IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IVA MANUAL PRÁCTICO 6ª edición actualizada a 31 de julio de 2020
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IVA MANUAL PRÁCTICO 6ª edición actualizada a 31 de julio de 2020
Miguel A. Vázquez Taín Profesor Titular de Economía Pública y Sistemas Fiscales Universidad de Santiago de Compostela Economista Abogado
tirant lo blanch Valencia, 2020
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Índice Abreviaturas........................................................................................................... 21 Presentación........................................................................................................... 23
Capítulo 1 INTRODUCCIÓN 1.1. Naturaleza y funcionamiento. [Artículo 1 LIVA]............................................ 25 1.2. Operativa del IVA en relación con el comercio internacional........................... 26 1.2.1. Importaciones...................................................................................... 29 1.2.2. Exportaciones...................................................................................... 30 1.2.3. Adquisiciones y entregas intracomunitarias.......................................... 30 1.2.4. Ejemplos.............................................................................................. 31 1.3. Normativa reguladora. [Artículo 2 LIVA]........................................................ 41 1.4. Ámbito espacial de aplicación del Impuesto. [Artículo 3 LIVA]....................... 41 1.5. Delimitación de la tributación por IVA en el territorio común y los territorios forales............................................................................................................ 43 1.6. Cesión del IVA a las Comunidades Autónomas............................................... 43 1.7. Recurso propio de la Unión Europea basado en el IVA................................... 44 1.8. Delimitación y relación del IVA con otros impuestos. [Artículo 4 LIVA]......... 44 1.9. La importancia del IVA................................................................................... 46 1.10. Planteamiento para el estudio del IVA........................................................... 51
Capítulo 2 HECHO IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 2.1. Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 4 LIVA].............................. 55 2.1.1. Concepto de empresario o profesional. [Artículo 5.uno y cuatro LIVA].................................................................................................. 56 2.1.2. Concepto de actividades empresariales o profesionales. [Artículos 4.dos, 5.dos y tres LIVA]..................................................................... 57 2.1.3. Concepto de edificaciones. [Artículo 6 LIVA]....................................... 58 2.1.4. Concepto de entrega de bienes............................................................. 59 2.1.4.1. Entrega de bienes. [Artículo 8 LIVA]................................... 59 2.1.4.2. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. [Artículo 9 LIVA].............................................................................. 60 2.1.5. Acuerdo de ventas de bienes en consigna. [Artículo 9bis LIVA]............ 64 2.1.6. Concepto de transformación. [Artículo 10 LIVA]................................. 66 2.1.7. Concepto de prestación de servicios..................................................... 66 2.1.7.1. Prestación de servicios. [Artículo 11 LIVA].......................... 66
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2.1.7.2. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios. [Artículo 12 LIVA]............................................................. 67 2.2. Operaciones no sujetas. [Artículo 7 LIVA]....................................................... 68 2.3. Ejercicios Capítulo 2....................................................................................... 72
Capítulo 3 HECHO IMPONIBLE EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 3.1. Concepto de adquisición intracomunitaria. [Artículo 15 LIVA]....................... 89 3.2. Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 13 LIVA; Artículo 2 RIVA].. 90 3.3. Adquisiciones no sujetas. [Artículo 14 LIVA; Artículo 3 RIVA]....................... 92 3.4. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 16 LIVA]......................................................................................... 92 3.5. Ejercicios Capítulo 3....................................................................................... 93
Capítulo 4 HECHO IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 4.1. Concepto de importación de bienes. [Artículo 18 LIVA].................................. 99 4.2. Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 17 LIVA]............................. 100 4.3. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes. [Artículo 19 LIVA]...... 100 4.4. Ejercicios Capítulo 4....................................................................................... 101
Capítulo 5 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.1. Exenciones en operaciones interiores. [Artículo 20 LIVA]............................... 106 5.1.1. Exenciones médicas y sanitarias........................................................... 106 5.1.1.1. Hospitalización y asistencia sanitaria. [Artículo 20.uno.2º LIVA; Artículo 4 RIVA]...................................................... 106 5.1.1.2. Servicios de profesionales médicos o sanitarios. [Artículo 20.uno.3º LIVA]................................................................ 107 5.1.1.3. Entregas de sangre, plasma sanguíneo y otros. [Artículo 20.uno.4º LIVA]................................................................ 107 5.1.1.4. Servicios dentales. [Artículo 20.uno.5º LIVA]...................... 107 5.1.1.5. Seguridad Social. [Artículo 20.uno.7º LIVA]........................ 107 5.1.1.6. Transporte de enfermos o heridos. [Artículo 20.uno.15º LIVA]................................................................................. 108 5.1.2. Exenciones de carácter social............................................................... 108 5.1.2.1. Asistencia social. [Artículo 20.uno.8º LIVA]........................ 108 5.1.2.2. Cesiones de personal por entidades religiosas. [Artículo 20.uno.11º LIVA].............................................................. 109 5.1.2.3. Entidades no lucrativas. [Artículo 20.uno.12º LIVA]........... 109
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5.1.3. Exenciones relativas a educación, deporte y cultura............................. 109 5.1.3.1. Educación. [Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA]................................................................................ 109 5.1.3.2. Servicios deportivos. [Artículo 20.uno.13º LIVA]................. 110 5.1.3.3. Servicios culturales. [Artículo 20.uno.14º LIVA].................. 111 5.1.3.4. Artistas, escritores, compositores musicales y otros. [Artículo 20.uno.26º LIVA]............................................... 111 5.1.4. Exenciones en operaciones de seguro y financieras............................... 111 5.1.4.1. Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. [Artículo 20.uno.16º LIVA]............................................... 111 5.1.4.2. Operaciones financieras. [Artículo 20.uno.18º LIVA].......... 112 5.1.5. Exenciones inmobiliarias..................................................................... 114 5.1.5.1. Entregas de terrenos. [Artículo 20.uno.20º LIVA]................ 114 5.1.5.2. Entregas de edificaciones. [Artículo 20.uno.22º LIVA; Artículo 8 RIVA]................................................................ 115 5.1.5.3. Arrendamientos de terrenos y edificios. [Artículo 20.uno.23º LIVA].............................................................. 117 5.1.6. Exenciones de carácter técnico............................................................. 118 5.1.6.1. Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. [Artículo 20.uno.24º LIVA]............................................... 118 5.1.6.2. Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. [Artículo 20.uno.25º LIVA]..... 118 5.1.7. Otras exenciones.................................................................................. 119 5.1.7.1. Servicios postales y sellos. [Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA]. 119 5.1.7.2. Servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico. [Artículo 20.uno.6º LIVA]................................................................ 119 5.1.7.3. Loterías, apuestas y juegos de azar. [Artículo 20.uno.19º LIVA]................................................................................. 119 5.1.7.4. Partidos políticos. [Artículo 20.uno.28º LIVA].................... 120 5.1.8. Renuncia a la exención. [Artículo 20.dos LIVA; Artículo 8 RIVA]........ 120 5.1.9. Gravamen por Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las operaciones inmobiliarias exentas de IVA. [Artículo 4 LIVA].............. 121 5.1.10. Entidades o establecimientos de carácter social. [Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA]....................................................................... 124 5.2. Exenciones en las exportaciones de bienes. [Artículo 21 LIVA]....................... 124 5.2.1. Exportaciones directas. [Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA]... 125 5.2.2. Exportaciones indirectas. [Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA]................................................................................................. 125 5.2.2.1. Entregas de bienes a viajeros................................................ 126 5.2.1.2. Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos................ 127 5.2.3. Trabajos realizados sobre bienes que van a ser exportados. [Artículo 21.3º LIVA; Artículo 9.1.3º RIVA]...................................................... 127
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5.2.4. Entregas de bienes a organismos reconocidos para su exportación. [Artículo 21.4º LIVA; Artículo 9.1.4º RIVA]....................................... 129 5.2.5. Servicios relacionados con las exportaciones. [Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA]......................................................................... 129 5.2.6. Servicios de mediación en las exportaciones. [Artículo 21.6º LIVA]...... 130 5.3. Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones. [Artículo 22 LIVA; Artículo 10 RIVA]................................................................................ 130 5.3.1. Operaciones relativas a buques. [Artículo 22.uno, dos, tres y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA]............................................................ 130 5.3.2. Operaciones relativas a aeronaves. [Artículo 22.cuatro, cinco, seis y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA].................................................... 132 5.3.3. Operaciones en relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales. [Artículo 22.ocho y nueve LIVA]............................... 133 5.3.4. Transporte de viajeros. [Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA].. 133 5.3.5. Otras operaciones. [Artículo 22.diez, once, doce, catorce y quince LIVA].................................................................................................. 134 5.4. Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos. [Artículo 23 LIVA; Artículo 11 RIVA]............................................................ 134 5.5. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales. [Artículo 24 LIVA; Artículo 12 RIVA].......................................................................................... 135 5.6. Exenciones en las entregas intracomunitarias. [Artículo 25 LIVA; Artículo 13 RIVA]............................................................................................................. 136 5.7. Ejercicios Capítulo 5....................................................................................... 139
Capítulo 6 EXENCIONES EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 6.1. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 26 LIVA]............................................................................................................. 157 6.2. Ejercicios Capítulo 6 ...................................................................................... 158
Capítulo 7 EXENCIONES EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 7.1. Exenciones en importaciones de bienes cuya entrega interior está exenta. [Artículo 27 LIVA; Artículo 14 RIVA] ........................................................... 161 7.2. Exenciones análogas a los beneficios arancelarios........................................... 162 7.2.1. Bienes personales. [Artículo 29 LIVA; Artículo 15 RIVA]..................... 162 7.2.1.1. Por traslado de residencia. [Artículo 28 LIVA]..................... 163 7.2.1.2. Bienes destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria. [Artículo 30 LIVA].......................................... 164 7.2.1.3. Por razón de matrimonio. [Artículo 31 LIVA]...................... 164 7.2.1.4. Por causa de herencia. [Artículo 32 LIVA]........................... 165 7.2.2. Bienes muebles importados por estudiantes. [Artículo 33 LIVA]........... 165
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7.2.3. Bienes de escaso valor. [Artículo 34 LIVA]............................................ 166 7.2.4. Bienes en régimen de viajeros. [Artículo 35 LIVA]................................ 166 7.2.5. Pequeños envíos. [Artículo 36 LIVA].................................................... 167 7.2.6. Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. [Artículo 40 LIVA; Artículo 17 RIVA].................... 168 7.2.7. Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos. [Artículo 41 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................. 168 7.2.8. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. [Artículo 42 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................. 169 7.2.9. Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales. [Artículo 43 LIVA]................................... 169 7.2.10. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos. [Artículo 44 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................ 169 7.2.11. Bienes en beneficio de personas con discapacidad. [Artículo 45 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 170 7.2.12. Bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. [Artículo 46 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 171 7.2.13. Bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos. [Artículo 49 LIVA; Artículo 17 RIVA]..................................................................... 172 7.2.14. Objetos de colección o de arte. [Artículo 54 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................................................. 172 7.2.15. Ataúdes, materiales y objetos para cementerios. [Artículo 58 LIVA; Artículo 17 RIVA]............................................................................... 172 7.3. Exenciones relativas a actividades económicas internacionales........................ 173 7.3.1. Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad. [Artículo 37 LIVA; Artículo 16 RIVA]..................................................................... 173 7.3.2. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países. [Artículo 38 LIVA]................................... 174 7.3.3. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. [Artículo 39 LIVA].............................................................. 174 7.3.4. Bienes con fines de promoción comercial. [Artículo 48 LIVA].............. 175 7.3.5. Bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial. [Artículo 50 LIVA].................................................................................................. 177 7.3.6. Documentos de carácter turístico. [Artículo 51 LIVA].......................... 177 7.3.7. Materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías. [Artículo 55 LIVA].............................................................................. 177 7.3.8. Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales. [Artículo 56 LIVA].............................................................. 178 7.3.9. Carburantes y lubricantes. [Artículo 57 LIVA]..................................... 178 7.3.10. Productos de pesca. [Artículo 59 LIVA].............................................. 179 7.4. Exenciones relativas a acuerdos o relaciones internacionales........................... 179 7.4.1. Bienes en el marco de ciertas relaciones internacionales. [Artículo 47 LIVA].................................................................................................. 179
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7.4.2.Documentos diversos. [Artículo 52 LIVA]............................................. 180 7.4.3. Material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas. [Artículo 53 LIVA]................................................................. 182 7.4.4. Bienes en régimen diplomático o consular. [Artículo 60 LIVA]............. 182 7.4.5. Bienes destinados a organismos internacionales. [Artículo 61 LIVA].... 182 7.4.6. Bienes destinados a la OTAN. [Artículo 62 LIVA]................................ 182 7.5. Exenciones técnicas......................................................................................... 183 7.5.1. Reimportaciones de bienes. [Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA]................................................................................................. 183 7.5.2. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. [Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA]................................................................ 184 7.5.3. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. [Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA]................................................. 184 7.5.4. Exenciones para evitar la doble imposición. [Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA]............................................................................... 185 7.6. Ejercicios Capítulo 7....................................................................................... 186
Capítulo 8 LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE 8.1. Normas de localización de las entregas de bienes y de las prestaciones de servicios......................................................................................................... 191 8.1.1. Lugar de realización de las entregas de bienes. [Artículo 68 LIVA; Artículo 22 RIVA]............................................................................... 192 8.1.1.1. Regla general. ..................................................................... 192 8.1.1.2. Reglas especiales. ................................................................ 193 8.1.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios............................ 196 8.1.2.1. Reglas generales. [Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA]...... 196 8.1.2.2. Reglas especiales. [Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA]................................................................................ 199 8.2. Normas de localización de las operaciones intracomunitarias......................... 205 8.2.1. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA]................................................. 205 8.2.2. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. [Artículo 72 LIVA].............................................................................. 205 8.3. Ejercicios Capítulo 8....................................................................................... 206
Capítulo 9 DEVENGO DEL IMPUESTO 9.1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 75 LIVA].................... 219 9.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 76 LIVA]....................... 222 9.3. Importaciones. [Artículo 77 LIVA].................................................................. 222 9.4. Ejercicios Capítulo 9....................................................................................... 223
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Capítulo 10 BASE IMPONIBLE 10.1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios................................................. 229 10.1.1.Regla general. [Artículo 78 LIVA]....................................................... 229 10.1.2. Reglas especiales. [Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA]............... 231 10.1.3. Modificación de la base imponible. [Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA]................................................................................................. 234 10.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 82 LIVA; Artículo 24 RIVA]............................................................................................................. 238 10.3. Importaciones. [Artículo 83 LIVA]................................................................ 239 10.4. Ejercicios Capítulo 10................................................................................... 241
Capítulo 11 SUJETOS PASIVOS Y REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO 11.1. Sujetos pasivos.............................................................................................. 249 11.1.1.Entregas de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA]........................................... 249 11.1.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 85 LIVA].......... 252 11.1.3. Importaciones. [Artículo 86 LIVA]..................................................... 252 11.2. Responsables del impuesto. [Artículo 87 LIVA]............................................. 253 11.3. Repercusión del impuesto. [Artículo 88 LIVA; Artículo 25 RIVA]................. 254 11.3.1. Rectificación de las cuotas repercutidas. [Artículo 89 LIVA]............... 255 11.4. Ejercicios Capítulo 11................................................................................... 257
Capítulo 12 TIPO IMPOSITIVO 12.1. Tipo impositivo general del 21%. [Artículo 90 LIVA]................................... 269 12.2. Tipo impositivo reducido del 10%. [Artículo 91.uno LIVA; Artículo 26 RIVA]............................................................................................................. 269 12.2.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes............................................................................ 269 12.2.2. A las prestaciones de servicios siguientes............................................ 270 12.2.3. A las siguientes operaciones................................................................ 272 12.2.4. En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. ........................................................................................... 273 12.3. Tipo impositivo reducido del 4%. [Artículo 91.dos LIVA: Artículo 26 bis RIVA]............................................................................................................. 273 12.3.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación............................................. 273 12.3.2. A las prestaciones de servicios siguientes............................................ 275
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12.4. Ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios.................................. 276 12.5. Tipos impositivos aplicables a bienes necesarios para combatir los efectos del Covid-19.................................................................................................. 276 12.6. Ejercicios Capítulo 12................................................................................... 276
Capítulo 13 DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 13.1. Sujetos pasivos con derecho a deducción. Requisitos subjetivos. [Artículo 93 LIVA]........................................................................................................ 281 13.2. Cuotas deducibles. [Artículo 92 LIVA].......................................................... 283 13.3. Operaciones que originan el derecho a la deducción. [Artículo 94 LIVA]...... 283 13.4. Limitaciones en el derecho a deducir. [Artículo 95 y 96 LIVA]...................... 284 13.5. Operativa de las deducciones........................................................................ 287 13.5.1. Requisitos formales. [Artículo 97 LIVA]............................................. 287 13.5.2. Requisitos temporales. [Artículos 98 y 100 LIVA].............................. 288 13.5.3. Ejercicio de la deducción. [Artículo 99 LIVA]..................................... 289 13.5.4. Deducciones en sectores diferenciados de actividad. [Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA]..................................................................... 290 13.6. Regla de la prorrata. [Artículos 102 y 103 LIVA; Artículo 28 RIVA]............. 291 13.6.1. Prorrata general. [Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA]. 292 13.6.2. Prorrata especial. [Artículo 106 LIVA]............................................... 294 13.6.3. Regularización de deducciones por bienes de inversión. [Artículo 107 LIVA]........................................................................................... 295 13.6.4. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. [Artículo 110 LIVA]............................................................................ 298 13.7. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de actividades. [Artículo 111 LIVA; Artículo 27 RIVA]....................................... 299 13.8. Rectificación de las deducciones. [Artículo 114 LIVA; Artículo 24.2.b.3º RIVA]............................................................................................................. 301 13.9. Devoluciones................................................................................................. 302 13.9.1. Supuestos generales de devolución. [Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA]................................................................................................. 302 13.9.2. Devoluciones mensuales. [Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA]................................................................................................. 302 13.9.3. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros. [Artículo 117 LIVA].................................................................................................. 303 13.9.4. Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. [Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA].... 303 13.9.5. Garantías de las devoluciones. [Artículo 118 LIVA]........................... 304
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13.9.6. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. [Artículos 119 y 119 bis LIVA; Artículos 31 y 31 bis RIVA]................................................................ 304 13.9.7. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos. [Artículo 32 RIVA]................................................................. 307 13.10. Ejercicios Capítulo 13................................................................................. 307
Capítulo 14 REGÍMENES ESPECIALES 14.1. Normas generales. [Artículos 120 y 121 LIVA; Artículo 33 RIVA]................ 321 14.2. Régimen simplificado.................................................................................... 323 14.2.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 122 LIVA; Artículos 34 a 37 RIVA].. 324 14.2.2. Contenido del régimen. [Artículo 123 LIVA; Artículos 38 y 39 RIVA]................................................................................................. 326 14.2.3. Obligaciones formales. [Artículos 40 y 41 RIVA]............................... 335 14.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................................... 336 14.3.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 124 a 128 LIVA; Artículos 43 a 46 RIVA]................................................................................................. 337 14.3.2. Contenido del régimen. [Artículos 129 a 134 LIVA; Artículos 48 y 49 RIVA]............................................................................................ 341 14.3.3. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial. [Artículo 134 bis LIVA; Artículo 49 bis RIVA].......................................................... 343 14.3.4. Obligaciones formales. [Artículo 47 RIVA]........................................ 344 14.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (REBU).......................................................................... 344 14.4.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 135 y 136 y disposición transitoria undécima LIVA].................................................................................. 345 14.4.2. Contenido del régimen. [Artículos 137 a 139 LIVA; Artículo 50 RIVA]................................................................................................. 347 14.4.3. Obligaciones formales. [Artículo 51 RIVA]........................................ 350 14.5. Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión................ 350 14.5.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 140 LIVA; Artículo 51 bis RIVA]...... 350 14.5.2. Contenido del régimen. [Artículos 140 bis a 140 quinquies LIVA; Artículo 51 ter RIVA]......................................................................... 351 14.5.3. Obligaciones formales. [Artículo 140 sexies LIVA; Artículo 51 quáter RIVA]...................................................................................... 353 14.6. Régimen especial de las agencias de viajes..................................................... 353 14.6.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 141, 144 y 147 LIVA; Artículo 52 RIVA]................................................................................................. 354 14.6.2. Contenido del régimen. [Artículos 142 a 146 LIVA]........................... 355 14.6.3. Obligaciones formales. [Artículo 53 RIVA]........................................ 357 14.7. Régimen especial del recargo de equivalencia................................................ 357
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14.7.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 148 y 149 LIVA; Artículos 54 y 59 RIVA]................................................................................................. 357 14.7.2. Contenido del régimen. [Artículos 154 a 162 LIVA; Artículo 60 RIVA]................................................................................................. 360 14.7.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 LIVA; Artículo 61 RIVA].......... 363 14.8. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.................. 364 14.8.1. Reglas comunes. [Artículos 163 septiesdecies y 163 quatervicies LIVA; Artículos 61 duodecies a 61 quinquiesdecies RIVA].................. 365 14.8.2. Régimen exterior de la Unión. ........................................................... 366 14.8.2.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 octiesdecies LIVA]..... 366 14.8.2.2. Contenido del régimen. ..................................................... 367 14.8.2.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 noniesdecies LIVA].. 368 14.8.3. Régimen de la Unión.......................................................................... 370 14.8.3.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 unvicies LIVA].......... 370 14.8.3.2. Contenido del régimen....................................................... 371 14.8.3.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 duovicies LIVA]....... 372 14.9. Régimen especial del grupo de entidades....................................................... 374 14.9.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 163 quinquies a 163 septies LIVA].. 374 14.9.2. Contenido del régimen. [Artículo 163 octies LIVA]............................ 376 14.9.3. Obligaciones específicas. [Artículos 163 nonies LIVA; Artículos 61 bis a 61 sexies RIVA].......................................................................... 378 14.10. Régimen especial del criterio de caja........................................................... 381 14.10.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 163 decies a 163 duodecies LIVA; 61 septies a 61 nonies RIVA].............................................................. 382 14.10.2. Contenido del régimen. [Artículos 163 terdecies a 163 sexiesdecies LIVA].................................................................................................. 383 14.10.3. Obligaciones formales. [Artículos 61 decies y 61 undecies RIVA]..... 385 14.11. Ejercicios Capítulo 14................................................................................. 386 14.11.1. Régimen simplificado....................................................................... 386 14.11.2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca...................... 391 14.11.3. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección......................................................................... 393 14.11.4. Régimen especial de las agencias de viaje......................................... 393 14.11.5. Régimen de recargo de equivalencia................................................. 394 14.11.6. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.. 396 14.11.7. Régimen especial del grupo de empresas.......................................... 397 14.11.8. Régimen especial del criterio de caja................................................ 397
Capítulo 15 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO
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15.1. Obligaciones del sujeto pasivo. [Artículo 164 LIVA] .................................... 399 15.2. Obligaciones censales.................................................................................... 400 15.2.1. Declaración de alta............................................................................. 400 15.2.2. Declaración de modificación.............................................................. 402 15.2.3. Declaración de baja............................................................................ 402 15.3. Obligaciones en materia de facturación. [Artículo 165 LIVA]........................ 403 15.3.1. Obligación de facturar....................................................................... 403 15.3.2. Tipos de facturas y contenido............................................................. 405 15.3.3. Facturas expedidas por el destinatario o por terceros......................... 409 15.3.4. Forma y plazos de expedición y envío de las facturas......................... 410 15.3.5. Obligación de conservación de las facturas........................................ 411 15.3.6. Facturas rectificativas......................................................................... 412 15.4. Obligaciones contables y libros registros en el IVA. [Artículo 166 LIVA; Artículos 62 a 70 RIVA]................................................................................. 412 15.4.1. Suministro Inmediato de Información (SII)......................................... 419 15.5. Autoliquidaciones. [Artículos 167 a 169 LIVA; Artículos 71 a 77 y disposición adicional octava RIVA]................................................................ 423 15.5.1. Modelos de presentación periódica.................................................... 424 15.5.2. Modelos de presentación no periódica............................................... 426 15.5.3. Plazos de presentación........................................................................ 428 15.5.4. Lugar de presentación........................................................................ 429 15.5.5. Liquidaciones provisionales de oficio................................................. 430 15.6. Declaraciones informativas del IVA............................................................... 430 15.6.1. Declaración-resumen anual. Modelo 390........................................... 430 15.6.2.Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. [Artículos 78 a 81 RIVA]............................................... 431 15.7. Nombramiento de representante. [Artículos 119 bis y 164.uno.7º LIVA; Artículo 82 RIVA].......................................................................................... 432 15.8. Infracciones y sanciones. [Artículos 170 y 171 LIVA; Artículo 83 RIVA]...... 432
Capítulo 16 SUPUESTOS PRÁCTICOS 16.1. Supuesto Régimen General............................................................................ 435 16.1.1. Modelo 303....................................................................................... 453 16.1.2. Modelo 390....................................................................................... 461 16.1.3. Modelo 349....................................................................................... 466 16.2. Supuesto Régimen Simplificado - Régimen General....................................... 468 16.2.1. Liquidación régimen simplificado....................................................... 468 16.2.2. Liquidación régimen general.............................................................. 470 16.2.3. Liquidaciones trimestrales.................................................................. 470 16.2.4. Modelo 303 1T y 4T.......................................................................... 471