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Tirant Tributario

MANUALES

Concha Salvador Cifre Ángeles Pla Vall

Régimen general y empresas de reducida dimensión

Impuesto sobre

Sociedades: Régimen general y empresas de reducida dimensión 10ª Edición

Actualizado según la Ley 27/2014, de 27 de noviembre

Manuales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Impuesto sobre Sociedades:

MANUALES

Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN 10ª Edición

Actualizado según la Ley 27/2014, de 27 de noviembre

Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre

Departamento de Economía Aplicada Universitat de València

Valencia, 2015

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ÍNDICE DEL MANUAL NOTA INTRODUCTORIA .........................................................................................17 ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS....................................................................19 TITULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (LIS 1 a 3) ......................................25 1. Naturaleza ................................................................................................................ 28 2. Ámbito de Aplicación ................................................................................................ 30 2.1 Distribución de competencias entre distintos regímenes ........................................................... 30 2.2 Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco o Comunidad Foral de Navarra ............................................................................................................................. 33

TÍTULO II: HECHO IMPONIBLE (LIS 4 a 6) ....................................................................37 1. Concepto .................................................................................................................. 37 2. Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial ........................................... 37 3. Atribución de Rentas ................................................................................................ 38

TÍTULO III: SUJETO PASIVO (LIS 7 a 9) ........................................................................45 1. Contribuyentes del IS: Configuración Jurídica .......................................................... 45 2. Contribuyentes del IS: Residencia en España ........................................................... 51 3. Tributación de las Entidades no Residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes................................................................................................................. 52 3.1 Obligación real de contribuir ................................................................................................. 52 3.2 Formas de sujeción a la obligación real .................................................................................. 53 3.3 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España ...................... 59 4. Exenciones Subjetivas en el IS ................................................................................. 60 4.1 Entidades totalmente exentas ............................................................................................... 60 4.2 Entidades parcialmente exentas con régimen fiscal propio ........................................................ 61 4.3 Entidades parcialmente exentas del Régimen Especial del IS..................................................... 62

TÍTULO IV: BASE IMPONIBLE (LIS 10 a 26) ...................................................................69 1. Concepto (LIS 10) ..................................................................................................... 69 1.1 Sistemas de determinación .................................................................................................. 69 1.2 La BI en estimación directa. Los Ajustes extracontables ........................................................... 71 1.3 Tributación de los Rendimientos de Actividades Económicas de Empresarios y Profesionales en Estimación Directa .............................................................................................................. 77 2. Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (LIS 11) ................................................ 84 2.1 Reglas generales ................................................................................................................ 84

ÍNDICES (Regla I) Principio fiscal del devengo ..................................................................................... 84 (Regla II) Principio fiscal de inscripción contable ..................................................................... 88 (Regla III) Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable ................................ 92

2.2 Plan de imputación aprobado por la Administración (RIS 31 y 32) .............................................. 93 2.3 Operaciones a plazos o con precio aplazado............................................................................ 94 2.4 Rentas negativas generadas en las transmisiones a entidades del mismo grupo (LIS 11.9, 11.10 y 11.11) ...........................................................................................................................100

3. Ingresos Computables (ordinarios) ........................................................................ 101 3.1 Reglas generales ...............................................................................................................101 3.2 Las subvenciones ...............................................................................................................102 3.3 Otras reglas especiales .......................................................................................................106 4. Gastos deducibles (con carácter general) ............................................................... 108 4.1 Requisitos generales de deducibilidad de los gastos ................................................................108 4.2 Gastos NO deducibles (LIS 15) ............................................................................................113 (a) Retribuciones de los fondos propios............................................................................... 113 (b) Impuesto sobre Beneficios ........................................................................................... 121 (b bis) Otros Tributos ...................................................................................................... 124 (c) Multas, sanciones y recargos ........................................................................................ 127 (d) Pérdidas del juego ...................................................................................................... 130 (e) Donativos y liberalidades ............................................................................................. 131 (f) Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ............................................... 136 (g) Gastos en paraísos fiscales .......................................................................................... 136 (h) Gastos financieros no deducibles .................................................................................. 137 (i) Gastos no deducibles por indemnizaciones por despido .................................................... 139 j) Gastos en operaciones vinculadas híbridas ........................................................................ 140

5. Amortizaciones ......................................................................................................... 141 5.1 Principios de amortización (RIS 1)........................................................................................141 5.2 Sistemas de amortización fiscal ...........................................................................................144 5.3 Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) LIS 12.1; RIS 1 a 5) .......147 (a) Amortización lineal según tablas fiscales de amortización (LIS 12.1.a) ............................... 147 (b) Porcentaje constante (LIS 12.1.b)................................................................................ 163 (c) Método de los números dígitos (LIS 12.1.c)................................................................... 164 (d) Plan formulado por el contribuyente (LIS 12.1.d) ............................................................ 169 (e) Prueba de depreciación efectiva por el contribuyente (LIS 12.1.e) ..................................... 169 (f) Amortización del Intangible con vida útil definida (LIS 12.2) ............................................. 169

5.4 Libertad de amortización del régimen general del IS (LIS 12.3)................................................171 5.5 Sistemas de amortización para Empresas de Reducida Dimensión (ERD) ...................................176 (1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (LIS 101) ............................... 176 (2) Incentivos fiscales para las ERD (LIS 102-105) ................................................................ 181 (3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD.............................................. 183

5.6 Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (LIS 106 y 11.3.1º) ........................195 (1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento financiero .............................. 195 (2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario.......................................................................... 198 (3) Fiscalidad del cedente o arrendador .............................................................................. 208

6. Correcciones por Deterioro de valor (LIS 13) ............................................................ 209 6.1 Pérdidas por deterioro de las existencias ...............................................................................213

ÍNDICES

6.2 Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores .................................. 214 (1) Dotaciones fiscales individualizadas (LIS 13.1) ............................................................... 214 (2) Dotación global para las ERD ........................................................................................ 217

6.3 Pérdidas por Depreciación de Valores Mobiliarios ................................................................... 221 6.4 Pérdida por deterioro del Intangible y Fondo de Comercio (LIS 13.3) ....................................... 224 6.5 Reversión del deterioro de valor y pérdidas en la transmisión de elementos (LIS 11.6) ............... 229 (1) Recuperación de valor en la propia entidad .................................................................... 229 (2) Recuperación de valor tras la transmisión del elemento en operaciones artificiales de lavado del ingreso ................................................................................................................. 229

7. Provisiones (LIS 14) ............................................................................................... 231 7.1 Provisión para responsabilidades e impuestos ....................................................................... 234 7.2 Provisiones para gastos por ventas...................................................................................... 234 7.3 Compromisos por pensiones y exteriorización ....................................................................... 235 8. Operaciones a Valor de Mercado e Imputación Temporal (LIS 17 a 20)................... 243 8.1 Operaciones Vinculadas (LIS 18 y 20; RIS 16 a 29 nonies). .................................................... 245 (1) Personas o Entidades vinculadas (perímetro de vinculación) ............................................. 247 (2) Procedimientos de valoración y de corrección ................................................................. 249 (3) Comprobación por la Administración de un valor distinto al VM ........................................ 252 (4) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (LIS 11.6).................................................. 258

8.2 Otras Operaciones valoradas por su Valor de Mercado............................................................ 260 (A) Permutas y Operaciones Societarias (LIS 17 y 20) ........................................................... 261 (B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (LIS 17 y 20) .................................................... 270 (C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (LIS 19.1) .................................................................................................. 277 (D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (LIS 19.2) ............................... 277

9. Revalorizaciones y Actualización Monetaria (PI≤2014) .......................................... 278 9.1 Actualización monetaria ............................................................................................... 278 9.2 Revalorizaciones ......................................................................................................... 285

10. Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible ................................................. 287 10.1 Exenciones para evitar la doble imposición ........................................................................... 287 (A) Exención sobre dividendos y plusvalías de participaciones en entidades residentes y no residentes (LIS 21; PI≥2015) ......................................................................................... 287 (B) Exención de las rentas obtenidas a través de determinados EPEx (LIS 22; PI≥2015) ............ 291

10.2 Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (LIS 23; RIS 32bis a 32 septies; PI≥1/1/2008) ....................................................................................................... 292 10.3 Reservas de capitalización y de nivelación ............................................................................. 294 (A) Reserva de Capitalización (LIS 25; PI≥2015) .................................................................. 294 (B) Reserva de Nivelación de Bases Imponibles de ERD (LIS 105; PI≥2015) ............................ 295

10.4 Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles adquiridos desde 12/5/2012 hasta 31/12/2012 (TRLIS DA 16ª)....................................................................... 296 10.5 Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas (LIS 121) ............................................................................................................................... 296 10.6 Incentivos y ajustes en Base Imponible de regímenes derogados ........................................... 298

11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (LIS 26)........................................ 305

ÍNDICES

TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (LIS 27 y 28) ..........................................309 1. Período Impositivo (LIS 27) .................................................................................... 309 2. Devengo (LIS 28) .................................................................................................... 312

TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA (LIS 29 a 41) ..............................................................313 1. Tipos de Gravamen y Cuota Íntegra ........................................................................ 313 2. Bonificaciones (LIS 33 y 34) .................................................................................... 318 3. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (LIS 31 y 32) ................ 322 3.1 Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (TRLIS 30; derogado PI≥2015) ............................................................................................324 3.2 Deducción para evitar la doble imposición jurídica (internacional): impuesto soportado por el contribuyente por rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31) ...................................................325 3.3 Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios (LIS 32) ........................................................................................................327 4. Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (LIS 35 a 39) .................... 330 4.1 Normas comunes (LIS 39) ..................................................................................................330 4.2 Actividades incentivadas .....................................................................................................341 (1) [D35] Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (LIS 35; RIS 30) .............................................................................................. 341 (2) [D36] Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (LIS 36, PI ≥2015) ............................. 345 (3) [D37] Deducción por creación de empleo en apoyo a emprendedores (LIS 37; TRLIS 43, con efectos desde 12/2/2012) .............................................................................................. 347 (4) [D38] Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38; TRLIS 41) ................................................................................................................... 349

4.3 Deducciones derogadas

..................................................................................................351

5. Deducción de los pagos a cuenta (LIS 40, 41, 128 y 129) ......................................... 369 5.1 Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 58 a 66) .....................................................................369 5.2 Pagos fraccionados (LIS 40) ................................................................................................376 A) Modalidad General (LIS 40.2)........................................................................................ 376 B) Modalidad Especial (LIS 40.3) ....................................................................................... 377

6. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (LIS 125.3) ................................................................................................. 383 6.1 Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores ..................................................383 6.2 Intereses de demora ..........................................................................................................384

Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO ....................................................................385 1. Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (LIS 124-129) .................................. 385 2. Obligaciones Contables y Registrales (LIS 120-122)................................................ 387 3. Índice de entidades (LIS 118-119, RIS 54)............................................................... 388 4. Infracciones y Sanciones (LIS 132, LGT 77-89) ........................................................ 388

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................389

ÍNDICES

ÍNDICE DE CUADROS Cuadro 1. Cuadro 2. Cuadro 3. Cuadro 4. Cuadro 5. Cuadro 6. Cuadro 7. Cuadro 8. Cuadro 9. Cuadro 10. Cuadro 11. Cuadro 12. Cuadro 13. Cuadro 14. Cuadro 15. Cuadro 16. Cuadro 17. Cuadro 18. Cuadro 19. Cuadro 20. Cuadro 21. Cuadro 22. Cuadro 23. Cuadro 24. Cuadro 25. Cuadro 26. Cuadro 27. Cuadro 28. Cuadro 29. Cuadro 30. Cuadro 31. Cuadro 32. Cuadro 33. Cuadro 34. Cuadro 35. Cuadro 36. Cuadro 37.

Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) ....... 19 Índice del RIS [RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6/8/2004; deroga RD 537/1997)] ................................. 21 Siglas ...................................................................................................................................... 22 Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200) (1) ....................................... 27 Reglas de tributación conjunta al Estado y a Comunidades en Régimen Foral ..................................34 Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (LIS 6) .................................................................39 Contribuyente del IS: Delimitación según la Forma Jurídica ..........................................................48 Tributación Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España .................................................57 Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa ...........................................................71 Relación de Ajustes Extracontables más habituales.......................................................................72 IRPF: Esquema de Liquidación ....................................................................................................77 IRPF: Clasificación de AE, Métodos estimación del RN y Criterios de Imputación Temporal de Ingresos y Gastos ..................................................................................................................... 79 IRPF: Determinación del RNAE-Estimación Directa Normal o Simplificada .......................................80 Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable ............89 Sistemas de amortización fiscal ................................................................................................ 146 Tabla de Coeficientes de Amortización (LIS 12.1.a) (PI≥1/1/2015) .............................................. 148 Banda de amortización para Mobiliario (LIS 12.1a) .................................................................... 149 Determinación del Porcentaje constante ................................................................................. 163 ERD: Límite Importe Neto de la Cifra de Negocios ...................................................................... 177 Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión ............................................... 182 Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (LIS 102-103) .............................. 183 Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Incremento en la Plantilla (LIS 102).......................................................................................... 186 Arrendamiento Financiero. Concepto y Clasificación .................................................................... 195 Arrendamiento Financiero: Régimen Fiscal y Contable ................................................................ 198 Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario ..................................................... 199 Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales ...................................................................... 210 Corrección fiscal sistemática del Intangible con vida útil indefinida ............................................... 226 Correcciones de Valor del Intangible. Tabla de equivalencias ....................................................... 228 Provisiones. Tabla de equivalencias (PI≥1/1/2015) .................................................................... 232 Personas o Entidades Vinculadas (LIS 18.2)............................................................................... 248 Diferencias entre el Valor convenido y el VM en supuestos de vinculación Socio-Entidad (LIS 18.6) . 255 Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor de Mercado (LIS 17.4) ....................................... 260 Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales. .............................................................. 274 Ganancia Patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria ...................................................... 282 Coeficientes de Corrección Monetaria ........................................................................................ 282 Exenciones y Deducciones por doble Imposición: Clasificación (PI≥2015) ........................................ 287 Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible (1) ......................................................................................... 300

12 Cuadro 38. Cuadro 39. Cuadro 40. Cuadro 41. Cuadro 42. Cuadro 43. Cuadro 44. Cuadro 45. Cuadro 46. Cuadro 47. Cuadro 48. Cuadro 49. Cuadro 50. Cuadro 51.

ÍNDICES Esquema de Reducciones y compensación de Bases Imponibles negativas ..............307 Duración del Período Impositivo ................................................................................................309 Tipos Impositivos (LIS 29) (1) .................................................................................................313 Liquidación del IS (modelo de declaración) ...............................................................................317 Bonificaciones (LIS 33 y 34) ....................................................................................................318 Exenciones y Deducciones por Doble Imposición: Aplicación ........................................................323 Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades ......................................335 Base de la Deducción por Inversión de Beneficios (TRLIS 37).......................................................352 Deducción Reinversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Importe .................................364 Porcentajes de Retención e Ingreso a cuenta (RIS 64) ................................................................372 Retenciones e Ingresos a cuenta ...............................................................................................374 Porcentajes de Pago Fraccionado ..............................................................................................377 Pagos Fraccionados a realizar en t (LIS 40) ...............................................................................379 Intereses Legal del Dinero e Interés de Demora .........................................................................384

ÍNDICE DE PRÁCTICAS Ámbito subjetivo de la Imposición sobre la Renta en el Sistema Tributario Español ..................... 29 Tributación conjunta al Estado y a la Diputación Foral de Guipúzcoa. Competencia para la exacción del IS (LIS 2.2) ...................................................................................................... 35 Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (LIS 6 y 7) ............................................... 41 Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (LIS 6 y 10; LIR 8)................................... 43 Derechos no contabilizados (LIS 121) ...................................................................................298 Práctica III.1 Práctica III.2 Práctica III.3 Práctica III.4 Práctica III.5 Práctica III.6 Práctica III.7 Práctica III.8 Práctica III.9 Práctica III.10 Práctica III.11 Práctica III.12 Práctica III.13

Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal y SLNE (LIS 7) .................................................. 49 Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (LIS 6 y 7) ............................................................ 49 Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (LIS 6 y 7) .................................................... 49 Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (LIS 7.1) ........................................................... 50 Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (LIS 9 y 111) ...................................... 64 Exención del IS. Asociación de carácter no lucrativo (LIS 9) ..................................................... 64 Exención del IS. Ayuntamiento (LIS 9) ................................................................................... 65 Exención del IS. Empresa pública (LIS 9) ............................................................................... 65 Exención del IS. Organismos autónomos (LIS 9) ..................................................................... 65 Exención del IS. Entidades públicas (LIS 9) ............................................................................ 65 Exención del IS. Centro docente (LIS 9) ................................................................................. 65 Exención del IS. Asociación cultural (LIS 9) ............................................................................ 66 Exención del IS. Club de caza (LIS 9 y 121) ........................................................................... 67

ÍNDICES Práctica IV.1 Práctica IV.2 Práctica IV.3 Práctica IV.4 Práctica IV.5 Práctica IV.6 Práctica IV.7 Práctica IV.8 Práctica IV.9 Práctica IV.10 Práctica IV.11 Práctica IV.12 Práctica IV.13 Práctica IV.14 Práctica IV.15 Práctica IV.16 Práctica IV.17 Práctica IV.18 Práctica IV.19 Práctica IV.20 Práctica IV.21 Práctica IV.22 Práctica IV.23 Práctica IV.24 Práctica IV.25 Práctica IV.26 Práctica IV.27 Práctica IV.28 Práctica IV.29 Práctica IV.30 Práctica IV.31 Práctica IV.32 Práctica IV.33 Práctica IV.34 Práctica IV.35 Práctica IV.36 Práctica IV.37 Práctica IV.38 Práctica IV.39

IS: Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA ............................ 75 Imputación temporal de ingresos y gastos. Cesión de teléfonos móviles (LIS 10 y 11)................. 86 Imputación temporal de ingresos y gastos. Sorteo publicitario (LIS 10 y 11) ..............................86 Imputación temporal de ingresos y gastos. Ingresos a distribuir en varios ejercicios (LIS 10 y 11) ..................................................................................................................................... 90 Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de indemnización (LIS 10 y 11) ..................91 Imputación temporal de ingresos y gastos contabilizados después del ejercicio de devengo (LIS 11) ..................................................................................................................................... 91 Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (LIS 10 y 11.4) .....................................95 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4) ......................................................96 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4) ......................................................96 Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (LIS 10 y 11.4) ...................97 Plan de imputación (LIS 11.2)................................................................................................98 Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (LIS 11.1 y TRLIS 42) ..............................98 Imputación temporal de las subvenciones (LIS 10.LIS 10.3 y 19.1; PGC NRV 18ª) .................... 103 Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (LIS 10.3 y DA 3ª) ........................................................................................ 105 Ingresos financieros pactados libres de retención (LIS 19.3 y 41) ............................................ 106 Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106) ................................. 110 Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (LIS 10.3 y 11).............................. 111 Gastos deducibles. Remuneración al administrador (LIS 10.3, 15 y 19).................................... 118 Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (LIS 10.3 y 15) ................................................................................................................................... 119 Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (LIS 15.a) ................................................ 119 Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (LIS 15.a) y 15.e) ....................................... 120 Gastos deducibles. Gasto de matrícula en la Universidad (LIS 15.a)......................................... 121 La contabilización del Impuesto sobre Sociedades: ................................................................ 122 Gastos deducibles. IVA soportado por Agente de seguros (LIS 10.3 y 11) ................................ 125 Gastos deducibles. Rectificación IVA soportado deducible (LIS 10.3 y 11) ................................ 126 Gastos deducibles. Recargo por accidente de trabajo (LIS 15)................................................. 129 Gastos deducibles. Indemnizaciones y costas procesales (LIS 10.3, 15 y 11) ............................ 129 Gastos deducibles. Financiación a un equipo de fulbito (LIS 10.3 y 15) .................................... 132 Gastos deducibles. Vehículos a disposición del personal (LIS 15 y LIR 16) ................................. 133 Gastos deducibles. Utilización de vehículo turismo ................................................................. 133 Gastos deducibles. Cuotas y aportaciones (LIS 15 y Ley Orgánica 8/2007) ............................................ 134 Gastos deducibles. Regularización de retenciones no practicadas (LIS 15) ............................... 136 Gastos deducibles. Operaciones con en paraísos fiscales (LIS 15.g) y 19.2).............................. 136 Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (LIS 12.1.b) ............................. 149 Amortización lineal. Cambio de coeficiente (LIS 12.1.a), RIS 1) .............................................. 150 Amortización contable superior a la fiscal lineal (LIS 11 y 12) ................................................. 151 Amortización contable superior a la fiscal lineal (LIS 11 y 12) ................................................. 152 Amortizaciones. Coeficientes de amortización (PI≤2014: RIS Anexo) ........................................ 153 Amortización de edificaciones (LIS 12.1.a) y RIS 1.2 ) ........................................................... 154

14 Práctica IV.40 Práctica IV.41 Práctica IV.42 Práctica IV.43 Práctica IV.44 Práctica IV.45 Práctica IV.46 Práctica IV.47 Práctica IV.48 Práctica IV.49 Práctica IV.50 Práctica IV.51 Práctica IV.52 Práctica IV.53 Práctica IV.54 Práctica IV.55 Práctica IV.56 Práctica IV.57 Práctica IV.58 Práctica IV.59 Práctica IV.60 Práctica IV.61 Práctica IV.62 Práctica IV.63 Práctica IV.64 Práctica IV.65 Práctica IV.66 Práctica IV.67 Práctica IV.68 Práctica IV.69 Práctica IV.70 Práctica IV.71 Práctica IV.72 Práctica IV.73 Práctica IV.74 Práctica IV.75 Práctica IV.76 Práctica IV.77 Práctica IV.78

ÍNDICES Amortización de instalaciones en el IRPF ...............................................................................155 Amortización de instalaciones (LIS 12.1.a) y RIS 11)..............................................................155 Amortización de mejoras (RIS 1.7) .......................................................................................156 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 2.3) ..................................................158 Amortizaciones. Actividad de hostelería. Utilización de instalaciones más de un turno. ...............159 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (LIS 11.3.1º y RIS 2.3) ..............................160 Amortización lineal. Bienes usados (RIS 2.4) .........................................................................162 Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) ........................................164 Amortización de máquina perforadora. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4).........................165 Amortización según números dígitos (RIS 4) .........................................................................166 Amortización según porcentaje constante (RIS 3) ..................................................................167 Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) .......................................168 Amortización del intangible de vida útil definida (PI≤2014; TRLIS 11.4) ....................................170 Amortizaciones. Ajustes extracontables (LIS 12) ....................................................................174 Libertad de Amortización del Régimen General (LIS 11.3) .......................................................175 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101 y TRLIS 108) ...................................179 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101)......................................................180 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102) ....................................184 Sistemas de amortización ERD. Adquisición de un local nuevo y generación de empleo por un profesional (LIS 102) ..........................................................................................................187 Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (LIS 102) ...............................188 Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (LIS 102) ..................................188 Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (LIS 102) ........................................................................................................189 Sistemas de amortización ERD. Fondo de Comercio (LIS 103 y 13.3) .......................................190 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (LIS 103 y RIS 2.3)....................................................................................................................191 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (LIS 103 y RIS 2.3)....................................................................................................................191 Amortización de elementos nuevos (LIS 12.3.e y 103)............................................................192 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 12.3.e) y 103) ......................192 Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (LIS 103 y 12.1.b) .................................193 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102 y 103) ...........................194 Arrendamiento financiero. Incumplimiento del plazo mínimo de duración. .................................197 Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (LIS 106) ...........................................203 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad ..204 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal ..................................................205 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal de ERD .......................................207 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal ERD ...........................................207 Correcciones por deterioro. Inmovilizado (TRLIS 10.3 y 12; PI≤2014) ......................................212 Correcciones por deterioro. Existencias (LIS 10.3 y 13) ..........................................................213 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1) ...........................................................217 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1) ...........................................................218

ÍNDICES

Práctica IV.79 Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (LIS 104) ........................................................... 219 Práctica IV.80 Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (LIS 13.1) ................................. 219 Práctica IV.81 Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (LIS 13.1 y 15) ........................ 220 Práctica IV.82 Integración en la BI de la quita de convenio (LIS 10 y 15) ...................................................... 220 Práctica IV.83 Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (LIS 13.3) ...................................................... 226 Práctica IV.84 Correcciones por deterioro. Inmovilizado Intangible de vida útil indefinida (LIS 13.3) ................ 227 Práctica IV.85 Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (LIS 11.6) ................................... 230 Práctica IV.86 Provisiones. Para hacer frente a las Indemnizaciones por despido (LIS 14.1.a) ......................... 239 Práctica IV.87 Provisiones. Reestructuración de la plantilla (LIS 14.3.a) ........................................................ 240 Práctica IV.88 Provisiones. Para hacer frente a actas de la inspección de trabajo (LIS 14.3.a) ......................... 240 Práctica IV.89 Provisiones. Para hacer frente a garantías (LIS 14.9) ............................................................. 241 Práctica IV.90 Provisiones. Para hace frente a garantías (LIS 14.9) .............................................................. 241 Práctica IV.91 Provisiones. Sistemas de Previsión Social (LIS 14.2) .............................................................. 242 Práctica IV.92 Provisiones. Devolución de ventas (LIS 14.9) ........................................................................ 242 Práctica IV.93 Reglas de valoración. Regla general (LIS 17.1) ...................................................................... 244 Práctica IV.94 Personas o entidades vinculadas. Relación de parentesco (LIS 18) .......................................... 248 Práctica IV.95 Dietas satisfechas a los socios como conductores de la empresa (LIS 18) ................................. 251 Práctica IV.96 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18.6 y 20) .... 255 Práctica IV.97 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18 y 20) ....... 257 Práctica IV.98 Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (LIS 11.6) ................. 258 Práctica IV.99 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e), 17.5 y 20) ........................................................ 263 Práctica IV.100 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e), 17.5 y 20) ........................................................ 264 Práctica IV.101 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e), 17.5 y 20) ........................................................ 264 Práctica IV.102 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e), 17.5 y 20) ........................................................ 265 Práctica IV.103 Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (LIS 17 y 20) ........................................... 265 Práctica IV.104 Reglas de valoración. Transmisión a socios (LIS 17 y 20) ....................................................... 268 Práctica IV.105 Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (LIS 17 y 20)................................... 268 Práctica IV.106 Reglas de valoración. Operaciones societarias (LIS 17 y 20) ................................................... 268 Práctica IV.107 Reglas de valoración. Adquisición por conversión (LIS 17 y 20) ............................................... 269 Práctica IV.108 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e), 17 y 20) ............................................. 271 Práctica IV.109 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e), 17 y 20) ............................................. 272 Práctica IV.110 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17, 18 y 20) .................................................. 274 Práctica IV.111 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17 y 20)........................................................ 275 Práctica IV.112 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (LIS 17, 11 y 20) .............................................................................................. 275 Práctica IV.113 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9; derogado PI≥2015) ....................... 283 Práctica IV.114 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9; derogado PI≥2015) ........................ 284 Práctica IV.115 Revalorización contable voluntaria (LIS 17.1) ........................................................................ 286 Práctica IV.116 Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos (LIS 21) .......................................... 289 Práctica IV.117 Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del PGC-2008. Ejemplos. ........ 301 Práctica IV.118 Cuota íntegra. Régimen General (LIS 26 y 29) ...................................................................... 308

ÍNDICES Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (LIS 27) .................................310 Duración del Período Impositivo. Modificación del ejercicio económico (LIS 27) .........................311

Práctica VI.1: Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (LIS 26, 29, 30 y DT 34.i)...................................................316 Práctica VI.2: Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (LIS 33) ...............................................................319 Práctica VI.3: Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla(LIS 33)) ...................................................319 Práctica VI.4: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 34.2) ...........................................320 Práctica VI.5: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 9 y 34.2) ......................................320 Práctica VI.6: Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31) ........325 Práctica VI.7: Deducción por Doble Imposición Internacional: Rentas en Colombia (LIS 31) ............................326 Práctica VI.8: Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (LIS 32) ........................................328 Práctica VI.9: Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (LIS 32) .........................................329 Práctica VI.10: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D (LIS 35.1) ....................................................344 Práctica VI.11: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (LIS 35) ....................................................345 Práctica VI.12: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38) ...349 Práctica VI.13: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38; TRLIS 41, PI< 1/1/2013) .....................................................................................................350 Práctica VI.15: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (TRLIS 15, 19.4 y 42) ....................................................................................................................361 Práctica VI.16: Venta a plazos de participaciones sociales y plazos reinversión (TRLIS 19 y 42) ........................362 Práctica VI.17: Deducción Reinversión Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (TRLIS 42) .....................367 Práctica VI.18: Retenciones (LIS 129) .........................................................................................................374 Práctica VI.19: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (LIS 40.3) ....................380 Práctica VI.20: Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (LIS 40.4) .......................................380 Práctica VI.21: Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (LIS 40.2 y 40.3) ....................................381 Práctica VI.22: Liquidación del IS: Cuota Diferencial (LIS 31-40) ...................................................................382

NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la nueva Ley del impuesto (Ley 27/2014), su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos. La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, este manual describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (147 prácticas) que ilustran la exposición teórica (51 cuadros resumen). Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios. Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad. La presente edición incorpora los cambios introducidos en el impuesto por la nueva Ley 27/2014. En este caso, aunque el nuevo texto legal mantiene la estructura básica del impuesto, introduce importantes modificaciones, algunas de ellas plasman los múltiples cambios de los últimos años. Estas novedades consisten, fundamentalmente, en una reducción de tipos impositivos y medidas de ensanchamiento de la base imponible, que se aproxima al resultado de explotación, eliminando o reduciendo los gastos deducibles y las deducciones en cuota, con lo que se ha separado, en mayor medida, la renta estimada a efectos fiscales del resultado contable.

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) Artículos Título I.

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

1-3

Título II.

EL HECHO IMPONIBLE

4-9

Título III.

CONTRIBUYENTES

7-9

Título IV.

LA BASE IMPONIBLE

10-26

Título V.

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

27-28

Título VI.

DEUDA TRIBUTARIA

29-41

Título VII.

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

Capítulo I.

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES EN PARTICULAR

(2)

[Características diferenciales] [Figuras asociativas reguladas. No tributan en el IS. Régimen de imputación]

42-117 42

Capítulo II.

AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO, ESPAÑOLAS Y EUROPEAS Y DE UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS

Capítulo III.

ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

[Actividad principal. Al menos 8 viviendas. Afectación exclusiva. Compatible con la transmisión transcurridos 3 años. Aplicación de bonificaciones]

48-49

Capítulo IV.

SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL–RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL

[Entidades para la financiación, promoción y fomento de Sociedades no financieras. Bonificaciones y Exenciones de rentas transmisión de valores]

50-51

Capítulo V.

INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

[Ley 35/2003: Captación de fondos para gestión e inversión en valores mobiliarios. tIS = 1% (SIMCAV, FIM, SII y FII en inmuebles urbanos para arrendamiento: No aplican deducciones ni exenciones. Dº a devolución retenciones)]

52-54

Capítulo VI.

RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL

[Opcional para las sociedades Grupo fiscal. BI consolidada]

55-75

Capítulo VII.

RÉGIMEN ESPECIAL FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y

[Definición de operaciones. Diferimiento tributación plusvalías]

76-89

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL A OTRO PAÍS DE LA UE

43-47

ÁNGELES PLA VALL ‐ CONCHA SALVADOR CIFRE

Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) [Actividades Ley 22/1973. Libertad 90-94 Capítulo VIII. RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA amortización; Reducción BI por Factor de agotamiento] Capítulo IX.

RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS

[Actividades ley 34/1998. Amortización Inmovilizado Inmaterial; Reducción BI Factor agotamiento]

95-99

Capítulo X.

TRANSPARENCIA FISCAL

[Participación  50% en sociedad no residente en UE, si distribuye Bº <75%. Régimen de imputación]

100

Capítulo XI

INCENTIVOS FISCALES PARA LAS

Capítulo XII

RÉGIMEN FISCAL DE

Capítulo XIII.

RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS

[Entidades calificadas. Exención de 107-108 dividendos y plusvalías]

Capítulo XIV.

RÉGIMEN DE ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS

[Entidades LIS 9.3, sin ánimo de lucro. 109-111 Exención rentas objeto social. tIS= 25%]

Capítulo XV.

RÉGIMEN DE LAS COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN

[Entidades Ley 55/1980. Reducciones BI. tIS= 25%]

Capítulo XVI.

RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DE TONELAJE

[Empresas navieras Ley 27/1992. BI 113-117 Estimación Objetiva]

INTERNACIONAL

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

[Empresas calificadas. Amortizaciones, 102-105 provisiones, Reserva de nivelación] [Calificación de los contratos. Deducibilidad cuotas]

Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO Título IX.

ORDEN JURISDICCIONAL

106

112

118-131 132

DISPOSICIONES ADICIONALES, DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DISPOSICIONES FINALES

Notas: (1) Los títulos que aparecen en negrita son los desarrollados en el presente texto. (2) Con carácter general se establece lo siguiente (LIS 42): 1. Los regímenes especiales existentes responden a la naturaleza de los contribuyentes afectados o a la naturaleza de las operaciones, hechos o actos que se realizan. 2. Las normas especiales, contenidas en el Título VII, son de aplicación preferente. Las normas comprendidas en los tí‐ tulos restantes se aplicarán con carácter supletorio. 3. Es posible la aplicación de más de un régimen especial, siempre que no se establezca la incompatibilidad.

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS

Índice del RIS [RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6/8/2004; deroga RD 537/1997)] EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

Artículos

TÍTULO I. Capítulo 1 Capítulo 2 Capítulo 3

1‐32 1‐5 6‐9 10‐13

LA BASE IMPONIBLE Amortizaciones Cobertura del riesgo de crédito en entidades financieras Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común Adquisición de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español Determinación del Valor de Mercado y obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en paraísos fiscales Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas Valoración previa de gastos correspondientes a proyectos de investigación científica o de innovación tecnológica Imputación temporal de ingresos y gastos: aprobación de criterios distintos al devengo. Acuerdos previos de valoración o de calificación y valoración de rentas procedentes de determinados activos intangibles

31‐32 32bis‐ 32septies

TÍTULO II. Capítulo 1 Capítulo 2 Capítulo 3

DEDUCCIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA Deducciones por inversiones medioambientales Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Deducción por inversión en beneficios

33‐40 33‐38 39‐40 40bis‐40ter

TÍTULO III.

APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS Y DE FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UE Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros Régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea

41‐45

REGÍMENES ESPECIALES DE AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑOLAS Y EUROPEAS, UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS, SOCIEDADES PATRIMONIALES Y DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Y DE LOS PARTIDOS POLÍTICOS

46‐48

TÍTULO V.

RÉGIMEN FISCAL DETERMINADOS CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO

TÍTULO VI.

RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE

50‐52

TÍTULO VII. GESTIÓN DEL IMPUESTO Capítulo 1 Domicilio fiscal, índice de entidades, devolución de oficio y obligaciones de colaboración Capítulo 2 Obligación de retener e ingresar a cuenta DISPOSICIÓN ADICIONAL, DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DISPOSICIÓN FINAL

53‐66 53‐57 58‐66

Capítulo 4 Capítulo 5 Capítulo 6 Capítulo 7 Capítulo 8 Capítulo 9

Capítulo 1 Capítulo 2

TÍTULO IV.

ANEXO: TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN (derogados para PI≥2015)

15 16‐21 ter 22‐29 30

41 42‐45

BIS

AE AEAT AEAT I‐ AIE BI BIN C. de c. C.C. CCAA CDI CE CNMV CM CP CV DDI DGIFT DGSFP DGT EAR EEE E/P E/P‐ERD EPE EPEx ERD ET GMA HI IAE IBI ICAC IIC INCN IP IPREM IRNR IRPF IS ISD ITP y AJD IVA LGP

ÁNGELES PLA VALL ‐ CONCHA SALVADOR CIFRE Siglas Ajuste Extracontable: Aumento o disminución del resultado contable para estimar la BI Agencia Estatal de Administración Tributaria: Entidad de Derecho Público, con personalidad jurídica y patrimonio propios. Se rige por la Ley 31/1990 (art. 103), por su Estatuto orgánico y demás normativa específica. Está adscrita al MINHAP a través de la Secretaría de Estado de Hacienda. www.aeat.es Programa Informa de la AEAT sobre los principales criterios administrativos de aplicación de la norma‐ tiva tributaria. https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRIINF Agrupación de Interés Económico (Ley 12/1991) Base Imponible Base Imponible Negativa Código de Comercio (RD 22/08/1885) Código Civil (RD 24/07/1889) Comunidades Autónomas Convenio de doble imposición Constitución Española Comisión Nacional del Mercado de Valores Coeficiente máximo de amortización anual, según las Tabla‐LIS 12.1a) (PI≤2014: RIS Anexo) Código Penal (LO 10/1995) Consulta vinculante Deducción por Doble Imposición (LIS 31 a 32) Dirección General de Inspección Financiera y Tributaria Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones Dirección General de Tributos Entidades en Atribución de Rentas Espacio Económico Europeo Empresarios o Profesionales personas físicas que realizan actividades económicas según LIR 27 Empresarios o Profesionales personas físicas cuya actividad sea ERD (LIR 27 y LIS 101) Establecimiento Permanente en España Establecimiento Permanente en el Extranjero Empresa de Reducida Dimensión Estatuto de los Trabajadores (RD Leg 1/1995) Grupo, multigrupo y asociadas (Entidades del) Hecho Imponible Impuesto sobre Actividades Económicas (RD Leg 1175/1990; RD Leg 1259/1991) Impuesto sobre Bienes Inmuebles Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Instituciones de Inversión Colectiva (1) (Ley 35/2003, de 4 de noviembre) Importe neto de la cifra de negocios (C. de c. 35.2 y PGC NECA 11ª, véase nota al pie nº 66) Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991). PI ≥ 2008: Bonificado al 100% (Ley 4/2008) Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, LIS; RD‐Leg 4/2004, TRLIS; Ley 43/1995) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29/1987) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (RD‐Leg 1/1993) Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992) Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003)

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS LGT LIR

Ley General Tributaria (Ley 58/2003) Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 35/2006, entrada en vigor el 1/1/2007; de‐ roga el TRLIR, aprobado por RD‐Leg 3/2004) TRLIRNR Texto Refundido Ley Impuesto sobre la Renta de No Residentes (RD‐Leg 5/2004; deroga la Ley 41/1998) LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014; deroga TRLIS), de entrada en vigor 1/1/2015. LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992) LO Ley Orgánica LPP Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones (RD‐Leg 1/2002; deroga Ley 8/1987) LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado LSRL Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (Ley 2/1995), derogado por el TRLSC DD única, de en‐ trada en vigor el 1/9/2010 (a partir de esta fecha, las referencias al LSRA, se entenderán hechas al TRLSC) MEH MEH MPS Mutualidad de Previsión Social MR Mercado regulado (2) NECA Norma de elaboración de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad NIC Norma Internacional de Contabilidad. Reglamento (CE) nº 1725/2003, de la Comisión de 29/9/2003, por el que se adoptan determinadas NIC de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parla‐ mento Europeo y del Consejo (Boletín Oficial de la Unión Europea de 13/10/2003) NRV Norma de registro y valoración del Plan General de Contabilidad OM Orden Ministerial PGC Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007). PGC‐Pymes PGC de las Pequeñas y Medianas Empresas y microempresas (RD 1515/2007) PI ≤ d/m/a Períodos impositivos iniciados hasta d/m/a PI ≥d/m/a Períodos impositivos iniciados a partir de d/m/a PM Período máximo de amortización, según la Tabla‐LIS 12.1a) (PI≤2014: RIS Anexo) PPA Plan de Previsión Asegurado PPSE Plan de Previsión Social Empresarial PYG Cuenta de Pérdidas y Ganancias RAF Régimen de Arrendamiento Financiero RD Real Decreto RDL Real Decreto Ley RD‐Leg Real Decreto Legislativo Res. Resolución RETA Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social RGAT Reglamento General de actuaciones y de procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarro‐ llo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RD 1065/2007; BOE 5/9) RIR Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RD 439/2007) RIRNR Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (RD 1776/2004) RIS Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RD 1777/2004) RISD Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991) RITP Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (RD 828/1995) RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RD 1624/1992) RM Registro Mercantil (RD 1784/1996, Reglamento del RM) SMI Salario Mínimo Interprofesional SOCIMI Sociedades Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (Ley 11/2009) STC Sentencia Tribunal Constitucional. http://www.tribunalconstitucional.es/es/jurisprudencia/Paginas/Sentencias.aspx

24 TFUE

ÁNGELES PLA VALL ‐ CONCHA SALVADOR CIFRE Tratado de Funcionamiento de la UE (DOUE, núm. 83, de 30 de marzo de 2010) http://www.boe.es/buscar/doc.php?id=DOUE‐Z‐2010‐70006

TRLSA STS TEAC TFUE TJCE

Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (RD‐Leg 1564/1989), derogado por el TRLSC DD úni‐ ca, de entrada en vigor el 1/9/2010 (a partir de esta fecha, todas las referencias al TRLSA, se entenderán hechas al TRLSC). Sentencia del Tribunal Supremo. Buscador de jurisprudencia: [http://www.poderjudicial.es/search/] Tribunal Económico‐Administrativo Central Buscador de doctrina: [http://serviciosweb.meh.es/apps/doctrinateac/] Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas http://www.minhap.gob.es/es‐ES/Areas%20Tematicas/Internacional/Union%20Europea/Paginas/Tribunal%20de%20Justicia.aspx

TRL TRLIS

Texto refundido de la Ley... RD‐Leg 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11/03/2004; Deroga Ley 43/1995) TRLPP Texto Refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones (RD Leg 1/2002) TRLSC Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (RD Leg 1/2010) TS Tribunal Supremo TSJ Tribunal Superior de Justicia UE Unión Europea UTE Unión temporal de empresas VC Valor Contable o en libros: importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en ba‐ lance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección va‐ lorativa por deterioro acumulada que se haya registrado (PGC Primera parte. 6º Criterios de valoración) VM Valor de Mercado, definido en LIS 17.4 y determinado por LIS 18.4 VR Valor Razonable: importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua (PGC Primera parte. 6º Criterios de registro y reconocimiento) Notas: (1) Según la Ley 35/2003, de 4/11, de IIC, art. 1: Son Instituciones de Inversión Colectiva aquellas que tienen por objeto la cap‐ tación de fondos, bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u otros instrumentos, fi‐ nancieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función de los resultados colectivos. Pueden revestir la forma de sociedad de inversión o fondo de inversión y ser de carácter financiero o no financiero. (2) Según la Directiva 2004/39/CE, de servicios de inversión (DSI) (art. 4.1. 14), se entiende por mercado regulado de servicios financie‐ ros (MiFID) un sistema multilateral, operado o gestionado por un gestor del mercado, que reúne o brinda la posibilidad de reunir los intereses de compra y de venta sobre instrumentos financieros de múltiples terceros para dar lugar a contratos con respecto a los ins‐ trumentos financieros admitidos a negociación conforme a sus normas o sistemas, y que está autorizado y funciona de forma regular. Dicha Directiva autoriza a cada Estado miembro a otorgar la condición de mercado regulado a los mercados constituidos en su territo‐ rio que cumplan con su normativa y exige que cada Estado miembro mantenga una lista actualizada de los mercados regulados por él autorizados y que la comunique a los demás Estados miembros y a la Comisión Europea (Directiva 2004/39/CE, art. 47). Esta lista será publicada anualmente en el Diario Oficial de la UE y actualizada regularmente en: [http://ec.europa.eu/internal_market/securities/isd/mifid_en.htm] (Directiva 93/22/CEE, de Servicios de Inversión, artículo 47) En España, según la Ley del Mercado de Valores (Ley 24/1988, art. 31), los mercados regulados en los que se negocian y contratan va‐ lores ‐representados en títulos o mediante anotaciones en cuenta‐, en un momento posterior a su emisión, reciben la denominación de mercados secundarios oficiales de valores. Se consideran como tales aquellos que funcionen regularmente, cumpliendo determina‐ das condiciones de acceso, admisión a negociación, procedimientos operativos, información y publicidad. La lista comunicada a la Co‐ misión Europea es la siguiente: A. Bolsas de Valores (incluyen mercado primario y mercado secundario) de Barcelona, Bilbao, Madrid y Valencia. B. Mercados oficiales de Productos Financieros Derivados: MEFF (Mercado de Futuros Financieros) de Renta Fija o de Renta Variable C. Mercado MFAO de Futuros Aceite de Oliva; D. AIAF Mercado de Renta Fija E. Mercados de Duda Pública en Anotaciones