Esquemas de los impuestos federales
Esquemas
Daniel Rodríguez Cruz
ESQUEMAS DE LOS IMPUESTOS FEDERALES
María José añón roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge a. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José raMón Cossío díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
María Luisa Cuerda arnau
Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón
CarMen doMínguez HidaLgo
Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile
eduardo Ferrer MaC-gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH
José antonio garCía-CruCes gonzáLez
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
José Luis gonzáLez CussaC
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
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HéCtor oLasoLo aLonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
LuCiano PareJo aLFonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
ConsueLo raMón CHornet
Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia
toMás saLa FranCo
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
ignaCio sanCHo gargaLLo Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
eLisa sPeCkMann guerra
Directora del Instituto de Investigaciones Históricas de la UNAM
rutH ziMMerLing
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Fueron miembros de este Comité: eMiLio beLtrán sánCHez, rosario vaLPuesta Fernández y toMás s. vives antón
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ESQUEMAS DE LOS IMPUESTOS FEDERALES
danieL rodríguez Cruz
tirant lo blanch
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DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS
“Hay que tener mucho cuidado con lo que se cree saber, porque por detrás se oculta una cadena interminable de incógnitas”.
José SaramagoCon especial agradecimiento al Dr. Felipe Moreno Yebra. Con el agradecimiento y dedicado a todos y cada uno de mis alumnos de la maestría en fiscal de la Universidad Marista de San Luis Potosí y a mis alumnos de la Licenciatura en Derecho de la Escuela Bancaria y Comercial, campus San Luis Potosí. Con dedicatoria especial para mis hijos: Erick, Danny, Emilio y Alejandro. A mi Padre y hermanos
Índice Abreviaturas ............................................................................................................................................................................. 17 Prólogo .................................................................................................................................................................................... 19 Introducción............................................................................................................................................................................. 23 Capítulo I INTRODUCCIÓN A LOS IMPUESTOS 1.1. Ingresos Públicos ................................................................................................................................................................................... 25 1.1.1. Esquema de los Ingresos Públicos .............................................................................................................................................. 26 1.1.2. El CFF, define a las contribuciones como ................................................................................................................................... 27 1.1.3. Características de los Ingresos públicos...................................................................................................................................... 28 1.1.4. Ingresos tributarios y no tributarios. Por lo tanto, los ingresos públicos serán ........................................................................... 29 1.1.5. Personalidad del Estado ............................................................................................................................................................. 30 1.1.6. Ingresos tributarios .................................................................................................................................................................... 31 1.1.6.1. Clasificación ................................................................................................................................................................. 32 1.1.7. Ingresos no tributarios ............................................................................................................................................................... 33 1.1.7.1. Esquema de ingresos no tributarios .............................................................................................................................. 34 1.2. Hecho imponible ................................................................................................................................................................................... 35 1.2.1. Concepto ................................................................................................................................................................................... 37 1.2.2. Esquema del Hecho imponible ................................................................................................................................................... 38 1.2.2.1. Elementos..................................................................................................................................................................... 39 1.2.2.2. Elementos del impuesto ................................................................................................................................................ 40
10 Índice 1.3. Obligación tributaria ............................................................................................................................................................................ 42 1.3.1. Nacimiento de la Obligación tributaria...................................................................................................................................... 43 1.3.1.1. Esquema del nacimiento de la deuda tributaria ............................................................................................................ 44 1.3.2. Principios tributarios ................................................................................................................................................................. 45 1.3.2.1. Esquemas de Principios Tributarios .............................................................................................................................. 46 1.3.2.2. Criterios del Poder Judicial de la Federación ................................................................................................................ 47 1.3.3. Extinción de la deuda tributaria................................................................................................................................................. 49 1.4. Relación tributaria ................................................................................................................................................................................ 50 1.4.1. Sujetos activos ........................................................................................................................................................................... 51 1.4.2. Sujetos pasivos ........................................................................................................................................................................... 57 1.4.2.1. Tipos de sujetos pasivos ............................................................................................................................................... 58 1.4.2.2. Sujeto pasivo material .................................................................................................................................................. 59 1.4.2.3. Sujeto pasivo formal..................................................................................................................................................... 60 Capítulo II IMPUESTOS 2.1. Definición ............................................................................................................................................................................................. 61 2.1.1. Clasificación .............................................................................................................................................................................. 66 2.1.1.1. Clasificación esquematizada ......................................................................................................................................... 67 2.1.2. Efectos jurídicos de los impuestos .............................................................................................................................................. 70 Capítulo III IMPUESTO SOBRE LA RENTA 3.1. Generalidades del Impuesto Sobre la Renta ........................................................................................................................................... 73 3.1.1. Sujetos del impuesto .................................................................................................................................................................. 77
11 Índice 3.1.1.1. Elementos que complementan el hecho imponible ........................................................................................................ 79 3.1.2. Tratados para evitar la doble imposición ................................................................................................................................... 86 3.1.3. Entidades extranjeras transparentes fiscales ............................................................................................................................... 90 3.1.4. Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero ................................................................................................................ 92 3.1.5. Ajuste y actualización de valores................................................................................................................................................ 94 3.2. Personas morales ................................................................................................................................................................................... 95 3.2.1. Personas morales residentes en México (Título II LISR) ............................................................................................................. 96 3.2.1.2. Cálculo del ISR ............................................................................................................................................................ 97 3.2.1.3. Pérdida Fiscal ............................................................................................................................................................... 98 3.2.1.4. Ingresos acumulables.................................................................................................................................................... 104 3.2.1.4.1. Ajuste Anual por Inflación........................................................................................................................... 107 3.2.1.4.2. Utilidad cambiaria....................................................................................................................................... 121 3.2.1.4.3. Ingreso acumulable en venta de activo fijo .................................................................................................. 125 3.2.1.5. Deducciones autorizadas .............................................................................................................................................. 130 3.2.1.5.1. Deducción de Inversiones (art. 31) .............................................................................................................. 133 3.2.1.5.2. Costo de lo vendido .................................................................................................................................... 140 3.2.1.5.2.1. Costo de Ventas en Comercio ................................................................................................ 141 3.2.1.5.2.2. Costo de Ventas de la Industria .............................................................................................. 144 3.2.1.5.3. Requisitos de las deducciones (art. 27) ........................................................................................................ 146 3.2.1.5.4. No Deducibles (art. 28) ............................................................................................................................... 149 3.2.1.5.5. Pagos provisionales ..................................................................................................................................... 153 3.2.2. Régimen fiscal del sistema financiero ......................................................................................................................................... 156 3.2.2.1. Tipos de obligaciones fiscales de las instituciones de crédito ......................................................................................... 157 3.2.3. Régimen opcional para grupos de sociedades............................................................................................................................. 161 3.2.3.1. Sociedad integradora .................................................................................................................................................... 162 3.2.3.2. Sociedades integradas ................................................................................................................................................... 163 3.2.3.3. Cálculo del impuesto .................................................................................................................................................... 165
12 Índice 3.2.3.3.1. Resultado fiscal integrado ........................................................................................................................... 168 3.2.3.3.3.2. Ejemplo cálculo ISR. Participación integrable ........................................................................ 171 3.2.3.3.3. Ejemplo cálculo ISR. Participación no integrable .............................................................................................. 173 3.2.3.4. ISR parte integrable...................................................................................................................................................... 178 3.2.3.4.1. ISR a diferir................................................................................................................................................. 179 3.2.4. De los Coordinados ................................................................................................................................................................... 181 3.2.4.1. Coordinado, PM. Con obligaciones propias ................................................................................................................. 182 3.2.4.2. Cálculo del ISR Anual .................................................................................................................................................. 183 3.2.4.3. Cálculo del ISR provisional .......................................................................................................................................... 184 3.2.4.4. Facilidades de comprobación ....................................................................................................................................... 185 3.2.4.5. Facilidades administrativas........................................................................................................................................... 186 3.2.5. Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras ........................................................................................ 187 3.2.5.1. Sector primario ............................................................................................................................................................ 188 3.2.5.2. Pagos provisionales ...................................................................................................................................................... 189 3.2.5.3. Cálculo anual ............................................................................................................................................................... 190 3.2.5.4. Ingresos ........................................................................................................................................................................ 191 3.2.5.5. Deducciones ................................................................................................................................................................. 192 3.2.5.6. Exenciones ................................................................................................................................................................... 193 3.2.5.7. Porciento de deducción sobre las deducciones autorizadas ................................................................................................ 195 3.2.5.8. Reducción de impuesto ................................................................................................................................................ 196 3.2.5.9. Ejemplo del Cálculo anual............................................................................................................................................ 197 3.2.5.10.Pagos provisionales ............................................................................................................................................................ 198 3.2.6. Obligaciones de las personas morales ........................................................................................................................................ 199 3.2.6.1. Partes relacionadas ....................................................................................................................................................... 201 3.2.6.2. Pago de dividendos....................................................................................................................................................... 205 3.2.6.3. Ejemplo ........................................................................................................................................................................ 207 3.2.6.4. Establecimiento en el extranjero ................................................................................................................................... 210
13 Índice 3.2.6.5. Dictamen fiscal ............................................................................................................................................................. 211 3.2.6.6. Enajenación de acciones ............................................................................................................................................... 212 3.2.6.7. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta ..................................................................................................................................... 213 3.2.7. Personas Morales con fines no lucrativos ................................................................................................................................... 220 3.2.7.1. Entre otros son no contribuyentes ................................................................................................................................ 221 3.2.7.2. Ingresos de las PM no contribuyentes........................................................................................................................... 223 3.2.7.3. Deducciones de los no contribuyentes .......................................................................................................................... 224 3.2.7.4. Base gravable ............................................................................................................................................................... 225 3.2.7.5. Remanente ................................................................................................................................................................... 226 3.2.7.6. Cálculo del impuesto .................................................................................................................................................... 227 3.2.7.7. Obligaciones ................................................................................................................................................................ 230 3.2.8. Régimen Simplificado de Confianza de las Personas Morales .......................................................................................................... 232 3.2.8.1. Ingresos ........................................................................................................................................................................ 233 3.2.8.2. Deducciones ................................................................................................................................................................. 234 3.2.8.3. Determinación del pago provisional del impuesto ........................................................................................................ 235
FÍSICAS 4.1. Sujetos del Impuesto Sobre la Renta ...................................................................................................................................................... 237 4.2. Definición de renta, DRAL .................................................................................................................................................................... 238 4.3. Hecho Imponible Personas Físicas, LISR ............................................................................................................................................... 241 4.4. Régimen fiscal de P.F. en la Ley del ISR ................................................................................................................................................. 242 4.4.1. Residentes en México ................................................................................................................................................................ 244 4.4.2. Residentes en el extranjero......................................................................................................................................................... 246 4.4.3. Disposiciones generales .............................................................................................................................................................. 247
Capítulo IV PERSONAS
14 Índice 4.4.4. Ingresos exentos. Artículo 93, LISR ........................................................................................................................................... 254 4.4.5. Régimen fiscal de las personas físicas ......................................................................................................................................... 275 4.4.5.1. Ingresos por salarios..................................................................................................................................................... 276 4.4.5.2. Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales...................................................................................................... 291 4.4.5.2.1. General ....................................................................................................................................................... 293 4.4.5.2.2. Ingresos por enajenación de bienes o servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares ........................................................................................................... 309 4.4.5.2.3. Del régimen simplificado de confianza P.F.................................................................................................... 315 4.4.5.3. Ingresos por Arrendamiento ......................................................................................................................................... 322 4.4.5.4. Ingresos por Enajenación de Bienes .............................................................................................................................. 334 4.4.5.4.1. Régimen General ......................................................................................................................................... 338 4.4.5.5. Ingresos por Adquisición de Bienes............................................................................................................................... 355 4.4.5.6. Intereses ....................................................................................................................................................................... 360 4.4.5.7. Dividendos ................................................................................................................................................................... 370 4.4.5.8. de los demás Ingresos de PF ......................................................................................................................................... 387 4.4.5.9. Declaración anual. Artículo 150 ................................................................................................................................... 397 4.4.5.10.Cálculo del impuesto anual ................................................................................................................................................ 400 Capítulo
EL EXTRANJERO CON INGRESOS
DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL 5.1. Elementos del ISR ................................................................................................................................................................................. 403 5.2. Ingresos. Conceptos .............................................................................................................................................................................. 404 5.3. Consideraciones generales ..................................................................................................................................................................... 408
V RESIDENTES EN
PROVENIENTES
15 Índice Capítulo VI IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 6.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ......................................................................................................................................................... 413 6.2. El IVA como impuesto indirecto ............................................................................................................................................................ 414 6.3. Base, Tasa o tarifa ................................................................................................................................................................................. 418 6.4. Acreditamiento...................................................................................................................................................................................... 432 Capítulo VII IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS) 7.1. Sujetos y objeto del impuesto ................................................................................................................................................................ 442 7.2. Base, Tasa o tarifa ................................................................................................................................................................................. 443 7.3. Acreditamiento...................................................................................................................................................................................... 445 Capítulo VIII IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR 8.1. Impuestos sobre Comercio Exterior ...................................................................................................................................................... 447 8.2. Tarifa .................................................................................................................................................................................................... 451 8.3. Fracción arancelaria .............................................................................................................................................................................. 452 8.4. El impuesto general de importación ...................................................................................................................................................... 454 8.5. El impuesto general de exportación ....................................................................................................................................................... 456 8.6. Los derechos por servicios aduanales .................................................................................................................................................... 457 8.7. Otros gravámenes sobre el comercio exterior ........................................................................................................................................ 458
16 Índice FUENTES CONSULTADAS Bibliografía .................................................................................................................................................................................................... 461 Diccionarios ................................................................................................................................................................................................... 462
Abreviaturas
ALDSC Administración Local Desconcentrada de Servicios al Contribuyente
CDMX Ciudad de México
CFF Código Fiscal de la Federación
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
ISR Impuesto sobre la renta
IVA Impuesto al valor agregado
IEPS Impuesto especial sobre producción y servicios
ISAN Impuesto sobre automóviles nuevos
LIEPS Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
LIF Ley de Ingresos Federal
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
LISAN Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
LSS Ley del Seguro Social
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
PF Persona física
PM Persona Moral
RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Prólogo
La obra que tengo en mis manos debe ser tratada con especial atención; su naturaleza es confrontativa, innovadora y visionaria. A efectos de manifestar las razones que permiten aseverar tales características es necesario desarrollar un preámbulo lo suficientemente claro y preciso sobre el cual se apuntala la confrontación, innovación y visión que se ha enunciado.
Las obras jurídicas tradicionalmente se imprimen en texto, ordenadas en temas, subtemas y desarrolladas en oración tras oración jurídica, así ha sido para obras de gran contenido dogmático, sistematizadoras, de divulgación, manuales, por mencionar algunos, en todas ellas se prioriza el texto donde se plasma elegancia, estilo y quizás, en algunos casos, algo de desdén respecto a cualquier otra técnica usada para estructurar el conocimiento ahí manifiesto.
El texto por si mismo, aún por más estructurado y cuidado en su estructura sintáctica, adolece en absoluto de técnicas o estrategias enfocadas a la comprensión normativa, pues su única finalidad es estructurar ordenadamente ideas a efectos que el lector pueda justo eso, leer, bajo este escenario, toda actividad enfocada a la comprensión es ajena al manuscrito y depende del usuario, profesor, jurista, litigante o divulgador.
Ahora bien, con independencia de abundar en las aseveraciones plasmadas en el párrafo que precede, pues considero que ello es necesario para incitar a la rebeldía de los estudiosos del Derecho, especialmente a aquellos que tienen la necesidad de la comprensión normativa para la enseñanza, capacitación, aplicación, litigio, asesoría, entre otros, es dable señalar que todo lo anterior son los elementos que atribuyen a la presente obra “Estudio Esquemático de los Impuestos Federales en México” la característica de “confrontativa”.
El canon preestablecido, denotado en la impresión de libros donde el contenido únicamente es texto, colisiona con la necesidad de estrategias o técnicas de comprensión normativas y estás surgirán entre aquellos que viven el día a día la enseñanza, capacitación, aplicación, litigio, asesoría. En dicho contexto, ignorar la imperante necesidad de procedimientos o recursos como la presente obra, cuya finalidad está por encima del conocimiento mismo, es decir, se posiciona en la comprensión del
Felipe Moreno Yebracontenido, no en la creación de mayor conocimiento, tiene como consecuencia absurdo e irracional menosprecio, propio de aquel que se concentra en el estudio y creación del dogma, pero ciego en la necesidad de su comprensión.
Para desarrollar los esquemas el autor debe, primero, centrarse en la comprensión normativa para, posteriormente, diseñar la mejor forma de representar en un esquema la idea comprendida, sin duda estamos frente a un arduo trabajo de decodificación, diseño y transferencia de la información para facilitar el acceso al conocimiento. La dinámica descrita es lo que posiciona a una obra como está por encima del conocimiento mismo, puesto que su finalidad es maximizar la comprensión y aplicación.
¿Qué sería del conocimiento sin aplicación?, su destino sería la nada.
En la finalidad descrita radica la característica de innovación. No obstante, ello implica confrontación a la necesidad inherente de querer escribir, por ello, la obra aquí prologada es un triunfo para el autor pues logró destruir la inercia propia de su yo investigador enfocado en la construcción dogmática para alentarlo en el camino de la innovación y diseño de estrategias claras para la comprensión normativa.
La visión es consecuencia de la innovación, pensar sobre la necesidad del lector para mejorar el acceso al conocimiento es visualizar las necesidades, plasmarla en esquemas y esperar, pacientemente, un futuro donde en conjunto con editoriales igual de visionarias, rediseñen los esquemas aquí plasmados.
La confrontación, innovación y visión es una terna idílica perfectamente impresa en la presente obra.
Así, se desarrolla la obra partiendo de los ingresos públicos, definición de ingresos, sus características, aclarando aquellos que son o no tributarios y la personalidad del Estado, aglutinando los esquemas en el capítulo I titulado “Introducción a los impuestos”, es por demás clara la necesidad del contenido, no veo posible otro punto de partida, por tanto, es muy atinado el contenido para apuntalar, con información clave, una obra sobre los impuestos federales.
El capítulo indicado se pronuncia sobre diversos conceptos; entre otros el Hecho Imponible, su concepto, elementos, la obligación tributaria, nacimiento de la obligación, principios tributarios, entre muchos otros, como fue enunciado, los elementos esquematizados son adecuados para formar un punto de partida sólido, suficiente y especialmente, con la carga dogmática necesaria para la futura comprensión de los impuestos posteriormente analizados.
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