Issuu

Paz Francés Lecumberri

ALTA CALIDAD EN INVESTIGACIÓN JURÍDICA

PAZ FRANCÉS LECUMBERRI

EL DELITO DE FALSEDAD DOCUMENTAL SOCIETARIA Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

Este trabajo aborda un buen número de problemas en la interpretación del art. 290 CP a la luz del bien jurídico protegido y las técnicas de tutela que se emplean para su protección. En este sentido se analiza la acción típica, el objeto material, cuestiones referidas a la autoría y participación y las relaciones concursales con otros preceptos, entre otras cuestiones. Sin embargo, el texto que el lector tiene en sus manos, aborda especialmente de forma extensa y precisa un fenómeno muy concreto, el de la denominada “contabilidad creativa”. La autora acomete la problemática cuestión de deﬁnir qué es la “contabilidad creativa”, expone algunas de las técnicas de contabilidad creativa más relevantes que existen en la legislación española y ofrece un proceso de análisis que permite determinar cuándo el fenómeno de la contabilidad creativa puede ser castigado mediante el art. 290 CP y cuándo no será posible.

monografías

EL DELITO DE FALSEDAD DOCUMENTAL SOCIETARIA Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Ana Belén Campuzano Laguillo

Catedrática de Derecho Mercantil de la Universidad CEU San Pablo

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro de la Suprema Corte de Justicia de México

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen M. Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

Luis López Guerra

Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Javier de Lucas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

EL DELITO DE FALSEDAD DOCUMENTAL SOCIETARIA Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

PAZ FRANCÃ‰S LECUMBERRI

Valencia, 2017

Copyright ® 2017 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de la autora y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9119-787-4 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

A mi padre, Pedro JosĂŠ. A mi madre, Juana MarĂa. A mi hermana, Libertad. A Diana.

Índice Nota preliminar ............................................................................................. 13 Abreviaturas ................................................................................................... 15 Prólogo .......................................................................................................... 21 Introducción y método ................................................................................... 27

Capítulo 1

APROXIMACIÓN AL DERECHO PENAL SOCIETARIO Y A LA CONTABILIDAD CREATIVA I. Concepto de Derecho penal societario Y PAPEL DE LA EMPRESA EN EL SISTEMA ECONÓMICO ....................................................................................... 31 II. ¿Necesidad y justificación de la tipificación de delitos societarios?....................... 48 III. LA CONTABILIDAD CREATIVA COMO PARADIGMA DEL DELITO DE FALSEDAD EN DOCUMENTOS SOCIALES .................................................... 54 A) Introducción.................................................................................................. 54 B) ¿Qué es la contabilidad creativa?.................................................................. 59 C) Lo que puede ser y lo que nunca será contabilidad creativa........................... 67 1. Técnicas en el activo no corriente........................................................... 67 2. Técnicas relacionadas con el pasivo........................................................ 72 3. Otra forma de agrupar técnicas de contabilidad creativa relacionadas con el balance y la cuenta de resultados.................................................. 73 4. Algunos ejemplos de lo que no es contabilidad creativa porque excede de ella..................................................................................................... 75 D) A modo de cierre........................................................................................... 76

Capítulo 2

UN DERECHO PROTECTOR DE BIENES JURÍDICOS. EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO POR EL ART. 290 CP Y LA TÉCNICA DE TUTELA EMPLEADA I. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EL BIEN JURÍDICO EN DERECHO PENAL. TOMA DE POSICIÓN................................................................. 77 A) Introducción. Aproximación a un concepto de bien jurídico......................... 77 II. ESPECIAL PROBLEMÁTICA DE LOS BIENES JURÍDICOS COLECTIVOS...... 81 III. APROXIMACIÓN AL OBJETO DE TUTELA DEL ART. 290 CP....................... 89 A) Cuestiones preliminares................................................................................. 89 B) Razones de la inconveniencia de la protección de algunos bienes jurídicos propuestos por la doctrina............................................................................ 97

Índice

1. La veracidad e integridad de las cuentas................................................. 97 2. El orden económico................................................................................ 107 3. El correcto funcionamiento de las sociedades......................................... 110 IV. LAS TÉCNICAS DE TUTELA PRESENTES EN EL ART. 290 CP....................... 116 A) Los delitos de lesión y el fundamento de la punición de los delitos de peligro................................................................................................................ 116 B) Algunos apuntes sobre los delitos de peligro hipotético................................. 121 C) Las peculiaridades de tutela por ser un delito especial................................... 126 V. TOMA DE POSICIÓN: LOS BIENES JURÍDICOS PROTEGIDOS POR EL ART. 290 CP Y SU RELACIÓN CON LA FORMA DE PROTECCIÓN............. 131 A) Los bienes jurídicos protegidos por el art. 290 CP......................................... 131 1. Primer bien jurídico protegido. La funcionalidad del documento............ 131 2. Segundo bien jurídico protegido: El patrimonio..................................... 142 B) La forma de protección del bien jurídico....................................................... 145 1. Aproximación........................................................................................ 145 2. El concepto “correcto funcionamiento de las sociedades” como criterio de valororación ex ante de “la posibilidad del resultado de peligro” en la situación concreta............................................................................... 150 2.1. Introducción.................................................................................. 150 2.2. El correcto funcionamiento de las sociedades como correcta gestión. Los deberes de diligencia y lealtad de los administradores..... 150 2.3. Las obligaciones de los administradores en relación con las cuentas anuales..................................................................................... 155 2.4. Mi propuesta................................................................................. 157 4. Recapitulación........................................................................................ 162

Capítulo 3

EL OBJETO MATERIAL DEL DELITO DEL ART. 290 CP I. EL OBJETO MATERIAL DEL DELITO DEL ART. 290 CP................................ 165 A) Cuestiones iniciales....................................................................................... 165 B) Concepto de documento mercantil a efectos penales y adecuación del objeto material del art. 290 CP al concepto de documento mercantil....................... 169 C) Las cuentas anuales como objeto material del delito del art. 290 CP............. 172 1. El Plan General contable. Delimitación de las cuentas anuales, función y obligación de llevanza............................................................................ 172 2. Algunas nociones previas........................................................................ 174 3. Las cuentas anuales de la sociedad......................................................... 178 4. La expresión “otros documentos que deban reflejar la situación jurídica o económica de la sociedad”................................................................... 184 4.1. Documentos reflejo de la situación jurídica o económica de la sociedad............................................................................................ 186 4.2. Documentos societarios................................................................. 190 4.3. Documentos mercantiles............................................................... 192 4.4. Documentos de la esfera del administrador................................... 193 5. Conclusiones.......................................................................................... 196

Índice

Capítulo 4

LA CONDUCTA TÍPICA Y LA CONSUMACIÓN DE LA CONDUCTA I. LA CONDUCTA TÍPICA DEL ART. 290 CP....................................................... 203 A) La acción falsaria.......................................................................................... 203 1. El término falsear................................................................................... 203 2. Las modalidades de conducta del art. 290 CP......................................... 207 2.1. Alterar el documento en alguno de sus elementos o requisitos de carácter esencial............................................................................ 209 2.2. Simular un documento en todo o en parte de manera que induzca a error respecto de su autenticidad................................................ 211 2.3. Suponiendo en un acto la intervención de personas que no la han tenido o atribuyendo a las que han intervenido en él declaraciones o manifestaciones diferentes de las que hubieran hecho................. 213 2.4. Faltando a la verdad en la narración de los hechos........................ 215 B) ¿Comisión por omisión de la acción falsaria?................................................ 222 II. LA CONSUMACIÓN DE LA CONDUCTA........................................................ 224 A) Consideraciones generales sobre el iter criminis............................................ 224 B) La consumación frente a la funcionalidad del documento............................. 228 C) La consumación frente al patrimonio............................................................ 232 1. Apuntes previos...................................................................................... 232 2. El peligro hipotético al patrimonio (art. 290.1 CP)................................. 234 3. El resultado de lesión del patrimonio (art. 290.2 CP)............................. 236 D) La consumación del tipo y la necesidad de dolo de peligro............................ 237 III. LA IMPOSIBILIDAD DE LA TENTATIVA EN EL DELITO DEL ART. 290 CP.. 248

Capítulo 5

ALGUNOS PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA AUTORÍA Y LA PARTICIPACIÓN I. CUALIDADES REQUERIDAS EN EL SUJETO ACTIVO.................................... 253 A) Planteamientos de partida............................................................................. 253 B) Particularidades de la determinación objetiva y positiva del hecho en los delitos especiales........................................................................................... 259 C) La especial y previa posición de los sujetos: por qué el tipo limita los posibles sujetos activos............................................................................................... 264 D) La relevancia de la condición de administrador de hecho o de Derecho........ 270 1. El administrador de derecho................................................................... 273 2. El administrador de hecho...................................................................... 275 II. MODALIDADES DE AUTORÍA......................................................................... 291 A) Introducción.................................................................................................. 291 B) Autoría directa (unipersonal)........................................................................ 293 C) Coautoría dentro y fuera de órganos colegiados............................................ 294 D) Autoría mediata............................................................................................ 301 1. Consensos generales en torno a la autoría mediata................................. 301 2. Supuestos discutidos en torno a la autoría mediata................................ 302 3. Casos problemáticos en el art. 290 CP.................................................... 304

Índice

4. Toma de posición................................................................................... 306 III. MODALIDADES DE PARTICIPACIÓN EN EL ART. 290 CP............................. 309 A) La inducción................................................................................................. 315 B) La cooperación necesaria.............................................................................. 317 C) La complicidad.............................................................................................. 321

Capítulo 6

PROBLEMAS CONCURSALES I. CUESTIONES INTRODUCTORIAS................................................................... 323 II. LA FALSEDAD EN DOCUMENTOS DE LA SOCIEDAD Y SU RELACIÓN CON OTROS DELITOS SOCIETARIOS: ARTS. 291 y 292 CP.......................... 329 III. LA FALSEDAD EN DOCUMENTOS SOCIALES Y SU RELACIÓN CON LA NUEVA ADMINISTRACIÓN DESLEAL. ART. 252 CP...................................... 337 IV. EL DELITO DE FALSEDAD EN LAS CUENTAS DE LAS SOCIEDADES Y LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA................................................. 342 V. EL DELITO DE FALSEDAD EN LOS DOCUMENTOS SOCIALES Y EL DELITO DE FALSEDAD CONTABLE EN PROCEDIMIENTO CONCURSAL, ART. 261 CP ................................................................................................................ 345 VI. EL DELITO DE FALSEDAD EN LAS CUENTAS DE LAS SOCIEDADES Y LA FALSEDAD EN DOCUMENTOS EXIGIDOS EN EL MERCADO DE VALORES (ART. 282 BIS)............................................................................................. 350

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................ 353 Índice de sentencias citadas.................................................................................. 376

NOTA PRELIMINAR La presente obra tiene su origen en el trabajo de mi tesis doctoral que defendí el día 9 de octubre de 2014 en la Facultad de Ciencias Jurídicas de la Universidad Pública de Navarra, ante un Tribunal presidido por el Prof. Dr. Dr. h. c. mult. Diego-Manuel Luzón Peña y compuesto además por el Prof. Dr. D. Luigi Foffani y la Prof. Dra. Dña. María Inés Olaizola Nogales. La tesis recibió por unanimidad la calificación de «Sobresaliente cum laude» con mención internacional. Por otro lado, el presente trabajo se enmarca en diversos proyectos de investigación, el último de los cuales es el DER 2013-47511-R (Ministerio de Economía y Competitividad), cuyo investigador principal es el Prof. Dr. Miguel Díaz y García Conlledo y de cuyo equipo de investigación formo parte. También se enmarca en las tareas de investigación de la UIC 166 (de Castilla y León), cuyo director es el Prof. Dr. D. Miguel Díaz y García Conlledo. En las primeras páginas de esta monografía quiero expresar mi gratitud a diversas personas e instituciones que han hecho posible la elaboración de este trabajo. En primer lugar quiero dar las gracias a la Universidad Pública de Navarra, en especial a la Facultad de Ciencias Jurídicas, al Director del Departamento de Derecho Público y a los miembros de ambos Departamentos de la Facultad por su constante ánimo y apoyo. También quiero agradecer a otras Universidades que me han acogido en diversas estancias de investigación: la Universidad de Múnich, Universidad de Boloña, Universidad de Módena y a la Universidad EAFIT, de Medellín, y especialmente a las personas que han hecho posible que las pudiera llevar a cabo prestándome todo su apoyo. Me refiero al Prof. Dr. Dr. Dr. h. c. mult Bernd Schünemann, al Prof. Dr. Luigi Stortoni, Prof. Dr. Luigi Foffani (y extensivamente a todo el “grupo modenés”: Prof. Dr. Massimo Donini, Prof. Dr. Donato Castronuovo y Prof. Dr. Vico Valentini), al Prof. Dr. Juan Oberto Sotomayor Acosta y a la Profa. Dra. Diana Patricia Arias Holguín. En estas estancias conocí a personas con quienes compartí complicidades que hoy recuerdo con una sonrisa de agradecimiento: Anna Richter, Albert Estrada I Cuadras, Gabriella Liberatori, Victor Manuel Macías Caro, David Carpio Briz, Olmo Artale, Giulia Sabato y a los compañeros y compañeras del semillero abolicionista Contra el Castigo. Particularmente agradecida me siento con mis compañeras del Área de Derecho Penal de la Universidad Pública de Navarra, y muy especialmente he de agra-

Nota preliminar

decer a la Prof. Dra. Inés Olaizola, a la Prof. Dra. Soledad Barber y a la Prof. Dra. Leticia Jericó por su total compañerismo, disponibilidad, buen hacer y cariño. Doy las gracias desde aquí al Prof. Dr. Dr. h. c. mult. Diego-Manuel Luzón Peña y a toda su escuela por crear el espacio necesario para enriquecer este trabajo. Muy especialmente quiero agradecer al director de este trabajo, el Prof. Dr. Miguel Díaz y García Conlledo, su apoyo desde que comencé mi andadura en la Universidad. Sin apenas conocerme accedió a ser el director de este trabajo y por ello le estaré siempre profundamente agradecida. Por último, y fuera de la Universidad, he de dar las gracias a algunas personas que me han sostenido durante todo este tiempo. A mi compañero y amigo, Jokin. A mi cuadrilla (Ainara, Amaia, Itziar y Maitane), a June, a mis compañeras de piso (Aitzi y Bea), a mis teatreras (Izare, María, Irantzu y Juanan) y a mis compañeras de Salhaketa y ANAME porque son quienes dan sentido a mi labor como investigadora en Derecho penal. Y a quienes debo todo en la vida, a mis padres, a mi hermanita y a Diana Restrepo, a quienes dedico esta monografía.

ABREVIATURAS AAMN

Anales de la Academia Matritense del Notariado (cit. Por número y año). AD Anales del Derecho (cit. Por número y año). ADC Anuario de Derecho Concursal (cit. Por número y año). ADCrim Archiv des criminalrechts (cit. Por tomo y año). ADPCP Anuario de Derecho Penal y Ciencias Penales (cit. Por año). AEJ Anuario de la Escuela Judicial (cit. Por número y año). AFDUA Anuario de la Facultad de Derecho de la Universidad de Alcalá (cit. Por número y año). AJA Actualidad Jurídica Aranzadi (cit. Por número y por año). AktG Aktiengesetz. AP Actualidad Penal (cit. Por número y año). AP Audiencia Provincial. APD Asociación para el progreso de la Dirección. Art./arts. Artículo/artículos. AT Allgemeiner Teil (Parte General). BICAM Boletín del Ilustre Colegio de Abogados de Madrid (Cit. Por número y año). BORM Boletín Oficial del Registro Mercantil. Cap. Capítulo. Cass. Pen. Cassazione Penale (cit. Por número y año). CC Código Civil. CCI Codice Civile Italiano. CCAA Comunidades Autónomas. Ccom Código de Comercio. CDJ Cuadernos de Derecho Judicial (del Consejo General del Poder Judicial, cit. Por año y volumen). CE Constitución Española. CEE Cuaderno de Estudios Empresariales (cit. Por número y año). CNMV Comisión Nacional de Mercado de Valores. Consejeros la revista del buen gobierno y la responsabilidad corporativa (cit. Por número y año). Coord/Coords. Coordinador/ Coordinadores. CP Código Penal. Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal. CPC Cuaderno de Política Criminal (cit. Por número y año).

Abreviaturas

DeP Dei delitti e delle pene (cit. Por número y año). Dir./Dirs. Director/directores. DIRCE Dirección Central de Empresas. DP Derecho penal. DPC Revista Derecho penal contemporáneo. Revista internacional (cit. Por número y año). DPCrim Derecho penal y criminología (cit. Por número y año). Ed. Edición. EF Estrategia Financiera (cit. Por número y año). EFCT Estudios Financieros, Contabilidad y Tributación (cit. Por número y año). EH-Cobo del Rosal Estudios penales en Homenaje al Profesor Cobo del Rosal, Dykinson, Madrid, 2005. EH-Casabó Estudios Jurídicos en Memoria del Prof. Dr. Don José Ramón Casabó Ruiz, I Volumen, Instituto de criminología de la Universidad de Valencia, Valencia, 1997. EH- Girón Tena Derecho mercantil de la Comunidad Económica Europea: estudios en homenaje a José Girón Tena. EI Economía Industrial (cit. Por número y año). EM Exposición de Motivos. Encicl. Dir. Enciclopedia del Diritto. EPC Estudios Penales y Criminológicos (cit. Por año). EdD Estudios de Deusto: revista de la Universidad de Deusto (cit. Por número y año). FS- Heinitz Festschrift für Ernst Heinitz zum 70. Geburtstag, Frankfurt am Main, Berlin, 1972. FS-Kaufmann Festschrift für Arthur Kaufmann zum 70. Geburtstag. C. F. Müller, Heidelberg 1993. GA Goltdammers Archiv für Strafrecht (cit. Por año). GenG Gesetz betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften. GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Guida Guida al diritto (cit. Por número y año). Harvard Harvard Deusto Finanzas y Contabilidad (Cit. Por número y año). HGB Handelsgesetzbuch. HrSG Herausgeber. ICE Revista de Información Económica (cit. Por número y año). Infra (Más) abajo, en una parte posterior del trabajo. JpD Jueces para la Democracia (Cit. Por número y año).

Abreviaturas

Jura

Juristiche Ausbildung (cit. Por número y año y en ocasiones sólo por año). JZ Juristenzeitung (cit. Por año). KPMG KPMG Cutting through complexity. 1. LAC Ley de Auditoría de Cuentas Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. LC Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. LECrim Real Decreto de 14 de septiembre de 1882, aprobatorio de la Ley de Enjuiciamiento Criminal. LH- Del Rosal Política criminal y reforma penal: homenaje a la memoria del prof. Dr. D. Juan del Rosal, Editorial de Derecho Reunidas, Edersa, Madrid. LH-Gimbernat Estudios penales en Homenaje a Enrique Gimbernat, Edisofer, Madrid, 2008. LH-Mir Puig Derecho Penal del Estado social y 18quí18rático de derecho: Libro Homenaje a Santiago Mir Puig, La Ley, Madrid, 2010. LH-R. Mourullo Homenaje al Prof. Dr. Gonzalo Rodríguez Mourullo, Thomson-Civitas, Cizur Menor (Navarra), 2005. LH-R. Vadillo Las falsedades documentales. Libro Homenaje al Prof. Enrique Ruiz Vadillo, Comares, Granada, 1999. LH-Sánchez Calero Derecho de sociedades: Libro Homenaje al Profesor Fernando Sánchez Calero, McGraw-Hill Interamericana de España, 2002. LH- Torío El nuevo Código Penal: presupuestos y fundamentos: Libro Homenaje al Prof. Doctor Don Ángel Torío López, Comares, Granada, 1999. L’indice L’Indice Penale (cit. Por número y año). LK Strafgesetzbuch. Leipziger Kommentar, 11.ª, (ed. B. Jähnke/ H.W. Laufhütte/W. Odersky), Walter de Gruyter, Berlin. LL Revista Jurídica Española La Ley (cit. Por año y tomo anual) o, en algunos casos, por número del diario y año). LLPen La Ley Penal: Revista de Derecho penal, procesal y penitenciario (cit. Por número y año). LMV Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. LO Ley Orgánica. LQc La questione criminale (cit. Por número y año). 2. LSA Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. (Vigente hasta el 1 de septiembre de 2010).

18 LSAL LSC

Abreviaturas

Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. LSRL Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. (Vigente hasta el 1 de septiembre de 2010). Lusíada Lusíada. Dereito (cit. Por número y año). Merc. Conc. Reg. Mercato concorrenza regole (cit, por número y año). MFC Manuales de Formación Continuada (cit. Por año y tomo anual). n./nn. Nota/notas al pie. NFP Nuevo Foro Penal (cit. Por número y año). NIC/NIFF Normas internacionales de contabilidad. Nº Número. Noviss. Dig. It Novissimo digesto italiano. NPP Nuevo Pensamiento Penal (Cit. Por número y año). NStZ Neue Zeitschrift für Strafrecht (cit. Por año). p./pp. Página, páginas. Passim En todo el trabajo (aquí y allá, en una y otra parte, en lugares diversos). PC Política criminal (cit. Por número y año). PD Revista Partida Doble (cit. Por número y año). PE Parte Especial. PEE Papeles de Economía Española (cit. Por número y año). PECVNIA Revista PECVNIA. La revista científica de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de León (cit. Por número y año). P. ej. Por ejemplo. PG Parte General. PJ Poder Judicial, Revista del Poder Judicial (cit. Por tomo y año). PYMES Pequeñas y medianas empresas. RAECA Revista de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (cit. Por número y año). Red. Redakteur. RChD Revista Chilena de Derecho (cit. Por número y año). RCP Revista de Ciencias Penales (cit. Por número y año). RD Real Decreto. RDC Revista de Derecho Concursal y Paraconcursal (cit. Por número y año). RDP Revista Doctrina Penal (cit. Por número y año).

Abreviaturas

RDPCr

Revista de Derecho Penal y Criminología (cit. Por número y año). RDPE Rivista di Diritto penal dell’economia (cit. Por año). RDPP Revista de Derecho y Proceso penal (Cit. Por número y año) RdS Revista de Derecho de sociedades (cit. Por año y tomo). REJ Revista de Estudios de la Justicia (cit. Por número y año). REFC Revista Española de Financiación y Contabilidad (cit. Por año). Reimpr. Reimpresión. RICP Revista ibero-americana de ciencias penales (cit. Por número y año). Riv. It. Dir. Proc.Pen. Rivista italiana di diritto e procedura penale (cit. Por número y año). Riv. Pen Rivista Penale (cit. Por año). Riv. Soc. Rivista di Diritto Societario (cit. Por año). RJC Revista jurídica de Catalunya (cit. Por número y año). RJCM Revista Jurídica de Castilla-La Mancha (cit. Por número y año). RM Registro Mercantil. RP Revista Penal (cit. Por número y año y en ocasiones sólo por año). RSC Responsabilidad Social Corporativa. 3. RRM Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. RVAP Revista Vasca de Administración Pública (cit. Por número y año). S. Siglo. s., ss. Siguiente, siguientes. SAP Sentencia Audiencia Provincial. Sec. Sección. Serie Serie de documentos (cit. por número y año). Società LeSocietà (cit. Por número y año). STC Sentencia del Tribunal Constitucional. StGB Strafgesetzbuch. STS Sentencia del Tribunal Supremo. Supra (Más) arriba, en una parte anterior del trabajo. t. Tomo. TE Técnica Económica (cit. Por número y año). Téc. Cont. Técnica Contable (cit. Por número y año).

20 Téc. Econ.

Abreviaturas

Técnica económica: administración y dirección de empresas (cit. Por número y año). TFUE Tratado de funcionamiento de la Unión Europea (firmado en Roma el 25 de marzo de 1957; texto consolidado a partir de las reformas posteriores, incluidas las introducidas por el Tratado de Lisboa de 13 de diciembre de 2007 y la Decisión del Consejo Europea (2011/199/UE). Tít. Título. Trad. Traducción, traductor. Trads. Traductores. TS Tribunal Supremo. Universia Universia Business Review (cit. Por número y año). Uría Menéndez Actualidad Jurídica Uría Menéndez (cit. Por número y año) V./v. Véase. Vol. Volúmen. VVAA Varios autores. WiStG Wirtschaftsstrafgesetz. Wistra Zeitschrift für Wirtschaft, Steuer, Strafrecht (cit. Por año). ZStW Zeitschrift für die gesamte Strafrechtswissenschaft (cit. Por número y por año).