MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL (6ª edición)
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José ManueL pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
antonia aguLLó agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
ignacio corraL guadaño
Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública
rafaeL fernández MontaLvo Magistrado del Tribunal Supremo
aMparo navarro faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
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MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL (6ª edición)
ERNESTO ESEVERRI MARTÍNEZ JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO
tirant lo blanch Valencia, 2020
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© Ernesto ESEVERRI MARTÍNEZ Juan LÓPEZ MARTÍNEZ José Manuel PÉREZ LARA Antonio DAMAS SERRANO
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Índice TABLA ABREVIATURAS.......................................................................................... 23
Lección 1 DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO..................................................... 25 1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública.............. 26 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública........................... 27 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO.......................................................................................... 28 1. El Derecho de los Ingresos Públicos.............................................................. 28 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres............................................. 28 1.2. Ingresos públicos: clases..................................................................... 30 1.3. El Derecho Tributario. Remisión........................................................ 33 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública............................. 35 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica........................ 36 1.4.2. Clases de Deuda pública......................................................... 37 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública....................... 38 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública......................................................................... 39 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago ............................. 41 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público...... 42 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública............ 43 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública.................................... 45 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes....................... 45 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda......................................... 46 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda............................... 46 1.4.5.4. Extinción de la Deuda.............................................. 47 1.4.6. Comisiones por avales del Estado........................................... 48 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales........... 50 1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas...................................................................... 50 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales...... 51 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales............................................ 53 1.5.1. Bienes de dominio público...................................................... 53 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales..... 55 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario..................... 56 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal......................................... 58 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos.................................................. 59 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos................................................................................................. 59 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos............. 60 2.5. Principios presupuestarios.................................................................. 61
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2.6. El ciclo presupuestario........................................................................ 62 2.7. La ejecución del presupuesto.............................................................. 63 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios................................... 63 2.9. El control de la ejecución del presupuesto........................................... 65 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS.............. 66 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 68 PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN............................................................ 72
Lección 2 EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO................................................................................................................ 75 1. Introducción................................................................................................. 75 2. Notas características de las prestaciones de carácter público........................ 77 3. Clases de prestaciones patrimoniales de carácter público............................. 80 II. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA: EL TRIBUTO......................................................... 84 1. Concepto legal de tributo............................................................................. 84 2. Clases........................................................................................................... 90 3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributos.............................................................................. 91 3.1. El tributo como instituto jurídico....................................................... 91 3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal................................................................................. 93 3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios............ 96 3.4. Esquema............................................................................................. 98 II.1. EL IMPUESTO................................................................................................... 100 1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales......... 100 2. Clasificación................................................................................................. 101 II.2. LAS TASAS......................................................................................................... 111 1. Concepto legal. Regulación.......................................................................... 111 2. Principio de equivalencia.............................................................................. 115 3. La relación jurídico-tributaria en las tasas.................................................... 117 3.1. El hecho imponible............................................................................. 117 3.2. Devengo............................................................................................. 118 3.3. Cuantía............................................................................................... 119 3.4. Cuota tributaria.................................................................................. 121 II.3. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES............................................................ 121 1. Referencias normativas................................................................................ 121 2. Concepto legal. Diferencias con la tasa........................................................ 121 3. Régimen jurídico.......................................................................................... 125 3.1. Devengo............................................................................................. 126 3.2. Contribuyente..................................................................................... 126 3.3. Base imponible y cuota tributaria....................................................... 128 4. Procedimiento para establecerlas.................................................................. 131
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III. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA NO TRIBUTARIA ........................................................................ 134 IV. LOS PRECIOS PÚBLICOS................................................................................. 136 1. Concepto...................................................................................................... 136 2. Régimen jurídico.......................................................................................... 137 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 139 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 141 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 141 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 145 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 146 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 146 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 149
Lección 3 LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO...................................................... 153 II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD...................................................................... 155 1. Significado y contenido................................................................................ 155 2. Principio de generalidad y exenciones.......................................................... 157 III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD........................................................................ 160 1. Delimitación................................................................................................. 160 2. Significado y contenido................................................................................ 161 IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA................................................... 164 1. Significado y contenido................................................................................ 164 2. Tasas y principio de capacidad económica................................................... 168 3. Mínimo exento y capacidad económica........................................................ 169 V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD................................................................... 170 1. Significado y contenido................................................................................ 170 VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO.............................. 174 1. Significado y contenido................................................................................ 174 VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY................................................................... 177 1. Reserva de ley: carácter relativo................................................................... 177 2. Reserva de ley y las tasas.............................................................................. 180 3. Preferencia de Ley........................................................................................ 183 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 186 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 189 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 189 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 190 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 192 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 193 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 195
Lección 4 PODER TRIBUTARIO I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN........ 199 II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO............................................................... 200
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III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS................... 204 1. Introducción: notas constitucionales............................................................ 204 2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común......................................................................................................... 206 2.1. Impuestos estatales cedidos................................................................. 206 2.2. Impuestos propios.............................................................................. 213 2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales................................ 226 2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla. 227 3. Regímenes Forales........................................................................................ 228 3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco................................................ 229 3.2. Comunidad Foral de Navarra............................................................. 232 IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES.................................. 232 1. Introducción. Régimen general..................................................................... 232 2. Regímenes especiales.................................................................................... 236 3. Hacienda Provincial..................................................................................... 239 4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal..................................................................................................... 239 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 241 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 244 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 244 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 247 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 247 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 249 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 251 Ejercicio práctico núm. 6.............................................................................. 252
Lección 5 LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 253 II. LA CONSTITUCIÓN........................................................................................ 254 III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES........................................................... 255 IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA........................................................ 256 V. LA LEY.............................................................................................................. 262 1. Ley orgánica y ley ordinaria......................................................................... 262 2. Ley de Presupuestos..................................................................................... 264 2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos... 264 2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos......... 267 2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.................................................. 267 2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas................................ 272 VI. EL DECRETO LEGISLATIVO........................................................................... 274 1. Textos articulados........................................................................................ 275 2. Textos refundidos......................................................................................... 276 VII. EL DECRETO LEY............................................................................................ 276 1. El Decreto-ley estatal.................................................................................... 276 2. El Decreto-ley autonómico........................................................................... 284 VIII. LOS REGLAMENTOS....................................................................................... 287
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IX. EL DERECHO SUPLETORIO........................................................................... 290 X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO........................... 291 XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO............................................ 293 XII. LA JURISPRUDENCIA...................................................................................... 294 XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA......... 296 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 302 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 305 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 305 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 309 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 311 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 313
Lección 6 LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................. 315 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO................................................................... 316 III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.................. 319 1. La entrada en vigor de las normas tributarias............................................... 319 2. El cese de la vigencia de las normas tributarias............................................. 320 IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS............................ 323 V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................................. 329 VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................. 335 VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA............................................... 337 VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN......................................................... 341 1. Economías de opción................................................................................... 341 2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria.................... 343 3. Simulación................................................................................................... 349 4. Cláusulas anti-abuso específicas................................................................... 352 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 354 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 358 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 358 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 361 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 363 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 364
Lección 7 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO....................................................... 367 II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL................................... 372 III. EL HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 374
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1. Concepto y naturaleza jurídica..................................................................... 374 2. Funciones..................................................................................................... 376 3. Estructura.................................................................................................... 377 3.1. Elemento objetivo............................................................................... 377 3.1.1. Aspecto material..................................................................... 377 3.1.2. Aspecto espacial..................................................................... 379 3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal................................................................. 379 3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión............................................... 383 3.2. Elemento subjetivo............................................................................. 384 4. Supuestos de no sujeción.............................................................................. 385 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA.......................................................................... 387 1. Concepto y clases......................................................................................... 387 2. Fundamento................................................................................................. 389 3. Exenciones y derechos adquiridos................................................................ 392 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 395 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 398 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 398 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 401 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 402 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 403
Lección 8 ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE... 407 II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES........................................... 408 1. La base imponible........................................................................................ 409 1.1. Concepto, función y clases.................................................................. 409 1.2. Los métodos de determinación de la base imponible........................... 410 1.2.1. La estimación directa.............................................................. 411 1.2.2. La estimación objetiva............................................................ 412 1.2.3. La estimación indirecta........................................................... 413 2. La base liquidable............................................................................... 417 III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN............................................................................. 418 IV. LA CUOTA TRIBUTARIA................................................................................. 422 V. LA DEUDA TRIBUTARIA................................................................................. 423 1. Concepto y elementos integrantes. Visión general......................................... 423 1.2. El interés de demora........................................................................... 425 1.3. Recargos ejecutivos............................................................................. 428 1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea......................... 430 1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión........................ 432 1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión................................... 432 1.7. Las sanciones tributarias. Remisión.................................................... 433 2. Extinción de la deuda tributaria. Remisión.................................................. 434 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 436 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 438 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 438
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Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 444 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 446 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 447
Lección 9 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS................................. 449 II. LOS SUJETOS PASIVOS.................................................................................... 451 1. El contribuyente y la repercusión tributaria.................................................. 452 2. El sustituto................................................................................................... 453 3. Los entes sin personalidad jurídica............................................................... 455 4. La solidaridad tributaria.............................................................................. 458 III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA...................................... 461 1. El obligado a efectuar pagos fraccionados.................................................... 462 2. El retenedor.................................................................................................. 463 3. El obligado a realizar ingresos a cuenta........................................................ 466 IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE.................................................... 466 1. Concepto y fundamento............................................................................... 466 2. Procedimiento administrativo frente al responsable...................................... 467 3. Impugnación................................................................................................ 470 4. Alcance de la responsabilidad....................................................................... 471 5. Clases de responsables.................................................................................. 472 V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT............................................ 473 1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria............................... 473 2. Causantes o colaboradores en delito fiscal.................................................... 474 3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica...................... 475 4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas................................... 476 5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo................... 477 VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT.......................................... 480 1. Administradores de personas jurídicas......................................................... 480 2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal........................... 483 3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas.......................................... 484 4. Contratistas y subcontratistas...................................................................... 484 5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores.................................................................................................... 485 VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA........................................................ 487 1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias................................................. 487 2. Sucesión de deudas de personas jurídicas..................................................... 489 VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO.......................... 492 IX. LA REPRESENTACIÓN.................................................................................... 492 X. EL DOMICILIO FISCAL................................................................................... 493 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 495 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 497 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 497 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 511 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 512 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 513 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 514
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Lección 10 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO............. 517 II. LA AGENCIA TRIBUTARIA............................................................................. 519 III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS........................................................................... 520 1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos... 521 2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante.................... 522 3. La información y asistencia a los obligados tributarios................................ 523 4. Las consultas tributarias............................................................................... 524 5. Acuerdos previos de valoración.................................................................... 526 6. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal.............. 527 IV. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA......................................... 529 1. Régimen jurídico.......................................................................................... 530 2. Requerimiento individualizado de información y plazo de duración de los procedimientos tributarios .......................................................................... 533 3. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio..................................................................................... 536 4. Garantías de la información facilitada.......................................................... 537 V. LA DENUNCIA PÚBLICA................................................................................. 538 VI. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................ 538 VII. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN.................................................................................................. 540 1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios........... 541 2. Fases de los procedimientos.......................................................................... 542 2.1. Iniciación............................................................................................ 542 2.2. Instrucción. Referencia a la prueba..................................................... 543 2.3. Resolución.......................................................................................... 549 3. Plazos de resolución y caducidad.................................................................. 550 VIII. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA..................................................................... 553 1. Concepto y función regularizadora.............................................................. 553 2. Elementos de las liquidaciones tributarias.................................................... 554 3. Clases de liquidaciones tributarias................................................................ 554 4. Efectos de las liquidaciones provisionales..................................................... 556 IX. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS........................................................... 558 1. Lugar para la práctica de las notificaciones.................................................. 559 2. Legitimados para recibir las notificaciones................................................... 560 3. Las notificaciones por comparecencia........................................................... 561 4. Las notificaciones electrónicas...................................................................... 562 X. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA................................................................... 562 1. Cómputo de los plazos................................................................................. 566 2. Aplicación de oficio...................................................................................... 568 3. Interrupción del plazo.................................................................................. 568 4. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas. 571 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 575 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 578 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 578 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 586
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Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 586 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 588 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 589 Ejercicio práctico núm. 6.............................................................................. 591
Lección 11 LA GESTIÓN TRIBUTARIA I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA............. 593 II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS........................................................... 595 III. LAS AUTOLIQUIDACIONES............................................................................ 599 IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS.............................................................. 601 V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES.............................................................................................. 602 VI. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS...... 605 1. Iniciación..................................................................................................... 606 2. Instrucción................................................................................................... 606 3. Terminación................................................................................................. 607 VII. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN.......................................................................................... 608 1. Iniciación..................................................................................................... 609 2. Tramitación.................................................................................................. 609 3. Terminación................................................................................................. 610 VIII. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS....................................... 611 1. Iniciación..................................................................................................... 612 2. Tramitación.................................................................................................. 612 3. Terminación................................................................................................. 613 IX. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA.................................. 614 1. Iniciación..................................................................................................... 615 2. Tramitación.................................................................................................. 616 3. Terminación................................................................................................. 617 X. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES.............................. 618 1. Iniciación..................................................................................................... 620 2. Tramitación.................................................................................................. 621 3. Terminación................................................................................................. 622 4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados.......................... 623 XI. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA.............................................. 623 1. Iniciación..................................................................................................... 624 2. Tramitación.................................................................................................. 625 3. Terminación................................................................................................. 626 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 628 SUPUESTOS PRÁCTICOS................................................................................. 630 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 630 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 633 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 635 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 636 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 637
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Lección 12 LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS I. IDEAS PREVIAS................................................................................................ 641 II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS........................... 643 III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................ 644 1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector...................... 644 2. Alcance de las actuaciones inspectoras......................................................... 645 IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.................................. 646 1. Duración de las actuaciones inspectoras....................................................... 646 2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras............................................. 650 3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección................................. 653 4. Trámite de audiencia.................................................................................... 654 V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN....................................................................................... 654 1. Las actas de la Inspección............................................................................. 655 2. Las actas con acuerdo.................................................................................. 657 2.1. Concepto y requisitos......................................................................... 657 2.2. Tramitación de las actas con acuerdo................................................. 659 2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo............................................... 660 3. Las actas en conformidad............................................................................. 661 3.1. Concepto y naturaleza........................................................................ 661 3.2. Tramitación del acta en conformidad................................................. 661 3.3. Efectos del acta en conformidad......................................................... 663 4. Las actas en disconformidad........................................................................ 663 4.1. Concepto............................................................................................ 663 4.2. Tramitación de las actas en disconformidad....................................... 664 4.3. Efectos del acta en disconformidad..................................................... 665 VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................. 665 1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección......................... 665 2. Liquidación de los intereses de demora........................................................ 668 3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector............................ 669 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 671 SUPUESTOS PRÁCTICOS................................................................................. 673 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 673 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 680 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 682 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 683
Lección 13 LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES................................................................................................ 685 II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO............................................................................................................... 686 III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO.................................. 688 IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO....................................................... 693
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1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias.............................................................................................. 695 V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO.................................................................................. 697 VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES........................................ 699 1. El derecho de prelación................................................................................ 700 2. La hipoteca legal tácita................................................................................. 701 3. La afección de bienes.................................................................................... 702 4. El derecho de retención................................................................................ 702 5. Medidas cautelares....................................................................................... 702 VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO.......................................................................................................... 704 1. El procedimiento de apremio........................................................................ 704 2. Concurrencia de procedimientos.................................................................. 705 3. Suspensión del procedimiento...................................................................... 706 4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento................................... 708 4.1. Fase de apremio.................................................................................. 708 4.2. Fase de embargo................................................................................. 709 4.3. Fase de ejecución................................................................................ 712 4.4. Terminación del procedimiento.......................................................... 713 VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA......................................................................... 714 IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS............... 714 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 716 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 718 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 718 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 729 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 730 Ejercicio práctico núm. 4 ............................................................................. 731 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 732 Ejercicio práctico núm. 6.............................................................................. 733
Lección 14 RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN...................................................... 735 1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea...................... 735 2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea..................................................................................... 737 II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES................................................................ 742 1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente............................................................................................................. 743 2. Prescripción.................................................................................................. 745 3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación.................................. 747 4. Recursos contra el acto de ejecución............................................................ 747
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III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN......................................... 749 1. Inicio del procedimiento............................................................................... 749 2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo. 750 3. Terminación del procedimiento.................................................................... 752 IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS............... 754 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 756
Lección 15 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES............................................................................................... 759 1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria................................ 761 2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias.................... 762 3. El principio de proporcionalidad.................................................................. 764 4. El principio de no concurrencia.................................................................... 765 5. El principio de irretroactividad..................................................................... 767 II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN................................................................................................................. 768 III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS............................................................... 771 1. Concepto y clases......................................................................................... 771 2. Calificación de las infracciones..................................................................... 772 IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................................... 775 1. Clases de sanciones...................................................................................... 775 2. Graduación de las sanciones......................................................................... 777 V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES...... 780 VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES.......................................................................................... 788 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.............................................................. 789 1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario............................................................................................... 789 2. Tramitación del procedimiento sancionador................................................. 791 2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria.......... 792 2.2. Instrucción del procedimiento sancionador......................................... 793 2.3. Terminación del procedimiento sancionador...................................... 796 3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador.................................. 797 4. Procedimiento sancionador abreviado.......................................................... 798 VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES......................................................... 799 IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE................. 800 X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA...... 808 1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento................................. 809 2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito............................................................................................................ 813
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3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito............................................................................................................ 816 4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal . 817 5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria...................... 819 6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera................................. 822 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN..................................................................... 824 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................ 827 Ejercicio práctico núm. 1.............................................................................. 827 Ejercicio práctico núm. 2.............................................................................. 833 Ejercicio práctico núm. 3.............................................................................. 836 Ejercicio práctico núm. 4.............................................................................. 838 Ejercicio práctico núm. 5.............................................................................. 839 Ejercicio práctico núm. 6.............................................................................. 840
Lección 16 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA .................................................... 844 1. Marco normativa y características básicas.................................................... 844 2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales................ 846 2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado. ..................... 846 2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos............................................................................................... 848 2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales.......................... 849 3. Revisión: límites........................................................................................... 851 II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN....................................................................... 852 1. Objeto y caracteres....................................................................................... 852 2. Procedimiento.............................................................................................. 853 2.1. Iniciación............................................................................................ 853 2.1.1. Plazo de interposición del recurso........................................... 853 2.1.2. Escrito de interposición del recurso........................................ 853 2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente........................................ 854 2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso............. 854 2.2. Tramitación........................................................................................... 854 2.2.1. Subsanación del escrito de interposición................................. 854 2.2.2. Otros interesados.................................................................... 855 2.2.3. Extensión de la revisión.......................................................... 855 2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido......................... 855 2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas.......... 856 2.3. Resolución............................................................................................ 858 2.3.1. Órgano competente para resolver........................................... 858 2.3.2. Plazo para resolver................................................................. 858 2.3.3. Contenido de la resolución..................................................... 859 3. Reposición sin recurso.................................................................................. 859 III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA..................................... 861 1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa................... 861 1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado. 863 1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC)............. 864
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Índice 1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs).................................................................. 864 1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina......................... 865 1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa......................... 866 1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas................ 867 1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa............. 868 1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas............................................................................................... 870 1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas............................................................................... 870 1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta........................ 871 1.5.3. Representación....................................................................... 871 2. Procedimiento Económico-Administrativo................................................... 872 2.1. Clases y notas comunes...................................................................... 872 2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado.............................. 873 2.2.1. Significado y modalidades de suspensión................................ 873 2.2.2. Procedimiento......................................................................... 875 2.2.2.1. Aspectos comunes.................................................... 875 2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente. 876 2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas...................................................... 876 2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías.................................................... 877 2.2.2.3. Suspensión por el TEA............................................. 877 2.2.2.4. Suspensión por el TEAC.......................................... 878 2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones. 880 2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia. 881 2.3.1. Ámbito de aplicación.............................................................. 881 2.3.2. Procedimiento......................................................................... 881 2.3.2.1. Iniciación................................................................. 881 2.3.2.2. Tramitación............................................................. 883 2.3.2.3. Terminación............................................................. 885 2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía......... 887 2.4.1. Ámbito de aplicación.............................................................. 887 2.4.2. Procedimiento......................................................................... 888 2.4.2.1. Iniciación................................................................. 888 2.4.2.2. Tramitación............................................................. 889 2.4.2.3. Resolución............................................................... 889 3. Recursos en vía administrativa..................................................................... 889 3.1. Recurso de anulación.......................................................................... 889 3.1.1. Resoluciones recurribles......................................................... 890 3.1.2. Órgano competente................................................................ 890 3.1.3. Legitimados para recurrir....................................................... 890 3.1.4. Procedimiento......................................................................... 891 3.1.4.1. Iniciación................................................................. 891 3.1.4.2. Tramitación............................................................. 891 3.1.4.3. Resolución............................................................... 891 3.2. Recurso contra la ejecución................................................................ 892 3.2.1. Resoluciones recurribles......................................................... 892