EL SISTEMA JURÍDICO ANTE LA DIGITALIZACIÓN: ESTUDIOS DE DERECHO TRIBUTARIO
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José añón roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge a. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José raMón Cossío díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
eduardo Ferrer MaC-gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José antonio garCía-CruCes gonzáLez
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis LóPez guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
ángeL M. LóPez y LóPez
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de LuCas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
víCtor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
FranCisCo Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
angeLika nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Valencia
HéCtor oLasoLo aLonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
LuCiano PareJo aLFonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
toMás saLa FranCo
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
ignaCio sanCHo gargaLLo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
toMás s. vives antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
rutH ziMMerLing
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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EL SISTEMA JURÍDICO ANTE LA DIGITALIZACIÓN: ESTUDIOS DE DERECHO TRIBUTARIO
MARÍA BERTRÁN GIRÓN JULIO JIMÉNEZ ESCOBAR Directores
tirant lo blanch España, 2021
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© María Bertrán Girón Julio Jiménez Escobar
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V-610-2021 ISBN: 978-84-137-8159-4 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Índice Prólogo..................................................................................................... 25 JOSÉ MARÍA LASSALLE
Presentación.............................................................................................. 27 MARÍA BERTRÁN GIRÓN JULIO JIMÉNEZ ESCOBAR
Parte Primera
LOS EFECTOS DE LA DIGITALIZACIÓN EN LA RECONFIGURACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
EL DESARROLLO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO Y SU INCIDENCIA EN LA FISCALIDAD INDIRECTA YA JING QIU WANG
1. Introducción.......................................................................................... 35 2. Principales modificaciones introducidas por la Directiva 2017/2455 con efectos a partir de 1 de enero de 2019............................................. 37 3. Principales modificaciones introducidas por la Directiva 2017/2455 con efectos a partir de 1 de enero de 2021............................................. 39 4. Ventanilla única..................................................................................... 44
FISCALIDAD DE LOS PROPIETARIOS DE VIVIENDAS DE ALQUILER TURÍSTICO OFERTADAS A TRAVÉS DE PLATAFORMAS COLABORATIVAS LARA MARÍA ANGULO GONZÁLEZ
1. Introducción.......................................................................................... 45 2. Tributación de los propietarios de los alojamientos turísticos ofertados a través de plataformas colaborativas.................................................... 50
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Índice
2.1. Tributación directa de los propietarios de los inmuebles ofertados en plataformas colaborativas de alquiler turístico......... 50 2.2. Tributación indirecta de los propietarios de los inmuebles ofertados en plataformas colaborativas de alquiler turístico.. 59 2.2.1. Tributación indirecta de la operación subyacente........ 59 2.2.2. Tributación indirecta de los servicios de intermediación prestados por las plataformas colaborativas............ 66 3. Conclusiones......................................................................................... 75 Bibliografía............................................................................................... 77
RESPUESTAS FISCALES AL USO DE LAS CRIPTOMONEDAS DR. BENJAMÍ ANGLÈS JUANPERE
1. Introducción.......................................................................................... 79 2. ¿Qué es Bitcoin?.................................................................................... 80 3. La naturaleza jurídica de Bitcoin........................................................... 82 4. La tributación de crear Bitcoins............................................................ 89 5. La tributación de cambiar Bitcoins........................................................ 90 6. La tributación de usar Bitcoins.............................................................. 92 7. La tributación de poseer Bitcoins.......................................................... 94 8. El futuro de las criptomonedas.............................................................. 95 9. Conclusiones......................................................................................... 97 Bibliografía............................................................................................... 99
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Índice
LA DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA COMO PALANCA DE CAMBIO DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL ALBERTO GARCÍA VALERA TATIANA DE CUBAS BUENAVENTURA
1. Introducción.......................................................................................... 101 2. La digitalización de la economía. La acción 1 del plan BEPS................. 102 3. La propuesta de norma española del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales....................................................................................... 108 3.1. Principales características del digital services tax español ....... 109 4. BEPS 2.0: En búsqueda de soluciones consensuadas en la asignación de un nexo y de una tributación mínima.................................................... 116 4.1. Pilar 1. Mecanismos de asignación de potestades tributarias a los Estados............................................................................. 120 4.2. Pilar 2. Mecanismos de gravamen que aseguren una tributación mínima. GloBE............................................................... 122 5. Epílogo.................................................................................................. 128
LA CRECIENTE EROSIÓN DEL PODER TRIBUTARIO POR LA REVOLUCIÓN DIGITAL Y LA INELUDIBLE NECESIDAD DE AVANZAR EN UNA MAYOR ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA JULIO JIMÉNEZ ESCOBAR
1. La competencia fiscal entre Estados y la erosión del poder tributario ... 132 1.1. Un fenómeno creciente............................................................ 132 1.2. El “agujero negro” de los paraísos fiscales y de los territorios de baja tributación................................................................. 134 2. El diferente impacto de la disminución del gravamen en las rentas del capital y de los beneficios empresariales de las grandes compañías: el caso de Estados Unidos y la Unión Europea........................................... 136 3. Tendencias en la articulación del sistema tributario y en la distribución de la carga tributaria ............................................................................. 138
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Índice
4. La diminución de las bases imponibles en el IRPF como consecuencia del avance de la inteligencia artificial y la robótica................................. 142 5. La imposibilidad práctica de adoptar soluciones unilaterales en el ámbito internacional................................................................................... 143 6. La necesidad de soluciones urgentes en el seno de la Unión Europea..... 146 6.1. Lo que está en juego y la situación de “partida” de la Unión Europea................................................................................. 147 6.2. La dificultad de la aplicación de la normativa de ayudas de Estado para la búsqueda de una tributación más adecuada de las grandes empresas tecnológicas.......................................... 149 7. Hacia un Impuesto sobre los Servicios Digitales en Europa................... 150 7.1. La posible aplicación del artículo 116 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea como paso previo.................. 151 7.2. Las características del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales y su compatibilidad con los Convenios para evitar la doble imposición................................................................ 154 7.2.1. Las características del Impuesto ................................. 154 7.2.2. La compatibilidad o incompatibilidad del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales con los Convenios de Doble Imposición................................................ 158 8. A modo de recapitulación y de consideraciones generales...................... 170 Bibliografía............................................................................................... 180
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Índice
LA EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE “ESTABLECIMIENTO PERMANENTE” EXIGIDA POR LA DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA NICOLÁS DÍAZ RAVN
1. Origen y evolución del concepto de establecimiento permanente........... 181 2. Después de BEPS: el Informe Provisional de la OCDE de 2018 y las propuestas para atribuir beneficios a un establecimiento permanente.... 184 3. El “Pilar Uno” y la propuesta unificada para la relocalización del derecho de imposición entre diferentes jurisdicciones................................... 187 4. Conclusión............................................................................................ 189 Bibliografía............................................................................................... 192
LA INSUFICIENTE REGULACIÓN DEL COMERCIO DE DATOS PERSONALES Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS JORGE EDUARDO BRAZ DE AMORIM
1. Introducción.......................................................................................... 193 2. Conceptos y características iniciales...................................................... 194 2.1. La evolución tecnológica......................................................... 195 2.2. La economía digital y los nuevos modelos de negocios............ 197 3. El comercio de los datos personales....................................................... 199 4. La necesidad de una detallada regulación del comercio de los datos personales.............................................................................................. 201 5. Los retos de la aplicación práctica del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales de España: un ejemplo de los efectos tributarios de la insuficiente regulación............................................................................ 204 6. Reflexiones finales a modo de conclusión provisional............................ 207 Bibliografía............................................................................................... 208
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Índice
REFLEXIÓN DESDE EL ÁMBITO FISCAL DEL IMPACTO DEL DESARROLLO TECNOLÓGICO Y LA ROBOTIZACIÓN SOBRE EL EMPLEO JULIA MARÍA DÍAZ CALVARRO
1. El empleo ante el desarrollo tecnológico y la robotización: ¿impacto positivo o negativo?............................................................................... 211 2. Conceptos básicos................................................................................. 218 3. La postura del Derecho Financiero y Tributario ante los cambios producidos en el mercado laboral por el desarrollo tecnológico.................. 221 3.1. Consecuencias en el ámbito fiscal............................................ 223 3.2. Posibles respuestas desde el Derecho Financiero y Tributario.. 224 4. Conclusiones......................................................................................... 231 Bibliografía............................................................................................... 233
EL PAPEL DE LAS SMART CITIES EN LA TRANSICIÓN HACIA UNA ECONOMÍA CIRCULAR Y SUS VÍAS DE FINANCIACIÓN MARÍA GARCÍA CARACUEL
1. Introducción.......................................................................................... 235 2. Infraestructuras y servicios que caracterizan a la ciudad inteligente....... 237 3. La Smart city en la transición hacia la economía circular...................... 241 3.1. Cómo la Ciudad Inteligente puede intervenir en la transición hacia esta Economía Circular................................................. 243 4. Vías de financiación de los servicios públicos en las Smart cities............ 245 4.1. Gestión de servicios................................................................ 250 4.2. Fuentes de financiación directa de las Entidades Locales......... 252 4.3. Recursos tributarios locales..................................................... 258 4.3.1. Servicios públicos locales y sus tributos....................... 260 4.3.2. Gestión de residuos..................................................... 261
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Índice
4.3.3. Transportes................................................................. 263 4.3.4. Desarrollo inmobiliario sostenible.............................. 266 5. Conclusiones......................................................................................... 270 Bibliografía............................................................................................... 271
Parte Segunda
LOS RETOS Y OPORTUNIDADES DE LA DIGITALIZACIÓN EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
LA APLICACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA MARÍA BERTRÁN GIRÓN
1. Presentación.......................................................................................... 275 2. El principio de seguridad jurídica vs nuevas tecnologías........................ 276 3. Las nuevas tecnologías como herramientas eficaces para la Administración Tributaria....................................................................................... 281 3.1. Las herramientas tecnológicas................................................. 281 3.2. Referencia a la técnica legislativa............................................ 291 4. Algunos ejemplos prácticos de la utilización de las nuevas tecnologías en el sistema tributario español ............................................................. 295 4.1. La información y asistencia..................................................... 295 4.2. La automatización de los procedimientos tributarios.............. 300 4.3. La digitalización como herramienta preventiva del fraude fiscal.......................................................................................... 305 5. Los derechos y garantías de los obligados tributarios ante el fenómeno de la digitalización de la Administración................................................ 306 6. Conclusiones......................................................................................... 312 Bibliografía............................................................................................... 314
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Índice
IMPACTO SOBRE LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS DE LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS JOSÉ MIGUEL MARTÍNEZ-CARRASCO PIGNATELLI
1. Introducción.......................................................................................... 319 2. Irregularidades en la aplicación del sistema de notificaciones electrónicas obligatorias. Soluciones dadas por los órganos jurisdiccionales revisores................................................................................................. 324 2.1. Idea general............................................................................. 324 2.2. Supuestos de notificaciones electrónicas defectuosas en el ámbito tributario. Soluciones dadas por los órganos jurisdiccionales revisores........................................................................ 325 2.2.1. Notificación electrónica en la dirección electrónica habilitada del obligado tributario sin disponer del certificado electrónico.............................................................. 325 2.2.2. Ausencia o defectuosa comunicación del acuerdo de inclusión en la dirección electrónica habilitada............... 328 2.2.3. Alternancia en la utilización del sistema de notificación electrónica obligatoria y del sistema de notificación en papel........................................................................... 332 2.2.4. Ausencia del aviso de cortesía..................................... 335 2.2.5. No constancia del acuerdo de liquidación ni en la dirección electrónica habilitada de la obligada tributaria, ni en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria ...................................................... 339 2.2.6. Notificación electrónica de un acto administrativo tributario con las páginas iniciales en blanco ..................... 340 2.2.7. Apoderamientos electrónicos no operativos................ 343 2.2.8. Determinación de los días de cortesía......................... 343 2.2.9. Imposibilidad técnica de recepción correcta de la notificación electrónica practicada ....................................... 345 2.2.10. Necesidad de constante actualización de los medios informáticos de los obligados tributarios sujetos al sistema de notificación electrónica obligatoria....................... 346
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Índice
2.2.11. Notificaciones electrónicas a personas distintas a los obligados tributarios destinatarios.................................. 346 2.2.12. Notificaciones electrónicas a entidades inactivas sujetas al sistema de notificaciones electrónicas obligatorias.................................................................................. 346 3. Medidas sugeridas para la correcta implementación del sistema de notificaciones electrónicas obligatorias...................................................... 347 3.1. Idea general............................................................................. 347 3.2. Propuestas de mejora de las notificaciones electrónicas obligatorias..................................................................................... 351 Bibliografía............................................................................................... 358
LA PROCEDENCIA DE LA VALORACIÓN AUTOMATIZADA DE LOS BIENES INMUEBLES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA IRENE ROVIRA FERRER
1. Introducción.......................................................................................... 359 2. El gravamen de los bienes inmuebles .................................................... 361 3. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como método de determinación de la base imponible ...................................................... 365 4. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como método de comprobación del valor declarado......................................................... 372 5. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como presunción del valor correcto a declarar.................................................................. 377 Bibliografía............................................................................................... 379
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Índice
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y EL USO DE MEDIOS TELEMÁTICOS COMO CANAL DE ASISTENCIA E INFORMACIÓN A LOS CIUDADANOS: ¿TODO SON VENTAJAS? MARÍA TERESA MORIES JIMÉNEZ
1. Introducción.......................................................................................... 381 2. La progresiva transformación del “derecho” a relacionarse con la Administración, por medios electrónicos, en un “deber”............................ 389 2.1. El “derecho” y la “obligación” a relacionarse electrónicamente con la Administración........................................................ 391 2.2. La utilización de las tecnologías informáticas y telemáticas en la LGT.................................................................................... 396 2.3. Las notificaciones electrónicas. El cuestionable “aviso electrónico de notificación”.............................................................. 398 2.4. La presentación electrónica de declaraciones y autoliquidaciones......................................................................................... 404 3.- Los nuevos canales de información y asistencia telemática utilizados por la AEAT y las garantías de los obligados tributarios........................ 407 3.1. Ventajas que proporciona el uso de las TIC en los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios............... 409 3.2. Inconvenientes del uso de las TIC en materia de deberes de información y asistencia a los obligados tributarios............... 414 4. La inteligencia artificial como instrumento de información y asistencia para los obligados tributarios................................................................ 415 Bibliografía............................................................................................... 421
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Índice
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL ENTRE ESTADOS EN LA ERA POST-BEPS Y LA FRAGMENTACIÓN DE DATOS: UN ESTUDIO INTERDISCIPLINAR BEGOÑA PÉREZ BERNABEU VICENTE JOSÉ AGUILAR ROSELLÓ
1. Consideraciones preliminares................................................................ 426 2. La adopción de métodos estandarizados............................................... 428 3. De la fragmentación de datos a la fragmentación de la estandarización y acceso a los ficheros: la ausencia de un estándar único........................ 433 3.1. Consideraciones previas.......................................................... 433 3.2. El CbC XML Schema de la OCDE para las obligaciones de información derivadas del CbC Report previsto en la Acción 13 de BEPS............................................................................ 433 3.3. El estándar Común de Reporte (ECR/CRS), para el intercambio automático de información sobre cuentas financieras....... 439 3.4. El estándar SAF-T para el intercambio electrónico de datos contables en materia de IVA................................................... 440 3.5. Otros estándares de menor importancia.................................. 444 4. Reflexiones finales y recomendaciones................................................... 444 Bibiografía................................................................................................ 451
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Índice
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA Y BLOCKCHAIN ANA CEDIEL
1. Introducción.......................................................................................... 453 2. Recaudación.......................................................................................... 456 2.1. El pago de la deuda tributaria mediante criptoactivos en concepto de pago en especie........................................................ 457 2.2. El pago de la deuda tributaria mediante criptoactivos en concepto de “efectivo”................................................................. 461 3. Conclusiones......................................................................................... 468 Bibliografía............................................................................................... 470
ABREVIATURAS AA. PP.
Audiencias Provinciales.
AA.VV.
Autores varios.
Ad ex.
Ad exemplum.
AEAT
Agencia Estatal Tributaria.
AEPD
Agencia Datos.
de
Española
la de
Administración Protección
de
Aptdo. Apartado. AP
Audiencia Provincial.
Arg. Argumento. Art./arts. Artículo/artículos. BEPS
Erosión de la base imponible y traslado de beneficios
BOCG
Boletín Oficial de las Cortes Generales.
BOE
Boletín Oficial del Estado.
Cap./Caps. Capítulo/Capítulos. CC
Código civil.
Ccom
Código de comercio.
CC.AA.
Comunidades Autónomas.
CE
Constitución Española de 27 de diciembre de 1978.
Cit. Citada. CNMC
Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia.
CNMV
Comisión Valores.
Nacional
del
Mercado
de
Cons. Considerando. Cfr. Confróntese. Coord. Coordinador. CP
Código penal.
D. Decreto. Dir. Director. DA
Disposición Adicional
DD
Disposición Derogatoria
DF
Disposición Final
DT
Disposición Transitoria.
DGRN
Dirección General de Registros y del Notariado.
DGT
Dirección General de Tributos.
DOUE
Diario Oficial de la Unión Europea.
DRAE
Diccionarios de la Lengua Española.
Ed.
Editorial /edición.
E. de m.
Exposición de Motivos.
Ed al.
Y otros.
EE. UU.
Estados Unidos
ET
Estatuto de los Trabajadores.
FJ
Fundamento Jurídico.
IA
Inteligencia Artificial
Ibidem
En el mismo lugar.
Idem/id.
Lo mismo/el mismo.
INE
Instituto Nacional de Estadística.
Infra
Más abajo.