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LA EMPRESA Información jurídica, económica y financiera. Organización y gestión de personal 3ª edición

Coordinadores

ANA BELÉN CAMPUZANO - MARCELO PASCUAL BEGOÑA BARRUSO CASTILLO JUAN BATALLER GRAU CARMEN CALDERÓN PATIER ANA BELÉN CAMPUZANO GEMMA FABREGAT ELENA GARCÍA ROJO ÁLVARO GONZÁLEZ LORENTE MARÍA GUTIÉRREZ RODRÍGUEZ CRISTINA ISABEL DOPACIO JAVIER ITURRIOZ DEL CAMPO MOISÉS MAGALLÓN ORTÍN FRANCISCO MARTÍNEZ CASADO RICARD MARTÍNEZ

Autores

CRISTINA MASA LORENZO JOSÉ LUIS MATEU GORDON ÁNGEL MONTES RICARDO PALOMO ZURDO MARCELO PASCUAL MARÍA ANTONIA PÉREZ ALONSO VIRGINIA REY PAREDES IGNACIO ROSAT ACED NURIA RUEDA LÓPEZ LEOPOLDO SEIJAS CANDELAS PABLO VEGA NURIA VILLAR FERNÁNDEZ

Valencia, 2013

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Colección dirigida por:

Ana Belén Campuzano Marcelo Pascual

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Sumario Abreviaturas............................................................................................................. 35

EL EMPRESARIO. LA EMPRESA I. EL EMPRESARIO Ana Belén Campuzano

Catedrática de Derecho Mercantil Universidad CEU San Pablo

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

EL EMPRESARIO................................................................................................ 41 EL EMPRESARIO INDIVIDUAL............................................................................. 41 EL EJERCICIO DE LA EMPRESA POR PERSONA CASADA..................................... 42 EL REGISTRO MERCANTIL.................................................................................. 43 LA EFICACIA DEL REGISTRO MERCANTIL........................................................... 44 EL DEBER DE CONTABILIDAD............................................................................. 45 LA VERIFICACIÓN CONTABLE............................................................................ 46 LOS COLABORADORES DEL EMPRESARIO......................................................... 48 EL ESTABLECIMIENTO MERCANTIL.................................................................... 49 LOS DERECHOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL..................................................... 50 EL EMPRESARIO SOCIAL. LAS SOCIEDADES MERCANTILES................................ 51 II. LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Juan Bataller Grau

Catedrático de Derecho Mercantil Universidad de Valencia

Ana Belén Campuzano

Catedrática de Derecho Mercantil Universidad CEU San Pablo

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

LA SOCIEDAD ANÓNIMA, LA SOCIEDAD LIMITADA Y LA SOCIEDAD COMANDITARIA POR ACCIONES....................................................................................... 55 LA SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA....................................................... 56 LA CARACTERIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES CAPITALISTAS.............................. 57 LA DENOMINACIÓN, NACIONALIDAD Y DOMICILIO......................................... 58 EL OBJETO SOCIAL............................................................................................ 59 CAPITAL SOCIAL, PATRIMONIO Y RESERVAS...................................................... 59 LA SOCIEDAD EN FORMACIÓN Y LA SOCIEDAD IRREGULAR............................. 62 LA ESCRITURA Y LOS ESTATUTOS...................................................................... 63 LA FUNDACIÓN DE LA SOCIEDAD..................................................................... 64 LA NULIDAD DE LA SOCIEDAD.......................................................................... 66 LAS APORTACIONES SOCIALES......................................................................... 66 LAS PRESTACIONES ACCESORIAS...................................................................... 68

Sumario

13. LA SOCIEDAD UNIPERSONAL............................................................................ 69 14. LAS ACCIONES Y LAS PARTICIPACIONES COMO PARTE DEL CAPITAL SOCIAL... 70 15. LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA COMO EXPRESIÓN DE LA CONDICIÓN DE SOCIO................................................................................................ 70 16. LAS CLASES DE ACCIONES. LAS ACCIONES Y LAS PARTICIPACIONES SIN VOTO. LAS ACCIONES RESCATABLES........................................................................... 71 17. LA ACCIÓN COMO VALOR MOBILIARIO............................................................ 73 18. EL RÉGIMEN DE TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES............................................ 73 19. LAS CLÁUSULAS LIMITATIVAS DE LA LIBRE TRANSMISIBILIDAD DE LAS ACCIONES................................................................................................................... 74 20. LA ACCIÓN Y LA PARTICIPACIÓN COMO OBJETO DE DERECHOS REALES: COPROPIEDAD, USUFRUCTO Y PRENDA DE ACCIONES.......................................... 75 21. LOS NEGOCIOS SOBRE LAS PROPIAS ACCIONES O PARTICIPACIONES............... 76 22. LAS PARTICIPACIONES RECÍPROCAS.................................................................. 78 23. LA EMISIÓN DE OBLIGACIONES......................................................................... 78 24. LAS PARTICIPACIONES SOCIALES DE LA SOCIEDAD LIMITADA. EL RÉGIMEN DE TRANSMISIÓN................................................................................................... 80 25. EL DERECHO A PARTICIPAR EN EL REPARTO DE LAS GANANCIAS SOCIALES...... 83 26. EL DERECHO A PARTICIPAR EN EL PATRIMONIO RESULTANTE DE LA LIQUIDACIÓN................................................................................................................. 84 27. EL DERECHO DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE DE LOS SOCIOS............................. 85 28. LOS DERECHOS DE ASISTENCIA, REPRESENTACIÓN Y VOTO............................. 85 29. EL DERECHO DE INFORMACIÓN........................................................................ 87 30. EL DERECHO DE IMPUGNACIÓN DE LOS ACUERDOS SOCIALES........................ 88 31. OTROS DERECHOS DEL SOCIO.......................................................................... 89 32. LA JUNTA GENERAL.......................................................................................... 89 33. LA CONVOCATORIA DE LA JUNTA GENERAL..................................................... 90 34. LA CONSTITUCIÓN DE LA JUNTA GENERAL....................................................... 91 35. LOS ACUERDOS SOCIALES................................................................................ 92 36. LOS ADMINISTRADORES................................................................................... 93 37. LA ESTRUCTURA DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN...................................... 93 38. EL NOMBRAMIENTO Y CESE DE LOS ADMINISTRADORES.................................. 95 39. LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES........................................... 96 40. EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN................................................................... 98 41. LOS AUDITORES DE CUENTAS........................................................................... 99 42. LA MODIFICACIÓN DE LOS ESTATUTOS............................................................. 101 43. LAS NORMAS PROTECTORAS DE LOS SOCIOS EN LAS MODIFICACIONES ESTATUTARIAS.......................................................................................................... 102 44. LA SEPARACIÓN Y EXCLUSIÓN DE SOCIOS....................................................... 103 45. EL AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL.................................................................... 105 46. LA REDUCCIÓN DE CAPITAL.............................................................................. 109 47. LA PROTECCIÓN DE LOS ACREEDORES EN LA REDUCCIÓN DE CAPITAL............ 110 48. LA REDUCCIÓN Y AUMENTO SIMULTÁNEOS DEL CAPITAL SOCIAL.................... 111 49. LAS MODIFICACIONES ESTRUCTURALES........................................................... 111 50. LA TRANSFORMACIÓN DE LA SOCIEDAD.......................................................... 111 51. LA FUSIÓN........................................................................................................ 112 52. LA ESCISIÓN...................................................................................................... 115

Sumario

53. 54. 55. 56. 57.

LA CESIÓN GLOBAL DE ACTIVO Y PASIVO......................................................... 116 EL TRASLADO INTERNACIONAL DEL DOMICILIO................................................ 116 LA EXTINCIÓN DE SOCIEDADES: DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN...... 117 LA DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES...................................................................... 118 LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS ADMINISTRADORES POR LAS DEUDAS SOCIALES.......................................................................................................... 119 58. LA REACTIVACIÓN DE LA SOCIEDAD................................................................ 120 59. LA LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES.................................................................... 120 60. LA EXTINCIÓN DE LA SOCIEDAD....................................................................... 123 III. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Javier Iturrioz Del Campo Profesor de Finanzas Universidad CEU San Pablo

1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9.

CONCEPTO DE SOCIEDAD COOPERATIVA......................................................... 125 TIPOS DE COOPERATIVAS.................................................................................. 127 LOS SOCIOS EN LAS COOPERATIVAS................................................................. 129 LA TOMA DE DECISIONES EN LAS COOPERATIVAS............................................ 130 A) La Asamblea General................................................................................... 131 B) El Consejo Rector......................................................................................... 131 C) Otros órganos.............................................................................................. 132 EL RESULTADO EN LAS COOPERATIVAS............................................................. 132 A) Tipos de resultados...................................................................................... 132 B) Distribución excedentes y resultados............................................................ 133 EL CAPITAL SOCIAL EN LAS COOPERATIVAS...................................................... 134 A) La constitución del capital social................................................................... 134 B) Naturaleza de las aportaciones al capital social............................................. 134 OTRAS FUENTES FINANCIERAS EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS................ 135 A) Los fondos cooperativos............................................................................... 136 B) Otras fuentes de financiación en las sociedades cooperativas....................... 136 LA FISCALIDAD EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS....................................... 137 A) Clasificación de las cooperativas................................................................... 137 B) El Impuesto sobre Sociedades....................................................................... 138 LA RETRIBUCIÓN DEL SOCIO DE LAS COOPERATIVAS........................................ 139 A) Retribución por su actividad cooperativizada................................................ 139 B) Retribución por su aportación financiera...................................................... 140 IV. EL PLAN DE VIABILIDAD EMPRESARIAL

Pablo Vega

Profesor de Marketing Universidad CEU San Pablo

1. DEFINICIÓN DE PLAN DE VIABILIDAD................................................................. 141 2. UTILIDAD DEL PLAN DE VIABILIDAD DENTRO DE LA EMPRESA.......................... 141 3. INFORMACIÓN QUE DEBE INCLUIR EL PLAN DE VIABILIDAD.............................. 141

Sumario

4. ERRORES COMUNES EN LOS QUE SE INCURRE AL ELABORAR UN PLAN DE VIABILIDAD............................................................................................................. 142 5. PRESENTACIÓN DEL PLAN DE VIABILIDAD EMPRESARIAL................................... 143 6. ESTRUCTURA DEL PLAN DE VIABILIDAD EMPRESARIAL...................................... 144 7. ELABORACIÓN Y CONTENIDO DEL RESUMEN EJECUTIVO................................. 145 8. EQUIPO PROMOTOR Y GESTOR......................................................................... 146 9. MODELO DE NEGOCIO..................................................................................... 147 A) Descripción del negocio............................................................................... 148 B) Mercado a quien va dirigido nuestro proyecto.............................................. 148 C) Ventaja competitiva de nuestra empresa con la competencia........................ 148 D) Localización de la empresa........................................................................... 148 E) Riesgos que debemos afrontar..................................................................... 148 10. ANÁLISIS DEL SECTOR....................................................................................... 149 11. FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA ELABORACIÓN DEL PLAN DE VIABILIDAD.. 150 12. ESTRATEGIA DE IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE NEGOCIO........................ 151 13. EL PLAN DE COMPRAS Y PRODUCCIÓN............................................................ 151 14. EL PLAN DE RECURSOS HUMANOS................................................................... 154 A) Puestos Directivos........................................................................................ 154 B) Personal en Línea......................................................................................... 154 15. EL PLAN DE MARKETING................................................................................... 155 16. ESTRUCTURA LEGAL......................................................................................... 158 17. ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO................................................................. 158 A) Los fondos necesarios para desarrollar el Plan de Viabilidad Empresarial....... 158 B) La búsqueda y obtención de capital............................................................. 158 C) La estructura financiera de la empresa.......................................................... 159 D) La rentabilidad estimada del proyecto empresarial........................................ 159 18. CONCLUSIONES SOBRE EL PLAN DE VIABILIDAD............................................... 160

LA RESPONSABILIDAD DEL EMPRESARIO I. LA RESPONSABILIDAD CIVIL Ana Belén Campuzano

Catedrática de Derecho Mercantil Universidad CEU San Pablo

1. PRINCIPIOS GENERALES DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL EMPRESARIO........ 163 2. LA RESPONSABILIDAD FRENTE A LOS CONSUMIDORES Y USUARIOS................. 163 II. LA RESPONSABILIDAD PENAL María Gutiérrez Rodríguez

Profesora de Derecho Penal y Abogada. Universidad Complutense de Madrid

Parte Primera. Conceptos generales..................................................................... 167 1. RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS.................................. 167 2. ADMINISTRADOR DE HECHO O DE DERECHO EN DERECHO PENAL.................. 171

Sumario

3. ACTUACIÓN EN NOMBRE DE OTRO (ART. 31 CP).............................................. 172 4. CONSECUENCIAS ACCESORIAS (ART. 129 CP).................................................. 174 5. RESPONSABILIDAD CIVIL EX DELICTO Y PERSONAS JURÍDICAS.......................... 176 Parte Segunda. Análisis de los delitos más relevantes en el ámbito empresarial.................................................................................................................... 178 1. DELITOS PATRIMONIALES.................................................................................. 178 A) Estafas (arts. 248 a 251 CP)......................................................................... 178 B) Apropiaciones indebidas (arts. 252 a 254 CP)............................................... 180 C) Insolvencias punibles (arts. 257 a 261 CP):................................................... 182 2. DELITOS SOCIOECONÓMICOS.......................................................................... 186 A) Delitos relativos a la propiedad intelectual (arts. 270 a 272 CP).................... 186 B) Delitos relativos a la propiedad industrial (arts. 273 a 276 CP)...................... 188 C) Delitos relativos al mercado y a los consumidores (arts. 278 a 286 CP)......... 190 D) Corrupción entre particulares (art. 286 bis CP)............................................. 198 E) Delitos societarios (arts. 290 a 297 CP)......................................................... 200 3. DELITO DE BLANQUEO DE CAPITALES (ARTS. 301 A 303 CP)............................. 203 4. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Y LA SEGURIDAD SOCIAL (ARTS. 305 A 310 CP)......................................................................................................... 206 A) Delito fiscal (art. 305 CP).............................................................................. 206 B) Fraudes de subvenciones y contra la Seguridad Social (arts. 306 a 309 CP)... 209 C) Delito contable tributario (art. 310 CP)......................................................... 211 5. DELITOS CONTRA LOS DERECHOS DE LOS TRABAJADORES (ARTS. 311 A 318 CP).................................................................................................................... 212 A) Delitos contra los derechos de los trabajadores (arts. 311 a 315 CP)............. 212 B) Delito contra la seguridad e higiene en el trabajo (arts. 316 y 317 CP).......... 214 6. DELITOS RELATIVOS A LA ORDENACIÓN DEL TERRITORIO: DELITO URBANÍSTICO (ART. 319 CP).................................................................................................... 216 7. DELITOS RELATIVOS AL MEDIO AMBIENTE (ART. 325 Y SS. CP).......................... 218 8. DELITOS DE FALSEDADES DOCUMENTALES COMETIDAS POR PARTICULARES (ART. 392 CP).................................................................................................... 221 9. DELITOS CONTRA EL HONOR Y LA IMAGEN DE LAS EMPRESAS (ARTS. 205 Y 208 CP)............................................................................................................. 223 III. LA PROTECCIÓN DE DATOS PERSONALES Ricard Martínez

Agencia Española de Protección de Datos Coordinador del Área de Estudios

1. 2. 3. 4.

AFECTADO O INTERESADO............................................................................... 225 AGENCIA ESPAÑOLA DE PROTECCIÓN DE DATOS............................................. 227 AGENCIAS DE PROTECCIÓN DE DATOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS. 230 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY ORGÁNICA 15/1999, DE 13 DE DICIEMBRE, DE PROTECCIÓN DE DATOS DE CARÁCTER PERSONAL..................................... 233 5. CALIDAD DE LOS DATOS................................................................................... 236 6. CANCELACIÓN DE LOS DATOS......................................................................... 240 7. CESIÓN O COMUNICACIÓN DE DATOS. DESTINATARIO O CESIONARIO............ 242

12 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

Sumario

CÓDIGOS TIPO.................................................................................................. 245 COMUNICACIÓN DE DATOS ENTRE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS................. 248 CONSENTIMIENTO PARA EL TRATAMIENTO DE DATOS PERSONALES................. 252 EL CONSENTIMIENTO PRESTADO POR MENORES............................................... 256 CONTROLES EMPRESARIALES............................................................................ 258 COPIA DE RESPALDO......................................................................................... 262 DATO DE CARÁCTER PERSONAL....................................................................... 265 DATOS DE CARÁCTER PERSONAL RELACIONADOS CON LA SALUD.................. 267 DATOS ESPECIALMENTE PROTEGIDOS............................................................... 270 DEBER DE SECRETO........................................................................................... 273 DERECHO A INDEMNIZACIÓN........................................................................... 276 DERECHO DE CONSULTA AL REGISTRO GENERAL DE PROTECCIÓN DE DATOS.. 277 DERECHO DE INFORMACIÓN EN LA RECOGIDA DE DATOS. DEBER DE INFORMACIÓN AL INTERESADO. ACREDITACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL DEBER DE INFORMACIÓN.................................................................................................. 279 21. DERECHO DE ACCESO, RECTIFICACIÓN, CANCELACIÓN Y OPOSICIÓN. ELEMENTOS COMUNES................................................................................................. 282 22. DERECHO DE ACCESO...................................................................................... 285 23. DERECHOS DE RECTIFICACIÓN Y CANCELACIÓN. DENEGACIÓN DE LOS DERECHOS DE RECTIFICACIÓN Y CANCELACIÓN...................................................... 288 24. DERECHO DE OPOSICIÓN.................................................................................. 292 25. DISOCIACIÓN.................................................................................................... 295 26. DOCUMENTO DE SEGURIDAD........................................................................... 297 27. ENCARGADO DEL TRATAMIENTO...................................................................... 301 28. FICHEROS.......................................................................................................... 306 29. FICHEROS TEMPORALES.................................................................................... 309 30. FUENTES ACCESIBLES AL PÚBLICO.................................................................... 311 31. INCIDENCIA DE SEGURIDAD.............................................................................. 313 32. INFRACCIONES Y SANCIONES........................................................................... 315 33. INSCRIPCIÓN DE FICHEROS. MODIFICACIÓN O SUPRESIÓN DE FICHEROS......... 319 34. LEGITIMACIÓN PARA EL TRATAMIENTO O LA CESIÓN DE LOS DATOS............... 322 35. MEDIDAS DE SEGURIDAD: NIVELES................................................................... 325 36. MEDIDAS DE SEGURIDAD COMUNES................................................................ 331 37. MEDIDAS DE SEGURIDAD APLICABLES A FICHEROS Y TRATAMIENTOS AUTOMATIZADOS. MEDIDAS DE SEGURIDAD DE NIVEL BÁSICO................................ 335 38. MEDIDAS DE SEGURIDAD APLICABLES A FICHEROS Y TRATAMIENTOS AUTOMATIZADOS. MEDIDAS DE SEGURIDAD DE NIVEL MEDIO.................................. 340 39. MEDIDAS DE SEGURIDAD APLICABLES A FICHEROS Y TRATAMIENTOS AUTOMATIZADOS. MEDIDAS DE SEGURIDAD DE NIVEL ALTO.................................... 344 40. MEDIDAS DE SEGURIDAD APLICABLES A LOS FICHEROS Y TRATAMIENTOS NO AUTOMATIZADOS. MEDIDAS DE SEGURIDAD DE NIVEL BÁSICO Y MEDIO........ 348 41. MEDIDAS DE SEGURIDAD APLICABLES A LOS FICHEROS Y TRATAMIENTOS NO AUTOMATIZADOS. MEDIDAS DE SEGURIDAD DE NIVEL ALTO........................... 354 42. PREVENCIÓN DE RIESGOS LABORALES.............................................................. 357 43. PUBLICIDAD Y PROSPECCIÓN COMERCIAL....................................................... 362 44. RESPONSABLE DE SEGURIDAD.......................................................................... 366 45. RESPONSABLE DEL FICHERO O TRATAMIENTO................................................... 369

Sumario

46. SEGURIDAD DE LOS DATOS.............................................................................. 372 47. SOLVENCIA PATRIMONIAL Y CRÉDITO............................................................... 376 48. TRANSFERENCIA INTERNACIONAL DE DATOS.................................................... 381 49. TRATAMIENTO DE DATOS.................................................................................. 384 50. TUTELA DE LOS DERECHOS............................................................................... 386 51. USUARIO........................................................................................................... 388 52. VIDEOVIGILANCIA............................................................................................. 391 53. REDES SOCIALES............................................................................................... 396 54. CLOUD COMPUTING......................................................................................... 399 55. INTERÉS LEGÍTIMO............................................................................................ 403 56. COOKIES........................................................................................................... 406 IV. LA RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA Nuria Villar Fernández Profesora Colaboradora de Organización de Empresas Universidad CEU San Pablo

Parte Primera. Responsabilidad social corporativa............................................. 411 1. DEFINICIÓN....................................................................................................... 411 2. ORIGEN............................................................................................................. 413 3. PRINCIPIOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA: GLOBAL COMPACT. 414 4. PRINCIPIOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA: OBSERVATORIO DE RSC................................................................................................................... 416 5. ÁMBITOS DE LA RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA.............................. 417 Parte Segunda. Importancia de la responsabilidad social.................................. 418 1. MOTIVOS POR LOS QUE SER UN EMPRESARIO RESPONSABLE........................... 418 2. COMPORTAMIENTOS DE UN EMPRESARIO RESPONSABLE................................. 419 Parte Tercera. Desarrollo de memorias de responsabilidad social..................... 421 1. MEMORIA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA.................................. 421 2. PERFIL............................................................................................................... 424 3. ENFOQUE DE LA DIRECCIÓN............................................................................. 425 4. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN ECONÓMICA. 427 5. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN AMBIENTAL... 428 6. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN SOCIAL (DERECHOS HUMANOS)............................................................................................. 431 7. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN SOCIAL (PRÁCTICAS LABORALES Y ÉTICA DEL TRABAJO)........................................................ 432 8. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN SOCIAL (RESPONSABILIDAD SOBRE PRODUCTOS)................................................................. 434 9. INDICADORES GRI (GLOBAL REPORTING INITIATIVE): DIMENSIÓN SOCIAL (SOCIEDAD)............................................................................................................ 435

Sumario

LA DIRECCIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA I. LAS FINANZAS EMPRESARIALES Javier Iturrioz Del Campo Profesor de Finanzas Universidad CEU San Pablo

José Luis Mateu Gordon

Profesor de Finanzas Universidad CEU San Pablo

Ricardo Palomo Zurdo

Catedrático de Economía Financiera Universidad CEU San Pablo

Virginia Rey Paredes Asesora de Inversión

Parte Primera. Introducción a las finanzas........................................................... 439 1. LA FUNCIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA....................................................... 439 2. EL OBJETIVO FINANCIERO DE LA EMPRESA....................................................... 440 3. EL DIRECTIVO FINANCIERO................................................................................ 441 4. EL CIRCUITO FINANCIERO DE LA EMPRESA....................................................... 442 5. EL AHORRO Y LOS INVERSORES........................................................................ 443 6. MODALIDADES DE INVERSIONES....................................................................... 444 7. ELEMENTOS DE UNA INVERSIÓN: RENTABILIDAD, RIESGO Y LIQUIDEZ............... 446 8. LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS................................................................. 447 9. LOS MERCADOS FINANCIEROS Y SU TIPOLOGÍA............................................... 448 Parte segunda. Cálculo financiero........................................................................ 451 1. OPERACIÓN FINANCIERA.................................................................................. 451 2. LEYES DE LA MATEMÁTICA FINANCIERA........................................................... 452 3. TIPO DE INTERÉS............................................................................................... 454 4. TIPOS DE INTERÉS DE REFERENCIA.................................................................... 455 5. INTERÉS SIMPLE................................................................................................. 457 6. INTERÉS COMPUESTO....................................................................................... 458 7. OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN: SIMPLE Y COMPUESTA............................. 460 8. OPERACIONES DE DESCUENTO: SIMPLE Y COMPUESTO................................... 462 9. LA CURVA DE TIPOS DE INTERÉS Y LOS TIPOS AL CONTADO Y A PLAZO........... 463 10. DESCUENTO COMERCIAL O BANCARIO............................................................ 464 11. TIPO DE INTERÉS NOMINAL Y TIPO DE INTERÉS EFECTIVO: CONCEPTO............. 466 12. RELACIÓN ENTRE EL TIPO DE INTERÉS NOMINAL Y EL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO.................................................................................................................... 467 13. RENTABILIDAD NOMINAL Y REAL...................................................................... 470 14. TASA GEOMÉTRICA DE RENTABILIDAD (TGR).................................................... 472 15. RENTA FINANCIERA........................................................................................... 473 16. VALOR ACTUAL DE RENTAS FINANCIERAS (VA)................................................. 474 17. VALOR FINAL DE RENTAS FINANCIERAS (VF)...................................................... 476 18. VALOR ACTUAL Y FINAL DE RENTAS FINANCIERAS CONSTANTES...................... 477 19. AMORTIZACIÓN FINANCIERA............................................................................ 479 20. MÉTODO AMERICANO DE AMORTIZACIÓN FINANCIERA.................................. 480 21. MÉTODO FRANCÉS DE AMORTIZACIÓN FINANCIERA........................................ 482

Sumario

22. MÉTODO ITALIANO DE AMORTIZACIÓN FINANCIERA........................................ 483 Parte tercera. La financiación empresarial........................................................... 485 1. LA AUTOFINANCIACIÓN Y EL COSTE DE LA AUTOFINANCIACIÓN..................... 485 2. EL CAPITAL SOCIAL-ACCIONES......................................................................... 487 3. EL COSTE DE LA FINANCIACIÓN CON CAPITAL SOCIAL-ACCIONES................... 488 4. LOS EMPRÉSTITOS EMPRESARIALES O LA EMISIÓN DE OBLIGACIONES.............. 490 5. LOS PRÉSTAMOS Y LOS CRÉDITOS BANCARIOS................................................ 492 6. EL COSTE DE LOS EMPRÉSTITOS, PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS EMPRESARIALES..... 494 7. EL CRÉDITO COMERCIAL, LA FINANCIACIÓN DE LOS PROVEEDORES Y SU COSTE............................................................................................................... 496 8. EL COSTE DEL CAPITAL MEDIO PONDERADO.................................................... 497 9. EL LEASING....................................................................................................... 499 10. EL RENTING....................................................................................................... 501 11. EL FACTORING.................................................................................................. 503 12. EL DESCUENTO O ANTICIPO DE EFECTOS COMERCIALES.................................. 505 13. EL CONFIRMING................................................................................................ 507 14. LA RENTABILIDAD ECONÓMICA (ROA) Y EL RIESGO ECONÓMICO.................... 509 15. LA RENTABILIDAD FINANCIERA (ROE)................................................................ 510 16. EL RIESGO FINANCIERO Y EL APALANCAMIENTO.............................................. 512 Parte cuarta. Las inversiones productivas............................................................ 514 1. INVERSIÓN PRODUCTIVA................................................................................... 514 2. FLUJOS DE CAJA............................................................................................... 515 3. TIPO DE DESCUENTO........................................................................................ 518 4. PLAZO DE RECUPERACIÓN................................................................................ 520 5. VALOR ACTUALIZADO NETO (VAN)................................................................... 522 6. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)..................................................................... 524 7. ÍNDICE DE RENTABILIDAD (IR)............................................................................ 525 8. TASA EFECTIVA DE RENTABILIDAD (TER)............................................................ 527 9. PLAZO DE RECUPERACIÓN DESCONTADO........................................................ 528 10. ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD................................................................................ 530 11. PRIMA DE RIESGO............................................................................................. 532 12. RENTABILIDAD ESPERADA DEL VAN.................................................................. 535 13. RIESGO DEL VAN............................................................................................... 537 Parte Quinta. Las inversiones financieras............................................................ 540 1. LAS ACCIONES.................................................................................................. 540 2. LA VALORACIÓN DE ACCIONES Y/O EMPRESAS................................................ 542 3. LOS BONOS U OBLIGACIONES.......................................................................... 544 4. LA VALORACIÓN DE OBLIGACIONES................................................................. 545 5. LOS DERIVADOS FINANCIEROS.......................................................................... 547 II. LOS MEDIOS DE PAGO Ana Belén Campuzano

Catedrática de Derecho Mercantil Universidad CEU San Pablo

Parte Primera. Letra de cambio............................................................................. 551 1. CONCEPTO Y CARACTERES.............................................................................. 551

Sumario

2. 3. 4. 5.

FUNCIÓN ECONÓMICA..................................................................................... 552 LAS DECLARACIONES CAMBIARIAS.................................................................. 553 LOS REQUISITOS FORMALES DE LA LETRA DE CAMBIO..................................... 554 EL INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LA LETRA DE CAMBIO.................................................................................................................... 556 6. LA ACEPTACIÓN DE LA LETRA DE CAMBIO....................................................... 557 7. EL ENDOSO....................................................................................................... 558 8. EL AVAL............................................................................................................ 559 9. EL PAGO DE LA LETRA....................................................................................... 560 10. LAS ACCIONES CAMBIARIAS............................................................................ 562 11. LA ACCIÓN DIRECTA......................................................................................... 563 12. LA ACCIÓN DE REGRESO.................................................................................. 564 13. LA ACCIÓN DE ENRIQUECIMIENTO INJUSTO..................................................... 564 14. LAS EXCEPCIONES CAMBIARIAS....................................................................... 564 Parte Segunda. El cheque y el pagaré.................................................................. 565 1. EL CHEQUE....................................................................................................... 565 2. EL PAGARÉ........................................................................................................ 567

LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA I. LA CONTABILIDAD Ángel Montes

Técnico de Hacienda

1. APLICACIÓN PLAN DE PYMES........................................................................... 571 2. MICROEMPRESAS............................................................................................. 572 3. NORMAS CONTABLES APLICABLES................................................................... 574 4. PRINCIPALES DIFERENCIAS PGC PYMES RESPECTO AL PGC............................... 575 5. CUENTAS ANUALES.......................................................................................... 576 6. PRINCIPIOS CONTABLES.................................................................................... 578 7. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES........................................................... 579 8. REGISTRO O RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.................................................................................................................... 581 9. CRITERIOS DE VALORACIÓN.............................................................................. 582 10. PRECIO DE ADQUISICIÓN.................................................................................. 583 11. COSTE DE PRODUCCIÓN................................................................................... 584 12. VALOR RAZONABLE.......................................................................................... 585 13. VALOR NETO REALIZABLE.................................................................................. 586 14. VALOR ACTUAL................................................................................................ 587 15. VALOR EN USO................................................................................................. 588 16. COSTE AMORTIZADO........................................................................................ 589 17. COSTE AMORTIZADO, EJEMPLO........................................................................ 590 18. ASIENTO CONTABLE.......................................................................................... 592 19. CICLO CONTABLE............................................................................................. 594 20. OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN Y ASIENTO DE REGULARIZACIÓN............ 595 21. PERIODIFICACIÓN............................................................................................. 597

Sumario

22. VALORACIÓN INICIAL DEL INMOVILIZADO MATERIAL. PRECIO DE ADQUISICIÓN................................................................................................................. 598 23. VALORACIÓN INICIAL DEL INMOVILIZADO MATERIAL. COSTE DE PRODUCCIÓN................................................................................................................. 600 24. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN.................. 601 25. PERMUTAS........................................................................................................ 602 26. APORTACIONES NO DINERARIAS....................................................................... 604 27. AMORTIZACIÓN................................................................................................ 605 28. AMORTIZACIÓN: MÉTODOS.............................................................................. 607 29. AMORTIZACIÓN: MÉTODOS EJEMPLOS............................................................. 608 30. DETERIORO INMOVILIZADO............................................................................... 611 31. INVERSIONES EN LOCALES ALQUILADOS........................................................... 612 32. INVERSIONES INMOBILIARIAS............................................................................ 613 33. INMOVILIZADO INTANGIBLE.............................................................................. 615 34. FONDO DE COMERCIO..................................................................................... 616 35. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS..................................................................... 617 36. GASTOS DE CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN DE CAPITAL Y PRIMER ESTABLECIMIENTO............................................................................................................ 619 37. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA................................ 620 38. ARRENDAMIENTOS: CONCEPTO Y CALIFICACIÓN............................................. 622 39. ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CONTABILIDAD............................................... 623 40. ARRENDAMIENTO OPERATIVO.......................................................................... 625 41. LEASE – BACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR........ 626 42. INSTRUMENTOS FINANCIEROS.......................................................................... 627 43. ACTIVOS FINANCIEROS CATEGORÍAS PGC Y PYMES......................................... 628 44. CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES................................................... 630 45. CRÉDITOS POR OPERACIONES NO COMERCIALES............................................. 632 46. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO....................................... 633 47. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR................................... 634 48. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS...................................................................................................... 636 49. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA....................................... 637 50. RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS: CONCEPTO Y POSIBILIDADES.... 639 51. ACCIONES: CUADRO RESUMEN........................................................................ 640 52. VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA: CUADRO RESUMEN........................... 641 53. FACTORING....................................................................................................... 643 54. DESCUENTO DE EFECTOS.................................................................................. 644 55. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO............................................... 646 56. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE...................................................................... 647 57. PASIVOS FINANCIEROS CATEGORÍAS PGC Y PYMES.......................................... 648 58. DEUDAS COMERCIALES.................................................................................... 649 59. DEUDAS NO COMERCIALES.............................................................................. 651 60. PRÉSTAMOS PGC: EJEMPLO DE APLICACIÓN.................................................... 652 61. EXISTENCIAS: CONCEPTO, CATEGORÍAS, VALORACIÓN INICIAL....................... 655 62. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR DE EXISTENCIAS................................... 657 63. DETERIORO DE EXISTENCIAS............................................................................. 658 64. PRESTACIONES DE SERVICIOS........................................................................... 660

Sumario

65. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.................................................... 661 66. IVA.................................................................................................................... 663 67. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Y EXTERIORES DEL IVA............................................................................................................. 664 68. REGISTRO CONTABLE DE LOS SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO DEL IVA............................................................................................................. 666 69. MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA POR IMPAGO DEL DEUDOR.... 667 70. ESQUEMA LIQUIDACIÓN FISCAL Y GASTO CONTABLE IS.................................. 669 71. IMPUESTO CORRIENTE...................................................................................... 670 72. IMPUESTO DIFERIDO......................................................................................... 672 73. DIFERENCIAS PERMANENTES............................................................................. 673 74. DIFERENCIAS TEMPORARIAS............................................................................. 675 75. DIFERENCIAS TEMPORARIAS SURGIDAS DE DIFERENCIAS TEMPORALES............ 676 76. DIFERENCIAS TEMPORARIAS SURGIDAS DE INGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS EN EL PATRIMONIO NETO.................................................................................. 677 77. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS......................................................................... 679 78. PAGOS FRACCIONADOS................................................................................... 680 79. MODIFICACIÓN DEL TIPO DE GRAVAMEN......................................................... 682 80. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.............................................................. 683 81. IMPUESTO SOCIEDADES PARA MICROEMPRESAS.............................................. 684 82. INGRESOS POR VENTAS..................................................................................... 686 83. PROVISIONES.................................................................................................... 687 84. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS...................................................... 688 85. SUBVENCIONES PARA FINANCIAR ACTIVOS: FUNCIONAMIENTO CONTABLE PGC.................................................................................................................. 690 86. SUBVENCIONES PARA FINANCIAR ACTIVOS: FUNCIONAMIENTO CONTABLE PYMES.............................................................................................................. 692 87. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR SOCIOS O PROPIETARIOS......................................................................................................... 693 88. COMBINACIONES DE NEGOCIOS. CONCEPTO.................................................. 694 89. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: EMPRESAS DEL GRUPO................................ 696 90. OPERACIONES EMPRESAS DEL GRUPO.............................................................. 697 91. OPERACIONES VINCULADAS: AJUSTE SECUNDARIO......................................... 699 92. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS INFERIOR AL DE MERCADO. EJEMPLO............................................................... 701 93. CAMBIOS DE ESTIMACIÓN................................................................................ 704 94. CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y ERRORES.............................................. 705 95. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE..................................................................... 706 96. FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES............................................................ 707 97. CUENTAS ANUALES ABREVIADAS..................................................................... 709 98. BALANCE.......................................................................................................... 710 99. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS............................................................... 711 100. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO............................................... 712 101. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO...................................................................... 714 102. MEMORIA......................................................................................................... 715 103. CIFRA DE NEGOCIOS......................................................................................... 716 104. EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS....................................... 718

Sumario

LA FISCALIDAD DE LA EMPRESA I. LA FISCALIDAD Begoña Barruso Castillo

Profesora Agregada de Economía Aplicada Universidad CEU San Pablo

Carmen Calderón Patier

Profesora Titular de Economía Aplicada Universidad CEU San Pablo

Nuria Rueda López

Profesora Adjunta de Economía Aplicada Universidad CEU San Pablo

Álvaro González Lorente

Profesor Dr. de Economía Aplicada Universidad de La Laguna

Virginia Rey Paredes Asesora de Inversión

Parte Primera. Elementos tributarios................................................................... 723 1. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.......................................................................... 723 2. IMPUESTO......................................................................................................... 725 3. OBLIGADOS TRIBUTARIOS: SUJETOS PASIVOS Y OTROS OBLIGADOS................. 726 4. DOMICILIO FISCAL............................................................................................ 730 5. BASE TRIBUTARIA.............................................................................................. 732 6. CUOTA TRIBUTARIA.......................................................................................... 733 7. DEUDA TRIBUTARIA.......................................................................................... 734 8. DECLARACIÓN TRIBUTARIA............................................................................... 736 9. AUTOLIQUIDACIÓN FISCAL............................................................................... 737 10. DELITO TRIBUTARIO........................................................................................... 739 11. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE...................................................................... 740 12. CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL................................................................ 742 13. CERTIFICACIONES TRIBUTARIAS........................................................................ 744 14. CERTIFICADOS DE RETENCIONES...................................................................... 746 15. PAGOS A CUENTA............................................................................................. 747 16. PAGOS FRACCIONADOS................................................................................... 748 17. RECURSOS ANTE LA AGENCIA TRIBUTARIA....................................................... 749 18. PROCEDIMIENTO DE APREMIO.......................................................................... 751 Parte segunda. Impuestos estatales..................................................................... 753 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS................................... 753 2. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO IRPF................................................................ 755 3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES........................................................................ 756 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES............................................... 758 5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO............................................................. 761 6. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES......................................... 763 7. IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS................................... 764 8. IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO......................................................................... 766 9. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES............................................... 767 10. IMPUESTOS ESPECIALES.................................................................................... 770 11. IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS................................................................. 771

20 12. 13. 14. 15.

Sumario

IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS..................................................... 775 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE............ 776 IMPUESTO SOBRE EL VALOR DE LA PRODUCCIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA.. 779 IMPUESTO SOBRE LA PRODUCCIÓN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR GASTADO Y RESIDUOS RADIACTIVOS RESULTANTES DE LA GENERACIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA................................................................................................ 781 16. IMPUESTO SOBRE ALMACENAMIENTO DE COMBUSTIBLE NUCLEAR GASTADO Y RESIDUOS RADIACTIVOS EN INSTALACIONES CENTRALIZADAS...................... 782 17. IMPUESTO COMPLEMENTARIO SOBRE RENTAS DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE............................................................................................................... 783 18. IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO....................................................... 785 19. IMPUESTO GENERAL SOBRE EL TRÁFICO DE EMPRESAS.................................... 786 20. EL IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS EN LAS ENTIDADES DE CRÉDITO............. 788 21. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS......................................................................................................... 791 Parte Tercera. Impuestos autonómicos................................................................. 793 1. IMPUESTOS AUTONÓMICOS............................................................................. 793 2. HACIENDAS FORALES....................................................................................... 797 Parte Cuarta. Impuestos locales............................................................................ 798 1. HACIENDAS LOCALES....................................................................................... 798 2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES............................................................... 800 3. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS................................................ 802 4. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS..................... 803 5. IMPUESTO SOBRE INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA........................................................................................................... 805 6. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA................................. 809 7. IMPUESTO SOBRE GASTOS SUNTUARIOS.......................................................... 811 Parte Quinta. Regímenes fiscales especiales........................................................ 812 1. FISCALIDAD DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.............................. 812 2. FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES DE DEPÓSITO............................................. 814 3. FISCALIDAD DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS..................................................... 815 4. FISCALIDAD DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN..................................................... 817 5. FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES CON ACCIONES......................................... 819 6. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PENSIONES...................................................... 821 7. FISCALIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO...................................................... 822 8. RELACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (MODELO 347).............. 824 9. FISCALIDAD DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES).................... 826 10. MÓDULOS-ESTIMACIÓN OBJETIVA EN IRPF....................................................... 829 11. SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN FISCAL............................................................... 834 12. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. INVERSIONES NUEVAS DEL ACTIVO FIJO............ 835 13. AMORTIZACIÓN FISCAL.................................................................................... 837 14. ELEMENTOS AMORTIZABLES FISCALMENTE...................................................... 839 15. AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS OFICIALES........................................... 841 16. AMORTIZACIÓN DEGRESIVA DE PORCENTAJE CONSTANTE............................... 844 17. AMORTIZACIÓN DEGRESIVA DE SUMA DE DÍGITOS.......................................... 845 18. FISCALIDAD AMORTIZACIÓN ACELERADA........................................................ 846 19. FISCALIDAD DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING).............................. 849

Sumario

20. FISCALIDAD CUENTA AHORRO EMPRESA.......................................................... 850 21. RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL DE EMPRESAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES..................................................................................................... 852 22. FISCALIDAD DE LA COMUNIDAD DE BIENES..................................................... 853 23. FISCALIDAD DE LAS SUBVENCIONES PÚBLICAS................................................. 855 24. FISCALIDAD DEL RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.................................... 856 25. GRUPO DE SOCIEDADES - GRUPO FISCAL......................................................... 858 26. AUTOCONSUMO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO........................ 859 27. RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL DE EMPRESAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.......................................................................................... 861

LA AUDITORÍA DE CUENTAS I. LA AUDITORÍA DE CUENTAS Francisco Martínez Casado

Auditor. Censor Jurado de Cuentas Moore Stephens

1. INTRODUCCIÓN................................................................................................ 865 2. LA AUDITORÍA DE CUENTAS............................................................................. 867 3. NORMATIVA EN MATERIA DE AUDITORÍA.......................................................... 868 A) Directiva 2006 / 43 / CE del Parlamento Europeo y Del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas................................................................................................ 869 B) Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas................................................ 870 C) Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio..................... 871 D) Normas Técnicas de Auditoría...................................................................... 872 E) Consultas al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas...................... 872 4. EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)................. 872 A) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas...................................... 872 B) Papel del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas........................... 873 C) Composición del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas............... 874 5. CORPORACIONES DE AUDITORES..................................................................... 875 A) Instituto de Censores Jurados de Cuentas.................................................... 875 B) El Registro de Economistas Auditores........................................................... 876 C) Registro General de Auditores...................................................................... 876 D) Situación de la Auditoría en España............................................................. 877 6. NORMAS TÉCNICAS.......................................................................................... 877 A) Normas Técnicas de carácter general............................................................ 878 B) Normas Técnicas sobre ejecución del trabajo................................................ 879 C) Normas Técnicas sobre informes................................................................... 880 7. EL AUDITOR...................................................................................................... 880 A) Requisitos exigidos para inscribirse en el Registro......................................... 880

Sumario

B) Registro Oficial de Auditores de Cuentas...................................................... 881 C) Baja del Registro Oficial................................................................................ 882 8. INDEPENDENCIA DEL AUDITOR......................................................................... 882 A) Deber de independencia.............................................................................. 882 B) Supervisión del cumplimiento del deber de independencia........................... 883 C) Independencia............................................................................................. 883 D) Computo de las incompatibilidades.............................................................. 884 E) Extensión de las incompatibilidades.............................................................. 885 F) Pertenencia a una Red................................................................................. 886 G) Contratación y rotación................................................................................ 887 H) Prohibiciones............................................................................................... 887 9. PROCESO DE DESARROLLO DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS............................. 888 10. OBLIGACIÓN LEGAL DE AUDITAR LAS CUENTAS ANUALES............................... 890 11. CARTA DE ENCARGO........................................................................................ 891 A) Objetivo del contrato o carta de encargo..................................................... 892 B) Otras consideraciones a tener en cuenta en relación con la carta de encargo ........................................................................................................ 892 C) Modelo de carta de encargo........................................................................ 893 12. PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA................................................... 895 13. RIESGO DE AUDITORÍA...................................................................................... 898 14. IMPORTANCIA RELATIVA................................................................................... 900 A) Importancia relativa en la planificación......................................................... 901 B) Importancia relativa en la ejecución del trabajo............................................ 901 C) Importancia relativa en la emisión del informe.............................................. 902 D) Consideraciones orientativas sobre la cuantificación y el concepto de importancia relativa............................................................................................... 902 15. PROGRAMA DE TRABAJO................................................................................. 904 16. CONTROL INTERNO........................................................................................... 907 17. EVIDENCIA........................................................................................................ 910 A) Naturaleza de la evidencia............................................................................ 910 B) Evidencia suficiente...................................................................................... 911 C) Evidencia adecuada...................................................................................... 912 D) Importancia relativa-riesgo probable............................................................. 912 E) Pruebas para obtener evidencia.................................................................... 912 F) Métodos de obtener evidencia..................................................................... 913 18. PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA................................................. 913 19. PRUEBAS DE AUDITORÍA................................................................................... 915 A) Pruebas de cumplimiento............................................................................. 915 B) Pruebas Sustantivas...................................................................................... 915 C) Pruebas analíticas......................................................................................... 916 20. CIRCULARIZACIÓN............................................................................................ 916 A) Cuentas a cobrar......................................................................................... 917 B) Cuentas a pagar.......................................................................................... 918 21. TÉCNICAS DE MUESTREO.................................................................................. 918 A) Muestreo Estadístico y No Estadístico........................................................... 920 B) Métodos de selección de muestras............................................................... 920 C) Diseño de la Muestra................................................................................... 921

Sumario

D) Población..................................................................................................... 922 E) Estratificación.............................................................................................. 922 F) Selección Ponderada por el Valor................................................................. 923 G) Tamaño de la Muestra.................................................................................. 923 H) Selección de la Muestra............................................................................... 923 I) Análisis de los errores detectados................................................................. 924 J) Extrapolación de los errores.......................................................................... 924 K) Evaluación de los Resultados de la Muestra.................................................. 924 22. CALIDAD........................................................................................................... 925 A) Independencia, integridad y objetividad....................................................... 925 B) Formación y capacidad profesional............................................................... 926 C) Aceptación y continuidad de clientes........................................................... 926 D) Consultas..................................................................................................... 926 E) Inspección.................................................................................................... 926 23. PARTICIPACIÓN DE EXPERTOS INDEPENDIENTES................................................ 927 24. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN............................................. 929 A) Introducción................................................................................................ 929 B) Finalidad de la Carta de Manifestaciones...................................................... 930 C) Contenido de la Carta de Manifestaciones................................................... 930 D) Las declaraciones de la dirección como evidencia de Auditoría..................... 931 E) Efecto en el informe del auditor de la negativa de la dirección a entregar “la carta de manifestaciones”............................................................................ 932 F) Fecha y firma de “la Carta de Manifestaciones de la Dirección de la Entidad”............................................................................................................ 932 G) Modelo de “la Carta de Manifestaciones de la Dirección de la Entidad”....... 932 25. CARTA DE RECOMENDACIONES....................................................................... 937 26. EL INFORME DE AUDITORÍA.............................................................................. 939 27. OPINIÓN TÉCNICA............................................................................................. 942 A) Opinión Favorable........................................................................................ 942 B) Opinión con salvedades............................................................................... 942 C) Opinión desfavorable................................................................................... 943 D) Opinión denegada....................................................................................... 943 28. SALVEDADES Y PÁRRAFOS DE ÉNFASIS EN EL INFORME DE AUDITORÍA............. 944 A) Limitación al alcance.................................................................................... 945 B) Error o incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados........................................................................................................... 946 C) Incertidumbre.............................................................................................. 947 29. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO...................................................................... 948 30. MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA........................................................... 951