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manuales TIRANT TRIBUTARIO

Índice Abreviaturas......................................................................................................................... 19 Presentación ......................................................................................................................... 21 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN 1.1 NATURALEZA Y FUNCIONAMIENTO. [ARTÍCULO 1 LIVA] ............................. 23 1.2 OPERATIVA DEL IVA EN RELACIÓN CON EL COMERCIO INTERNACIONAL ......................................................................................................................... 24 1.2.1 Importaciones ............................................................................................ 27 1.2.2 Exportaciones 28 1.2.3 Adquisiciones y entregas intracomunitarias 28 1.2.4 Ejemplos .................................................................................................... 29 1.3 OPERATIVA DEL IVA EN RELACIÓN CON LAS PRESTACIONES TRANSFRONTERIZAS DE SERVICIOS ........................................................................................ 44 1.4 NORMATIVA REGULADORA. [ARTÍCULO 2 LIVA] ............................................ 44 1.5 ÁMBITO ESPACIAL DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO. [ARTÍCULO 3 LIVA] .... 45 1.6 DELIMITACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN POR IVA EN EL TERRITORIO COMÚN Y LOS TERRITORIOS FORALES............................................................................ 47 1.7 CESIÓN DEL IVA A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ................................... 48 1.8 RECURSO PROPIO DE LA UNIÓN EUROPEA BASADO EN EL IVA ................... 48 1.9 DELIMITACIÓN Y RELACIÓN DEL IVA CON OTROS IMPUESTOS. [ARTÍCULO 4 LIVA] ..................................................................................................................... 49 1.10 LA IMPORTANCIA DEL IVA .................................................................................. 50 1.11 PLANTEAMIENTO PARA ANALIZAR LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN EL IVA ................................................................................................................ 55 Capítulo 2 HECHO IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 2.1 HECHO IMPONIBLE. OPERACIONES SUJETAS. [ARTÍCULO 4 LIVA] ............... 59 2.1.1 Concepto de empresario o profesional. [Artículo 5.uno y cuatro LIVA] 60 2.1.2 Concepto de actividades empresariales o profesionales. [Artículos 4.dos, 5.dos y tres LIVA] ...................................................................................... 61 2.1.3 Concepto de edificaciones. [Artículo 6 LIVA] ............................................. 62 2.1.4 Concepto de entrega de bienes ................................................................... 63 2.1.4.1 Entrega de bienes. [Artículo 8.uno y dos LIVA] ......................... 63 2.1.4.2 Ventas a distancia intracomunitarias de bienes. [Artículo 8.tres LIVA; Artículo 1 RIVA] ............................................................. 65 2.1.4.3 Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros. [Artículo 8.tres. LIVA] 66

8 Índice 2.1.4.4 Empleo de las interfaces digitales en las entregas de bienes. [Artículo 8 bis LIVA; Artículo 1 bis RIVA] ..................................... 66 2.1.4.5 Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. [Artículo 9 LIVA] ........................................................................................ 68 2.1.5 Acuerdo de ventas de bienes en consigna. [Artículo 9 bis LIVA] 71 2.1.6 Concepto de transformación. [Artículo 10 LIVA] 74 2.1.7 Concepto de prestación de servicios ........................................................... 74 2.1.7.1 Prestación de servicios. [Artículo 11 LIVA] ............................... 74 2.1.7.2 Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios. [Artículo 12 LIVA] ................................................................................... 75 2.2 OPERACIONES NO SUJETAS. [ARTÍCULO 7 LIVA] ............................................. 75 2.3 EJERCICIOS CAPÍTULO 2 ...................................................................................... 80 Capítulo 3 HECHO IMPONIBLE EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 3.1 CONCEPTO DE ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA. [ARTÍCULO 15 LIVA] 97 3.2 HECHO IMPONIBLE. OPERACIONES SUJETAS. [ARTÍCULO 13 LIVA; ARTÍCULO 2 RIVA] 98 3.3 ADQUISICIONES NO SUJETAS. [ARTÍCULO 14 LIVA; ARTÍCULO 3 RIVA] 100 3.4 OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. [ARTÍCULO 16 LIVA] ......................................................................... 101 3.5 EJERCICIOS CAPÍTULO 3 102 Capítulo 4 HECHO IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 4.1 CONCEPTO DE IMPORTACIÓN DE BIENES. [ARTÍCULO 18 LIVA] .................. 109 4.2 HECHO IMPONIBLE. OPERACIONES SUJETAS. [ARTÍCULO 17 LIVA] ............. 111 4.3 OPERACIONES ASIMILADAS A LAS IMPORTACIONES DE BIENES. [ARTÍCULO 19 LIVA] ................................................................................................................... 111 4.4 EJERCICIOS CAPÍTULO 4 ...................................................................................... 112 Capítulo 5 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.1 EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES. [ARTÍCULO 20 LIVA] ........... 118 5.1.1 Exenciones médicas y sanitarias ................................................................. 118 5.1.1.1 Hospitalización y asistencia sanitaria. [Artículo 20.uno.2º LIVA; Artículo 4 RIVA] ....................................................................... 118 5.1.1.2 Servicios de profesionales médicos o sanitarios. [Artículo 20.uno.3º LIVA] 119 5.1.1.3 Entregas de sangre, plasma sanguíneo y otros. [Artículo 20.uno.4º LIVA] ........................................................................................ 119 5.1.1.4 Servicios dentales. [Artículo 20.uno.5º LIVA] ............................ 119

9 Índice 5.1.1.5 Seguridad Social. [Artículo 20.uno.7º LIVA] ............................. 120 5.1.1.6 Transporte de enfermos o heridos. [Artículo 20.uno.15º LIVA] . 120 5.1.2 Exenciones de carácter social ..................................................................... 120 5.1.2.1 Asistencia social. [Artículo 20.uno.8º LIVA].............................. 120 5.1.2.2 Cesiones de personal por entidades religiosas. [Artículo 20.uno.11º LIVA] 121 5.1.2.3 Entidades no lucrativas. [Artículo 20.uno.12º LIVA] ................. 121 5.1.3 Exenciones relativas a educación, deporte y cultura ................................... 122 5.1.3.1 Educación. [Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA] .. 122 5.1.3.2 Servicios deportivos. [Artículo 20.uno.13º LIVA] ...................... 123 5.1.3.3 Servicios culturales. [Artículo 20.uno.14º LIVA] ....................... 123 5.1.3.4 Artistas, escritores, compositores musicales y otros. [Artículo 20.uno.26º LIVA] 123 5.1.4 Exenciones en operaciones de seguro y financieras 124 5.1.4.1 Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. [Artículo 20.uno.16º LIVA] ...................................................................... 124 5.1.4.2 Operaciones financieras. [Artículo 20.uno.18º LIVA] ................ 124 5.1.5 Exenciones inmobiliarias ............................................................................ 126 5.1.5.1 Entregas de terrenos. [Artículo 20.uno.20º LIVA] ..................... 126 5.1.5.2 Entregas de edificaciones. [Artículo 20.uno.22º LIVA; Artículo 8 RIVA] 127 5.1.5.3 Arrendamientos de terrenos y edificios. [Artículo 20.uno.23º LIVA] ........................................................................................ 129 5.1.6 Exenciones de carácter técnico ................................................................... 130 5.1.6.1 Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. [Artículo 20.uno.24º LIVA] ...................................................................... 130 5.1.6.2 Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. [Artículo 20.uno.25º LIVA] .................... 131 5.1.7 Otras exenciones 131 5.1.7.1 Servicios postales y sellos. [Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA] 131 5.1.7.2 Servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico. [Artículo 20.uno.6º LIVA]...................... 131 5.1.7.3 Loterías, apuestas y juegos de azar. [Artículo 20.uno.19º LIVA] 132 5.1.7.4 Partidos políticos. [Artículo 20.uno.28º LIVA] .......................... 132 5.1.8 Renuncia a la exención. [Artículo 20.dos LIVA; Artículo 8 RIVA].............. 132 5.1.9 Gravamen por Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las operaciones inmobiliarias exentas de IVA. [Artículo 4 LIVA] 133 5.1.10 Entidades o establecimientos de carácter social. [Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA] ........................................................................................ 135 5.2 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES FACILITADAS A TRAVÉS DE UNA INTERFAZ DIGITAL. [ARTÍCULO 20 BIS LIVA] .......................................... 135 5.3 EXENCIONES EN LAS EXPORTACIONES DE BIENES. [ARTÍCULO 21 LIVA] .. 136 5.3.1 Exportaciones directas. [Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA] ......... 136 5.3.2 Exportaciones indirectas. [Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA] ......................................................................................................... 136 5.3.2.1 Entregas de bienes a viajeros 137 5.3.2.2 Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos 139 5.3.3 Trabajos realizados sobre bienes que van a ser exportados. [Artículo 21.3º LIVA; Artículo 9.1.3º RIVA]....................................................................... 139

10 Índice 5.3.4 Entregas de bienes a organismos reconocidos para su exportación. [Artículo 21.4º LIVA; Artículo 9.1.4º RIVA] ............................................................. 140 5.3.5 Servicios relacionados con las exportaciones. [Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA] .............................................................................................. 140 5.3.6 Servicios de mediación en las exportaciones. [Artículo 21.6º LIVA] 141 5.3.7 Bienes expedidos o trasportados por quienes ostenten la condición de exportador. [Artículo 21.7º LIVA].................................................................. ............................................................................................................ 141 5.4 EXENCIONES EN OPERACIONES ASIMILADAS A LAS EXPORTACIONES. [ARTÍCULO 22 LIVA; ARTÍCULO 10 RIVA] .......................................................... 142 5.4.1 Operaciones relativas a buques. [Artículo 22.uno, dos, tres y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA] ............................................................................. 142 5.4.2 Operaciones relativas a aeronaves. [Artículo 22.cuatro, cinco, seis y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA] 144 5.4.3 Operaciones en relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales. [Artículo 22.ocho y nueve LIVA] .............................................. 145 5.4.4 Transporte de viajeros. [Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA] ........ 146 5.4.5 Otras operaciones. [Artículo 22.diez, once, doce, catorce y quince LIVA] ... 146 5.4.6 Compatibilidad de las exenciones. [Artículo 22.dieciséis LIVA] .................. 147 5.5 EXENCIONES RELATIVAS A LAS SITUACIONES DE DEPÓSITO TEMPORAL Y OTRAS SITUACIONES. [ARTÍCULO 23 LIVA; ARTÍCULO 11 RIVA] ................... 147 5.6 EXENCIONES RELATIVAS A REGÍMENES ADUANEROS Y FISCALES. [ARTÍCULO 24 LIVA; ARTÍCULO 12 RIVA] .................................................................... 148 5.7 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS. [ARTÍCULO 25 LIVA; ARTÍCULO 13 RIVA] .................................................................................... 150 5.8 EJERCICIOS CAPÍTULO 5 ...................................................................................... 153 Capítulo 6 EXENCIONES EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 6.1 EXENCIONES EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. [ARTÍCULO 26 LIVA] 171 6.2 EJERCICIOS CAPÍTULO 6 172 Capítulo 7 EXENCIONES EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 7.1 EXENCIONES EN IMPORTACIONES DE BIENES CUYA ENTREGA INTERIOR ESTÁ EXENTA. [ARTÍCULO 27 LIVA; ARTÍCULO 14 RIVA]................................ 177 7.2 EXENCIONES ANÁLOGAS A LOS BENEFICIOS ARANCELARIOS .................... 178 7.2.1 Bienes personales. [Artículo 29 LIVA; Artículo 15 RIVA] ........................... 178 7.2.1.1 Por traslado de residencia. [Artículo 28 LIVA] .......................... 179 7.2.1.2 Bienes destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria. [Artículo 30 LIVA] .................................................................... 180 7.2.1.3 Por razón de matrimonio. [Artículo 31 LIVA] 180 7.2.1.4 Por causa de herencia. [Artículo 32 LIVA] 181 7.2.2 Bienes muebles importados por estudiantes. [Artículo 33 LIVA] ................ 182 7.2.3 Bienes de escaso valor. [Artículo 34 LIVA]. Suprimida................................ 182

11 Índice 7.2.4 Bienes en régimen de viajeros. [Artículo 35 LIVA] ...................................... 182 7.2.5 Pequeños envíos. [Artículo 36 LIVA] .......................................................... 183 7.2.6 Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. [Artículo 40 LIVA; Artículo 17 RIVA] .................................. 184 7.2.7 Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos. [Artículo 41 LIVA; Artículo 17 RIVA] ...................................................................................... 185 7.2.8 Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. [Artículo 42 LIVA; Artículo 17 RIVA] ........................................................ 185 7.2.9 Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales. [Artículo 43 LIVA] ............................................................ 186 7.2.10 Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos. [Artículo 44 LIVA; Artículo 17 RIVA] 186 7.2.11 Bienes en beneficio de personas con discapacidad. [Artículo 45 LIVA; Artículo 17 RIVA] .................................................................................................... 187 7.2.12 Bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. [Artículo 46 LIVA; Artículo 17 RIVA] .................................................................................................... 187 7.2.13 Bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos. [Artículo 49 LIVA; Artículo 17 RIVA] ...................................................................................... 188 7.2.14 Objetos de colección o de arte. [Artículo 54 LIVA; Artículo 17 RIVA] ....... 189 7.2.15 Ataúdes, materiales y objetos para cementerios. [Artículo 58 LIVA; Artículo 17 RIVA] 189 7.3 EXENCIONES RELATIVAS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS INTERNACIONALES ........................................................................................................................... 189 7.3.1 Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad. [Artículo 37 LIVA; Artículo 16 RIVA] ...................................................................................... 189 7.3.2 Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países. [Artículo 38 LIVA] ........................................................ 190 7.3.3 Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. [Artículo 39 LIVA] 191 7.3.4 Bienes con fines de promoción comercial. [Artículo 48 LIVA] 191 7.3.5 Bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial. [Artículo 50 LIVA] ....................... 193 7.3.6 Documentos de carácter turístico. [Artículo 51 LIVA] ................................ 193 7.3.7 Materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías. [Artículo 55 LIVA] .................................................................................................... 194 7.3.8 Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales. [Artículo 56 LIVA] 194 7.3.9 Carburantes y lubricantes. [Artículo 57 LIVA] 195 7.3.10 Productos de pesca. [Artículo 59 LIVA] ...................................................... 196 7.4 EXENCIONES RELATIVAS A ACUERDOS O RELACIONES INTERNACIONALES ........................................................................................................................... 196 7.4.1 Bienes en el marco de ciertas relaciones internacionales. [Artículo 47 LIVA] ......................................................................................................... 196 7.4.2 Documentos diversos. [Artículo 52 LIVA] .................................................. 197 7.4.3 Material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas. [Artículo 53 LIVA] 199 7.4.4 Bienes en régimen diplomático o consular. [Artículo 60 LIVA] 199 7.4.5 Bienes destinados a organismos internacionales. [Artículo 61 LIVA] 199 7.4.6 Bienes destinados a la OTAN. [Artículo 62 LIVA] ...................................... 200

12 Índice 7.5 EXENCIONES TÉCNICAS ...................................................................................... 200 7.5.1 Reimportaciones de bienes. [Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA] .... 200 7.5.2 Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. [Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA] ............................................................................ 201 7.5.3 Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. [Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA] 201 7.5.4 Exenciones para evitar la doble imposición. [Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA] ......................................................................................................... 202 7.6 EJERCICIOS CAPÍTULO 7 ...................................................................................... 203 Capítulo 8 LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE 8.1 LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS ENTREGAS DE BIENES. [ARTÍCULO 68 LIVA; ARTÍCULO 22 RIVA] .................................................................................... 210 8.1.1 Regla general.............................................................................................. 210 8.1.2 Reglas especiales ........................................................................................ 211 8.2 LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS................. 215 8.2.1 Prestaciones de servicios B2B o B2C 215 8.2.2 Reglas generales. [Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA] 217 8.2.3 Reglas especiales. [Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA]................... 221 8.3 NORMAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS ......................................................................................................................... 226 8.3.1 Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA] ............................................................. 226 8.3.2 Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. [Artículo 72 LIVA] .................................................................................................... 227

CUANTITATIVO APLICABLE A LAS VENTAS A DISTANCIA INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Y A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA, DE TELECOMUNICACIONES Y DE RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN. [ARTÍCULO 73 LIVA; ARTÍCULO 22 RIVA] 227 8.5 EJERCICIOS CAPÍTULO 8 230 Capítulo 9 DEVENGO DEL IMPUESTO 9.1 ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. [ARTÍCULO 75 LIVA; ARTÍCULO 23 BIS RIVA] ........................................................................................ 245 9.2 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. [ARTÍCULO 76 LIVA] .. 248 9.3 IMPORTACIONES. [ARTÍCULO 77 LIVA] ............................................................. 249 9.4 EJERCICIOS CAPÍTULO 9 ...................................................................................... 249 Capítulo 10 BASE IMPONIBLE 10.1 ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ................................. 257

13 Índice 10.1.1 Regla general. [Artículo 78 LIVA] .............................................................. 257 10.1.2 Reglas especiales. [Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA] ...................... 259 10.1.3 Modificación de la base imponible. [Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA]. 263 10.2 ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. [ARTÍCULO 82 LIVA; ARTÍCULO 24 RIVA] .............................................................................................. 267 10.3 IMPORTACIONES. [ARTÍCULO 83 LIVA] ............................................................. 268 10.4 EJERCICIOS CAPÍTULO 10 .................................................................................... 270 Capítulo 11 SUJETOS PASIVOS Y REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO 11.1 SUJETOS PASIVOS 279 11.1.1 Entregas de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA] ..................................................................... 279 11.1.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 85 LIVA] .................. 283 11.1.3 Importaciones. [Artículo 86 LIVA] ............................................................. 283 11.2 RESPONSABLES DEL IMPUESTO. [ARTÍCULO 87 LIVA] ..................................... 283 11.3 REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO. [ARTÍCULO 88 LIVA; ARTÍCULO 25 RIVA] ... 285 11.3.1 Rectificación de las cuotas repercutidas. [Artículo 89 LIVA] ...................... 286 11.4 EJERCICIOS CAPÍTULO 11 .................................................................................... 287 Capítulo 12 TIPO IMPOSITIVO 12.1 TIPO IMPOSITIVO GENERAL DEL 21%. [ARTÍCULO 90 LIVA] ......................... 298 12.2 TIPO IMPOSITIVO REDUCIDO DEL 10%. [ARTÍCULO 91.UNO LIVA; ARTÍCULO 26 RIVA] .................................................................................................................. 298 12.2.1 A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes 298 12.2.2 A las prestaciones de servicios siguientes 299 12.2.3 A las siguientes operaciones ....................................................................... 301 12.2.4 En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. ... 302 12.3 TIPO IMPOSITIVO REDUCIDO DEL 4%. [ARTÍCULO 91.DOS LIVA: ARTÍCULO 26 BIS RIVA] ............................................................................................................ 302 12.3.1 A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación..................................................................... 302 12.3.2 A las prestaciones de servicios siguientes .................................................... 304 12.4 EJECUCIONES DE OBRA QUE SEAN PRESTACIONES DE SERVICIOS .............. 305 12.5 TIPO IMPOSITIVO DEL 0% ................................................................................... 305 12.6 TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES A BIENES NECESARIOS PARA COMBATIR LOS EFECTOS DEL COVID-19 ............................................................................... 306 12.7 TIPO IMPOSITIVO APLICABLE A DETERMINADAS ENTREGAS, IMPORTACIONES Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA .. 306 12.8 TIPO IMPOSITIVO APLICABLE A DETERMINADAS ENTREGAS, IMPORTACIONES Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE GAS NATURAL, DE

14 Índice BRIQUETAS Y PELLETS PROCEDENTES DE LA BIOMASA Y MADERA PARA LEÑA ....................................................................................................................... 307 12.9 TIPO IMPOSITIVO APLICABLE A DETERMINADAS ENTREGAS, IMPORTACIONES Y ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE PRODUCTOS DE ALIMENTACIÓN .................................................................................................... 307 12.10 EJERCICIOS CAPÍTULO 12 .................................................................................... 312 Capítulo 13 DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 13.1 SUJETOS PASIVOS CON DERECHO A DEDUCCIÓN. REQUISITOS SUBJETIVOS. [ARTÍCULO 93 LIVA] 317 13.2 CUOTAS DEDUCIBLES. [ARTÍCULO 92 LIVA] 319 13.3 OPERACIONES QUE ORIGINAN EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN. [ARTÍCULO 94 LIVA] 319 13.4 LIMITACIONES EN EL DERECHO A DEDUCIR. [ARTÍCULO 95 Y 96 LIVA] 320 13.5 OPERATIVA DE LAS DEDUCCIONES 323 13.5.1 Requisitos formales. [Artículo 97 LIVA] ..................................................... 323 13.5.2 Requisitos temporales. [Artículos 98 y 100 LIVA] ...................................... 325 13.5.3 Ejercicio de la deducción. [Artículo 99 LIVA] ............................................. 325 13.5.4 Deducciones en sectores diferenciados de actividad. [Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA] ...................................................................................... 327 13.6 REGLA DE LA PRORRATA. [ARTÍCULOS 102 Y 103 LIVA; ARTÍCULO 28 RIVA] ....................................................................................................................... 328 13.6.1 Prorrata general. [Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA] ......... 329 13.6.2 Prorrata especial. [Artículo 106 LIVA] 331 13.6.3 Regularización de deducciones por bienes de inversión. [Artículo 107 LIVA] ......................................................................................................... 331 13.6.4 Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. [Artículo 110 LIVA] .................................................................................................. 334 13.7 DEDUCCIONES DE LAS CUOTAS SOPORTADAS CON ANTERIORIDAD AL INICIO DE ACTIVIDADES. [ARTÍCULO 111 LIVA; ARTÍCULO 27 RIVA] ........... 335 13.8 RECTIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES. [ARTÍCULO 114 LIVA; ARTÍCULO 24.2.B.3º RIVA] ........................................................................................................ 337 13.9 DEVOLUCIONES .................................................................................................... 338 13.9.1 Supuestos generales de devolución. [Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA] ......................................................................................................... 338 13.9.2 Devoluciones mensuales. [Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA] 339 13.9.3 Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros. [Artículo 117 LIVA] 339 13.9.4 Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. [Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA] .......................................................... 339 13.9.5 Garantías de las devoluciones. [Artículo 118 LIVA] ................................... 340 13.9.6 Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. 341 13.9.7 Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos. [Artículo 32 RIVA] ..................................................................................... 348

15 Índice 13.10 EJERCICIOS CAPÍTULO 13 .................................................................................... 348 Capítulo

14.1 NORMAS GENERALES. [ARTÍCULOS 120 Y 121 LIVA; ARTÍCULO 33 RIVA] ... 363 14.2 RÉGIMEN SIMPLIFICADO..................................................................................... 365 14.2.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 122 LIVA; Artículos 34 a 37 RIVA].......... 366 14.2.2 Contenido del régimen. [Artículo 123 LIVA; Artículos 38 y 39 RIVA] ....... 368 14.2.3 Obligaciones formales. [Artículos 40 y 41 RIVA] 377 14.3 RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA 378 14.3.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 124 a 128 LIVA; Artículos 43 a 46 RIVA] ......................................................................................................... 378 14.3.2 Contenido del régimen. [Artículos 129 a 134 LIVA; Artículos 48 y 49 RIVA] ......................................................................................................... 382 14.3.3 Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial. [Artículo 134 bis LIVA; Artículo 49 bis RIVA] ...................................................................... 385 14.3.4 Obligaciones formales. [Artículo 47 RIVA] ................................................ 386 14.4 RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN (REBU) 386 14.4.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 135 y 136 y disposición transitoria undécima LIVA] ......................................................................................................... 386 14.4.2 Contenido del régimen. [Artículos 137 a 139 LIVA; Artículo 50 RIVA] ..... 389 14.4.3 Obligaciones formales. [Artículo 51 RIVA] ................................................ 392 14.5 RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LAS OPERACIONES CON ORO DE INVERSIÓN ........................................................................................................................ 392 14.5.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 140 LIVA; Artículo 51 bis RIVA] ............. 392 14.5.2 Contenido del régimen. [Artículos 140 bis a 140 quinquies LIVA; Artículo 51 ter RIVA] .............................................................................................. 393 14.5.3 Obligaciones formales. [Artículo 140 sexies LIVA; Artículo 51 quáter RIVA] 395 14.6 RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES 395 14.6.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 141, 144 y 147 LIVA; Artículo 52 RIVA] 395 14.6.2 Contenido del régimen. [Artículos 142 a 146 LIVA] ................................... 396 14.6.3 Obligaciones formales. [Artículo 53 RIVA] ................................................ 398 14.7 RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA ................................ 399 14.7.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 148 y 149 LIVA; Artículos 54 y 59 RIVA] ......................................................................................................... 399 14.7.2 Contenido del régimen. [Artículos 154 a 162 LIVA; Artículo 60 RIVA] ..... 402 14.7.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 LIVA; Artículo 61 RIVA] 404 14.8 RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES ............................................ 405 14.8.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 quinquies a 163 septies LIVA] 406 14.8.2 Contenido del régimen. [Artículo 163 octies LIVA] 408 14.8.3 Obligaciones específicas. [Artículos 163 nonies LIVA; Artículos 61 bis a 61 sexies RIVA] ............................................................................................... 410 14.9 RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA ................................................... 413 14.9.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 decies a 163 duodecies LIVA; 61 septies a 61 nonies RIVA] ...................................................................................... 413

14 REGÍMENES ESPECIALES

16 Índice 14.9.2 Contenido del régimen. [Artículos 163 terdecies a 163 sexiesdecies LIVA] . 415 14.9.3 Obligaciones formales. [Artículos 61 decies y 61 undecies RIVA] ............... 417 14.10 REGÍMENES ESPECIALES APLICABLES A LAS VENTAS A DISTANCIA Y A DETERMINADAS ENTREGAS INTERIORES DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS............................................................................................................... 417 14.10.1 Régimen de la Unión 419 14.10.1.1 Ámbito de aplicación. [Artículos 163 unvicies y 163 quatervicies LIVA] ........................................................................................ 420 14.10.1.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 duovicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA].............................. 423 14.10.1.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 duovicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA] ............................................................... 427 14.10.1.4 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 tervicies LIVA] 430 14.10.2 Régimen Exterior de la Unión 432 14.10.2.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 163 octiesdecies LIVA] ............ 432 14.10.2.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 163 septiesdecies y 163 noniesdecies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA] .............. 433 14.10.2.3 Obligaciones formales. [Artículo 163 163 noniesdecies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA] .................................................. 436 14.10.2.4 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 vicies LIVA] 438 14.10.3 Régimen de Importación 440 14.10.3.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 163 quinvicies LIVA; Artículo 61 septiesdecies RIVA] .............................................................. 440 14.10.3.2 Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 septvicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA].............................. 446 14.10.3.3 Devengo. [Artículo 163 sexvicies LIVA; Artículo 23 bis RIVA].. 451 14.10.3.4 Obligaciones formales. [Artículo 163 septvicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA] 451 14.10.3.5 Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 octovicies LIVA] .. 454 14.11 EJERCICIOS CAPÍTULO 14 456 14.11.1 Régimen simplificado ................................................................................. 456 14.11.2 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca ................................ 462 14.11.3 Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección ............................................................................................... 463 14.11.4 Régimen especial de las agencias de viaje ................................................... 464 14.11.5 Régimen de recargo de equivalencia 465 14.11.6 Régimen especial del grupo de empresas 466 14.11.7 Régimen especial del criterio de caja 467 14.11.8 Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios ............................. 468

15

DEL SUJETO PASIVO

GESTIÓN DEL IMPUESTO 15.1 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO. [ARTÍCULO 164 LIVA] .......................... 471 15.2 OBLIGACIONES CENSALES .................................................................................. 472

Capítulo

OBLIGACIONES

Y

17 Índice 15.2.1 Declaración de alta..................................................................................... 472 15.2.2 Declaración de modificación ...................................................................... 474 15.2.3 Declaración de baja .................................................................................... 475 15.3 NIF Y NIF-IVA ......................................................................................................... 475 15.4 OBLIGACIONES EN MATERIA DE FACTURACIÓN. [ARTÍCULO 165 LIVA] .... 476 15.4.1 Obligación de facturar ............................................................................... 477 15.4.2 Tipos de facturas y contenido 478 15.4.3 Facturas expedidas por el destinatario o por terceros 483 15.4.4 Forma y plazos de expedición y envío de las facturas 483 15.4.5 Obligación de conservación de las facturas ................................................ 484 15.4.6 Facturas rectificativas ................................................................................. 485 15.5 OBLIGACIONES CONTABLES Y LIBROS REGISTROS EN EL IVA. [ARTÍCULO 166 LIVA; ARTÍCULOS 62 A 70 RIVA] ................................................................... 486 15.5.1 Suministro Inmediato de Información (SII)................................................. 493 15.6 AUTOLIQUIDACIONES. [ARTÍCULOS 167 A 169 LIVA; ARTÍCULOS 71 A 77 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL OCTAVA RIVA] ......................................................... 497 15.6.1 Modelos de presentación periódica ............................................................ 499 15.6.2 Modelos de presentación no periódica 500 15.6.3 Plazos de presentación 501 15.6.4 Lugar de presentación ................................................................................ 502 15.6.5 Liquidaciones provisionales de oficio ......................................................... 502 15.6.6 Modalidad especial de declaración y pago del IVA sobre las importaciones 502 15.6.6.1 Ámbito de aplicación. [Artículo 167 bis LIVA; Artículo 74 RIVA] ........................................................................................ 502 15.6.6.2 Tipo impositivo. [Artículo 167 bis.tres LIVA]............................ 504 15.6.6.3 Obligaciones de registro. [Artículo 74 RIVA] 504 15.7 DECLARACIONES INFORMATIVAS DEL IVA 505 15.7.1 Declaración-resumen anual. Modelo 390 505 15.7.2 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. [Artículos 78 a 81 RIVA] ........................................................................... 506 15.8 NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE. [ARTÍCULOS 119 BIS Y 164.UNO.7º LIVA; ARTÍCULO 82 RIVA] .................................................................................... 507 15.9 INFRACCIONES Y SANCIONES. [ARTÍCULOS 170 Y 171 LIVA; ARTÍCULO 83 RIVA] ....................................................................................................................... 507 Capítulo 16 SUPUESTOS PRÁCTICOS 16.1 SUPUESTO RÉGIMEN GENERAL .......................................................................... 511 16.1.1 Modelos 303 .............................................................................................. 528 16.1.2 Modelo 390 ............................................................................................... 540 16.1.3 Ejemplo Modelo 349 545 16.2 SUPUESTO RÉGIMEN SIMPLIFICADO - RÉGIMEN GENERAL 547 16.2.1 Liquidación régimen simplificado 547 16.2.2 Liquidación régimen general ...................................................................... 549 16.2.3 Liquidaciones trimestrales .......................................................................... 549 16.2.4 Modelo 303 1T y 4T .................................................................................. 550

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