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Tirant Tributario

Ordenamiento tributario español: los impuestos

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

E. Aliaga; J. J. Bayona; E. Cencerrado; J. B. Gallego; M. Núñez; B. Pérez

MANUALES

Ordenamiento

tributario español:

los impuestos 2ª Edición

Coordinadora:

Eva Aliaga Agulló

MANUALES

Manuales

Autores:

Eva Aliaga Agulló Juan José Bayona Giménez Emilio Cencerrado Millán Juan Benito Gallego López Mercedes Núñez Grañón Begoña Pérez Bernabeu

ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAÑOL: LOS IMPUESTOS 2ª edición

Coordinadora

Eva Aliaga Agulló Autores

Eva Aliaga Agulló Juan José Bayona Giménez Emilio Cencerrado Millán Juan Benito Gallego López Mercedes Núñez Grañón Begoña Pérez Bernabeu

Valencia, 2013

Copyright ® 2013 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-364-2 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

A nuestros Maestros, los profesores Juan JosĂŠ Bayona de Perogordo y MarĂa Teresa Soler Roch

AUTORES Profa. Dra. Eva Aliaga Agulló

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández

Prof. Dr. Juan José Bayona Giménez

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante

Prof. Dr. Emilio Cencerrado Millán

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante

Prof. Dr. Juan Benito Gallego López

Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández

Profa. Dra. Mercedes Núñez Grañón

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante

Profa. Dra. Begoña Pérez Bernabeu

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante

Índice Abreviaturas........................................................................................................ 25

Tema Primero EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN........................................... 29 2. HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 31 2.1. Concepto de renta............................................................................... 31 2.2. Rentas no sujetas y rentas exentas....................................................... 32 2.3. Contribuyentes. La atribución de rentas.............................................. 35 2.4. Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal...... 37 2.5. Individualización de rentas.................................................................. 39 3. BASE IMPONIBLE....................................................................................... 40 3.1. Concepto............................................................................................ 40 3.2. Los rendimientos del trabajo personal................................................. 41 3.2.1. Esquema de cálculo de los rendimientos del trabajo personal. 41 3.2.2. Los rendimientos íntegros del trabajo. Concepto y supuestos particulares............................................................................ 41 3.2.3. Rendimientos del trabajo en especie....................................... 44 3.2.4. Cómputo de los rendimientos irregulares............................... 47 3.2.5. Rendimientos netos: los gastos deducibles.............................. 49 3.2.6. Reducciones por obtención de rendimientos del trabajo personal...................................................................................... 50 3.3. Los rendimientos del capital................................................................ 51 3.3.1. Concepto................................................................................ 51 3.3.2. Los rendimientos del capital inmobiliario............................... 52 3.3.2.1. Esquema de cálculo de los rendimientos del capital inmobiliario........................................................... 52 3.3.2.2. Rendimientos íntegros............................................ 52 3.3.2.3. Determinación de los rendimientos netos: gastos deducibles.............................................................. 53 3.3.2.4. Reducciones........................................................... 55 3.3.3. Imputación de rentas inmobiliarias........................................ 57 3.3.4. Los rendimientos del capital mobiliario.................................. 59 3.3.4.1. Ideas preliminares.................................................. 59 3.3.4.2. Rendimientos íntegros obtenidos por la participación en fondos propios de todo tipo de entidades.......... 60 3.3.4.3. Rendimientos íntegros derivados de la cesión a terceros de capitales propios.................................. 62 3.3.4.4. Rendimientos íntegros procedentes de operaciones de capitalización, contratos de seguro y rentas derivadas de la imposición de capitales.................................. 65

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3.3.4.5. Otros rendimientos íntegros del capital mobiliario. 66 3.3.4.6. Rendimientos del capital mobiliario en especie...... 67 3.3.4.7. Los rendimientos netos: gastos deducibles.............. 68 3.3.4.8. Reducciones........................................................... 69 3.4. Los rendimientos de actividades económicas....................................... 70 3.4.1. Los rendimientos de actividades económicas: delimitación respecto de otros rendimientos............................................... 70 3.4.2. Métodos de determinación del rendimiento neto: consideraciones generales...................................................................... 72 3.4.3. La estimación directa normal................................................. 75 3.4.3.1. Esquema de cálculo de los rendimientos.................... 75 3.4.3.2. Determinación del rendimiento neto de actividades económicas en la modalidad normal del método de estimación directa.................................................. 76 3.4.4. La estimación directa simplificada.......................................... 78 3.4.4.1. Esquema de cálculo de los rendimientos................. 78 3.4.4.2. Determinación del rendimiento neto de actividades económicas en la modalidad simplificada del método de estimación directa.............................................. 78 3.4.5. La estimación objetiva............................................................ 80 3.4.5.1. Esquema de cálculo de los rendimientos................. 80 3.4.5.2. Determinación del rendimiento neto en el método de estimación objetiva............................................ 80 3.4.6. Reducciones de los rendimientos netos de actividades económicas...................................................................................... 82 3.5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales............................................... 86 3.5.1. Concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales. Supuestos de no sujeción y exención....................................................... 86 3.5.2. Regla general de cuantificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales......................................................................... 89 3.5.3. Normas específicas de cuantificación...................................... 92 3.5.4. Instituciones de inversión colectiva......................................... 97 3.5.5. Las ganancias patrimoniales no justificadas............................ 98 3.6. Las imputaciones de renta................................................................... 99 4. BASE IMPONIBLE. DETERMINACIÓN..................................................... 99 4.1. Consideraciones preliminares.............................................................. 99 4.2. Integración y compensación de rentas................................................. 100 4.3. Base imponible general y base imponible del ahorro........................... 102 5. LA BASE LIQUIDABLE................................................................................ 105 5.1. Base liquidable general y base liquidable del ahorro............................ 105 5.2. Reducciones aplicables........................................................................ 106 5.2.1. Reducción por tributación conjunta....................................... 106 5.2.2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social....................................................................... 107 5.2.3. Reducciones por motivos de protección social de las personas con discapacidad.................................................................... 108 5.2.4. Reducción por pensiones compensatorias............................... 108

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6. 7.

5.2.5. Reducción por cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos................................................................................. 109 5.2.6. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales.......................................... 109 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR........................................................... 110 CUOTAS ÍNTEGRAS: ESTATAL Y AUTONÓMICA................................... 113 7.1. Introducción....................................................................................... 113 7.2. Determinación de la cuota íntegra estatal............................................ 114 7.2.1. Cuando la base liquidable general es superior al mínimo personal y familiar...................................................................... 114 7.2.1.1. Gravamen de la base liquidable general: la cuota íntegra general estatal............................................ 114 7.2.1.2. Gravamen de la base liquidable del ahorro: la cuota íntegra del ahorro estatal....................................... 116 7.2.1.3. Cuota íntegra estatal.............................................. 117 7.2.2. Cuando la base liquidable general es igual o inferior al mínimo personal y familiar................................................................. 117 7.3. Determinación de la cuota íntegra autonómica................................... 118 7.3.1. Cuando la base liquidable general es superior al mínimo personal y familiar...................................................................... 118 7.3.1.1. Gravamen de la base liquidable general: la cuota íntegra general autonómica.................................... 118 7.3.1.2. Gravamen de la base liquidable del ahorro: la cuota íntegra del ahorro autonómica............................... 119 7.3.2. Cuando la base liquidable general es igual o inferior al mínimo personal y familiar................................................................. 120 CUOTAS LÍQUIDAS: ESTATAL Y AUTONÓMICA. DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA................................................................................. 121 8.1. La cuota líquida estatal....................................................................... 121 8.1.1. Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio..................................................................................... 121 8.1.2. Deducciones en actividades económicas................................. 123 8.1.3. Deducciones por donativos.................................................... 124 8.1.4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla................ 124 8.1.5. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial....... 125 8.1.6. Deducción por cuenta ahorro-empresa................................... 125 8.1.7. Deducción por alquiler de la vivienda habitual....................... 125 8.1.8. Deducción por obras de mejora en viviendas.......................... 126 8.2. La cuota líquida autonómica............................................................... 126 CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN............. 128 9.1. Consideraciones previas...................................................................... 128 9.2. Cuota resultante de la autoliquidación................................................ 130 9.3. Cuota diferencial................................................................................. 132 9.3.1. Introducción........................................................................... 132 9.3.2. Los pagos a cuenta................................................................. 133 9.3.2.1. Aspectos generales................................................. 133

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9.3.2.2. Retenciones............................................................ 134 9.3.2.3. Ingresos a cuenta.................................................... 136 9.3.2.4. Pagos fraccionados................................................. 137 9.4. Resultado de la declaración. La deducción por maternidad................. 139 9.4.1. Consideraciones preliminares................................................. 139 9.4.2. Deducción por maternidad..................................................... 140 9.4.3. Resultado de la declaración.................................................... 141 10. LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA................................................................. 142 11. OBLIGACIÓN DE DECLARAR.................................................................. 145 12. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS............................................................................. 148

Tema Segundo EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1. ASPECTOS GENERALES............................................................................ 153 1.1. Normativa aplicable............................................................................ 153 1.2. Naturaleza y ámbito de aplicación...................................................... 153 2. SUJETO PASIVO Y OTROS ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO................................................................................................................ 155 2.1. Sujeto pasivo....................................................................................... 155 2.2. Domicilio fiscal................................................................................... 157 2.3. Exenciones.......................................................................................... 157 2.3.1. Exención total........................................................................ 158 2.3.2. Régimen especial de las entidades sin fin lucrativo................. 158 2.3.3. Régimen especial de las entidades parcialmente exentas......... 159 2.4. Empresas de reducida dimensión......................................................... 159 3. HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 161 4. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO...................................................... 162 5. BASE IMPONIBLE....................................................................................... 163 5.1. Resultado contable y ajustes fiscales.................................................... 163 5.2. Imputación temporal de ingresos y gastos........................................... 167 5.3. Amortizaciones. Requisitos y sistemas................................................. 170 5.3.1. Sistema de coeficientes oficiales o tablas................................. 171 5.3.2. Sistema degresivo del porcentaje constante............................. 173 5.3.3. Sistema de números dígitos decreciente.................................. 174 5.3.4. Sistema de números dígitos creciente...................................... 175 5.3.5. Otras formas de probar la depreciación efectiva del bien....... 176 5.4. Amortizaciones. Reglas especiales....................................................... 176 5.4.1. Supuestos de libertad de amortización.................................... 176 5.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida........................................................................................... 177 5.4.3. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil indefinida...................................................................................... 177 5.4.4. Amortización del fondo de comercio...................................... 178 5.4.5. Amortización del fondo de comercio financiero..................... 179

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5.5. Incentivos fiscales en materia de amortizaciones a favor de las empresas de reducida dimensión........................................................................ 180 5.5.1. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor..... 180 5.5.2. Libertad de amortización por generación de empleo.............. 181 5.5.3. Aceleración de la amortización............................................... 182 5.5.4. Aceleración de la amortización por reinversión...................... 183 5.6. Operaciones de arrendamiento financiero........................................... 183 5.7. Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales.......... 185 5.7.1. Pérdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales....................................................................... 186 5.7.2. Pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de la posible insolvencia de los deudores.................................................... 186 5.7.3. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado................................................................... 187 5.7.3.1. Regla general......................................................... 187 5.7.3.2. Regla especial......................................................... 188 5.7.4. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados....................... 189 5.8. Provisiones.......................................................................................... 189 5.8.1. Provisiones no deducibles....................................................... 190 5.8.2. Provisiones deducibles............................................................ 191 5.9. Gastos no deducibles........................................................................... 192 5.10. Reglas de valoración de los elementos patrimoniales........................... 195 5.10.1. Regla general.......................................................................... 195 5.10.2. Regla especial aplicable a las transmisiones lucrativas............ 196 5.10.3. Regla especial aplicable a las adquisiciones lucrativas............ 196 5.10.4. Regla especial aplicable a las aportaciones no dinerarias........ 197 5.10.5. Regla especial aplicable a los elementos patrimoniales transmitidos a los socios por causa de disolución de la sociedad, separación de socios, reducción de capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios............................................................................... 197 5.10.6. Regla especial aplicable a los elementos patrimoniales transmitidos en virtud de fusión, absorción y escisión total o parcial. 198 5.10.7. Regla especial aplicable a las permutas y a los valores objeto de canje o conversión............................................................. 198 5.10.8. Regla especial aplicable a las transmisiones de bienes inmuebles......................................................................................... 199 5.10.9. Regla especial aplicable a los traslados de residencia de la sociedad y a determinados bienes afectos a establecimientos permanentes........................................................................... 201 5.10.10. Regla especial aplicable a las operaciones realizadas con paraísos fiscales.................................................................................... 201 5.10.11. Regla especial aplicable a los ingresos percibidos sujetos a retención................................................................................ 202 5.11. Operaciones vinculadas....................................................................... 203

6. 7. 8.

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5.11.1. Caracterización de entidades vinculadas................................. 203 5.11.2. Regla de valoración de las operaciones vinculadas................. 204 5.11.3. Regla de deducibilidad de los gastos por servicios entre entidades vinculadas.................................................................... 206 5.11.4. Acuerdos de reparto de costes suscritos por entidades vinculadas....................................................................................... 206 5.12. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros........................... 207 5.13. Exenciones para evitar la doble imposición internacional................... 210 5.13.1. Exención de dividendos y plusvalías derivadas de filiales residentes en el extranjero............................................................ 210 5.13.2. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes................................................. 215 5.14. Otros supuestos de no sujeción y exención.......................................... 216 5.15. Reducción de ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles........................................................................................... 216 5.16. Deducibilidad de la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro......... 217 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS........................ 218 TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA............................................................. 218 DEUDA TRIBUTARIA................................................................................. 220 8.1. Deducción por doble imposición interna............................................. 220 8.2. Deducción para evitar la doble imposición internacional.................... 223 8.3. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional... 224 8.4. Bonificaciones del IS............................................................................ 225 8.5. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades...................................................................................................... 226 8.5.1. Deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i).............................................. 227 8.5.2. Deducción por inversiones y gastos en bienes de interés cultural.......................................................................................... 230 8.5.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas. 231 8.5.4. Deducción por inversiones en la edición de libros.................. 231 8.5.5. Deducción por inversiones medioambientales........................ 231 8.5.6. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.................................................................................... 232 8.5.7. Deducciones por creación de empleo mediante el contrato de apoyo a los emprendedores.................................................... 233 8.5.8. Límite conjunto de las deducciones anteriores........................ 234 8.5.9. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios........ 235 8.5.10. Deducción por donativos efectuados a entidades sin fines lucrativos............................................................................... 236 8.6. Pagos a cuenta.................................................................................... 237 8.6.1. Retenciones e ingresos a cuenta.............................................. 237 8.6.2. Pagos fraccionados................................................................. 239 OBLIGACIÓN DE DECLARAR.................................................................. 241

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Tema Tercero IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 1. INTRODUCCIÓN....................................................................................... 243 2. ELEMENTOS PERSONALES...................................................................... 245 2.1. Contribuyente..................................................................................... 245 2.2. Opción para contribuyentes residentes en otro Estado de la Unión Europea.............................................................................................. 246 2.3. Responsables....................................................................................... 248 2.4. Representante..................................................................................... 248 2.5. Domicilio fiscal................................................................................... 249 3. HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 250 3.1. Rentas obtenidas en el territorio español............................................. 250 3.2. Exenciones.......................................................................................... 255 4. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE................................................................................................................ 260 4.1. Concepto de establecimiento permanente............................................ 261 4.2. Base imponible.................................................................................... 261 4.2.1. Régimen general..................................................................... 262 4.2.2. Regímenes particulares........................................................... 262 4.2.2.1. Establecimientos permanentes que no cierran un ciclo mercantil completo........................................ 262 4.2.2.2. Establecimientos permanentes que realizan actividades de duración limitada.................................... 263 4.3. Deuda tributaria................................................................................. 264 4.4. Periodo impositivo y devengo............................................................. 265 5. RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.................................................................................................. 266 5.1. Base imponible.................................................................................... 266 5.2. Deuda tributaria................................................................................. 268 5.3. Periodo impositivo y devengo............................................................. 269 6. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES........................................................................................ 269 7. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERIAS Y APUESTAS............................................................................. 270 8. OBLIGACIONES FORMALES.................................................................... 271 8.1. Pagos a cuenta y retenciones............................................................... 271 8.2. Declaraciones...................................................................................... 273 9. ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.................... 274 9.1. Entidades constituidas en España........................................................ 275 9.2. Entidades constituidas en el extranjero............................................... 275

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Tema Cuarto EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 1. ASPECTOS GENERALES............................................................................ 277 1.1. Normativa aplicable............................................................................ 277 1.2. Naturaleza y objeto............................................................................. 277 1.3. Ámbito de aplicación.......................................................................... 278 2. HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES..................................................... 279 2.1. Hecho imponible y devengo................................................................ 279 2.2. Atribución e imputación del patrimonio............................................. 280 2.3. Exenciones.......................................................................................... 282 3. MODALIDADES DE SUJECIÓN. SUJETO PASIVO.................................... 285 4. BASE IMPONIBLE....................................................................................... 287 4.1. Valoración de los bienes y derechos....................................................... 287 4.1.1. Bienes inmuebles.................................................................... 287 4.1.2. Bienes afectos a las actividades económicas............................ 288 4.1.3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo...................................................................................... 288 4.1.4. Valores representativos de la cesión de capitales a terceros..... 289 4.1.5. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad................................................... 289 4.1.6. Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias...................... 290 4.1.7. Joyas, pieles de carácter suntuario, objetos de arte y antigüedades, vehículos, embarcaciones y aeronaves.......................... 291 4.1.8. Derechos reales de uso y disfrute............................................ 291 4.1.9. Concesiones administrativas................................................... 292 4.1.10. Propiedad intelectual e industrial........................................... 293 4.1.11. Opciones contractuales.......................................................... 294 4.1.12. Demás bienes y derechos de contenido económico................. 294 4.2. Valoración de las deudas y obligaciones.............................................. 295 5. MÍNIMO EXENTO Y BASE LIQUIDABLE................................................. 295 6. DEUDA TRIBUTARIA................................................................................. 296 6.1. Cuota íntegra...................................................................................... 296 6.2. Reducción de la cuota íntegra............................................................. 296 6.3. Deducción por doble imposición internacional................................... 298 6.4. Bonificaciones de la cuota íntegra....................................................... 299 6.4.1. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla............................ 299 6.4.2. Bonificación general de la cuota íntegra................................. 300 6.5. Deducciones y bonificaciones autonómicas......................................... 300 7. OBLIGACIÓN DE DECLARAR. GESTIÓN DEL IMPUESTO.................... 301

Tema Quinto IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 1. ASPECTOS GENERALES............................................................................ 303 1.1. Normativa aplicable............................................................................ 303

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2. 3. 4.

7. 8.

1.2. Naturaleza y objeto............................................................................. 303 1.3. Ámbito de aplicación.......................................................................... 304 HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 305 MODALIDADES DE SUJECIÓN. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES. 306 3.1. Modalidades de sujeción..................................................................... 306 3.2. Sujetos pasivos y responsables............................................................. 307 BASE IMPONIBLE....................................................................................... 308 4.1. Adquisiciones mortis causa................................................................. 308 4.2. Adquisiciones inter vivos..................................................................... 311 4.3. Seguros de vida................................................................................... 311 BASE LIQUIDABLE..................................................................................... 312 5.1. Adquisiciones mortis causa................................................................. 312 5.2. Adquisiciones inter vivos..................................................................... 316 5.3. Seguros de vida................................................................................... 317 DEUDA TRIBUTARIA................................................................................. 318 6.1. Normas especiales............................................................................... 318 6.2. Tipo de gravamen............................................................................... 320 6.3. Cuota tributaria.................................................................................. 321 6.4. Deducciones de la cuota...................................................................... 323 OBLIGACIÓN REAL DE CONTRIBUIR.................................................... 325 GESTIÓN DEL IMPUESTO......................................................................... 326

Tema Sexto EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 1. ASPECTOS GENERALES............................................................................ 329 1.1. Marco normativo................................................................................ 329 1.2. Contenido y naturaleza....................................................................... 329 1.3. Normas comunes................................................................................ 331 1.4. Ámbito territoral de aplicación del impuesto...................................... 332 1.5. El ITPAJD como tributo cedido............................................................. 333 1.5.1. Ámbito de la cesión................................................................ 333 1.5.2. Puntos de conexión................................................................ 333 1.5.3. Competencias normativas...................................................... 335 2. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS................................... 336 2.1. Hecho imponible................................................................................. 336 2.2. Obligados tributarios.......................................................................... 340 2.2.1. Contribuyente........................................................................ 340 2.2.2. Responsables subsidiarios...................................................... 340 2.3. Base imponible.................................................................................... 341 2.3.1. Regla general de valoración.................................................... 341 2.3.2. Reglas especiales de valoración.............................................. 341 2.4. Cuota tributaria.................................................................................. 346 3. OPERACIONES SOCIETARIAS.................................................................. 350 3.1. Introducción....................................................................................... 350

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3.2. Hecho imponible................................................................................. 350 3.3. Obligados tributarios.......................................................................... 351 3.3.1. Contribuyente........................................................................ 352 3.3.2. Responsable........................................................................... 352 3.4. Base imponible.................................................................................... 352 3.5. Cuota tributaria.................................................................................. 353 4. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.................................................... 353 4.1. Introducción....................................................................................... 353 4.2. Documentos notariales........................................................................ 354 4.2.1. Hecho imponible.................................................................... 354 4.2.2. Sujeto pasivo.......................................................................... 354 4.2.3. Base imponible....................................................................... 354 4.2.4. Cuota tributaria..................................................................... 355 4.3. Documentos mercantiles..................................................................... 357 4.4. Documentos administrativos............................................................... 359 5. EXENCIONES, DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES............................. 360 5.1. Exenciones.......................................................................................... 360 5.2. Deducciones y bonificaciones.............................................................. 362 6. GESTIÓN DEL IMPUESTO......................................................................... 363

Tema Séptimo EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1. INTRODUCCIÓN....................................................................................... 365 1.1. Naturaleza y caracteres....................................................................... 365 1.2. Esquemas generales de aplicación del impuesto................................... 369 1.3. Ámbito espacial de aplicación............................................................. 375 1.4. Relación del IVA con otros impuestos indirectos................................. 376 2. OPERACIONES INTERIORES: ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS............................................................................................ 378 2.1. Delimitación del hecho imponible....................................................... 378 2.1.1. Concepto de actividad empresarial o profesional y de empresario o profesional.................................................................. 378 2.1.2. Concepto de entrega de bienes y de prestación de servicios.... 379 2.1.3. Operaciones asimiladas a las operaciones interiores............... 382 2.1.4. Operaciones interiores no sujetas al impuesto........................ 384 2.2. Exenciones.......................................................................................... 385 2.2.1. Aspectos generales de las exenciones. Exenciones limitadas y exenciones plenas. Clasificación de las exenciones en operaciones interiores..................................................................... 385 2.2.2. Exenciones inmobiliarias........................................................ 389 2.2.3. La exención técnica................................................................ 391 2.3. Sujeto pasivo....................................................................................... 392 2.3.1. Regla general: el sujeto pasivo con derecho a repercusión del impuesto................................................................................ 392 2.3.2. El sujeto pasivo por inversión................................................. 394

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5. 6.

2.3.3. Los responsables.................................................................... 396 2.4. Lugar de realización del hecho imponible........................................... 396 2.4.1. Lugar de realización del hecho imponible en las entregas de bienes..................................................................................... 397 2.4.2 Lugar de realización del hecho imponible en las prestaciones de servicios............................................................................. 398 2.5. Devengo del impuesto......................................................................... 403 2.6. Base imponible.................................................................................... 405 2.6.1. Regla general.......................................................................... 405 2.6.2. Reglas especiales.................................................................... 406 2.6.3 Modificación de la base imponible......................................... 408 2.7. El tipo impositivo................................................................................ 409 TRÁFICO INTERNACIONAL.................................................................... 410 3.1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.......................................... 410 3.1.1. Hecho imponible.................................................................... 410 3.1.2. Exenciones............................................................................. 411 3.1.3. Sujeto pasivo.......................................................................... 413 3.1.4. Lugar de realización del hecho imponible............................... 413 3.1.5. Devengo................................................................................. 413 3.1.6. Base Imponible y tipo de gravamen........................................ 414 3.2. Regímenes particulares........................................................................ 414 3.2.1. Régimen de los bienes objeto de instalación o montaje........... 414 3.2.2. Régimen de las ventas a distancia........................................... 414 3.2.3. Régimen de los medios de transporte nuevos.......................... 416 3.2.4. Régimen aplicable a determinadas personas........................... 416 3.3. Importaciones..................................................................................... 417 DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO................................................................... 419 4.1. Requisitos para la deducción del IVA soportado................................. 419 4.2. Regla de prorrata general.................................................................... 422 4.3. Regla de prorrata especial................................................................... 424 4.4. Deducción del IVA soportado en la adquisición de bienes de inversión..................................................................................................... 425 GESTIÓN DEL IMPUESTO......................................................................... 427 REGÍMENES ESPECIALES.......................................................................... 428 6.1. El régimen simplificado....................................................................... 429 6.2. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca...................... 431 6.3. El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección......................................................................... 433 6.4. El régimen especial del oro de inversión.............................................. 434 6.5. El régimen especial de las agencias de viaje......................................... 434 6.6. El régimen especial del recargo de equivalencia................................... 435 6.7. El régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica..................................................................................................... 436 6.8. El régimen especial del grupo de entidades.......................................... 438

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Tema octavo LOS IMPUESTOS ESPECIALES 1. CONCEPTO, NATURALEZA Y CLASES.................................................... 441 2. LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN................................... 443 3. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE......................................................................................................... 444 4. EL IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGURO.................................... 445 5. EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS..................................................................................... 445 6. EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN........................................ 446

Tema Noveno IMPOSICIÓN AUTONÓMICA Y LOCAL 1. INTRODUCCIÓN....................................................................................... 449 2. LA HACIENDA AUTONÓMICA................................................................. 449 2.1. Introducción....................................................................................... 449 2.2. La financiación de las CCAA de régimen común................................. 451 2.2.1. La tributación sobre el juego.................................................. 453 2.2.2. La tributación de las tierras infrautilizadas............................. 454 2.2.3. La tributación medioambiental.............................................. 454 2.3. La gestión autonómica de tributos propios de las CCAA.................... 457 3. LAS HACIENDAS LOCALES....................................................................... 458 3.1. Introducción....................................................................................... 458 3.2. Los recursos tributarios de los municipios........................................... 460 3.2.1. La potestad normativa de los entes locales y el principio de legalidad................................................................................. 460 3.2.2. Los tributos propios de los municipios................................... 461 3.2.3. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles....................................... 461 3.2.3.1. Naturaleza y hecho imponible................................ 461 3.2.3.2. Supuestos de no sujeción........................................ 461 3.2.3.3. Exenciones............................................................. 462 3.2.3.4. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios.......... 463 3.2.3.5. Base imponible....................................................... 465 3.2.3.6. Base liquidable....................................................... 465 3.2.3.7. Tipos de gravamen y cuota íntegra......................... 465 3.2.3.8. Bonificaciones y cuota líquida................................ 466 3.2.3.9. Devengo y período impositivo................................ 467 3.2.3.10. Derecho de afección............................................... 467 3.2.3.11. Gestión.................................................................. 468 3.2.4. El Impuesto sobre Actividades Económicas............................ 469 3.2.4.1. Naturaleza y hecho imponible................................ 469 3.2.4.2. Supuestos de no sujeción........................................ 470 3.2.4.3. Exenciones............................................................. 471 3.2.4.4. Sujetos pasivos....................................................... 471

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3.2.4.5. Cuota tributaria..................................................... 472 3.2.4.6. Coeficiente de ponderación en función del importe neto de la cifra de negocios.................................... 473 3 2.4.7. Bonificaciones........................................................ 473 3.2.4.8. Período impositivo y devengo................................ 474 3.2.4.9. Gestión.................................................................. 474 3.2.5. El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica................ 475 3.2.5.1. Naturaleza y hecho imponible................................ 475 3.2.5.2. Supuestos de no sujeción........................................ 476 3.2.5.3. Exenciones............................................................. 476 3.2.5.4. Sujetos pasivos....................................................... 476 3.2.5.5. Cuota..................................................................... 477 3.2.5.6. Bonificaciones........................................................ 477 3.2.5.7. Período impositivo y devengo................................ 477 3.2.5.8. Gestión.................................................................. 479 3.2.6. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras....... 479 3.2.6.1. Naturaleza y hecho imponible................................ 479 3.2.6.2. Exenciones............................................................. 480 3.2.6.3. Obligados tributarios............................................. 480 3.2.6.4. Base imponible....................................................... 481 3.2.6.5. Tipo de gravamen y cuota íntegra.......................... 482 3.2.6.6. Bonificaciones y cuota líquida................................ 482 3.2.6.7. Devengo................................................................. 483 3.2.6.8. Gestión.................................................................. 483 3.2.7. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana................................................................. 484 3.2.7.1. Naturaleza y Hecho Imponible.............................. 484 3.2.7.2. Supuestos de no sujeción........................................ 485 3.2.7.3. Exenciones............................................................. 486 3.2.7.4. Sujetos pasivos....................................................... 486 3.2.7.5. Cuantificación del impuesto................................... 488 3.2.7.6. Bonificaciones y cuota líquida................................ 489 3.2.7.7. Devengo................................................................. 490 3.2.7.8. Devolución del impuesto........................................ 490 3.2.7.9. Gestión.................................................................. 491 3.2.8. El impuesto sobre Gastos Suntuarios: Cotos privados de caza y pesca................................................................................... 491 3.2.8.1. Naturaleza, normativa y hecho imponible.............. 491 3.2.8.2. Sujetos pasivos....................................................... 492 3.2.8.3. Cuantificación del impuesto................................... 492 3.2.8.4. Período impositivo y devengo................................ 493 3.2.8.5. Gestión del impuesto.............................................. 493 3.3. La gestión tributaria local. Los organismos autónomos de recaudación..................................................................................................... 493

Abreviaturas AIEMIC AJD BI BL CA CCAA CDI CE CI CM Cm CPN D DA DDI DM DN EEE EELL EP ERD FIM GCNF GFNC I+D I+D+i IAE IBI ICIO ICNF IFNC IGIC IGS IIVTNU IP

Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias Actos jurídicos documentados Base imponible Base liquidable Comunidad Autónoma Comunidades Autónomas Convenios para evitar la doble imposición Constitución Española Cuota íntegra Coeficiente máximo de amortización Coeficiente mínimo de amortización Coeficiente de patrimonio neto Depreciación monetaria Documentos administrativos Deducción por doble imposición Documentos mercantiles Documentos notariales Espacio Económico Europeo Entidades Locales Establecimiento permanente Empresa de Reducida Dimensión Fondo de Inversión Mobiliaria Gasto contabilizado no fiscal Gasto fiscal no contabilizado Investigación y desarrollo Investigación, desarrollo e innovación tecnológica Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Ingreso contable no fiscal Ingreso fiscal no contabilizado Impuesto General Indirecto Canario Impuesto sobre Gastos Suntuarios Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre el Patrimonio

26 IPC IPREM IRNR IRPF IS ISD ITPAJD

Abreviaturas

Índice de Precios al Consumo Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples Impuesto sobre la Renta de no Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA Impuesto sobre el Valor Añadido IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIIEE Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales LIP Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido LMV Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores LO Ley Orgánica LOFCA Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas LRBRL Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local LSFCCAA Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias 2 Metro cuadrado M OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OM Orden Ministerial ONCE Organización Nacional de Ciegos Españoles OS Operaciones societarias PF Pago fraccionado PGC Plan General de Contabilidad PM Período máximo de amortización Pm Período mínimo de amortización Pm n Plantilla media año RC Resultado contable RDL Real Decreto Legislativo RIRNR Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes