1_9788411302289 by Editorial Tirant Lo Blanch

Guía fiscal para empresarios Consejos y prevenciones

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José añón roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

ana Cañizares Laso

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge a. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José raMón Cossío díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

eduardo Ferrer MaC-gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos, Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José antonio garCía-CruCes gonzáLez

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis LóPez guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

ángeL M. LóPez y LóPez

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

víCtor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

FranCisCo Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

angeLika nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

HéCtor oLasoLo aLonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

LuCiano PareJo aLFonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

ConsueLo raMón CHornet

Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia

toMás saLa FranCo

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

ignaCio sanCHo gargaLLo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

toMás s. vives antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

rutH ziMMerLing

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Javier de LuCas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Guía fiscal para empresarios Consejos y prevenciones

MARVIN ALFREDO GÓMEZ RUIZ ROBERTO RUVALCABA GUERRA

tirant lo blanch Ciudad de México, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/ Este libro será publicado y distribuido internacionalmente en todos los países donde la Editorial Tirant lo Blanch esté presente.

© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc CP 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-228-9 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

RESEÑA AUTORAL MARVIN ALFREDO GÓMEZ RUIZ Doctor en materia fiscal por la Universidad Autónoma de Durango (2010). Cuenta con estancia postdoctoral por la Universidad del Salento, en Lecce, Italia (2019) y de Especialidad en el Control Jurídico de la Actividad Económica del Estado por la Universidad de Salamanca, España (2005). Maestro en Impuestos por la Universidad Autónoma de Aguascalientes (2004). Es Licenciado en Derecho por dicha Universidad Autónoma de Aguascalientes (2002), graduado con mención honorífica y obteniendo el segundo lugar nacional en el “Examen General de Egreso de Derecho EGEL-D”, realizado por el Centro Nacional de Evaluación (CENEVAL). Es autor y coautor de diversas obras publicadas en México y Europa, entre las que destacan “Defensa Fiscal & Penal Fiscal. Cuatro Visiones”, de editorial Tiran Lo Blanch (2021); “La Constitución de Weimar en los desafíos del siglo XXI: Una mirada desde Latinoamérica”, publicado en Alemania por la casa editora Eckhaus Fachverlag (2019); “Defensa Fiscal: Impugnación de Avanzada en Juicios de Nulidad”, editado por la revista Defensa Fiscal (2014); “Defensa Fiscal de Vanguardia”, editado por el ISEF (2011); “La Equidad Tributaria: su correcta aplicación en México”, de RM Advisors (2011); “El Juicio Fiscal Federal” de editorial SISTA (2008); entre otros. Así mismo ha publicado más de 100 artículos en distintas revistas especializadas en materia fiscal en México, tales como “Prontuario de Actualización Fiscal” (PAF); “Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial” de Tax Editores; “Opciones Legales Fiscales”; “Defensa Fiscal; Erudición y Vanguardia Fiscal”, entre otras. En su ámbito académico se ha desempeñado como profesor a nivel de doctorado y posgrado en universidades públicas y privadas del país. Ha ofrecido diversas ponencias y seminarios y es conferencista a nivel nacional en diplomados de defensa fiscal y de seguridad social desde el año 2003 a la fecha. En el ámbito profesional ha laborado para el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en el área legal-fiscal y cuenta con una experiencia de 20 años dedicados exclusivamente a la defensa de los contribuyentes. Fue socio del área legal durante cuatro años de la firma inglesa Baker Tilly Internacional (20102014), y actualmente lo es de la firma española de asesores tributarios Auren Internacional, miembro del Forum of Firms. Ha sido reconocido como uno de los mejores fiscalistas de México por la Revista “Defensa Fiscal” durante varios años consecutivos y se le han otorgado premios a la relevancia académica por el Gobierno del Estado de Aguascalientes y al mérito profesional por Rotary Club International. Contacto: malfredo.gomez@auren.mx marvin_gomez_ruiz@hotmail.com @marvinfiscal ROBERTO RUVALCABA GUERRA Originario de la ciudad de Aguascalientes, Aguascalientes; obtuvo su Licenciatura en Derecho en la Universidad Panamericana, Campus Bonaterra, en donde también se desempeñó como Asesor Académico. Cuenta con posgrados realizados en dicha Institución en las materias de Derecho Fiscal, Medios Alternos de Solución de Conflictos, así como Amparo y Defensa de la Constitución. De 2006 hasta septiembre de 2013, fungió como servidor público en el ahora Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en la Sala Regional del Centro I y la Sala Superior de ese H. Tribunal, la mayor parte de ellos como Secretario de Acuerdos. Publicó, en calidad de Secretario de Acuerdos, más de 50 criterios (tesis) con su referencia en la página de dicha institución (www.tfja.gob.mx).

Ha participado como catedrático universitario de las materias de Derecho Fiscal, Derecho Procesal Fiscal, Derecho Administrativo y Derecho de la Administración Pública, en la Universidad Panamericana, así como en las Maestrías y Especialidades en Ciencias Jurídicas, en Impuestos y en Derecho Fiscal en el Instituto Escadia y la Universidad Autónoma de Durango, en sus diversas sedes del país. Finalizó sus estudios de maestría en la Universidad Autónoma de Durango (2006); y de Doctorado en Materia Fiscal por la misma institución (2009). Asimismo, es ponente y articulista para el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática, el Colegio de Contadores Públicos del Estado de Aguascalientes, la Casa de la Cultura Jurídica, Extensión Aguascalientes, de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales (ANEFAC), la Academia de Derecho Fiscal del Estado de Aguascalientes, y las revistas Líder Empresarial y Defensa Fiscal, revista esta última, que anualmente emite un listado de los fiscalistas más trascendentes del año, en la cual aparece de manera consecutiva de 2015 a la fecha. Mentor de 02X (Aguascalientes), consultor activo de la COPARMEX en Zacatecas, miembro en la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Aguascalientes, y miembro activo de la Academia de Derecho Fiscal del Estado de Aguascalientes. Ganador del Premio a Profesionales del año 2017, otorgado por el Club Rotario San Marcos en Aguascalientes. Actualmente es socio de la firma internacional de Asesores Tributarios Auren, en la cual también participó en el board directivo de 2016 al 2018. Contacto: Roberto.ruvalcaba@auren.mx

Marvin Gómez: Para Mónica, mi Amore, quien me impulsa a crecer y está siempre a mi lado para disfrutar los buenos días y confortarme en los malos. Para mis hijos Santiago y Sofía, mi amor eterno para ustedes.

Roberto Ruvalcaba: A mi esposa Gaby, a mi papá Roberto y a mi mamá Karmina por el apoyo incondicional todo el tiempo. A mi hija Tessa, esperando que un día le estimule en su propio desarrollo profesional.

“En este mundo sólo hay dos cosas seguras: la muerte y los impuestos” Benjamín Franklin.

Índice Advertencia introductoria.......................................................................................

Prólogo......................................................................................................................

Capítulo primero De las decisiones en tus operaciones día a día 1. La localización de tu domicilio fiscal.......................................................

2. Tener el buzón tributario activo y verificarlo constantemente..................

3. Presentación de declaraciones: ¿en cero o no las presento?....................

4. Del financiamiento a través del pago en parcialidades del propio fisco...

5. Ingresos en depósitos bancarios injustificados........................................

6. Préstamos de socios o de terceros a la empresa......................................

7. Manejo de aportaciones financieras de los socios a la empresa...............

8. Operaciones entre empresas del mismo grupo.......................................

9. Gastos o erogaciones mayores a lo declarado: discrepancia....................

Capítulo segundo De las decisiones al contratar a proveedores 1. Expediente del proveedor.......................................................................

2. Consulta de proveedores en “listado negro”..........................................

3. Materialidad de la operación fiscal.........................................................

4. Forma de pago a proveedores................................................................

5. El objeto social de tu empresa para sostener las deducciones.................

6. Pago de gastos por los socios a cuenta de la empresa............................

Índice

Capítulo tercero De las decisiones al optimizar tu pago de contribuciones 1. La decisión de operar como persona física o moral.................................

2. Sobre las “novedosas” planeaciones fiscales..........................................

3. De los peligros en la compra de empresas con pérdidas..........................

4. Obtención de deducciones simuladas.....................................................

5. El alcance penal de aplicar deducciones simuladas.................................

6. Reembolso de “beneficios” a la cuenta de los socios..............................

7. El outsourcing fiscal...............................................................................

8. La razón de negocio como nuevo requisito fiscal....................................

9. Compra de negocios en funcionamiento................................................

Capítulo cuarto De las decisiones cuando enfrentas una auditoría 1. Caducidad de los adeudos fiscales.........................................................

105

2. Cumplimiento espontáneo de obligaciones fiscales................................

110

3. Oposición a la auditoría.........................................................................

113

4. De la documentación e información que se proporciona en la auditoría.

117

5. De la solicitud de prórroga.....................................................................

122

6. Sobre la autocorrección: pros y contras..................................................

124

7. La decisión de acudir a la prodecon........................................................

128

8. Apertura de nuevas empresas durante la auditoría.................................

132

9. Protección de bienes de la empresa y personales durante la auditoría.....

137

10. La elección de los asesores legales, fiscales y contables.........................

141

11. La necesidad de un abogados fiscalista para defenderse: su elección....

144

Capítulo quinto De las decisiones para proteger tu patrimonio frente a un adeudo fiscal 1. Responsabilidad solidaria como retenedor..............................................

149

2. Responsabilidad solidaria como socio.....................................................

153

3. Responsabilidad solidaria administrador único o gerente general............

156

Índice

4. Otras responsabilidades solidarias..........................................................

159

6. La falta de bienes para cubrir el adeudo fiscal........................................

162

7. Prescripción de los adeudos fiscales........................................................

166

8. Consecuencias penales de no pagar las contribuciones adeudadas.........

171

Capítulo sexto De las decisiones en temas de IMSS e INFONAVIT 1. Sobre las consultas en materia de seguridad social.................................

174

2. Inscripción de los trabajadores dentro del plazo de ley y su problemática......

177

3. Capitales constitutivos en materia de IMSS.............................................

179

4. Accidentes y enfermedades de trabajo...................................................

183

5. Inscripción en el seguro de riesgo de trabajo por el tipo de actividad......

187

6. Inscripciones improcedentes al IMSS de trabajadores..............................

191

7. Cuotas del seguro social en casos de construcción.................................

195

8. No retención a los trabajadores de sus créditos de vivienda....................

198

Abreviaturas y términos utilizados CFDI

Comprobante fiscal digital a través de internet (o factura electrónica)

CFF

Código Fiscal de la Federación

CPEUM

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

DIOT

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros

ESCRITO LIBRE

Escrito que se presenta en términos del artículo 18 del CFF

LOPDC

Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.

HACIENDA

Autoridades fiscales federales tales como el SAT, IMSS, INFONAVIT, etc.

IMSS

Instituto Mexicano del Seguro Social

INFONAVIT

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

IVA

Impuesto al valor agregado

ISR

Impuesto sobre la renta

MEDIO DE DEFENSA

Recurso de Revocación o Juicio de Nulidad que se presentan en específico en la material fiscal y administrativa ante el propio SAT o el TFJA.

PRODECON

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

RFC

Registro Federal de Contribuyentes

SAT

Servicio de Administración Tributaria

SCJN

Suprema Corte de Justicia de la Nación

TFJA

Tribunal Federal de Justicia Administrativa

Advertencia introductoria “Más valen cien por si acaso, que un yo pensé qué”

Fernando Gamboa González

Esta obra se encuentra dirigida a los miles de empresarios y personas que todos los días luchan por hacer crecer sus negocios y su profesión; por innovar, por dar empleo, y que después de muchas horas de esfuerzo y de arriesgar todo su patrimonio, se llegan a topar con alguna autoridad fiscal y se dan cuenta de que un consejo, una prevención o un secreto que hubieran conocido en su debido tiempo, hubiera sido la diferencia entre perderlo todo o impulsar financieramente su empresa. No podemos cerrar los ojos ante una realidad más que evidente: desafortunadamente en estos momentos históricos el Gobierno Mexicano ha emprendido una cruzada recaudatoria. En teoría, de acuerdo a la ley, cuando una autoridad hacendaria te realiza una auditoría o un acto de inspección, debe verificar el correcto cumplimiento de tus obligaciones fiscales. Esto quiere decir que si por ejemplo existiera un beneficio fiscal que no te has aplicado o si existe una devolución pendiente o un saldo, debería de resolverlo a tu favor; o bien si existiera algún incumplimiento meramente formal en tus declaraciones o contabilidad, pero ninguna omisión de impuestos, no deberían cobrarte nada más que una simple multa. Infortunadamente eso no sucede. Año tras año nos hemos topado con una lamentable verdad: la autoridad no buscará hacerte un cobro justo de tus impuestos. Por el contrario, intentará aprovechar cualquier error mínimo: una formalidad, un documento no certificado ante notario, una transferencia en la que no tengas el respaldo de su origen, la falta de

Fernando Gamboa González

cualquier requisito insignificante de la ley para cobrarte impuestos los debas o no. ¿Quieres un dato? En 30 años que tenemos de experiencia dedicados exclusivamente al área fiscal y a la asesoría de empresas en las inspecciones de Hacienda, en la cual hemos visto más de tres mil asuntos, nunca ha habido una sola auditoría que se haya cerrado sin alguna observación al contribuyente, ¡ni una sola¡ Hay una instrucción secreta dentro de Hacienda y sólo quienes hemos trabajando cerca de ella la conocemos: ninguna auditoría puede ser cerrada sin un cobro de impuestos (se deban o no), porque si alguna vez sucediera, los auditores serían acusados por sospecha de corrupción. ¿Y sabes qué auditor va a arriesgar su trabajo por salvar a los empresarios? Ninguno. La autoridad se libera señalando que “si existiera” alguna ilegalidad de su parte, el contribuyente tiene los medios de defensa a su alcance para impugnarlo. El problema claro, es que obligan a los empresarios a los múltiples gastos que implican una defensa fiscal profesional (hasta un 20% del monto del adeudo fiscal pretendido por la autoridad). Además, sumen los gastos de tener por ley que constituir una garantía durante el tiempo que duran los medios de defensa (entre 1 y 3 años). Y peor aún: la ley fiscal es formalista, es decir, si en efecto cometiste esos errores formales la mayoría de los jueces fallará en tu contra, ¡aún sin deber impuesto alguno¡ El problema no es menor: durante las inspecciones tributarias la autoridad pretenderá cobrar los impuestos omitidos, además de entre un 55% y un 100% del impuesto omitido como multa, sumada la actualización, que es una especie de medida de reconocimiento inflacionario alrededor del 5% anual del adeudo y recargos por incumplimiento a tasas aproximadas del 13% anual. El resultado: una bola de nieve que puede llevar a la empresa o al empresario a la ruina. En esta obra nos damos a la tarea de recopilar los principales casos en México que han llevado a nuestros clientes a afrontar un litigio, para detectar los errores y áreas de oportunidad que de cuidarse, harán que el proceso frente al Fisco (integrado por el SAT, las Secretarías de Finanzas Estatales, el IMSS y el IFONAVIT), tenga

Advertencia introductoria

todos los elementos para salir adelante y la tranquilidad de que las autoridades fiscales no estropearán su crecimiento empresarial. Este libro no va dirigido a las empresas multinacionales o grandes corporativos que pagan miles en asesores, sino a los empresarios y profesionistas que aun contando con contadores internos o externos (quienes regularmente les apoyan en todos los trámites relacionados con Hacienda), no pueden tener un abogado fiscalista de planta, y que desafortunadamente lo contratan hasta que el problema con Hacienda ya es demasiado grande. Sabemos que como empresarios no pueden conocerlo todo y por esto regularmente dejan de lado estos aspectos fiscales. El problema es que esa ha sido precisamente la razón por la cual cientos de empresarios están hoy en día con problemas financieros debido a las actuaciones del Fisco. Lo mejor siempre es prevenir, y la mayoría de las recomendaciones que en esta obra nos damos a la tarea de presentar, son acciones sencillas, fundamentalmente toma de decisiones que como gente de negocios sí tienen la obligación de conocer si es que quieren evitar en lo futuro que Hacienda sea un gran dolor de cabeza para ustedes y sus empresas. Desde luego que a través de estas recomendaciones y consejos no se puede sustituir a los asesores contables, fiscales o legales. No se trata de ello. Por el contrario. Se trata de hacer un frente común para evitar que por errores o descuidos; por decisiones efectuadas en su momento por la falta de experiencia en problemáticas hacendarias, vean comprometida su empresa, su patrimonio o incluso su libertad. Por lo tanto, al empresario corresponderá conocer las recomendaciones que aquí efectuamos, pero su implementación preferentemente deberá ir acompañada de la mano de un especialista contable, fiscal o jurídico. Esta obra está fundamentalmente enfocada en la legislación de México, por lo que en caso de ser leída en otras partes del mundo, se deberá tener sólo como referencia, habida cuenta que la normatividad fiscal varía en cada país.

Fernando Gamboa González

La manera en que presentamos el libro es por capítulos. Estos capítulos tienen un orden muy parecido al ciclo de la problemática fiscal. Así, en el capítulo primero, trataremos las controversias fiscales más comunes en las decisiones que se toman en las operaciones día a día. Esto va, desde el momento en que la empresa ya fue dada de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), hasta que comienza su obligación de presentar declaraciones y pagar mensualmente sus contribuciones. En este día a día existe un manejo constante de ingresos, depósitos, préstamos, aportaciones y gastos, cuyo correcto manejo es hoy la principal fuente generadora de tales problemáticas. En el segundo capítulo, que de cierta manera está vinculado también con las operaciones del diario, agrupamos lo relativo a la contratación de los proveedores. Decisiones en donde el empresario regularmente se guía por encontrar al proveedor más barato, pero que desde el punto de vista fiscal no necesariamente es la mejor alternativa. En nuestra práctica, podemos identificar que el 80% de las auditorías que se dan en la actualidad se encuentran estrictamente vinculadas a la detección del rechazo de deducciones o acreditamientos de impuestos trasladados por los proveedores por no seguir las recomendaciones que en este apartado les daremos. El tercer capítulo va dirigido a prevenir sobre las nuevas formas de optimizar el pago de contribuciones y los cuidados que se deben tener en su implementación, pues todos los días tocan a nuestras puertas falsos asesores fiscales proponiendo esas medidas de ahorro de impuestos, sin que nos mencionen la serie de complicaciones incluso de tipo penal que implican. En el cuarto capítulo pasaremos de la toma de decisiones del día a día al caso en que una autoridad fiscal ya nos ha detectado un presunto incumplimiento e inicia una auditoría en nuestra contra. ¿Qué se debe hacer?; ¿Cómo enfrentarla? Existen múltiples recomendaciones y consejos en este rubro que la mayoría de los empresarios y sus asesores olvidan, bajo su pretendida expectativa de salir bien librados de esa revisión. Pero como lo hemos anticipado: prácticamente nadie sale bien librado de una revisión tributaria.