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El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria.

FISCAL 7ª Edición

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Director DOMINGO CARBAJO VASCO

LEGISLACIÓN

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GUÍA PROFESIONAL 7ª Edición

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DOCTRINA

DOMINGO CARBAJO VASCO

Clara, rigurosa, actualizada y completa.

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COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Javier de Lucas Martín

Ana Cañizares Laso

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Jorge A. Cerdio Herrán

Francisco Muñoz Conde

José Ramón Cossío Díaz

Angelika Nussberger

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Héctor Olasolo Alonso

Owen Fiss

Luciano Parejo Alfonso

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda) Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

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Director:

DOMINGO CARBAJO VASCO

Economista. Licenciado en Derecho. Licenciado en Ciencias Políticas. Inspector de Hacienda del Estado

Autores:

JOSÉ MANUEL CABRERA FERNÁNDEZ

Licenciado en Ciencias Económicas. Inspector de Hacienda del Estado (jubilado)

DOMINGO CARBAJO VASCO

Economista. Licenciado en Derecho. Licenciado en Ciencias Políticas. Inspector de Hacienda del Estado

AGUSTÍN SANTIAGO FERNÁNDEZ PÉREZ

Asesor Fiscal - Auditor de Cuentas. Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales. Presidente del Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF) - Consejo General de Economistas

JOSÉ ANTONIO LÓPEZ SANTACRUZ Inspector de Hacienda del Estado

ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ Inspector de Hacienda del Estado

FRANCISCO JAVIER SÁNCHEZ COLLADA Licenciado en Derecho. Cuerpo Técnico de Hacienda

tirant lo blanch

Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com

TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-345-1 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Índice Nota de la editora..................................................................................................................................... 29 Nota del coordinador.............................................................................................................................. 31 Abreviaturas............................................................................................................................................... 33 0. INTRODUCCIÓN: EL SISTEMA TRIBUTARIO........................................................ 37 0.1.

0.2. 0.3.

Los tributos........................................................................................................................... 37 0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales........................ 37 0.1.1.1. Impuestos............................................................................................ 37 0.1.1.2. Tasas..................................................................................................... 38 0.1.1.3. Contribuciones especiales............................................................... 39 Niveles de Administraciones tributarias......................................................................... 39 Principales tributos para un empresario o profesional................................................. 40 0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).............................. 40 0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS)........................................................................ 40 0.3.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)...................................... 41 0.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).......................................................... 41 0.3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)....................................................................................... 41 0.3.6. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).......................................................... 42 0.3.7. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)............................................ 43 0.3.8. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)................ 43 0.3.9. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)....................................................................................................... 44 0.3.10. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad..................................... 45 0.3.11. Tasa de licencia municipal de obras.................................................................. 45

1. MEDIOS PARA EJERCER LA ACTIVIDAD ECONÓMICA................................... 47 1.1.

Elección del vehículo para ejercer la actividad............................................................... 47 1.1.1. Introducción......................................................................................................... 47 1.1.2. Personalidad jurídica........................................................................................... 48 1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA).................................................................. 48 1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL ó SL).................. 51 1.1.2.3. Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE)............................... 54 1.1.2.4. Sociedad Laboral (SAL o SLL)...................................................... 58 1.1.2.5. Sociedad Cooperativa (S. Coop)................................................... 62

Índice

1.2.

1.1.2.6. Sociedad Colectiva (SRC).............................................................. 66 1.1.2.7. Sociedad Profesional (SP)............................................................... 68 1.1.2.8. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C).................................... 71 1.1.2.9. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A).................. 74 1.1.2.10. Sociedad Agraria de Transformación (SAT)............................... 76 1.1.2.11. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR)....................................... 79 1.1.3. Titular persona física........................................................................................... 82 1.1.3.1. Empresario individual...................................................................... 82 1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL)..................... 84 1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB)............................................................ 87 1.1.3.4. Sociedad Civil (SC).......................................................................... 89 1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal................................ 91 La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales.......................................... 93 1.2.1. Para qué sirve la contabilidad............................................................................ 94 1.2.2. Conceptos contables básicos............................................................................. 94 1.2.3. Partida doble......................................................................................................... 96 1.2.4. El Plan General Contable................................................................................... 98 1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales................................................................................................ 104 1.2.5. Libro de Actas....................................................................................................... 107 1.2.6. Libro de Socios..................................................................................................... 107 1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales................................. 107 1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales....... 108

2. PRINCIPALES TRIBUTOS QUE AFECTAN A LA ACTIVIDAD DEL EMPRESARIO...................................................................................................................................... 111 2.1.

2.2.

Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial............................................... 111 2.1.1. Impuesto sobre Sociedades................................................................................ 111 2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD)................................................................................... 112 2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido....................................................................................................... 112 2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................................. 113 2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica.................... 115 2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido..................................................................... 116 La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas........................ 119 2.2.1. Introducción......................................................................................................... 122 2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa................................................... 122 2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales..................................................................... 125 2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas................................................................................... 127

Índice

2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6.

2.2.7.

2.2.8.

2.2.9.

2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación.................................................................... 128 2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales..... 129 Individualización de los rendimientos de actividades económicas............ 131 Imputación temporal........................................................................................... 132 Elementos patrimoniales afectos....................................................................... 134 Determinación del rendimiento neto.............................................................. 141 2.2.5.1. Cuestiones generales......................................................................... 141 2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto...................... 142 Método de estimación directa........................................................................... 143 2.2.6.1. Cuestiones generales......................................................................... 143 2.2.6.2. Reglas especiales................................................................................ 146 2.2.6.2.1. Reducciones de gastos en arrendamientos afectados por la reducción de la COVID-19................... 153 2.2.6.3. Estimación directa simplificada..................................................... 153 2.2.6.4. Reglas específicas para los ejercicios 2020 y 2021 por la COVID-19................................................................................................ 157 Método de estimación objetiva......................................................................... 158 2.2.7.1. Ámbito de aplicación....................................................................... 158 2.2.7.2. Exclusión............................................................................................. 175 2.2.7.3. Renuncia............................................................................................. 176 2.2.7.3.1. Regulación general...................................................... 176 2.2.7.3.2. Reducción del número de períodos impositivos afectados por la renuncia al método de estimación objetiva correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021.................................................................. 180 2.2.7.3.3. Plazos de renuncia y revocaciones a la estimación objetiva en los ejercicios 2020 y 2021 por causa de la COVID-19......................................................... 181 2.2.7.4. Actividades independientes............................................................ 183 2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución.............................................. 184 2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto........................................... 185 2.2.7.7. Reducciones del rendimiento neto por causa de la COVID-19 en el ejercicio 2020............................................................ 208 Reducciones del rendimiento neto................................................................... 210 2.2.8.1. Por irregularidad................................................................................ 211 2.2.8.2. Para determinados empresarios...................................................... 213 2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa.... 216 2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales.......................................... 218 Ganancias y pérdidas patrimoniales................................................................. 219 2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos....................... 219 2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas...................................................................................................... 222 2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión.................................... 222

Índice

2.3.

2.4.

2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención.................. 226 2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años............................................... 232 2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados.................................................................. 234 2.2.10. Deducciones de la cuota..................................................................................... 235 2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación........... 235 2.2.10.2. En actividades económicas.............................................................. 241 2.2.10.3. Deducción por inversión de beneficios........................................ 243 2.2.11. Pagos fraccionados............................................................................................... 245 2.2.11.1. Estimación directa............................................................................. 247 2.2.11.2. Estimación objetiva........................................................................... 249 2.2.11.3. Pagos fraccionados en 2020 y 2021 por causa de la COVID-19................................................................................................ 252 2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta........................................................................ 254 2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta................................................................................. 254 2.2.12.2. Principales retenciones a realizar por los empresarios............... 257 2.2.13. Obligaciones formales y registrales................................................................... 259 2.2.13.1. Estimación directa normal.............................................................. 260 2.2.13.2. Estimación directa simplificada..................................................... 261 2.2.13.3. Estimación objetiva........................................................................... 262 La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones............................................................................................................................ 263 2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio............................................................................ 263 2.3.1.1. Exenciones.......................................................................................... 265 2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional................................................................. 265 2.3.1.3. Participaciones en entidades........................................................... 267 2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones....................................................... 270 2.3.2.1. Reducciones....................................................................................... 271 2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios.................................. 272 2.3.2.3. Donación y negocios equiparables................................................ 274 La tributación en el Impuesto sobre Sociedades............................................................ 275 2.4.1. Introducción......................................................................................................... 275 2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible.......................................... 280 2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos............... 282 2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo.................................................................................................... 282 2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel......................................................................................................... 283 2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos...................... 284 2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos............................. 285 2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos......................... 285 2.4.3.5.1. Criterio general............................................................ 285

Índice

13 2.4.3.5.2. Criterio especial........................................................... 286 Cambios de criterios contables....................................................... 288 Operaciones a plazos o con precio aplazado................................ 289 Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles...... 290 Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas...................................................... 292 2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro................... 293 2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial........... 293 2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda........................................................................... 294 2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades..... 297 2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas............................................................................................... 300 Correcciones de valor: amortizaciones............................................................ 302 2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias....................................................................................... 303 2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias..................................................... 304 2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS................. 305 2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo.......... 309 2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados..................................... 311 2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar......................... 313 2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos...................................................................... 315 2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria............................................................. 317 2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación........................................................ 318 2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización........................................................... 318 2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida....................................................................................................... 321 2.4.4.3. El arrendamiento financiero........................................................... 324 2.4.3.6. 2.4.3.7. 2.4.3.8. 2.4.3.9.

2.4.4.

Índice 2.4.4.4. Libertad de amortización................................................................ 329 2.4.4.5. Libertad de amortización en el sector del automóvil................. 334 2.4.5. Deterioro............................................................................................................... 337 2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores........................................................................................ 337 2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles................................................. 342 2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio........................................................................................ 348 2.4.6. Gastos no deducibles........................................................................................... 350 2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios............... 350 2.4.6.2. Retribución de los fondos propios................................................. 351 2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado........................................... 352 2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo........................................................................ 352 2.4.6.5. Pérdidas del juego.............................................................................. 353 2.4.6.6. Donativos y liberalidades................................................................. 353 2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico.... 354 2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos......................................................................................... 355 2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas................................................................................ 357 2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades... 357 2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades................................ 359 2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria.......................................................................................... 360 2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias............................................................................................ 360 2.4.7. Valoración de determinadas operaciones........................................................ 361 2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades. 361 2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento.......................................................... 364 2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias............................................................................................ 371 2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas........................................... 380 2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado................ 380 2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas............................... 381 2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas..... 383

Índice

15 2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado................................................................................ 385 2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable........................................................... 385 2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado...... 385 2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa........... 386 2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado................................................... 387 2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional.......................................................... 387 2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada................... 388 2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas...................................................................... 388 2.4.7.4.7. El ajuste secundario..................................................... 389 2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos. 392 2.4.8. Exención para evitar la doble imposición....................................................... 393 2.4.8.1. Ámbito de aplicación....................................................................... 393 2.4.8.2. Dividendos......................................................................................... 394 2.4.8.3. Plusvalías............................................................................................. 398 2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades............. 400 2.4.8.5. Participación en capital de una entidad patrimonial................. 404 2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones.............................................................................. 405 2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles... 406 2.4.9.1. Reducción de la renta....................................................................... 406 2.4.9.2. Requisitos........................................................................................... 407 2.4.9.3. Activos intangibles............................................................................ 408 2.4.9.4. Régimen transitorio.......................................................................... 409 2.4.10. Reserva de capitalización.................................................................................... 411 2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización.. 411 2.4.10.2. Importe de la reducción................................................................... 412 2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción.................................................... 413 2.4.10.4. Requisitos exigidos........................................................................... 415 2.4.10.5. Límite deducción.............................................................................. 416 2.4.10.6. Incumplimiento requisitos.............................................................. 418 2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas............................................... 418 2.4.11.1. Plazo general....................................................................................... 418 2.4.11.2. Entidades de nueva creación..................................... 424 2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas. 425 2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas.......................... 428 2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas................................................................ 430

Índice 2.4.12. Período impositivo............................................................................................... 431 2.4.12.1. Período impositivo general.............................................................. 431 2.4.12.2. Períodos impositivos especiales...................................................... 432 2.4.12.2.1. Extinción de la entidad............................................... 433 2.4.12.2.2. Cambio de residencia................................................. 433 2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad.................................................................................. 434 2.4.13. Devengo................................................................................................................. 437 2.4.14. Tipo de gravamen................................................................................................ 438 2.4.14.1. Tipo de gravamen general............................................................... 438 2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales......................................................... 438 2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución.............................. 439 2.4.15. Cuota íntegra........................................................................................................ 442 2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra....................................................................... 444 2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional.... 444 2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas.................................................... 448 2.4.16.3. Bonificaciones.................................................................................... 451 2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades........................................................................................... 455 2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica....................................................... 455 2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo................................................................................. 457 2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad............................................... 461 2.4.16.4.4. Apoyo empresarios...................................................... 463 2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones............................................... 465 2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones...................................................................... 469 2.4.17.1. Pagos fraccionados............................................................................ 469 2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados... 469 2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión............................. 477 2.4.17.2. Retenciones........................................................................................ 478 2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención............... 478 2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención.......................................... 479 2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener.................. 479 2.4.17.2.4. Declaración de retenciones....................................... 480 2.4.17.2.5. Base de la retención..................................................... 480 2.4.17.2.6. Porcentaje de retención.............................................. 480 2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades................................................... 480 2.4.18.1. Obligados a declarar......................................................................... 480 2.4.18.2. Modelos de declaración................................................................... 481 2.4.18.3. Plazo de declaración......................................................................... 482 2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión................ 483 2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión............................ 483 2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales......................... 490

Índice

2.5.

2.6. 2.7.

2.8.

2.9.

17 2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo................................................................................................. 491 2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor...... 494 2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible................................................... 495 2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores.. 497 2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles.................................. 499 2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión....................................................................................................... 502 2.4.19.9. Tipo de gravamen empresas de reducida dimensión................. 505 El Impuesto sobre la Renta de no Residentes................................................................. 506 2.5.1. Introducción......................................................................................................... 506 2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España...................................................... 507 2.5.3. La obtención de rentas en España..................................................................... 507 2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes...... 510 2.5.4.1. En general........................................................................................... 510 2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España. 512 Los Convenios de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio....................... 519 2.6.1. En general.............................................................................................................. 519 2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI................................ 520 Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR...................................... 522 2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España.......................................................................... 523 2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente..................................................................................... 524 Otras cuestiones de fiscalidad internacional.................................................................. 526 2.8.1. Otras cuestiones................................................................................................... 526 2.8.2. BEPS y su significado.......................................................................................... 527 2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital............................................................... 530 2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional........................... 531 Regímenes de tributación en el IVA................................................................................. 532 2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)....................................................................................................................... 532 2.9.1.1. Visión general del IVA..................................................................... 532 2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA................ 534 2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación....................................................................................................... 543 2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA?................................................................. 545 2.9.1.4. Hecho imponible.............................................................................. 547 2.9.1.4.1. Entregas de bienes....................................................... 549 2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios............................................ 550 2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas............................................... 552 2.9.2. Exenciones en operaciones interiores............................................................... 553 2.9.2.1. Introducción...................................................................................... 553 2.9.2.2. Enseñanza........................................................................................... 555 2.9.2.3. Sanidad................................................................................................ 556

Índice

2.9.3.

2.9.4.

2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias.............................................................. 558 2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA).... 558 2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA)........ 560 2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA)......... 563 Aplicación práctica de la renuncia a la exención... 564 2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (artº 20.uno. 23º LIVA)....................................................... 565 2.9.2.5. Deporte............................................................................................... 567 2.9.2.6. Otras exenciones............................................................................... 567 Lugar donde se consideran realizadas las operaciones.................................. 568 2.9.3.1. Entregas de bienes............................................................................. 571 2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA)......................... 571 2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA)......................................................... 573 2.9.3.2. Prestaciones de servicios.................................................................. 575 2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA)..................................... 575 2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA).............................. 576 2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º)..................... 576 2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º)................................................ 578 2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º)........................................................... 579 2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º)....................... 581 2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y “catering” (Art. 70. Uno. 5º)..................... 583 2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º)........................................................... 584 2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º)............... 585 2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º)............................... 586 2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º)........................................................... 586 2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos)....................................................... 587 Base imponible..................................................................................................... 587 2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA)...................................................... 587 2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible........................ 588

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2.9.5.

2.9.6.

2.9.7.

2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible.................. 592 2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA)................................................... 594 2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA)................... 595 Tipos de gravamen............................................................................................... 597 2.9.5.1. Introducción...................................................................................... 597 2.9.5.2. Entregas de bienes............................................................................. 599 2.9.5.2.1. Alimentos...................................................................... 599 2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas......... 600 2.9.5.2.3. Medicina y sanidad..................................................... 601 2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida......................................................................... 602 2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º)................................................................................... 603 2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º)...... 603 2.9.5.3. Prestaciones de servicios.................................................................. 606 2.9.5.3.1. Transporte..................................................................... 606 2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º)............................... 606 2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º)................. 607 2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º)................................................................................... 607 2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º)...................................... 607 2.9.5.3.6. Deporte......................................................................... 608 2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º)....................................................................... 608 2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º)....................................... 609 2.9.5.3.9. Construcción............................................................... 609 2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º).. 611 Devengo, repercusión y sujeto pasivo.............................................................. 611 2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA)................................................................................................... 611 2.9.6.1.1. Entregas de bienes....................................................... 611 2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios............................................ 612 2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra..................................................... 613 2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo.............................................................. 615 2.9.6.1.5. Contratos estimatorios............................................... 616 2.9.6.1.6. Pagos anticipados........................................................ 616 2.9.6.1.7. Permutas........................................................................ 618 2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA)................ 619 2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria...... 621 2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA).... 622 2.9.6.3. Sujetos pasivos................................................................................... 624 2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo.......................................... 625 2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA)............ 629 Ejercicio del derecho a deducir.......................................................................... 630 2.9.7.1. Introducción...................................................................................... 630

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2.9.8.

2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992)..................................................................... 631 2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA)................................................................................................... 632 2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas.................. 632 2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92)..................................... 635 2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92).................................................................................... 638 2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA.......................... 638 2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas?.................... 639 2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92).......................................................... 640 2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92)................. 642 2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata.................... 643 2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992). 645 Las declaraciones y las devoluciones................................................................ 648 2.9.8.1. Introducción...................................................................................... 648 2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA...................................... 649 2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación.................................................................................................. 652 2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones................................................................................................... 655 2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII........................................................ 657 2.9.8.5. Las devoluciones del IVA................................................................ 658 2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992)............................................................... 658 2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992)........................................... 659 2.9.8.5.3. Devolución a exportadores en régimen de viajeros (art. 21.2º.A Ley 37/1992, y art. 9.1.2º.B RD 1624/1992).................................................................. 660 2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. LIVA y 30 ter RIVA)..... 662 2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea.......................................................... 664 2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390................................ 665