 143 146 146 147 150 151 151 152 153 155 156 157 157 157 158

Índice 2.8.3. 2.8.4.

Referencia a los títulos declarativos de los herederos intestados................................. Sistema del código civil........................................................................................................ 2.8.4.1. Modos de suceder: ordenes y grados............................................................ 2.8.4.2. Referencia al derecho de representación, al derecho de acrecer y al derecho de transmisión....................................................................................... 2.8.4.3. Sucesión en línea recta descendiente............................................................ 2.8.4.4. Sucesión en línea recta ascendente............................................................... 2.8.4.5. Sucesión del cónyuge viudo........................................................................... 2.8.4.6. Sucesión en línea colateral.............................................................................. 2.8.4.7. Sucesión del Estado.......................................................................................... 2.8.5. Previsión de falta de disposición testamentaria relativa a animales de compañía.... 2.9. Referencia a la sucesión intestada en los derechos forales............................................................. 2.9.1. Aspectos generales................................................................................................................. 2.9.2. Aragón..................................................................................................................................... 2.9.3. Baleares.................................................................................................................................... 2.9.4. Cataluña.................................................................................................................................. 2.9.5. Galicia...................................................................................................................................... 2.9.6. Navarra.................................................................................................................................... 2.9.7. País Vasco................................................................................................................................ 2.10. La sucesión contractual........................................................................................................................ 2.10.1. Concepto y referencia histórica.......................................................................................... 2.10.2. Manifestaciones de la sucesión contractual en el Código Civil................................... 2.10.3. La sucesión contractual en los derechos forales.............................................................. 2.10.3.1. Aspectos generales........................................................................................... 2.10.3.2. Aragón................................................................................................................ 2.10.3.3. Baleares............................................................................................................... 2.10.3.4. Galicia................................................................................................................. 2.10.3.5. Navarra............................................................................................................... 2.10.3.6. País Vasco........................................................................................................... 2.10.3.7. Cataluña............................................................................................................. 2.10.3.7.1. Aspectos generales................................................................... 2.10.3.7.2. Pactos sucesorios (art. 431)................................................... 2.10.3.7.3. Heredamientos......................................................................... 2.10.3.7.4. Pactos de atribución particular............................................. 2.11. Repercusiones fiscales de los títulos sucesorios............................................................................... 2.11.1. Aspectos generales................................................................................................................. 2.11.2. El testamento: su relevancia en el Impuesto.................................................................... 2.11.3. Los contratos sucesorios...................................................................................................... 2.11.3.1. Breve referencia al Derecho Civil................................................................. 2.11.3.2. El ostracismo de los pactos sucesorios en la normativa estatal inicial del ISD y sus secuelas en su tributación....................................................... 2.11.3.3. La modificación del art. 24 de la LISD por la Ley 62/2003 y régimen tributario hasta el 10 de julio de 2021......................................................... 2.11.3.4. Incidencia de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal desde el 11 de julio de 2021...................... 2.11.4. Donaciones mortis causa.....................................................................................................

160 161 161

III LA SUCESIÓN: OBJETO Y SUJETOS DE LA MISMA.........................................

197

3.1. Patrimonio que se incluye en la sucesión. Sucesiones especiales por razón del objeto. Referencia a los seguros por causa de muerte...........................................................................................

197

162 164 165 165 166 167 168 168 168 169 171 172 175 175 177 178 178 179 180 180 181 182 184 185 186 186 186 187 187 189 190 190 190 191 191 192 193 194 195

Índice

15 3.1.1. 3.1.2. 3.1.3.

3.2. 3.3.

3.4.

3.5.

3.6.

3.7.

¿Qué se incluye en la sucesión?........................................................................................... Sucesiones especiales............................................................................................................. Referencia a los seguros por causa de muerte.................................................................. 3.1.3.1. El seguro de vida: concepto e independencia de la sucesión «mortis causa»................................................................................................................ 3.1.3.2. Especial referencia los seguros de prima única y los «unit linked»...... Heredero y legatario, diferencias. El legatario de parte alícuota.................................................. 3.2.1. Heredero y legatario. Diferencias....................................................................................... 3.2.2. El legatario de parte alicuota............................................................................................... La institución de heredero................................................................................................................... 3.3.1. Requisitos............................................................................................................................... 3.3.2. Forma de designación del heredero................................................................................... 3.3.3. Institución a favor del alma, de los parientes del testador y de los pobres en general.............................................................................................................................................. 3.3.3.1. Institución a favor del alma............................................................................ 3.3.3.2. Institución a favor de los pobres.................................................................... 3.3.3.3. Institución a favor de los parientes del testador......................................... Disposiciones testamentarias a título de heredero o legatario sujetas a condición, término y modo..................................................................................................................................................... 3.4.1. La condición........................................................................................................................... 3.4.1.1. Aspectos generales........................................................................................... 3.4.1.2. Las condiciones impropias............................................................................. 3.4.1.3. Las condiciones propias.................................................................................. 3.4.1.4. Condición suspensiva...................................................................................... 3.4.1.5. Condición resolutoria..................................................................................... 3.4.2. Término o plazo..................................................................................................................... 3.4.3. Modo....................................................................................................................................... Los legados.............................................................................................................................................. 3.5.1. Aspectos generales................................................................................................................. 3.5.2. Los legados típicos................................................................................................................ 3.5.3. Aceptación y repudiación de legados. Su entrega........................................................... 3.5.4. El legado de cosa ganancial.................................................................................................. 3.5.5. El prelegado............................................................................................................................ 3.5.6. Prelación entre legatarios..................................................................................................... 3.5.7. Responsabilidad del legatario............................................................................................. 3.5.8. Extinción de los legados....................................................................................................... El hecho imponible en el impuesto de sucesiones.......................................................................... 3.6.1. Aspectos generales................................................................................................................. 3.6.2. Presunción de hecho imponible derivada de registros fiscales o de datos que tenga la administración................................................................................................................... 3.6.3. Los seguros que tributan como sucesión.......................................................................... 3.6.3.1. Delimitación de los seguros que se acumulan a la sucesión..................... 3.6.3.2. Referencia a los seguros contratados con cargo a la sociedad de gananciales.................................................................................................................... 3.6.3.3. Referencia a los seguros de vida para la amortización de préstamos hipotecarios....................................................................................................... El sujeto pasivo y los responsables...................................................................................................... 3.7.1. El sujeto pasivo...................................................................................................................... 3.7.2. Títulos de la atribución patrimonial mortis causa: heredero, legatario y el beneficiario del modo...................................................................................................................... 3.7.2.1. Heredero y legatario........................................................................................ 3.7.2.2. El beneficiario del modo o carga patrimonial............................................

197 197 198 198 200 200 200 202 203 203 204 206 206 206 207 207 207 207 208 209 210 212 212 213 215 215 215 219 222 224 224 226 226 227 227 229 229 229 230 232 232 232 233 233 237

Índice 3.7.3. Los responsables.................................................................................................................... 3.8. La base imponible en el impuesto de sucesiones............................................................................. 3.8.1. Principios que rigen la determinación de la base imponible........................................ 3.8.2. Determinación de la base imponible: masa hereditaria neta global y porción individual neta de cada sujeto pasivo........................................................................................ 3.8.3. Determinación de la masa hereditaria gravable.............................................................. 3.8.3.1. Aspectos generales e incidencia del régimen económico matrimonial del causante........................................................................................................ 3.8.3.2. Valoración de los bienes y derechos del causante....................................... 3.8.3.2.1. Sustitución del valor real por el valor de mercado y el valor de referencia en el ISD.................................................. 3.8.3.3. El ajuar familiar................................................................................................ 3.8.3.3.1. Normativa aplicable................................................................ 3.8.3.3.2. ¿Qué es el ajuar doméstico y sobre qué bienes se calcula?................................................................................................ 3.8.3.3.3 Integración de la doctrina jurisprudencial con la normativa del impuesto...................................................................... 3.8.3.3.4. Individualización entre los sucesores................................... 3.8.3.4. Operaciones de incorporación de bienes y derechos: presunciones de adición................................................................................................................ 3.8.3.4.1. Fundamento y configuración técnica. Reglas de coordinación con el ITP y AJD........................................................ 3.8.3.4.2. Adición de bienes pertenecientes al causante en el año anterior al fallecimiento: presupuestos, pruebas en contrario, reglas de individualización......................................... 3.8.3.4.3. Adición de bienes derivada de adquisiciones onerosas en usufructo por el causante.................................................. 3.8.3.4.4. Adición de bienes derivada de transmisiones onerosas del causante de la nuda propiedad, reservándose el usufructo vitalicio.......................................................................... 3.8.3.4.5. Adición derivada del endoso de valores o efectos............. 3.8.3.4.6. Otras presunciones de aplicación para la determinación de la base imponible................................................................ 3.8.4. Pasivo deducible: cargas, deudas y gastos deducibles..................................................... 3.8.4.1. Cargas deducibles............................................................................................. 3.8.4.2. Deudas deducibles........................................................................................... 3.8.4.2.1. Concepto y requisitos............................................................. 3.8.4.2.2. Reglas de individualización de las deudas deducibles...... 3.8.4.3. Gastos deducibles............................................................................................. 3.8.4.3.1. Concepto y requisitos............................................................. 3.8.4.3.2. Reglas de individualización................................................... 3.9. Base liquidable en las sucesiones........................................................................................................ 3.9.1. Las reducciones: clasificación............................................................................................. 3.9.2. Criterios de aplicación de las reducciones objetivas....................................................... 3.9.2.1. ¿Quién tiene derecho a aplicarla?................................................................. 3.9.2.2. ¿Cómo se aplica cuando hay bienes gananciales?...................................... 3.9.2.3. Aplicación de las reducciones en los supuestos de desmembración de dominio en usufructo y nuda propiedad..................................................... 3.9.2.4. Magnitud sobre la que se aplica la reducción............................................. 3.9.3. Reducciones en la normativa estatal.................................................................................. 3.9.3.1. Reducción de parentesco................................................................................ 3.9.3.2. Reducción por discapacidad..........................................................................

238 239 239 240 242 242 244 244 249 249 249 250 252 252 252 253 254 254 255 256 256 256 257 257 258 259 259 260 260 260 262 262 262 263 264 264 264 266

Índice

17 3.9.3.3.

3.9.4.

Reducción por cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de fallecimiento................................................................................................ 3.9.3.4. Reducción por anteriores transmisiones mortis causa............................. 3.9.3.5. Reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante........... 3.9.3.5.1. Concepto de vivienda habitual del causante...................... 3.9.3.5.2. Requisitos para la aplicación de la reducción..................... 3.9.3.6. Reducción por adquisición de empresa individual o negocio profesional........................................................................................................................ 3.9.3.6 1. Concepto de empresa individual y negocio profesional.. 3.9.3.6.2. Requisitos en el causante: ejercicio de la actividad y principal fuente de renta........................................................ 3.9.3.6 3. Requisitos en el adquirente mortis causa............................ 3.9.3.6.4. Importe de la reducción y reglas de aplicación de la misma......................................................................................... 3.9.3.7. Reducción por adquisición de participaciones en entidades.................. 3.9.3.7.1. Concepto de entidad............................................................... 3.9.3.7.2. Participación en la entidad por el causante. Cómputo individual o conjunto.............................................................. 3.9.3.7.3. Ejercicio de funciones de dirección por el causante o su grupo familiar y que por dicho ejercicio se perciban retribuciones superiores al 50% de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas.................................... 3.9.3.7.4. Requisitos en los sucesores..................................................... 3.9.3.7.5. Importe de la reducción y reglas aplicables........................ 3.9.3.8. Reducción por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas................................................................................................. 3.9.3.9. Reducciones por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias de la Ley 19/1995.................................................................................................. Reducciones en la normativa autonómica........................................................................ 3.9.4.1. Andalucía........................................................................................................... 3.9.4.1.1. Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones...................................... 3.9.4.1.2. Reducción de mejora de la estatal por minusvalía............ 3.9.4.1.3. Mejora de la reducción de adquisición de vivienda habitual.............................................................................................. 3.9.4.1.4. Reducción de parentesco de mejora de parentesco de la normativa estatal en las adquisiciones mortis causa.......... 3.9.4.1.5. Reducciones de mejora de la normativa estatal en las adquisiciones mortis causa de empresa individual ynegocio profesional...................................................................... 3.9.4.1.6. Reducción de mejora de la normativa estatal por adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades......................... 3.9.4.2. Aragón................................................................................................................ 3.9.4.2.1. Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por hijos del causante menores de edad.......................... 3.9.4.2.2. Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por cónyuge, ascendientes o descendientes.................... 3.9.4.2.3. Reducción propia de empresa individual y negocio profesional en adquisiciones mortis causa................................

267 267 268 268 269 271 272 272 273 275 276 276 277

278 281 282 284 284 286 286 286 286 287 287 288 290 291 291 292 293

Índice 3.9.4.2.4.

3.9.4.3.

3.9.4.4.

Reducción propia de participaciones en entidades en adquisiciones mortis causa..................................................... 3.9.4.2.5. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante............................................... 3.9.4.2.6. Reducción propia aplicable a minusválidos en adquisiciones mortis causa.................................................................. 3.9.4.2.7. Reducción propia en la adquisición mortis causa de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades por causahabientes distintos del cónyuge o descendientes........... 3.9.4.2.8. Reducción propia en adquisiciones mortis causa que se destinen en el plazo de 18 meses a la creación de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria.................................................................................... 3.9.4.2.9. Reducción en la adquisición mortis causa por hermanos de la persona fallecida............................................................. 3.9.4.2.11. Aspectos regulados en materia de gestión para la aplicación de las reducciones........................................................... Asturias............................................................................................................... 3.9.4.3.1. Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones...................................... 3.9.4.3.2. Mejora de la reducción de parentesco de los grupos I y II.................................................................................................. 3.9.4.3.3. Reducción propia o específica aplicable a empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en el Principado de Asturias.......................... 3.9.4.3.4. Mejora de la reducción estatal de adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante........................... 3.9.4.3.5. Reducción propia o específica aplicable por la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas........................................................... 3.9.4.3.6. Reducción propia o específica aplicable a empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en el Principado de Asturias por herederos sin grado de parentesco con el causante.............................. 3.9.4.3.7. Reducción propia o específica aplicable por la adquisición mortis causa de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional.......................................................................... Baleares............................................................................................................... 3.9.4.4.1. Equiparación de las parejas estables a cónyuges................ 3.9.4.4.2. Mejora de la reducción por parentesco en adquisiciones mortis causa............................................................................... 3.9.4.4.3. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa por minusvalía.......................................................................... 3.9.4.4.4. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante............................................... 3.9.4.4.5. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por seguros de vida........................................................

293 294 295

295

295 296 297 298 298 298 298 299 299

301

302 303 303 304 304 304 305

Índice

19 3.9.4.4.6.

3.9.4.5.

3.9.4.6.

Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades........................................................ 3.9.4.4.7. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural....................................................................................... 3.9.4.4.8. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por transmisión consecutiva de bienes..................... 3.9.4.4.9. Reducción específica o propia por adquisición mortis causa de adquisiciones de suelo rústico protegido, de interés agrario o espacio de relevancia ambiental.............. 3.9.4.4.10. Reducción específica o propia por adquisición mortis causa de participaciones en entidades cuyo activo esté constituido por terrenos donde como mínimo un 33% de la extensión esté situado en suelo rústico protegido, de interés agrario o espacio de relevancia ambiental........ 3.9.4.4.11. Reducción propia en las adquisiciones de dinero por causa de muerte por creación de nuevas empresas y empleo............................................................................................. 3.9.4.4.12. Reducción propia en la las adquisiciones «mortis causa» de bienes culturales para la creación de empresas culturales, científicas o de desarrollo tecnológico............. 3.9.4.4.13. Reducción propia en las adquisiciones «mortis causa» de bienes para la creación de empresas deportivas............ Canarias.............................................................................................................. 3.9.4.5.1. Reducción de mejora por parentesco.................................. 3.9.4.5.2. Reducción de mejora por discapacidad............................... 3.9.4.5.3. Reducción propia por edad................................................... 3.9.4.5.4. Reducción de mejora por seguros de vida........................... 3.9.4.5.5. Reducción de mejora por la adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional............................... 3.9.4.5.6. Reducción de mejora por la adquisición de participaciones en entidades........................................................................ 3.9.4.5.7. Reducción de mejora por la adquisición de la vivienda habitual del causante............................................................... 3.9.4.5.8. Reducción de mejora por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural..................... 3.9.4.5.9. Reducción propia por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Natural........................................................... 3.9.4.5.10. Reducción de mejora por sobre imposición decenal........ 3.9.4.5.11. Reglas de aplicación a las reducciones................................. Cantabria........................................................................................................... 3.9.4.6.1. Equiparación a cónyuges de las parejas de hecho inscritas conforme a la Ley 1/2005 de Cantabria....................... 3.9.4.6.2. Reducción de mejora por parentesco en adquisiciones mortis causa............................................................................... 3.9.4.6.3. Reducción de mejora por minusvalía en adquisiciones mortis causa............................................................................... 3.9.4.6.4. Reducción por seguros sujetos por el concepto de transmisión mortis causa.................................................................

306 306 307 307

308 309 310 311 313 313 313 314 314 314 316 319 319 320 320 321 322 322 323 323 323

Índice 3.9.4.6.5.

3.9.4.7.

3.9.4.8.

3.9.4.9.

Reducción de mejora por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades........................................................................ 3.9.4.6.6. Reducción de mejora por adquisición mortis causa de vivienda habitual...................................................................... 3.9.4.6.7. Reducción de mejora por adquisición mortis causa de Patrimonio Histórico.............................................................. 3.9.4.6.8. Reducción por anteriores transmisiones mortis causa..... 3.9.4.6.9. Reducción por reversión de bienes aportados a patrimonios protegidos......................................................................... Castilla-La Mancha.......................................................................................... 3.9.4.7.1. Reducción propia en las adquisiciones «mortis causa» de empresa individual, negocio profesional o participación en entidades...................................................................... 3.9.4.7.2. Reducción de mejora en adquisiciones «mortis causa» por discapacidad...................................................................... Castilla y León.................................................................................................. 3.9.4.8.1. Equiparación de los miembros de las uniones de hecho con cónyuges............................................................................. 3.9.4.8.2. Mejora de la reducción por parentesco............................... 3.9.4.8.3. Mejora de la reducción por minusvalía en las adquisiciones mortis causa........................................................................ 3.9.4.8.4. Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León......................................................... 3.9.4.8.5. Reducción específica o propia de adquisición mortis causa de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León.................... 3.9.4.8.6. Reducción propia por adquisición mortis causa de explotaciones agrarias................................................................. 3.9.4.8.7. Reducción propia por indemnizaciones satisfechas por el síndrome tóxico y terrorismo............................................ 3.9.4.8.8. Reducción propia por adquisición mortis causa de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Artístico.......... 3.9.4.8.9. Reducción propia del 99% por adquisición mortis causa cuando el causante sea víctima del terrorismo o víctima de violencia de género............................................................. Cataluña............................................................................................................. 3.9.4.9.1. Reducción análoga por parentesco...................................... 3.9.4.9.2. Reducción análoga por discapacidad................................... 3.9.4.9.3. Reducción propia para personas de la tercera edad.......... 3.9.4.9.4. Reducción análoga por seguros de vida.............................. 3.9.4.9.5. Reducción análoga por la adquisición de bienes y derechos afectos a una actividad económica.............................. 3.9.4.9.6. Reducción análoga por la adquisición de participaciones en entidades........................................................................ 3.9.4.9.7. Reducción análoga por la adquisición de la vivienda habitual del causante................................................................... 3.9.4.9.8. Reducción análoga por la adquisición de determinadas fincas rústicas de dedicación forestal...................................

324 324 325 325 325 326 326 327 327 327 327 328 328 329 330 331 331 331 332 332 332 332 333 333 335 337 338