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TRIBUTARIO

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TIRANT

TRIBUTARIO

Derecho deportivo Derecho deportivo

El Derecho Deportivo sigue demandando estudios jurídicos que den respuesta a las cuestiones que plantea el devenir diario del deporte profesional. La competición, los aspectos ﬁscales y laborales que afectan a las entidades deportivas y a los deportistas profesionales y la protección de los derechos fundamentales de los protagonistas del ámbito deportivo, suscitan dudas en su regulación que son objeto de atención en esta obra realizada por profesores universitarios y especialistas del ámbito jurídico privado. Con el objetivo de ofrecer una visión multidisciplinar de las cuestiones de actualidad en el deporte profesional, presentamos este libro que recoge estudios jurídicos que incorporan la última jurisprudencia nacional y europea sobre la materia, así como la más reciente doctrina administrativa. Con esta obra se presenta un análisis sobre aspectos complejos de la actualidad deportiva, que pretendemos contribuya a resolver problemas del tráﬁco jurídico de esta disciplina del Derecho.

Antonio José Sánchez Pino / Mª Luisa Pérez Guerrero (Directores)

TIRANT

Aspectos tributarios y laborales

Antonio José Sánchez Pino Mª Luisa Pérez Guerrero (Directores)

temática

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

DERECHO DEPORTIVO ASPECTOS TRIBUTARIOS Y LABORALES

ANTONIO JOSÉ SÁNCHEZ PINO MARÍA LUISA PÉREZ GUERRERO (Directores)

tirant lo blanch Valencia, 2019

Copyright ® 2019 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9190-032-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

AUTORES Antonio José Sánchez Pino Carmen Ferradans Caramés Djamil Tony Kahale Carrillo Elisa Muñoz Catalán Fernando Casana Merino Fernando Pérez Domínguez Francisco Estepa Domínguez José A. Jurado Martín Luis A. Malvárez Pascual Luis Toribio Bernárdez María Luisa Pérez Guerrero Mª Pilar Martín Zamora María Teresa Mories Jiménez Pablo Martínez Gálvez Salvador Ramírez Gómez

Índice PRESENTACIÓN.......................................................................................................... 17 ASPECTOS ESENCIALES Y NOVEDOSOS EN LA TRIBUTACIÓN DE LA RENTA DE LOS DEPORTISTAS Y DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS Fernando Casana Merino

1. LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS....................................... 21 1.1. Distintos tipos de entidades para la promoción y práctica del deporte en equipo.................................................................................................................... 21 1.2. La imposibilidad de utilizar comunidades de bienes o sociedades civiles para declarar las ganancias de las asociaciones deportivas que participen en competiciones oficiales de ámbito estatal............................................................... 22 1.3. El gravamen de los rendimientos obtenidos por los Clubes en el Impuesto sobre Sociedades: base imponible y tipo impositivo.................................................. 24 1.4. La tributación de los rendimientos de las entidades deportivas si están acogidas al régimen de entidades parcialmente exentas.................................................. 25 1.5. La posibilidad de que las entidades deportivas se acojan a los beneficios de la Ley 49/2002, de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo............................................................................................................... 27 1.6. Los gastos deducibles y no deducibles de las entidades deportivas sujetas al Impuesto sobre Sociedades. En especial, las sanciones y recargos tributarios impuestos a los Clubes deportivos................................................................... 31 1.7. La imputación temporal de los ingresos y gastos a los Clubes y Sociedades Anónimas Deportivas...................................................................................... 34 1.8. La transformación de las Asociaciones Deportivas y sus efectos...................... 36 1.8.1. La transformación de un Club en Sociedad Anónima Deportiva......... 36 1.8.2. La transformación de una Sociedad Anónima Deportiva en un Club deportivo elemental o básico............................................................... 40 1.8.3. Conclusiones: ventajas e inconvenientes de las operaciones de transformación de las asociaciones deportivas............................................. 42 2. ASPECTOS RESEÑABLES EN LA TRIBUTACIÓN DE LA RENTA DE LOS DEPORTISTAS.............................................................................................................. 44 2.1. Indemnizaciones por despido de técnicos y jugadores...................................... 44 2.2. Cambio de residencia fiscal del deportista a países considerados como paraísos fiscales............................................................................................................. 46 2.3. Pagos realizados a personas residentes en paraísos fiscales o mediante personas o entidades residentes en paraísos fiscales........................................................ 47 2.4. Régimen especial de trabajadores desplazados. Exclusión de los deportistas profesionales................................................................................................... 48

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RÉGIMEN CONTABLE Y TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LOS CLUBES DE FÚTBOL Y LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS Mª Pilar Martín Zamora Luis A. Malvárez Pascual

1. ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: LA DETERMINACIÓN DE LOS REGÍMENES APLICABLES..................................................................................... 53 2. ESTUDIO DE LAS ESPECIALIDADES RELATIVAS A LOS ACTIVOS QUE PUEDEN INTEGRAR EL INMOVILIZADO DE UN CLUB O SAD....................................... 59 2.1. Los activos intangibles propios de la actividad deportiva................................ 59 2.1.1. Los derechos de adquisición de jugadores........................................... 59 2.1.2. Los derechos de imagen....................................................................... 68 2.1.3. Los derechos de participación en competiciones deportivas................. 70 2.1.4. Los derechos sobre organización de acontecimientos deportivos......... 73 2.2. Los activos intangibles no deportivos: los derechos de uso adquiridos a título gratuito........................................................................................................... 75 2.3. Las particularidades de determinadas inmovilizaciones materiales.................. 78 3. EL TRATAMIENTO DE ALGUNOS INGRESOS COMPUTABLES: LA AYUDA AL DESCENSO.............................................................................................................. 80 4. ALGUNOS GASTOS NO DEDUCIBLES QUE PUEDEN APARECER DE FORMA HABITUAL EN LA ACTIVIDAD DESARROLLADA POR UN CLUB O SAD......... 83 4.1. Las sanciones impuestas por la Real Federación Española de Fútbol y por la Liga de Fútbol Profesional............................................................................... 83 4.2. Los servicios realizados por sociedades residentes en paraísos fiscales............. 85 4.3. Los gastos por indemnizaciones por despido de jugadores, entrenadores u otro personal deportivo........................................................................................... 86 4.4. El pago por el club de liquidaciones tributarias de la inspección correspondientes a un futbolista................................................................................................. 88 5. LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA POR LAS APORTACIONES REALIZADAS A LA FUNDACIÓN CREADA POR EL CLUB O LA SAD....................................... 91 6. LA DETERMINACIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO Y SUS CONSECUENCIAS......................................................................................................................... 92 LA TRIBUTACIÓN DE LA ACTIVIDAD DEPORTIVA EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Antonio José Sánchez Pino

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 97 2. HECHO IMPONIBLE Y SUJECIÓN DE LA ACTIVIDAD DEPORTIVA................. 98 2.1. Traspaso de deportistas versus abono de la cláusula de rescisión..................... 109 2.2. Convenio de colaboración versus contrato de patrocinio en el ámbito deportivo.................................................................................................................. 113 2.3. Cesión de derechos de imagen de los deportistas............................................. 116 2.4. Servicios prestados a las entidades deportivas por intermediarios o agentes por representación de jugadores............................................................................. 121 3. EXENCIÓN DE PRESTACIONES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON EL DEPORTE................................................................................................................ 124 3.1. Requisitos de carácter objetivo........................................................................ 129

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3.1.2. Relación directa con la práctica del deporte o la educación física........ 130 3.2. Requisitos de carácter subjetivo....................................................................... 135 3.2.1. El prestador de servicios sea un organismo sin ánimo de lucro............ 135 3.2.2. El destinatario del servicio sea una persona física................................ 139 3.3. Consecuencias de la exención para las entidades deportivas............................ 141 4. LOCALIZACIÓN, DEVENGO Y TIPO IMPOSITIVO DE LA ACTIVIDAD DEPORTIVA......................................................................................................................... 143 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................. 151 LOS CRITERIOS DEL IRPF QUE DETERMINAN LA RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL DE LOS DEPORTISTAS PROFESIONALES Pablo Martínez Gálvez

1. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LA RESIDENCIA FISCAL COMO PUNTO DE CONEXIÓN......................................................................................... 153 2. LOS CRITERIOS DE RESIDENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL......................... 164 2.1. La permanencia en territorio español durante más de 183 días en el año natural.................................................................................................................... 165 2.2. La localización de los intereses económicos en territorio español.................... 175 2.3. La presunción de residencia en España del cónyuge e hijos menores de edad... 178 CUESTIONES CONFLICTIVAS Y RETOS DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS DEPORTISTAS ANTE LA CRECIENTE DESLOCALIZACIÓN DE LAS COMPETICIONES (HASTA AHORA) NACIONALES Luis Toribio Bernárdez

1. LAS COMPETICIONES DEPORTIVAS DE ÁMBITO DOMÉSTICO ANTE LA BUSQUEDA DE NUEVOS MERCADOS EN EL EXTRANJERO............................. 185 2. CUESTIONES CONFLICTIVAS DERIVADAS DE LA (SUPUESTAMENTE) INEXORABLE TRIBUTACIÓN DE LOS DEPORTISTAS EN EL ESTADO DE LA FUENTE................................................................................................................... 190 2.1. Ámbito subjetivo de aplicación: ¿cuándo el deportista actúa “en calidad de tal”?................................................................................................................ 191 2.1.2. La dudosa exclusión de los técnicos deportivos del ámbito de aplicación del precepto......................................................................................... 193 2.2. Ámbito objetivo de aplicación: ¿cuándo existe una estrecha conexión entre el ingreso del deportista y su actuación en calidad de tal?................................... 194 2.3. Problemas prácticos en la cuantificación de las rentas obtenidas por el deportista en el Estado de la fuente.................................................................................. 196 3. RETOS QUE DEBE AFRONTAR EL ACTUAL SISTEMA DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE LOS DEPORTISTAS............................................................... 199 4. CONCLUSIONES...................................................................................................... 202

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LA EXPLOTACIÓN DE LOS DERECHOS DE IMAGEN DE LOS FUTBOLISTAS MEDIANTE SOCIEDADES INTERPUESTAS: DE LA MERA REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA AL DELITO FISCAL Salvador Ramírez Gómez

1. PRIMERA ETAPA: REGULARIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE RETRIBUCIONES SALARIALES DECLARADAS COMO RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN....................................................................................... 206 2. SEGUNDA ETAPA: LA VÍA PENAL COMO REACCIÓN A LA OCULTACIÓN DE LAS RENTAS GENERADAS POR LOS DERECHOS DE IMAGEN DE LOS FUTBOLISTAS MEDIANTE LA SIMULACIÓN DE LA CESIÓN........................... 212 2.1. Delito fiscal mediante la interposición de sociedades en la percepción de rentas derivadas de la explotación de los derechos de imagen de los futbolistas por los clubs a los que pertenecen.......................................................................... 212 2.2. El delito fiscal mediante la interposición de sociedades para la percepción de las rentas derivadas de la explotación de los derechos de imagen de los futbolistas por terceros distintos del club al que pertenecen: el caso Messi....................... 217 3. OTRAS CUESTIONES DE DOGMÁTICA PENAL ABORDADAS POR LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 24 DE MAYO DE 2017 (CASO MESSI)....... 221 “EL RÉGIMEN FISCAL DEL MECENAZGO COMO INSTRUMENTO DE PROMOCIÓN DEL DEPORTE: CUESTIONES PENDIENTES” María Teresa Mories Jiménez

1. EL MECENAZGO Y LA ACTIVIDAD DEPORTIVA............................................... 227 2. LA LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. ENTIDADES BENEFICIARIAS DEL MECENAZGO DEPORTIVO.... 231 3. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES.......................... 240 3.1. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles............................................ 240 3.2. Base, porcentaje de deducción y límites de los beneficios fiscales..................... 246 3.2.1. Base de los beneficios fiscales concedidos............................................. 246 3.2.2. Porcentaje de deducciones aplicables en los distintos impuestos............ 248 3.2.2.1. Impuesto sobre la Renta de las personas físicas................................... 248 3.3. Actividades prioritarias de mecenazgo............................................................. 257 3.4. Exención de las rentas derivadas de las aportaciones....................................... 260 3.5. Justificación y declaración informativa de las aportaciones............................. 262 4. OTRAS FÓRMULAS DE MECENAZGO................................................................ 263 4.1. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general........ 264 4.2. Gastos en actividades de interés general.......................................................... 267 4.3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público............ 269 5. CONCLUSIONES.................................................................................................... 276 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................. 279

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LA SOSTENIBILIDAD FINANCIERA DEL FÚTBOL PROFESIONAL. ANÁLISIS DEL ÉXITO DE LAS MEDIDAS DE CONTROL ECONÓMICO DE LA LIGA DE FÚTBOL PROFESIONAL José A. Jurado Martín M. Pilar Martín Zamora

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 283 2. EL REGLAMENTO DE CONTROL ECONÓMICO DE LA LFP............................ 286 2.1. Introducción.................................................................................................... 286 2.2. Finalidad del Reglamento de Control Económico de la LFP............................ 287 2.2.1. La necesaria estabilidad económico-financiera de los clubes de fútbol. 288 2.2.2. La inexcusable fiabilidad de la información contable de los clubes de fútbol.................................................................................................. 289 3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN......................................................................... 290 3.1 Hipótesis a verificar......................................................................................... 290 3.2. Configuración de la muestra............................................................................ 291 3.3. Variables consideradas en el estudio................................................................ 293 4. PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS.............................................. 295 4.1. Control económico de la LFP y situación económico-financiera de clubes y SAD................................................................................................................. 295 4.1.1. Control económico de la LFP y endeudamiento de clubes y SAD........ 295 4.1.2. Control económico de la LFP y equilibro financiero de clubes y SAD.. 299 4.1.3. Control económico de la LFP y rentabilidad económica de clubes y SAD..................................................................................................... 301 4.2. Control económico de la LFP y transparencia y fiabilidad de la información contable........................................................................................................... 303 4.3. Control económico de la LFP y principio de empresa en funcionamiento........ 306 5. CONCLUSIONES.................................................................................................... 310 MUJER Y DEPORTE: ALGUNAS NOTAS CRÍTICAS SOBRE LA SITUACIÓN LABORAL DE LAS DEPORTISTAS PROFESIONALES Carmen Ferradans Caramés

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 313 2. EL DERECHO A LA IGUALDAD Y A LA NO DISCRIMINACIÓN POR RAZÓN DE GÉNERO EN EL ÁMBITO DEPORTIVO.......................................................... 314 2.1. Primeras medidas internacionales y nacionales en pro de la igualdad entre mujeres y hombres en el ámbito deportivo...................................................... 316 2.2. Incidencia de la Ley Orgánica 3/2007 de Igualdad entre mujeres y hombres... 318 2.3. El anteproyecto de Ley del Deporte de febrero de 2019................................... 322 3. ALGUNOS RETOS PENDIENTES........................................................................... 325 3.1. La definición de deportista profesional y su incidencia en el ámbito del deporte femenino......................................................................................................... 325 3.1.1. Delimitación de la Relación Laboral Especial de los Deportistas profesionales............................................................................................. 325 3.1.2. Operatividad de la doctrina existente sobre las deportistas profesionales........................................................................................................ 330 3.3.3. Impacto del Anteproyecto de Ley del Deporte..................................... 334 3.2. Implantación de Planes de Conciliación e Igualdad......................................... 335

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3.3. Conclusión de acuerdos fruto de la negociación colectiva................................ 336 4. CONCLUSIONES.................................................................................................... 338 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................. 339 ALTA DIRECCIÓN Y RELACIÓN LABORAL COMÚN EN EL DEPORTE PROFESIONAL: LA NATURALEZA LABORAL DE LAS PRESTACIONES DEL PERSONAL DIRECTIVO EN LOS CLUBES Y LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS Mª Luisa Pérez Guerrero

1. INTRODUCCIÓN: PLANTEAMIENTO DE LA CUESTIÓN.................................. 341 2. LA RELACIÓN LABORAL ESPECIAL DE ALTA DIRECCIÓN: CONCEPTO Y CARACTERES EN EL REAL DECRETO 1382/1985.............................................. 342 3. ALTA DIRECCIÓN Y DEPORTE PROFESIONAL: ANTECEDENTES Y PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS JUDICIALES......................................................... 345 3.1. El caso de los entrenadores: de altos directivos a deportistas profesionales...... 345 3.2. Los seleccionadores nacionales y entrenadores de federaciones: otra cuestión controvertida................................................................................................... 349 4. LÍMITES A LA CALIFICACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL ESPECIAL DE LOS DIRECTIVOS EN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS: CRITERIOS Y JURISPRUDENCIA MÁS RECIENTE............................................................................... 351 5. LA PRESUNCIÓN DE LABORALIDAD Y CARACTERES DE LA RELACIÓN LABORAL COMÚN APLICADA AL PERSONAL DIRECTIVO DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS.......................................................................................................... 353 6. LA DISTINCIÓN DE LAS FIGURAS AFINES: EL ARRENDAMIENTO DE SERVICIOS COMO CONTRAPOSICIÓN A LA RELACIÓN LABORAL..................... 355 7. CONCLUSIONES.................................................................................................... 357 LA PRESTACIÓN SALARIAL EN LOS CONVENIOS COLECTIVOS DEPORTIVOS Djamil Tony Kahale Carrillo

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 359 2. LA PRESTACIÓN SALARIAL.................................................................................. 360 2.1. Terminología................................................................................................... 360 2.2. Definición........................................................................................................ 363 2.3. Función........................................................................................................... 364 2.4. Normativa aplicable........................................................................................ 365 2.5. La prestación salarial en los convenios colectivos andaluces............................ 367 3. LA COMPOSICIÓN DEL SALARIO....................................................................... 368 3.1. Salario base..................................................................................................... 369 3.2. Complementos salariales................................................................................. 369 3.2.1. Complementos salariales fijados en función de circunstancias relativas a las condiciones personales del trabajador......................................... 370 3.2.2. Complementos salariales fijados en función al trabajo realizado......... 370 3.2.3. Complementos salariales fijados en función al trabajo realizado a la situación y resultados de la empresa.................................................... 371 3.3. La composición del salario en los convenios colectivos andaluces................... 371 4. CONCLUSIONES.................................................................................................... 378

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LA LIBERTAD DE EXPRESIÓN DEL DEPORTISTA PROFESIONAL: CASUÍSTICA Y REGULACIÓN EN CLAVE CONSTITUCIONAL Fernando Pérez Domínguez

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 383 2. EXPRESIONES DE DEPORTISTAS EN EL CONTEXTO DE SU RELACIÓN LABORAL: LA DISCIPLINA EMPRESARIAL.............................................................. 386 2.1. La regulación laboral legal y reglamentaria..................................................... 387 2.2. La Jurisprudencia constitucional..................................................................... 389 2.3. La regulación convencional y a nivel de empresa............................................. 392 3. EXPRESIONES DE LOS DEPORTISTAS DURANTE EL JUEGO Y EN EL CONTEXTO DEPORTIVO: LA DISCIPLINA DEPORTIVA............................................ 399 3.1. La configuración normativa de la disciplina deportiva: aspectos formales....... 399 3.2. El contenido material del régimen disciplinario deportivo: la represión de determinados discursos.................................................................................... 402 4. CONCLUSIONES.................................................................................................... 404 EL DERECHO DE CIUDADANÍA AL DEPORTE ANTE UN MERCADO EMERGENTE EN LA LEY 5/2016, DE 19 DE JULIO, DEL DEPORTE DE ANDALUCÍA Elisa Muñoz Catalán

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................... 409 2. EL DEPORTE IGUALITARIO EN LA RECIENTE NORMATIVA ANDALUZA..... 411 2.1. Marco jurídico: Ley 5/2016, de 19 de julio, del Deporte de Andalucía............ 411 2.2. Impacto económico-social del deporte como derecho de ciudadanía y mercado emergente........................................................................................................ 412 3. GARANTÍAS JURÍDICAS Y DERECHO A UN “DEPORTE ENTRE IGUALES”.... 416 3.1. Antecedentes................................................................................................... 416 3.2. El Tribunal Administrativo del Deporte en Andalucía como garante de los derechos y obligaciones de los deportistas....................................................... 416 3.3. Hacia un “deporte entre iguales”..................................................................... 424 4. CONCLUSIONES.................................................................................................... 426 LA FUNCIÓN DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO EN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS: PROPUESTAS PARA SU MEJORA Francisco Estepa Domínguez

1. RÉGIMEN JURÍDICO DEL ÓRGANO DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO...... 429 1.1. El cumplimiento normativo penal y su marco legal......................................... 429 1.2. El estatuto jurídico del órgano de cumplimiento. Deficiencias de la regulación legal................................................................................................................. 433 2. EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO EN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS. CONSIDERACIONES PARA LA MEJORA DE SU REGULACIÓN................................. 438

PRESENTACIÓN El estudio del Derecho Deportivo puede iniciarse desde muy diversas perspectivas, dado el cúmulo de consecuencias jurídicas que afectan a diferentes ramas del ordenamiento jurídico. El grupo multidisciplinar de investigadores que conformamos el Proyecto de Investigación DER-2015-64752-P, Sostenibilidad y responsabilidad en el ámbito deportivo: análisis jurídico y propuestas de reforma normativa ante los retos fiscales y laborales de los deportistas, hemos tratado, en esta ocasión, importantes cuestiones en el orden tributario, laboral, constitucional, penal y administrativo que son de actualidad, debido, bien a la aparición de novedades legislativas sobre la materia, bien a pronunciamientos judiciales de relevancia especial. En primer lugar, hemos de poner de manifiesto que, pese a la particularidad y relevancia social y económica que para el sector público pudiera tener la actividad deportiva y la posible función social que puede desempeñar, nuestro ordenamiento tributario no contempla en la actualidad un régimen especial para las entidades deportivas, con independencia de la forma jurídica que adopten, ni para los deportistas, con independencia de su consideración como profesional o amateur. Es por ello que, en el ámbito fiscal, nuestro estudio se va centrar en las especialidades que presentan la tributación de los distintos agentes implicados en el mundo del deporte y en las respuestas que nuestro sistema tributario contempla para algunas de las cuestiones conflictivas que se suscitan en el ámbito jurídico deportivo. La profusa e importante jurisprudencia y doctrina administrativa recaída sobre la materia, incorporada en los distintos análisis, pone de manifiesto la actualidad y el interés de la materia objeto de estudio. La obra se inicia con un primer capítulo en el que se analizan aspectos esenciales y novedosos de la tributación de la renta de las entidades deportivas, teniendo presente los distintos tipos de entidades para la promoción y práctica del deporte, así como la de los deportistas, prestando especial atención a su residencia en paraísos fiscales. Seguidamente se afronta el estudio del regimen contable y la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de los clubes de fútbol y las sociedades anónimas deportivas, con un exhaustivo análisis de las especialidades relativas a los activos que pueden integrar su inmovilizado, de los ingresos y de los gastos no deducibles que pueden aparecer de forma habitual en su actividad. Por lo que respecta a la imposición indirecta, el capítulo tercero contempla un análisis de los temas más controvertidos en la aplicación del IVA en el ámbito de las actividades deportivas. En este capítulo se analiza la sujeción al impuesto de la actividad deportiva, con especial referencia a aquellas operaciones relacionadas con el deporte cuya posible sujeción al impuesto es más controvertida, así como la exención de las prestaciones de servicios relacionadas con el deporte, pormenorizando los

Antonio José Sánchez Pino y Mª Luisa Pérez Guerrero

requisitos de carácter objetivo y subjetivos necesarios para su aplicación. Los capítulos siguientes afrontan distintas cuestiones de actualidad jurídica tributaria en relación con el Derecho del Deporte y las personas y entidades que protagonizan las actividades deportivas. En este sentido, dado que no contempla especialidad alguna para los deportistas profesionales, uno de los problemas que se suscita es su residencia fiscal, por la obtención de importantes ingresos en un reducido número de años y la incidencia que tal circunstancia provoca en un tributo progresivo como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Así, en el capítulo cuarto se analizan los criterios de este impuesto, que determinan la residencia habitual en territorio español de los deportistas profesionales y, en el capítulo quinto, las cuestiones conflictivas de la tributación de los deportistas ante la creciente deslocalización de las competiciones nacionales. El capítulo sexto, por su parte, se centra en el estudio de la explotación económica de los derechos de imagen de los deportistas de los futbolistas, que se ha convertido en los últimos años en un sector de riesgo fiscal. Se analiza cómo se ha pasado de la inicial regularización administrativa de las retribuciones salariales declaradas por la cesión de los derechos de imagen a la vía penal, como reacción a la ocultación de las rentas generadas por los derechos de imagen mediante la simulación de la cesión. Por último, en el ámbito fiscal, el capítulo séptimo se ocupa del régimen fiscal del mecenazgo como instrumento de promoción del deporte y de las cuestiones pendientes de su regulación. Considerando que la existencia de un tratamiento fiscal favorable a la inversión en el deporte que suponga un verdadero ahorro fiscal, puede incentivar que las empresas canalicen algunos de sus fondos hacia dicha actividad, se analiza cuál es el régimen del “mecenazgo deportivo”. Se expone qué incentivos fiscales encuentran las personas físicas y las empresas que aportan fondos a determinadas entidades que organizan, promueven, protagonizan o participan en el mundo del deporte. La sostenibilidad financiera del fútbol profesional es la materia objeto de estudio en el capítulo octavo, que realiza un análisis del éxito de las medidas de control económico de la Liga de Fútbol Profesional. En este capítulo se analizan los efectos derivados del Reglamento de Control Económico de la Liga a un doble nivel: de una parte, la variación en la estructura económico-financiera de los clubes y SAD y, por otro, la fiabilidad de la información contable revelada por estas entidades, distinguiendo entre los equipos que compiten en Primera División y Segunda División A. A continuación, se abordan problemas del ámbito laboral, a través de tres estudios que tratan cuestiones de máxima actualidad en la materia. El primero de ellos se dedica al estudio de una faceta del trabajo femenino que hasta ahora no ha sido objeto de una profusa atención, el trabajo de las deportistas. En los últimos años, asistimos a un período de expansión y crecimiento del deporte femenino y, correlativamente, a su ascendente profesionalización. Cada vez hay más

Presentación

mujeres que practican deporte y se asocian a una federación deportiva, el incremento del número de torneos o ligas nacionales e internacionales es exponencial, la presencia de mujeres deportistas en competiciones como los juegos olímpicos aumenta cada vez que se repite la cita. Sin embargo, a esta positiva evolución del deporte femenino no le acompaña un desarrollo parejo de su reconocimiento en la legislación. Por ello, este estudio tiene una relevancia singular en su contenido y en su enfoque. Analizando el principio de igualdad y no discriminación por razón de género en el ámbito deportivo, se ponen de manifiesto las principales medidas a adoptar en el ámbito internacional y nacional, así como el impacto de la legislación vigente en el tratamiento de la igualdad de género en el ámbito deportivo. El segundo estudio dentro del ámbito laboral aborda el análisis de la relación laboral especial de alta dirección en el ámbito deportivo. La línea jurisprudencial que determina cuándo estamos ante una relación de alta dirección o cuándo ante una relación laboral común, o incluso ante una relación de naturaleza civil, no ha sido pacífica, tratando este estudio de clarificar los principales criterios que nuestros tribunales han puesto de manifiesto para la identificación de la verdadera naturaleza de la relación de los directivos y altos cargos con las entidades deportivas. Para finalizar con los estudios laborales, se presenta en el capítulo undécimo un estudio de la negociación colectiva en el ámbito deportivo, destacando el tratamiento de la materia salarial. No son muchos los estudios sobre la materia, por lo que entendemos que la originalidad de la temática y la profundidad del estudio, resultan del máximo interés para esta obra colectiva. En el capítulo duocécimo encontramos un estudio sobre la libertad de expresión de los deportistas. Como podemos observar, en los últimos años la discusión sobre la libertad de expresión y sus límites se encuentra en permanente actualidad animada por una incesante sucesión de episodios que generan, primero, debate social y, en muchas ocasiones, además, consecuencias judiciales y políticas. Particularmente llamativas han sido las actuaciones penales iniciadas al hilo de determinados mensajes extremos de diverso tipo difundidos en redes sociales o con ocasión de manifestaciones reivindicativas de causas diversas. De la mano de tales casos y sus correspondientes sentencias, se vienen produciendo, igualmente, manifestaciones políticas a favor o en contra de la derogación, mantenimiento o endurecimiento de las diversas restricciones a la libertad de expresión previstas en el ordenamiento jurídico; en particular, aquellas de naturaleza penal. Este estudio aborda los pormenores del desarrollo de la libertad de expresión en el contexto deportivo. La última parte de nuestra obra se destina al estudio de dos cuestiones que despiertan interés, de un lado, por su reciente aparición en el panorama legislativo y de otro por su constante aparición en el ámbito de la responsabilidad de las entidades deportivas.

Antonio José Sánchez Pino y Mª Luisa Pérez Guerrero

El primero de ellos, en el capítulo décimotercero, aborda el estudio de la Ley Andaluza del Deporte, una de las primeras en incluir mecanismos de protección en el sector deportivo andaluz. Destaca, en este punto, la consideración del deporte como una actividad de interés general, así como un derecho de los ciudadanos de carácter universal e igualitario. A lo que se suma, a su vez, el régimen presupuestario y de ayudas públicas previsto. A todo ello, se enfrenta el estudio que analiza el denominado “derecho de ciudadanía” en el ámbito deportivo. Para finalizar, el último estudio se destina al análisis de la responsabilidad penal en el ámbito deportivo, abordando el cumplimiento normativo de las entidades deportivas desde su regulación en la vigente Ley del Deporte y las propuestas de su reforma normativa. Con esta compilación de estudios, los directores de la obra hemos querido ofrecer al lector una visión multidisciplinar de la regulación de la actividad deportiva, para lo que hemos podido contar con la mayor parte de los investigadores que conformamos el Proyecto de Investigación de ámbito nacional. Queremos agradecer de forma expresa al equipo de autores su esfuerzo y dedicación a la conformación de esta obra, sin duda, de relevancia en el ámbito jurídico deportivo. Y esperamos que sea de interés para el lector. LOS DIRECTORES Antonio José Sánchez Pino Mª Luisa Pérez Guerrero

Aspectos esenciales y novedosos en la tributación de la renta de los deportistas y de las entidades deportivas FERNANDO CASANA MERINO Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Córdoba

1. LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS 1.1. Distintos tipos de entidades para la promoción y práctica del deporte en equipo La Ley 10/1990, del Deporte, define los Clubes deportivos como las asociaciones privadas integradas por personas físicas o jurídicas que tengan por objeto la promoción de una o varias modalidades deportivas, la práctica de las mismas por sus asociados, así como la participación en actividades y competiciones deportivas (art. 13). El art. 14 de la citada Ley 10/1990 distingue entre Clubes deportivos elementales, Clubes deportivos básicos y Sociedades Anónimas Deportivas. Las diferencias que existen entre estos tres tipos de asociaciones deportivas afectan a la forma externa que revisten y a los requisitos exigidos para su constitución. Los Clubes deportivos elementales y básicos son asociaciones deportivas inscritas en el Registro de Asociaciones Deportivas, pero que no tienen una forma mercantil determinada. La constitución de un club deportivo elemental puede efectuarse mediante documento privado suscrito por sus promotores o fundadores, que serán siempre personas físicas. Por el contrario, el documento privado suscrito por los fundadores no es suficiente para constituir un Club deportivo básico, exigiendo el art. 17 de la Ley del Deporte la redacción de un acta otorgada ante Notario al menos por cinco fundadores, y que deberá recoger la voluntad de éstos de constituir un Club con exclusivo objeto deportivo. El acta de constitución del Club deportivo básico deberá ser inscrita por los fundadores en el correspondiente Registro de Asociaciones Deportivas. A diferencia de los Clubes deportivos elementales y básicos, las Sociedades Anónimas Deportivas deben adoptar obligatoriamente la forma de sociedad anónima, y, además de otras particularidades, quedarán sujetas al régimen general de las sociedades anónimas. En la denominación social de estas sociedades se incluirá la abreviatura “SAD”, y deben inscribirse en el Registro de Asociaciones Deportivas y en el Registro Mercantil. Las Sociedades Anónimas Deportivas deben tener un capital mínimo, que se fija reglamentariamente según el tipo de entidad, aunque en ningún caso puede ser inferior al establecido en la Ley de Sociedades

Fernando Casana Merino

Anónimas, habrá de estar totalmente desembolsado mediante aportaciones dinerarias, y representado por acciones nominativas. De lo expuesto hasta ahora se deduce que la Ley del Deporte no exige una forma jurídica determinada para los clubes deportivos elementales y básicos, no precisando tampoco, al menos de manera expresa, si deben tener personalidad jurídica. Dada la amplitud con que la Ley del Deporte permite la constitución de Clubes deportivos elementales y básicos, nos planteamos a continuación si los rendimientos de estos Clubes pueden declararse como pertenecientes a una sociedad civil o a una comunidad de bienes.

1.2. La imposibilidad de utilizar comunidades de bienes o sociedades civiles para declarar las ganancias de las asociaciones deportivas que participen en competiciones oficiales de ámbito estatal Las sociedades civiles y las comunidades de bienes han sido empleadas de forma profusa como vehículos fiscales para declarar los rendimientos de actividad económica. La utilización de estas entidades en el ámbito empresarial tenía como resultado importantes ventajas fiscales. Las comunidades de bienes y las sociedades civiles, por el mero hecho de tener este nombre, tributaban con arreglo al régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF), mientras que las sociedades mercantiles tributaban por sus rendimientos en el Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS). Con la constitución de una sociedad civil o de una comunidad de bienes se conseguía romper la acumulación de rentas que se produce en el IS, dividiéndose los rendimientos entre los partícipes en proporción a la cuota de cada uno. Además, a diferencia de las sociedades anónimas, las comunidades de bienes y las sociedades civiles no tenían que llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio, y, en algunas actividades, podían declarar mediante el régimen de estimación objetiva. La determinación de qué entidades eran comunidades de bienes y sociedades civiles a efectos tributarios, y qué otras eran entidades sujetas al IS, se efectuaba por la Dirección General de Tributos (en delante DGT) con un criterio estrictamente formalista; las que se autodenominaban comunidades de bienes o sociedades civiles tributaban con arreglo al régimen de atribución de rentas, las demás entidades quedaban sujetas al IS. Esta situación se prolongó hasta la entrada en vigor, el 1 de enero de 2015, de las reformas del IRPF y del IS efectuadas por la Leyes 26 y 27 de 2014. En la actualidad, todas las comunidades de bienes siguen tributando en el régimen de atribución de rentas. Por lo que respecta a las sociedades civiles, quedan sujetas al régimen de atribución de rentas en el IRPF si no tienen objeto mercantil, en caso contrario, quedan sujetas al IS.