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TRIBUTACIÓN EN LAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José ManueL pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

antonia aguLLó agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

ignacio corraL guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

rafaeL fernández MontaLvo Magistrado del Tribunal Supremo

aMparo navarro faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

TRIBUTACIÓN EN LAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

ANTONIO FAÚNDEZ UGALDE

tirant lo blanch Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

Este libro se enmarca en el Proyecto Fondecyt Iniciación Nº 11200596, extendiendo mis agradecimientos a la Agencia Nacional de Investigación y Desarrollo (ANID)

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1397-915-1 MAQUETA: Innovatext

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A mi hija Javiera y mi hijo Emilio, a mi señora Loreto, a mis estudiantes.

Índice Abreviaturas.................................................................................................................... 23 Palabras del autor........................................................................................................... 25 Prólogo........................................................................................................................... 27 Introducción.................................................................................................................... 29

PRIMERA PARTE Concepto de Reorganización empresarial Capítulo Primero CONCEPTO I. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL?.................... 33 II. LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO TRIBUTARIO................. 37 A. Planteamiento.................................................................................................. 37 B. Distintos alcances del término empresa............................................................ 38 C. La empresa en el derecho tributario................................................................. 39 III. REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA......... 41 A. Planteamiento.................................................................................................. 41 B. Reorganización empresarial versus planificación tributaria.............................. 43 C. Reorganización empresarial y tecnologías........................................................ 45 Capítulo Segundo PRINCIPALES FORMAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL I. GENERALIDADES................................................................................................ 47 II. SITUACIONES CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL.... 50 III. SITUACIONES NO CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL...................................................................................................................... 51

SEGUNDA PARTE Tributación en la transformación de sociedades Capítulo Primero CONCEPTO, ESCRITURA Y DEBER DE INFORMAR UNA TRANSFORMACIÓN I. CONCEPTO.......................................................................................................... 55 II. FORMAS DE TRANSFORMACIÓN..................................................................... 56 III. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA TRANSFORMACIÓN.......................... 57

Índice

IV. REQUISITOS......................................................................................................... 61 A. Que se trate de una sociedad............................................................................ 61 B. Un cambio de especie o tipo social................................................................... 62 C. El cambio de tipo social debe efectuarse por reforma de los estatutos.............. 64 D. Subsistir la personalidad jurídica...................................................................... 65 V. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA TRANSFORMACIÓN.......... 65 A. Tesis del autor Álvaro Puelma.......................................................................... 66 B. Nuestra posición ............................................................................................. 67 VI. ESCRITURA DE TRANSFORMACIÓN................................................................ 68 A. Escritura de transformación de una sociedad de responsabilidad limitada....... 68 B. Escritura de transformación de una sociedad anónima..................................... 84 VII. DEBER DE INFORMAR ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS..... 98 A. Obligación de informar al Servicio de Impuestos Internos................................ 98 B. Situación de la documentación tributaria......................................................... 99 C. No procede dar aviso de término de giro......................................................... 99 D. Alcances para la fiscalización de un proceso de transformación....................... 100 Capítulo Segundo ASPECTOS CONTABLES I. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR......................................................... 101 II. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 101 III. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN............ 103 Capítulo Tercero EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2014 I.

VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 105 A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 105 B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 109 II. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 110 III. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 110 IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 111 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 111 B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 112 C. Separación de resultados.................................................................................. 112 D. Caso especial del régimen 14 bis...................................................................... 113 V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 114 A. La utilidad tributable ¿se reinvierte?................................................................ 114 B. Efectos a la fecha de la transformación............................................................ 118 C. Efectos en los retiros en exceso........................................................................ 120 D. Efectos en los retiros indirectos........................................................................ 123 E. Efectos en las utilidades capitalizadas.............................................................. 124 VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ............................. 124

Índice

Capítulo Cuarto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019 I. II. III. IV.

V. VI. VII.

VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 125 A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 125 B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 128 FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 128 SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 129 EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 130 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 130 B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 131 C. Separación de resultados.................................................................................. 131 EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 133 CASO PRÁCTICO................................................................................................. 136 EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ............................. 139 Capítulo Quinto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020

VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 141 A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 141 B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 144 II. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 144 III. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 145 IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 145 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 145 B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 146 C. Separación de resultados.................................................................................. 146 V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 149 VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ................................ 150

TERCERA PARTE Tributación en la conversión de empresas individuales Capítulo Primero CONCEPTO DE CONVERSIÓN I. CONCEPTO.......................................................................................................... 155 II. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONVERSIÓN EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA CHILENA....................................................................................... 156 III. CRÍTICAS A LA INSTITUCIÓN DE LA CONVERSIÓN...................................... 159 IV. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA CONVERSIÓN........................ 161 A. Aporte de todos los activos y pasivos............................................................... 161 B. Constituir una nueva sociedad......................................................................... 163 C. Término a las actividades de la empresa individual.......................................... 165

12 V.

Índice

OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA CONVERSIÓN..................... 166 Capítulo Segundo ASPECTOS CONTABLES EN UNA CONVERSIÓN

I. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR......................................................... 169 II. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 169 III. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN............ 171 Capítulo Tercero ESCRITURA DE CONVERSIÓN I. II.

ASPECTOS GENERALES...................................................................................... 173 CONVERSIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA................................................................................. 173 III. CONVERSIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD POR ACCIONES............................................................................................................ 180 Capítulo Cuarto DEBER DE INFORMAR UNA CONVERSIÓN

I. II.

OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 191 TÉRMINO DE GIRO Y AVISO DE TÉRMINO DE GIRO.................................... 192 A. Obligados a presentar aviso de término de giro................................................ 192 B. No obligados a presentar aviso de término de giro........................................... 193 III. ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE CONVERSIÓN...................................................................................................................... 193 Capítulo Quinto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2014

TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL........................................ 195 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 195 B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 196 C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 198 D. Efectos en las utilidades tributables acumuladas.............................................. 199 II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD................................................................................................................. 202 III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 205 A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 205 B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 206 C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 208 IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 209 V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 211

Índice

Capítulo Sexto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019 I.

TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL........................................ 213 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 213 B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 214 C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 216 D. Régimen tributario que asume la nueva sociedad ............................................ 216 E. Efectos en el registro de rentas empresariales .................................................. 217 II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD................................................................................................................. 220 III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 222 A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 222 B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 224 C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 224 IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 225 V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 227 Capítulo Séptimo EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020 I.

TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL ....................................... 229 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 229 B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 230 C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 232 D. Régimen tributario que asume la nueva sociedad............................................. 233 a) Obligación de mantener el registro y control del registro de rentas empresariales....................................................................................................... 233 b) Problema de vacío legal.............................................................................. 235 II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD................................................................................................................. 237 III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 239 A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 239 B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 240 C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 241 IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 241 V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 244

CUARTA PARTE Tributación en la división de sociedades Capítulo Primero CONCEPTO DE DIVISIÓN I. GENERALIDADES................................................................................................ 247 A. Concepto y origen............................................................................................ 247 B. ¿Con la división del patrimonio existe transferencia de dominio?.................... 248

Índice

II. ¿QUÉ SOCIEDADES SE PUEDEN DIVIDIR?........................................................ 250 III. TIPOS DE ESCISIÓN............................................................................................. 251 IV. REQUISITOS DE FORMALIDAD ........................................................................ 254 A. Si se trata de sociedades anónimas................................................................... 254 B. Si se trata de una sociedad de personas............................................................ 255 V. CONSECUENCIAS DEL ACUERDO DE DIVISIÓN ............................................ 255 A. Disminución de capital de la sociedad que se divide ........................................ 255 B. Creación de una o más sociedades .................................................................. 256 C. Distribución del patrimonio de la sociedad dividida ........................................ 256 D. Conservación en la proporción del capital....................................................... 256 VI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA DIVISIÓN............................. 257 Capítulo Segundo ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN UNA DIVISIÓN I. BALANCE DE DIVISIÓN ..................................................................................... 261 II. ¿QUÉ OCURRE CUANDO EL PATRIMONIO ES NEGATIVO? ......................... 265 III. CUENTAS DE AJUSTES........................................................................................ 269 Capítulo Tercero ESCRITURA DE DIVISIÓN I. GENERALIDADES ............................................................................................... 271 II. DIVISIÓN DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA....................................................... 271 III. DIVISIÓN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA............... 287 Capítulo Cuarto DEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE DIVISIÓN I. II.

OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 309 ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE DIVISIÓN....... 310 Capítulo Quinto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2014

Índice

c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del ejercicio?...................................................................................320 B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 321 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 321 b) Gastos rechazados...................................................................................... 322 c) Situación de las pérdidas............................................................................ 322 IV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES ACUMULADAS............................................................................................................. 323 A. Situación de las utilidades tributables y no tributables .................................... 323 B. Retiro de utilidades ......................................................................................... 325 V. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 327 A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 328 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 329 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 332 Capítulo Sexto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019 I.

SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES ........................................................................................ 335 II. SITUACIÓN DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES QUE SE CREAN.................................................................................................... 337 A. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas......................................... 337 B. Fecha de adquisición de las acciones o derechos sociales.................................. 338 C. Valor de adquisición de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas sociedades ....................................................................................................... 340 III. RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES....... 341 IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .............................................. 341 A. Momento en que se determina la renta líquida imponible ............................... 341 a) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa.................. 342 b) Resultado tributario provisorio: nuestra posición...................................... 343 c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del ejercicio?.................................................................................................... 345 B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 346 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 346 b) Gastos rechazados...................................................................................... 346 c) Situación de las pérdidas............................................................................ 347 V. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES........................ 348 A. Asignación de acuerdo con el capital propio tributario.................................... 348 B. Asignación de los saldos de los RRE del artículo 14 Letra A............................ 349 C. Asignación de los saldos de los RRE del artículo 14 Letra B............................ 350 D. Problemas en la asignación de saldos de los RRE en divisiones heterogéneas ...... 351 E. Caso práctico .................................................................................................. 352 VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 356 A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 356 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 356 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 360

Índice

Capítulo Séptimo EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020 I.

SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES ........................................................................................ 363 II. SITUACIÓN DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES QUE SE CREAN.................................................................................................... 365 A. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas......................................... 365 B. Fecha de adquisición de las acciones o derechos sociales.................................. 366 C. Valor de adquisición de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas sociedades ............................................................................................368 III. RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES....... 369 IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .............................................. 371 A. Momento en que se determina la renta líquida imponible ............................... 371 a) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa.................. 372 b) Resultado tributario provisorio: nuestra posición...................................... 374 c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del ejercicio?.................................................................................................... 376 B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 376 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 377 b) Gastos rechazados...................................................................................... 377 c) Situación de las pérdidas............................................................................ 378 V. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES........................ 379 A. Forma de asignar las cantidades de los registros .............................................. 379 a) Asignación de acuerdo con el capital propio tributario.............................. 379 b) Asignación de acuerdo con el patrimonio neto........................................... 381 B. Caso práctico .................................................................................................. 381 VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 385 A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 385 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 385 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 390

QUINTA PARTE Tributación en la Fusión de sociedades Capítulo Primero CONCEPTO DE FUSIÓN I. CONCEPTO.......................................................................................................... 393 II. TIPOS DE FUSIONES............................................................................................ 394 A. Desde un punto de vista financiero................................................................... 394 B. Desde un punto de vista formal........................................................................ 395 a) Fusiones propias o por ley.......................................................................... 395 b) Fusiones impropias ................................................................................... 396 III. NATURALEZA JURÍDICA.................................................................................... 397 A. Fusión como resultado económico................................................................... 398

Índice

B. Corrientes corporativistas................................................................................ 398 C. Corrientes contractualistas............................................................................... 399 D. Fusión como modificación del vínculo social.................................................... 400 E. Posición ecléctica............................................................................................. 400 F. Comentarios frente a la ley tributaria............................................................... 401 IV. EFECTOS DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES....................................................... 401 A. Desaparición de una o más sociedades............................................................. 402 B. La integración de patrimonios.......................................................................... 404 C. Inclusión de nuevos socios............................................................................... 408 V. REQUISITOS DE FORMALIDAD ........................................................................ 408 A. Para sociedades anónimas................................................................................ 408 a) Minuta de acuerdo de fusión...................................................................... 409 b) Balances auditados..................................................................................... 409 c) Informe pericial.......................................................................................... 410 d) Reducción a escritura pública.................................................................... 410 e) Caso especial de fusión impropia............................................................... 411 B. Para sociedades de personas............................................................................. 411 VI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA FUSIÓN................................ 412 Capítulo Segundo ASPECTOS CONTABLES I. II. III. IV.

INFORME PERICIAL DE FUSIÓN....................................................................... 415 BALANCE PRO FORMA...................................................................................... 416 VALORIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES QUE SE FUSIONAN .......................... 421 RELACIÓN DE CANJE ........................................................................................ 422 A. Fundamentos de la relación de canje ............................................................... 422 B. Fecha de adquisición de las nuevas acciones emitidas ...................................... 425 Capítulo Tercero ESCRITURA DE FUSIÓN

I. GENERALIDADES ............................................................................................... 427 II. ESCRITURA DE FUSIÓN POR INCORPORACIÓN............................................ 427 Capítulo Cuarto DEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE FUSIÓN I. II.

OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 433 ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE FUSIÓN.......... 434 Capítulo Quinto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2014

TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 437

Índice

A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 437 B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 438 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 438 b) Gastos rechazados...................................................................................... 439 c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 439 d) Situación de las pérdidas............................................................................ 440 e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 443 f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 447 II. SITUACIÓN DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS................... 452 III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 454 A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 454 B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 456 C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 456 a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 457 b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 459 D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 460 IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 461 A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 461 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 461 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 465 V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 466 A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 466 B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 468 Capítulo Sexto EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019 I.

TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 469 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 469 B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 470 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 470 b) Gastos rechazados...................................................................................... 471 c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 471 d) Situación de las pérdidas............................................................................ 472 e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 475 f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 477 II. SITUACIÓN DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES.................... 480 A. Situación de los RRE en fusión por creación ................................................... 481 a) Caso Nº 1.................................................................................................. 482 b) Caso Nº 2.................................................................................................. 482 c) Caso Nº 3.................................................................................................. 484 d) Caso Nº 4.................................................................................................. 485 B. Situación de los RRE en fusión por incorporación .......................................... 486 C. Caso práctico .................................................................................................. 487 III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 493 A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 493

Índice

B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 494 C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 494 a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 495 b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 497 D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 498 IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 498 A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 498 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 499 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 503 V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 504 A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 504 B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 505 Capítulo Séptimo EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020 I.

TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 507 A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 507 B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 508 a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 508 b) Gastos rechazados...................................................................................... 510 c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 510 d) Situación de las pérdidas............................................................................ 511 e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 514 f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 516 II. SITUACIÓN DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES.................... 519 A. Fusión de sociedades con RRE ........................................................................ 520 B. Fusión de sociedades con regímenes distintos .................................................. 520 a) Casos en que la continuadora está bajo el régimen del artículo 14 Letra A. 520 b) Casos en que la continuadora está bajo un régimen distinto del artículo 14 Letra A....................................................................................................... 521 C. Caso práctico .................................................................................................. 522 III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 526 A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 526 B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 527 C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 527 a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 528 b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 530 D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 531 IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 531 A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 531 B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 532 C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 536 V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 537 A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 537 B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 538

Índice

ANEXOS Anexo I NATURALEZA JURÍDICA DEL IVA CRÉDITO FISCAL Y SUS EFECTOS EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL 1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 543 2. NATURALEZA JURÍDICA DEL IVA CRÉDITO FISCAL...................................... 545 2.1. Planteamiento.............................................................................................. 545 2.2. Sistema de determinación del impuesto al valor agregado (IVA)................... 546 2.3. Corrientes doctrinarias actuales relativas a la naturaleza jurídica del IVA crédito fiscal................................................................................................. 549 2.4. ¿El IVA crédito fiscal como derecho subjetivo?............................................. 551 2.4.1. Aplicación de la teoría de los derechos subjetivos privados.............. 551 2.4.2. Aplicación de la teoría de los derechos subjetivos públicos............... 554 2.5. ¿Cuál es el verdadero contenido jurídico del IVA crédito fiscal?................... 555 2.6. ¿Existe un derecho a reembolso del IVA crédito fiscal?................................. 556 3. LOS EFECTOS DEL IVA CRÉDITO FISCAL EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL................................................................................. 557 3.1. Efectos los procesos de fusión de sociedades................................................ 558 3.2. Efectos en los procesos de división de sociedades......................................... 560 3.3. Efectos en los procesos de conversión de empresas individuales................... 561 4. CONSIDERACIONES FINALES........................................................................... 562 5. CONCLUSIONES.................................................................................................. 562 Anexo II GASTO TRIBUTARIO POR INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS EN OPERACIONES DE CRÉDITO: ANÁLISIS DE JURISPRUDENCIA 1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 565 2. ASPECTOS DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.................................................. 566 2.1. Planteamiento del caso................................................................................. 566 2.1.1. Primera parte de la planificación tributaria....................................... 566 2.1.2. Segunda parte de la planificación tributaria...................................... 568 2.2. Fuentes y efectos en la tributación................................................................ 570 2.3. Fiscalización y criterios del Servicio de Impuestos Internos.......................... 572 2.3.1. Partidas objetadas............................................................................ 572 2.3.2. Hechos no acreditados según el Servicio de Impuestos Internos........ 573 2.3.3. Fundamentos de la resolución del Servicio de Impuestos Internos que decretó la disminución de la pérdida registrada por la contribuyente.. 574 2.4. Fundamentos del reclamo de la contribuyente Sociedad Anónima................ 574 2.5. Fundamentos de la sentencia definitiva del Tribunal Tributario y Aduanero de Arica........................................................................................................ 576 2.5.1. En cuanto a la relación ingresos-gastos ............................................ 576 2.5.2. En cuanto a la aplicación del artículo 26 del Código Tributario....... 578 2.6. Conclusiones y comentarios a la sentencia................................................... 580 3. EL PROBLEMA DE LA FUNCIÓN JUDICIAL .................................................... 585 3.1. Los jueces ¿crean derecho?........................................................................... 585 3.2. Conclusiones................................................................................................ 588