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TIRANT

TRIBUTARIO

Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

ISBN 978-84-1336-798-9

TIRANT

TRIBUTARIO

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (15ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 2 de enero de 2020 José Manuel Pérez Lara

José Manuel Pérez Lara

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.

15ª EDICIÓN

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

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La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (15ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 2 de enero de 2020

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

tirant lo blanch Valencia, 2020

Copyright ® 2020 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia Telfs.: 96/361 00 48 - 50 Fax: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1336-799-6 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

SUMARIO LGT §1.

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL TRIBUTARIA..............

RGGI §2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.......................................................................................

299

RGR §3.

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN................................

527

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO..............................................................................................

639

RGRVA §5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA...........................................................................

679

RGS §4.

ANEXOS – CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA, de 27 de diciembre de 1978 (reproducción parial)............................................................................................................

757

– Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.........................................................................

791

– Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula EL SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN Y CIUDADES CON ESTATUTO DE AUTONOMÍA y se modifican determinadas normas tributarias (reproducción parial)..........................................

817

– Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES (reproducción parial).....................................................................................

857

– Ley 8/1989, de 13 de abril, de TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS.......................

967

ÍNDICE §1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA PREÁMBULO............................................................................................................................ 59 1. Justificación de la reforma..................................................................................................... 59 2. Título I: Disposiciones generales del ordenamiento tributario................................................ 62 3. Título II: Los tributos.............................................................................................................. 63 4. Título III: La aplicación de los tributos................................................................................... 65 5. Título IV: La potestad sancionadora....................................................................................... 68 6. Título V: Revisión en vía administrativa.................................................................................. 70 7. Estructura e índice de los artículos de la Ley.......................................................................... 72 TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO....................... 72 CAPÍTULO I. Principios generales......................................................................................... 72 Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación................................................................. 72 Artículo 2. Concepto, fines y clases de los tributos.................................................... 73 Artículo 3. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario................ 75 Artículo 4. Potestad tributaria.................................................................................... 76 Artículo 5. La Administración tributaria..................................................................... 77 Artículo 6. Impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.......................................................................................................... 78 CAPÍTULO II. Normas tributarias........................................................................................... 78 SECCIÓN 1.ª Fuentes Normativas...................................................................................... 78 Artículo 7. Fuentes del ordenamiento tributario......................................................... 78 Artículo 8. Reserva de ley tributaria........................................................................... 79 Artículo 9. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias.................. 80 SECCIÓN 2.ª Aplicación de las Normas Tributarias............................................................ 81 Artículo 10. Ámbito temporal de las normas tributarias............................................. 81 Artículo 11. Criterios de sujeción a las normas tributarias.......................................... 81 SECCIÓN 3.ª Interpretación, Calificación e Integración...................................................... 81 Artículo 12. Interpretación de las normas tributarias.................................................. 81 Artículo 13. Calificación............................................................................................ 82 Artículo 14. Prohibición de la analogía..................................................................... 82 Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.................................... 82 Artículo 16. Simulación............................................................................................. 83 TÍTULO II. LOS TRIBUTOS....................................................................................................... 83 CAPÍTULO I. Disposiciones generales................................................................................... 83 SECCIÓN 1.ª La Relación Jurídico-Tributaria....................................................................... 83 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria................................................................. 83 Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.................................................... 84 SECCIÓN 2.ª Las Obligaciones Tributarias......................................................................... 84 Subsección 1.ª La obligación tributaria principal........................................................... 84 Artículo 19. Obligación tributaria principal............................................................... 84 Artículo 20. Hecho imponible................................................................................... 84 Artículo 21. Devengo y exigibilidad.......................................................................... 84 Artículo 22. Exenciones............................................................................................. 84 Subsección 2.ª La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta................................ 84 Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.................................... 84

Índice

Subsección 3.ª Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo...................... 85 Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo........................... 85 Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias accesorias................................................... 85 Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias........................................................ 85 Artículo 26. Interés de demora.................................................................................. 85 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo......... 87 Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.............................................................. 89 Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias formales...................................................... 89 Artículo 29. Obligaciones tributarias formales........................................................... 89 Subsección 6.ª Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.................. 91 Artículo 29 bis. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua............. 91 SECCIÓN 3.ª Las Obligaciones y Deberes de la Administración Tributaria......................... 91 Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.......................... 91 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo........................ 91 Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos......................................................... 92 Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías................................................ 92 SECCIÓN 4.ª Los Derechos y Garantías de los Obligados Tributarios................................. 93 Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios................................... 93 CAPÍTULO II. Obligados tributarios....................................................................................... 96 SECCIÓN 1.ª Clases de Obligados Tributarios.................................................................... 96 Artículo 35. Obligados tributarios.............................................................................. 96 Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente................... 98 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta....................................................... 98 Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. 98 SECCIÓN 2.ª Sucesores..................................................................................................... 99 Artículo 39. Sucesores de personas físicas................................................................. 99 Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad............ 99 SECCIÓN 3.ª Responsables Tributarios.............................................................................. 100 Artículo 41. Responsabilidad tributaria...................................................................... 100 Artículo 42. Responsables solidarios.......................................................................... 101 Artículo 43. Responsables subsidiarios...................................................................... 103 SECCIÓN 4.ª La Capacidad de Obrar en el Orden Tributario............................................. 106 Artículo 44. Capacidad de obrar................................................................................ 106 Artículo 45. Representación legal.............................................................................. 106 Artículo 46. Representación voluntaria...................................................................... 106 Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes........................... 107 SECCIÓN 5.ª El Domicilio Fiscal........................................................................................ 107 Artículo 48. Domicilio fiscal...................................................................................... 107 CAPÍTULO III. Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta...................................................................................... 109 Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta.......................................................................................... 109 Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación......................... 109 Artículo 51. Método de estimación directa................................................................ 109 Artículo 52. Método de estimación objetiva.............................................................. 109 Artículo 53. Método de estimación indirecta............................................................. 110 Artículo 54. Base liquidable...................................................................................... 110 Artículo 55. Tipo de gravamen................................................................................... 111 Artículo 56. Cuota tributaria...................................................................................... 111 Artículo 57. Comprobación de valores...................................................................... 111

Índice

CAPÍTULO IV. La deuda tributaria......................................................................................... 113 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 113 Artículo 58. Deuda tributaria..................................................................................... 113 Artículo 59. Extinción de la deuda tributaria.............................................................. 114 SECCIÓN 2.ª El Pago......................................................................................................... 114 Artículo 60. Formas de pago...................................................................................... 114 Artículo 61. Momento del pago................................................................................. 114 Artículo 62. Plazos para el pago................................................................................ 115 Artículo 63. Imputación de pagos.............................................................................. 116 Artículo 64. Consignación del pago........................................................................... 117 Artículo 65. Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................. 117 SECCIÓN 3.ª La Prescripción............................................................................................. 118 Artículo 66. Plazos de prescripción........................................................................... 118 Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar.................................................... 119 Artículo 67. Cómputo de los plazos de prescripción.................................................. 120 Artículo 68. Interrupción de los plazos de prescripción............................................. 121 Artículo 69. Extensión y efectos de la prescripción.................................................... 123 Artículo 70. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales..... 123 SECCIÓN 4.ª Otras Formas de Extinción de la Deuda Tributaria........................................ 124 Artículo 71. Compensación....................................................................................... 124 Artículo 72. Compensación a instancia del obligado tributario.................................. 124 Artículo 73. Compensación de oficio........................................................................ 124 Artículo 74. Extinción de deudas de las Entidades de Derecho público mediante deducciones sobre transferencias.............................................................................. 125 Artículo 75. Condonación......................................................................................... 125 Artículo 76. Baja provisional por insolvencia............................................................ 125 SECCIÓN 5.ª Garantías de la Deuda Tributaria.................................................................. 126 Artículo 77. Derecho de prelación............................................................................ 126 Artículo 78. Hipoteca legal tácita.............................................................................. 126 Artículo 79. Afección de bienes................................................................................. 126 Artículo 80. Derecho de retención............................................................................ 127 Artículo 80 bis. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros Estados....... 127 Artículo 81. Medidas cautelares................................................................................ 127 Artículo 82. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria................................................................................................................ 130 TÍTULO III. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS..................................................................... 131 CAPÍTULO I. Principios generales......................................................................................... 131 SECCIÓN 1.ª Procedimientos Tributarios........................................................................... 131 Artículo 83. Ámbito de la aplicación de los tributos.................................................. 131 Artículo 84. Competencia territorial en la aplicación de los tributos.......................... 131 SECCIÓN 2.ª Información y Asistencia a los Obligados Tributarios.................................... 131 Artículo 85. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios................ 131 Artículo 86. Publicaciones......................................................................................... 132 Artículo 87. Comunicaciones y actuaciones de información..................................... 132 Artículo 88. Consultas tributarias escritas.................................................................. 133 Artículo 89. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas................... 134 Artículo 90. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles.............................................................................................................. 134 Artículo 91. Acuerdos previos de valoración............................................................. 135

Índice

SECCIÓN 3.ª Colaboración Social en la Aplicación de los Tributos.................................... 135 Artículo 92. Colaboración social............................................................................... 135 Artículo 93. Obligaciones de información................................................................. 136 Artículo 94. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar........................ 138 Artículo 95. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria.................. 139 Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias................................................................................................... 141 SECCIÓN 4.ª Tecnologías Informáticas y Telemáticas......................................................... 144 Artículo 96. Utilización de tecnologías informáticas y telemáticas............................ 144 CAPÍTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios................... 145 Artículo 97. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios................... 145 SECCIÓN 1.ª Especialidades de los Procedimientos Administrativos en Materia Tributaria. 145 Subsección 1.ª Fases de los procedimientos tributarios.................................................. 145 Artículo 98. Iniciación de los procedimientos tributarios........................................... 145 Artículo 99. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.................... 146 Artículo 100. Terminación de los procedimientos tributarios..................................... 147 Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias........................................................................ 147 Artículo 101. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases.................................... 147 Artículo 102. Notificación de las liquidaciones tributarias......................................... 148 Subsección 3.ª Obligación de resolver y plazos de resolución....................................... 149 Artículo 103. Obligación de resolver......................................................................... 149 Artículo 104. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa........... 149 SECCIÓN 2.ª Prueba......................................................................................................... 151 Artículo 105. Carga de la prueba............................................................................... 151 Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de la prueba.................................. 151 Artículo 107. Valor probatorio de las diligencias....................................................... 152 Artículo 108. Presunciones en materia tributaria....................................................... 152 SECCIÓN 3.ª Notificaciones.............................................................................................. 153 Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria..................................................... 153 Artículo 110. Lugar de práctica de las notificaciones................................................. 153 Artículo 111. Personas legitimadas para recibir las notificaciones.............................. 153 Artículo 112. Notificación por comparecencia.......................................................... 154 SECCIÓN 4.ª Entrada en el Domicilio de los Obligados Tributarios.................................... 155 Artículo 113. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.............................................................................................................. 155 SECCIÓN 5.ª Denuncia pública......................................................................................... 155 Artículo 114. Denuncia pública................................................................................ 155 SECCIÓN 6.ª Potestades y funciones de comprobación e investigación............................. 155 Artículo 115. Potestades y funciones de comprobación e investigación..................... 155 Artículo 116. Plan de Control Tributario.................................................................... 156 CAPÍTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria......................................... 157 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 157 Artículo 117. La gestión tributaria.............................................................................. 157 Artículo 118. Formas de iniciación de la gestión tributaria........................................ 158 Artículo 119. Declaración tributaria.......................................................................... 158 Artículo 120. Autoliquidaciones................................................................................ 159 Artículo 121. Comunicación de datos....................................................................... 159 Artículo 122. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas.......................................................................................................... 160 SECCIÓN 2.ª Procedimientos de Gestión Tributaria........................................................... 160

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Artículo 123. Procedimientos de gestión tributaria.................................................... 160 Subsección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos.................................................................................... 161 Artículo 124. Iniciación del procedimiento de devolución........................................ 161 Artículo 125. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones........ 161 Artículo 126. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos...................................................................................................... 161 Artículo 127. Terminación del procedimiento de devolución..................................... 161 Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración....................................... 162 Artículo 128. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración....................................................................................................................... 162 Artículo 129. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración............. 162 Artículo 130. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración............ 163 Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos................................................. 163 Artículo 131. Procedimiento de verificación de datos................................................ 163 Artículo 132. Iniciación y tramitación del procedimiento de verificación de datos.... 163 Artículo 133. Terminación del procedimiento de verificación de datos...................... 164 Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores.......................................... 164 Artículo 134. Práctica de la comprobación de valores............................................... 164 Artículo 135. Tasación pericial contradictoria............................................................ 165 Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada............................................. 167 Artículo 136. La comprobación limitada................................................................... 167 Artículo 137. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada...................... 168 Artículo 138. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada................... 168 Artículo 139. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.................. 168 Artículo 140. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada..................................................................................................... 169 CAPÍTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspección.................................................. 169 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 169 Subsección 1.ª Funciones y facultades........................................................................... 169 Artículo 141. La inspección tributaria........................................................................ 169 Artículo 142. Facultades de la inspección de los tributos........................................... 170 Subsección 2.ª Documentación de las actuaciones de la inspección............................. 171 Artículo 143. Documentación de las actuaciones de la inspección........................... 171 Artículo 144. Valor probatorio de las actas................................................................ 171 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Inspección....................................................................... 171 Subsección 1.ª Normas generales.................................................................................. 171 Artículo 145. Objeto del procedimiento de inspección............................................. 171 Artículo 146. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección........................ 171 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo........................................................................... 172 Artículo 147. Iniciación del procedimiento de inspección......................................... 172 Artículo 148. Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección............... 172 Artículo 149. Solicitud del obligado tributario de una inspección de carácter general..................................................................................................................... 172 Artículo 150. Plazo de las actuaciones inspectoras.................................................... 173 Artículo 151. Lugar de las actuaciones inspectoras.................................................... 176 Artículo 152. Horario de las actuaciones inspectoras................................................ 177 Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras........................................... 177 Artículo 153. Contenido de las actas......................................................................... 177 Artículo 154. Clases de actas según su tramitación.................................................... 178

Índice

Artículo 155. Actas con acuerdo............................................................................... 178 Artículo 156. Actas de conformidad.......................................................................... 179 Artículo 157. Actas de disconformidad...................................................................... 180 Subsección 4.ª Disposiciones especiales....................................................................... 180 Artículo 158. Aplicación del método de estimación indirecta.................................... 180 Artículo 159. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la norma tributaria................................................................................................. 182 CAPÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudación................................................. 183 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 183 Artículo 160. La recaudación tributaria..................................................................... 183 Artículo 161. Recaudación en período ejecutivo....................................................... 183 Artículo 162. Facultades de la recaudación tributaria................................................ 184 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Apremio........................................................................... 184 Subsección 1.ª Normas generales.................................................................................. 184 Artículo 163. Carácter del procedimiento de apremio............................................... 184 Artículo 164. Concurrencia de procedimientos......................................................... 185 Artículo 165. Suspensión del procedimiento de apremio........................................... 187 Artículo 166. Conservación de actuaciones............................................................... 187 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio........................... 188 Artículo 167. Iniciación del procedimiento de apremio............................................. 188 Artículo 168. Ejecución de garantías......................................................................... 188 Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos.......................................... 188 Artículo 170. Diligencia de embargo y anotación preventiva..................................... 190 Artículo 171. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito.. 191 Artículo 172. Enajenación de los bienes embargados................................................ 193 Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio........................................... 193 Artículo 173. Terminación del procedimiento de apremio......................................... 193 SECCIÓN 3.ª Procedimiento frente a responsables y sucesores.......................................... 194 Subsección 1.ª Procedimiento frente a los responsables................................................ 194 Artículo 174. Declaración de responsabilidad........................................................... 194 Artículo 175. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria......................... 195 Artículo 176. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria..................... 195 Subsección 2.ª Procedimiento frente a los sucesores..................................................... 195 Artículo 177. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores........................... 195 CAPÍTULO VI. Asistencia mutua............................................................................................ 196 SECCIÓN 1.ª Introducción................................................................................................ 196 Artículo 177 bis. Actuaciones de asistencia mutua.................................................... 196 SECCIÓN 2.ª Normas comunes......................................................................................... 196 Artículo 177 ter. Intercambio de información............................................................ 196 Artículo 177 quater. Controles simultáneos............................................................... 197 Artículo 177 quinquies. Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles simultáneos........................................................................................................... 197 Artículo 177 sexies. Asistencia en la notificación...................................................... 198 Artículo 177 septies. Medios de comunicación......................................................... 198 SECCIÓN 3.ª Asistencia en la recaudación........................................................................ 198 Artículo 177 octies. Procedimiento de recaudación en el ámbito de la asistencia mutua.................................................................................................................... 198 Artículo 177 nonies. Instrumento de ejecución.......................................................... 199 Artículo 177 decies. Motivos de oposición contra los instrumentos de ejecución...... 199

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Artículo 177 undecies. Motivos de oposición contra las diligencias de embargo y contra el resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el ámbito de la asistencia mutua............................................................................... 199 Artículo 177 duodecies. Competencia para la revisión de las actuaciones recaudatorias........................................................................................................................ 199 Artículo 177 terdecies. Suspensión del procedimiento de recaudación...................... 200 Artículo 177 quaterdecies. Terminación de los procedimientos de recaudación tramitados al amparo de las normas de asistencia mutua............................................... 200 TÍTULO IV. LA POTESTAD SANCIONADORA.......................................................................... 200 CAPÍTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria............................ 200 Artículo 178. Principios de la potestad sancionadora................................................ 200 Artículo 179. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias...... 201 Artículo 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias.......................... 202 CAPÍTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias.................. 204 SECCIÓN 1.ª Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias.................... 204 Artículo 181. Sujetos infractores................................................................................ 204 Artículo 182. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias.......................... 204 SECCIÓN 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias............................. 205 Artículo 183. Concepto y clases de infracciones tributarias....................................... 205 Artículo 184. Calificación de las infracciones tributarias........................................... 205 Artículo 185. Clases de sanciones tributarias............................................................. 206 Artículo 186. Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves........... 206 SECCIÓN 3.ª Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias................................. 207 Artículo 187. Criterios de graduación de las sanciones tributarias............................. 207 Artículo 188. Reducción de las sanciones................................................................. 209 SECCIÓN 4.ª Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias................................................................................................................ 210 Artículo 189. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias ........................................................................................................................ 210 Artículo 190. Extinción de las sanciones tributarias................................................... 210 CAPÍTULO III. Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias................................. 211 Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación......................................................................... 211 Artículo 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones................................................................................................................ 212 Artículo 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones............. 213 Artículo 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales....................................................................................... 214 Artículo 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes................................ 215 Artículo 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas..................................................................................................... 215 Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas................................................................................................................ 216 Artículo 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación

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de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones....................................................................................................... 216 Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información............................................................ 217 Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales. 219 Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación............................................................................................................. 220 Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos.................................................................................................................. 221 Artículo 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria...................................................... 222 Artículo 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta........................................... 225 Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta....... 225 Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta............................................................................. 226 Artículo 206 bis. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria................................................................................................................ 226 CAPÍTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria........................................... 227 Artículo 207. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria......... 227 Artículo 208. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias.................. 227 Artículo 209. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria........... 228 Artículo 210. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria......... 229 Artículo 211. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria....... 229 Artículo 212. Recursos contra sanciones................................................................... 230 TÍTULO V. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA..................................................................... 231 CAPÍTULO I. Normas comunes............................................................................................. 231 Artículo 213. Medios de revisión............................................................................... 231 Artículo 214. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolución....................................................................................................................... 232 Artículo 215. Motivación de las resoluciones............................................................ 232 CAPÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión............................................................ 233 Artículo 216. Clases de procedimientos especiales de revisión.................................. 233 SECCIÓN 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho......................... 233 Artículo 217. Declaración de nulidad de pleno derecho........................................... 233 SECCIÓN 2.ª Declaración de lesividad de actos anulables................................................. 234 Artículo 218. Declaración de lesividad...................................................................... 234 SECCIÓN 3.ª Revocación.................................................................................................. 235 Artículo 219. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.......................................................................................................... 235 SECCIÓN 4.ª Rectificación de errores................................................................................ 235 Artículo 220. Rectificación de errores........................................................................ 235 SECCIÓN 5.ª Devolución de ingresos indebidos................................................................ 236 Artículo 221. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos..................... 236 CAPÍTULO III. Recurso de reposición.................................................................................... 237 Artículo 222. Objeto y naturaleza del recurso de reposición..................................... 237

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Artículo 223. Iniciación y tramitación del recurso de reposición............................... 237 Artículo 224. Suspensión de la ejecución del acto recurrido en reposición................ 238 Artículo 225. Resolución del recurso de reposición................................................... 240 CAPÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas.................................................... 241 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 241 Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas....................... 241 Artículo 226. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas..................... 241 Artículo 227. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa.............. 241 Subsección 2.ª Organización y competencias............................................................... 242 Artículo 228. Órganos económico-administrativos.................................................... 242 Artículo 229. Competencias de los órganos económico-administrativos.................... 243 Artículo 230. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas................. 246 Artículo 231. Funcionamiento de los Tribunales Económico-administrativos............. 247 Subsección 3.ª Interesados............................................................................................ 247 Artículo 232. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas....................................................................................................................... 247 Subsección 4.ª Suspensión............................................................................................ 248 Artículo 233. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa........................................................................................................ 248 SECCIÓN 2.ª Procedimiento general económico-administrativo......................................... 250 Artículo 234. Normas generales................................................................................ 250 Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia.......................................... 251 Artículo 235. Iniciación............................................................................................. 251 Artículo 236. Tramitación.......................................................................................... 253 Artículo 237. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa.................... 254 Artículo 238. Terminación......................................................................................... 255 Artículo 239. Resolución........................................................................................... 255 Artículo 240. Plazo de resolución.............................................................................. 258 Subsección 2.ª Recursos en vía económico-administrativa............................................ 259 Artículo 241. Recurso de alzada ordinario................................................................. 259 Artículo 241 bis. Recurso de anulación..................................................................... 260 Artículo 241 ter. Recurso contra la ejecución............................................................ 261 Artículo 242. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio.......... 262 Artículo 243. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina........................ 263 Artículo 244. Recurso extraordinario de revisión....................................................... 264 SECCIÓN 3.ª Procedimiento abreviado............................................................................. 265 Artículo 245. Ámbito de aplicación........................................................................... 265 Artículo 246. Iniciación............................................................................................. 265 Artículo 247. Tramitación y resolución...................................................................... 266 Artículo 248. Recursos.............................................................................................. 266 SECCIÓN 4.ª Recurso contencioso-administrativo............................................................. 266 Artículo 249. Recurso contencioso-administrativo..................................................... 266 TÍTULO VI. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA............................................... 266 Artículo 250. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda Pública................................................................................... 266 Artículo 251. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública........................................................ 267 Artículo 252. Regularización voluntaria.................................................................... 268

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Artículo 253. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación............................................................................................. 269 Artículo 254. Impugnación de las liquidaciones........................................................ 271 Artículo 255. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública..................................................................... 271 Artículo 256. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación.............. 271 Artículo 257. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria............ 271 Artículo 258. Responsables....................................................................................... 273 Artículo 259. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delito contra la Hacienda Pública.......................................................................... 274 TÍTULO VII. RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO....................................................................................................................................... 275 CAPÍTULO I. Disposiciones generales................................................................................... 275 Artículo 260. Disposiciones generales....................................................................... 275 Artículo 261. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado............................................................................................................... 275 Artículo 262. Prescripción......................................................................................... 276 Artículo 263. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación........................ 276 Artículo 264. Recursos contra el acto de ejecución................................................... 276 CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación.......................... 277 Artículo 265. Recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación............................ 277 Artículo 266. Inicio................................................................................................... 277 Artículo 267. Tramitación.......................................................................................... 277 Artículo 268. Terminación......................................................................................... 278 CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros supuestos........................................ 278 Artículo 269. Procedimiento de recuperación en otros supuestos.............................. 278 Artículo 270. Inicio................................................................................................... 278 Artículo 271. Terminación......................................................................................... 279 DISPOSICIONES ADICIONALES.............................................................................................. 279 Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter público..................... 279 Disposición adicional segunda. Normativa aplicable a los recursos públicos de la Seguridad Social................................................................................................................................ 280 Disposición adicional tercera. Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla........ 280 Disposición adicional cuarta. Normas relativas a las Haciendas Locales............................... 280 Disposición adicional quinta. Declaraciones censales........................................................... 280 Disposición adicional sexta. Número de identificación fiscal................................................ 283 Disposición adicional séptima. Responsabilidad solidaria de las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales............................................................................................ 284 Disposición adicional octava. Procedimientos concursales.................................................... 284 Disposición adicional novena. Competencias en materia del deber de información.............. 284 Disposición adicional décima. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda Pública.......................................................................................................... 285 Disposición adicional undécima. Reclamaciones económico-administrativas en otras materias.................................................................................................................................... 285 Disposición adicional duodécima. Composición de los Tribunales Económico-administrativos. 287 Disposición adicional decimotercera. Participación de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía en los tribunales económico-administrativos........... 287

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Disposición adicional decimocuarta. Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas..................................................................................................................................... 288 Disposición adicional decimoquinta. Normas relativas al Catastro Inmobiliario.................... 288 Disposición adicional decimosexta. Utilización de medios electrónicos, informáticos o telemáticos en las reclamaciones económico-administrativas.................................................. 288 Disposición adicional decimoséptima. Naturaleza jurídica de los créditos gestionados en el ámbito de la asistencia mutua........................................................................................... 289 Disposición adicional decimoctava. Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero...................................................................................................... 289 Disposición adicional decimonovena. Competencias de investigación patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública...................................................................... 291 Disposición adicional vigésima. Tributos integrantes de la deuda aduanera........................... 291 Disposición adicional vigésima primera. Suspensión en supuestos de tramitación de procedimiento amistosos............................................................................................................... 292 Disposición adicional vigésima segunda. Obligaciones de información y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua.................................... 293 DISPOSICIONES TRANSITORIAS............................................................................................. 294 Disposición transitoria primera. Recargos del período ejecutivo, interés de demora e interés legal y responsabilidad en contratas y subcontratas........................................................... 294 Disposición transitoria segunda. Consultas tributarias escritas e información sobre el valor de bienes inmuebles............................................................................................................... 294 Disposición transitoria tercera. Procedimientos tributarios..................................................... 295 Disposición transitoria cuarta. Infracciones y sanciones tributarias........................................ 295 Disposición transitoria quinta. Reclamaciones económico-administrativas............................ 296 DISPOSICIÓN DEROGATORIA ............................................................................................... 296 Disposición derogatoria única............................................................................................... 296 DISPOSICIONES FINALES........................................................................................................ 297 Disposición final primera. Modificación de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios públicos............................................................................................................................ 297 Disposición final segunda. Modificación del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria..... 297 Disposición final tercera. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio:.................................................................................................................... 297 Disposición final cuarta. Modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:........................................................................................ 297 Disposición final quinta. Modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido:..................................................................................................... 297 Disposición final sexta. Modificación de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.......................................................................................................................... 298 Disposición final séptima. Modificación de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.......................................................................................... 298 Disposición final octava. Se modifica el artículo 63 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, que quedará redactado como sigue:......................................................................................... 298 Disposición final novena. Habilitación normativa................................................................. 298 Disposición final décima. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos a medios de autenticación.................. 298 Disposición final decimoprimera. Entrada en vigor................................................................ 298

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§2. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Artículo único. Aprobación del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.................................................................................................. 308 Disposición adicional primera. Efectos de la falta de resolución en plazo de determinados procedimientos tributarios.......................................................................................................... 309 Disposición adicional segunda. Dispensa de garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.............................................................................................. 321 Disposición transitoria única. Obligaciones de información de carácter general....................... 323 Disposición derogatoria única. Derogación normativa.............................................................. 323 Disposición final primera. Modificación del Reglamento general del régimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre........................................ 324 Disposición final segunda. Modificación del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio........................................................................ 325 REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES.................................................................................. 325 Artículo 1. Ámbito de aplicación............................................................................... 325 TÍTULO II. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES.................................................... 325 CAPÍTULO I. Las obligaciones censales................................................................................. 325 SECCIÓN 1.ª Los censos tributarios................................................................................... 325 Artículo 2. Censos de la Administración tributaria..................................................... 325 SECCIÓN 2.ª Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado................... 326 Subsección 1.ª Contenido de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado........................................................................................................................ 326 Artículo 3. Formación de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado.................................................................................................................... 326 Artículo 4. Contenido del Censo de Obligados Tributarios......................................... 328 Artículo 5. Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.......... 329 Artículo 6. Información censal complementaria respecto de las personas físicas residentes en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores......................................................................................................................... 331 Artículo 7. Información censal complementaria respecto de las entidades residentes o constituidas en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores........................................................................................................... 331 Artículo 8. Información censal complementaria respecto de las personas o entidades no residentes o no establecidas, así como de las no constituidas en España, incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores................................ 331 Subsección 2.ª Las declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado.... 332 Artículo 9. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores..................................................................................................................... 332 Artículo 10. Declaración de modificación en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores........................................................................................................ 336