MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
ANA CAÑIZARES LASO
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
JORGE A. CERDIO HERRÁN
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
JOSÉ RAMÓN COSSÍO DÍAZ
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
EDUARDO FERRER MAC-GREGOR POISOT
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
OWEN FISS
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
JOSÉ ANTONIO GARCÍA-CRUCES GONZÁLEZ
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
LUIS LÓPEZ GUERRA
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
ÁNGEL M. LÓPEZ Y LÓPEZ
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
MARTA LORENTE SARIÑENA
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
JAVIER DE LUCAS MARTÍN
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
VÍCTOR MORENO CATENA
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
FRANCISCO MUÑOZ CONDE
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
ANGELIKA NUSSBERGER
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia
HÉCTOR OLASOLO ALONSO
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
LUCIANO PAREJO ALFONSO
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
TOMÁS SALA FRANCO
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
IGNACIO SANCHO GARGALLO
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
TOMÁS S. VIVES ANTÓN
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
RUTH ZIMMERLING
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO
ACADEMIA MEXICANA DE DERECHO FISCAL
tirant lo blanch Ciudad de México, 2021
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© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Alcaldía Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-872-2 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Autores ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA GRACIELA POMPA GARCÍA VIRGILIO VALLEJO MONTAÑO JORGE ÁLVAREZ BANDERAS LUIS ANTONIO ESPINOSA ALBERTO ALFONSO ROMERO QUEZADA DIONISIO J. KAYE JUAN CARLOS SABINES ZOYDO RUBÉN AGUIRRE PANGBURN JUAN MANUEL ÁNGEL SÁNCHEZ ARTURO PÉREZ ROBLES YUBANI RAMÍREZ AMAYO JORGE MONTAÑEZ OJEDA MARGARITA PALOMINO GUERREO MIGUEL BUITRÓN PINEDA GUADALUPE HINOJOSA GARATACHÍA ANTONIO GÓMEZ DEL CAMPO GARZA DOMINGO RUIZ LÓPEZ
Índice Presentación. Primera edición......................................................................... 13 ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Presentación. Segunda edición........................................................................ 15 ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Introducción. Primera edición........................................................................ 17 CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA
Introducción. Segunda edición....................................................................... 19 CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA
Prólogo. Primera edición................................................................................ 21 MAGDA ZULEMA MOSRI GUTIÉRREZ
Prólogo. Segunda edición............................................................................... 25 MAGDA ZULEMA MOSRI GUTIÉRREZ
GENERALIDADES Conceptos fundamentales de Derecho Tributario........................................... 31 BERTHA GRACIELA POMPA GARCÍA
Derechos básicos del Contribuyente............................................................... 43 VIRGILIO VALLEJO MONTAÑO
Visita Domiciliaria, Revisión de Gabinete, Revisión Electrónica y Visitas de Verificación fiscal........................................................................................... 81 ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Procedimientos ante PRODECON................................................................. 129 ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Los “otros” procedimientos administrativos en el código fiscal de la federación................................................................................................................ 159 JORGE ÁLVAREZ BANDERAS
Nociones de Contabilidad para no contadores............................................... 187 LUIS ANTONIO ESPINOSA CAMPOS
La Contabilidad para efectos fiscales.............................................................. 193 ALBERTO ALFONSO ROMERO QUEZADA
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Índice
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Introducción al Impuesto sobre la Renta (ISR)............................................... 205 DIONISIO J. KAYE
Apunte sobre personas morales del Impuesto Sobre la Renta......................... 217 JUAN CARLOS SABINES ZOYDO
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................................. 231 ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Regimenes Fiscales Preferentes....................................................................... 283 RUBÉN AGUIRRE PANGBURN
Tributación de los residentes en el extranjero................................................. 297 JUAN MANUEL ÁNGEL SÁNCHEZ
INTERNACIONAL Interpretación del artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en materia de tratados para evitar la doble imposición....................................... 311 ARTURO PÉREZ ROBLES
BEPS y FATCA............................................................................................... 321 YUBANI RAMÍREZ AMAYO
Gravámenes al Comercio Exterior.................................................................. 355 JORGE MONTAÑEZ OJEDA
Impuesto General de Importación.................................................................. 377 CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA
“Derechos de los contribuyentes en el nuevo Tratado de Libre Comercio entre México, Estados Unidos y Canadá”.......................................................... 395 VIRGILIO VALLEJO MONTAÑO
IMPUESTOS INDIRECTOS Impuesto al Valor agregado............................................................................ 423 MARGARITA PALOMINO GUERRERO
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios............................................. 441 MARGARITA PALOMINO GUERRERO
PENAL TRIBUTARIO Los Delitos Fiscales en el Código Fiscal de la Federación............................... 455 MIGUEL BUITRÓN PINEDA
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Índice
MEDIOS DE DEFENSA Generalidades del recurso de revocación........................................................ 497 GUADALUPE HINOJOSA GARATACHÍA
Recurso de revocación.................................................................................... 513 ANTONIO GÓMEZ DEL CAMPO GARZA
Juicio Contencioso Administrativo................................................................. 523 DOMINGO RUIZ LÓPEZ
El juicio de amparo, conforme a la Ley del 2013............................................ 545 DIONISIO J. KAYE
Presentación. Primera edición
La obra que usted tiene en sus manos implica el trabajo de diversos miembros de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Representa la madurez institucional alcanzada en 56 años de existencia, de trabajo permanente, de una vocación por el estudio y difusión del Derecho Tributario. El Manual de Derecho Tributario de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal en esta primera edición es el punto de partida de un trabajo que deberá ampliarse y profundizarse con el tiempo. En esta oportunidad, queremos que el lector encuentre en la obra el acercamiento fácil para la comprensión del derecho fiscal en sus diferentes ramas de subespecialidad, sin pretender agotar los temas, sino convertirse en la guía para aquel estudiante que tiene su primer acercamiento al mundo tributario o una herramienta para que los fiscalistas más avanzados puedan encontrar una fuente rápida de referencia actualizada. Se trata de un libro básico que contiene los elementos más importantes de la materia tributaria, sin necesidad de adentrarnos en historias, ni perder la brújula en la explicación de conceptos etéreos. Para nosotros, esta obra es la primera piedra sobre una edificación que deberá crecer de forma permanente, lo anterior puesto que la materia fiscal es muy cambiante y requiere de rápidas actualizaciones cada vez que el Estado pretende obtener más recursos de los contribuyentes, dado que se trata de la rama del Derecho más dinámica. ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Presidente de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal Ciudad de México, septiembre de 2018
Presentación. Segunda edición
La obra que usted tiene en sus manos implica el trabajo de diversos miembros de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Representa la madurez institucional alcanzada en 58 años de existencia, de trabajo permanente, de una vocación por el estudio y difusión del Derecho Tributario. El Manual de Derecho Tributario de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal en esta nueva edición es la continuación en la evolución y desarrollo de las actividades de difusión y profundización en el estudio del Derecho Tributario Mexicano, desde una perspectiva práctica y de fácil entendimiento. En esta oportunidad, queremos que el lector encuentre en la obra el acercamiento fácil para la comprensión del derecho fiscal en sus diferentes ramas de subespecialidad, sin pretender agotar los temas, sino convertirse en la guía para aquel estudiante que tiene su primer acercamiento al mundo tributario o una herramienta para que los fiscalistas más avanzados puedan encontrar una fuente rápida de referencia actualizada. Se trata de un libro básico que contiene los elementos más importantes de la materia tributaria, enfocados a que el lector tenga una posibilidad sencilla de entender y conocer temas novedosos y prácticos de la relación jurídica tributaria. Para nosotros, esta obra es la continuidad en la edificación de un proyecto que deberá crecer de forma permanente. En esta entrega esperamos que el lector encuentre una extraordinaria herramienta para el conocimiento y profundización de la materia tributaria. ARTURO PUEBLITA FERNÁNDEZ
Presidente de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal Ciudad de México, Enero 2021
Introducción. Primera edición
Más allá del imperativo legal de cubrir las contribuciones que mandata nuestra Constitución Política, el hecho de estar las autoridades fiscales constreñidas para su cobro a los principios de legalidad, proporcionalidad, equidad, generalidad, obligatoriedad y destino al gasto público, sitúan al sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria con un carácter de ciudadano, que lo aleja del status llano de súbdito, obligado u gobernado, convirtiéndolo en un patrocinador del crecimiento y desarrollo de la sociedad en las que actúa. Así, dentro de la libertad de configuración legislativa que detenta el titular de la potestad tributaria del Estado mexicano, nos encontramos que los principales tributos que actualmente sufragan el gasto público de la nación son los impuestos sobre la renta, al valor agregado, especial de producción y servicios así como el general de importación. En ese sentido, la Academia Mexicana de Derecho Fiscal aprovechando la vasta experiencia de muchos de sus agremiados, convino en esta primera edición de su Manual de Derecho Tributario, en el análisis profundo más no exhaustivo de los lineamientos generales de esos gravámenes, que le permitiera a quienes inician con el acercamiento a estos temas un franco estímulo de comprehensión, en tanto que a los más avanzados un punto de partida para la reflexión y análisis. Si bien esta obra dentro de la especialidad de cada autor involucrado, aborda los elementos esenciales de cada tributo, analizando su mecánica y efectos, es prolija también en el análisis del marco internacional en materia impositiva que le es inherente, así como en el inevitable apartado de medios de defensa, baluarte de la posibilidad de resguardar y defender los derechos humanos vinculados con esta materia. Por lo anterior, el prólogo de esta obra dará al lector un detalle suficiente que lo aliente a su análisis integral, en la medida que con seguridad, satisfará su interés en la materia fiscal, que de una manera u otra, incide en el ámbito académico de las plumas que permitieron su aparición editorial. No me resta más que agradecer la bonhomía de los académicos que tuve la oportunidad de coordinar, por su generosa y desinteresada contribución a la realización de esta obra. CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA Coordinador
Introducción. Segunda edición
Como se precisó desde la primera edición del Manual que el lector tiene en sus manos, más allá del imperativo legal de cubrir las contribuciones que mandata nuestra Constitución Política, el hecho de estar las autoridades fiscales constreñidas para su cobro a los principios de legalidad, proporcionalidad, equidad, generalidad, obligatoriedad y destino al gasto público, sitúan al sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria con un carácter de ciudadano, que lo aleja del status llano de súbdito, obligado u gobernado, convirtiéndolo en un patrocinador del crecimiento y desarrollo de la sociedad en las que actúa. Así, dentro de la libertad de configuración legislativa que detenta el titular de la potestad tributaria del Estado mexicano, nos encontramos que los principales tributos que actualmente sufragan el gasto público de la nación son los impuestos sobre la renta, al valor agregado, especial de producción y servicios así como el general de importación. En ese sentido, la Academia Mexicana de Derecho Fiscal aprovechando la vasta experiencia de muchos de sus agremiados, convino en esta segunda edición enriquecer su Manual de Derecho Tributario, con el análisis profundo, más no exhaustivo de los lineamientos generales de esos gravámenes, que le permitiera a quienes se inician en el acercamiento a estos temas, un franco estímulo de comprehensión, en tanto que a los más avanzados, un punto de partida para la reflexión y análisis. Si bien esta obra dentro de la especialidad de cada autor involucrado, aborda los elementos esenciales de cada tributo, analizando su mecánica y efectos, es prolija también en el análisis del marco internacional en materia impositiva que le es inherente, así como en el inevitable apartado de medios de defensa, baluarte de la posibilidad de resguardar y defender los derechos humanos vinculados con esta materia. Por lo anterior, el prólogo de esta obra dará al lector un detalle suficiente que lo aliente a su análisis integral, en la medida que con seguridad, satisfará su interés en la materia fiscal, que de una manera u otra, incide en el ámbito académico de las plumas que permitieron su aparición editorial. No me resta más que agradecer la bonhomía de los académicos que tuve la oportunidad de coordinar, por su generosa y desinteresada contribución a la realización de esta obra. CARLOS ESPINOSA BERECOCHEA Coordinador