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MATERIALIDAD, INEXISTENCIA, SIMULACIÓN Y RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS PARA EFECTOS FISCALES

JUNTA NACIONAL DIRECTIVA DE LA ACADEMIA MEXICANA DE DERECHO FISCAL PARA EL PERIODO 2020-2021 Presidente – Arturo Pueblita Fernández Vicepresidente – Magda Zulema Mosri Gutiérrez Secretario General – Carlos Espinosa Berecochea Oficial Mayor – Gabriela Ríos Granados Tesorero – Sergio Santinelli Grajales Secretario Técnico – Domingo Ruíz López Vocal – Ángel Junquera Sepúlveda Vocal – Miguel de Jesús Alvarado Esquivel Vocal – Dolores Omaña Ramírez Vocal – Yubani Ramírez Amayo COMISIONES Expresidentes – Manuel Hallivis Pelayo Editorial – Miguel Buitrón Pineda Derecho Tributario Penal – Agustín Celorio Vela Impuestos Federales – Augusto Fernández Sagardi Procesal Tributario – Miguel Ángel Vázquez Robles Internacional Tributario – Rubén Aguirre Pangburn Academias Correspondientes – Carmen Arteaga Alvarado Impuestos Locales – Jorge Álvarez Banderas Tributación de Hidrocarburos – Paula Nava González Cursos y Capacitación – Graciela Pompa García Comité para el Premio “Ernesto Flores Zavala” – Iván Rueda del Valle Derecho de los Contribuyentes – Virgilio Vallejo Montaño Ética Tributaria – Dionisio Kaye López Comercio Exterior – Jorge Montañez Ojeda Comisión de Seguridad Social – Manuel McFarland González Derecho Tributario Constitucional – Juvenal Lobato Díaz CAPÍTULOS ACADEMIA MEXICANA DE DERECHO FISCAL Baja California – Alonso Pérez Becerril Querétaro – José Ramón Morales Guanajuato – Domínguez Crespo Estado de México – Francisco Olascoaga Oaxaca – Alejandro Paz Tabasco – Hugo Salaya Coahuila – Raúl Rodríguez Vidal Morelos – Juan Manuel Ortega Maldonado San Luis Potosí – Xavier Castro de la Maza Chiapas – Jesús Alfonso Ramírez Aguilar Michoacán - Jorge Álvarez Banderas

MATERIALIDAD, INEXISTENCIA, SIMULACION Y RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS PARA EFECTOS FISCALES

Coordinadora: Yubani Ramírez Amayo Academia Mexicana de Derecho Fiscal

tirant lo blanch Ciudad de México, 2020

Copyright ® 2020 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/

© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Delegación Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf.: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-083-2 MAQUETA: Innovatext Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

PRESENTACIÓN

Como ha sucedido ya en años anteriores, la presente obra es el resultado del esfuerzo colectivo de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, en esta ocasión, para analizar diversas figuras jurídicas que han llegado a irrumpir en la normalidad tributaria mexicana, para convertirse en grandes desafíos tanto para lo contribuyentes, los asesores fiscales, los contadores, abogados postulantes, autoridades fiscales, juzgadores y peritos. Hablar de figuras como la materialidad, la inexistencia, la simulación, la razón de negocios y la recaracterización de actos en materia tributaria son los nuevos debates y figuras del día a día en la relación jurídica tributaria. Es importante señalar que, en el caso de la simulación de actos para efectos fiscales, ya se encontraba regulada en términos generales para las operaciones internacionales en la Ley del Impuesto sobre la Renta, pero que en realidad su aplicación práctica era muy limitada. Sin embargo, con la aparición en el 2020 de la regla general antiabuso del artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación, se retoma dicho concepto, incorporando nuevas figuras como lo son también la razón de negocios y la recaracterización de actos para efectos fiscales, razón por la cual, la Academia Mexicana de Derecho Fiscal necesitaba atajar dichos temas para analizarlos desde un punto de vista teórico jurídico, para entender la naturaleza y alcances de estos conceptos, así como para apuntar los eventuales problemas que surgirán de los mismos. Por cuanto hace a los conceptos de materialidad e inexistencia, estos tienen su génesis en el 2014 con la introducción del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, cuya razón de ser es establecer un mecanismo para detectar y combatir el fenómeno lacerante de la venta de facturas de operaciones inexistentes, pero que con el paso del tiempo se ha convertido en una razón para que todo tipo de actividades que involucren gastos que los contribuyentes consideran deducciones, sean catalogados de forma automático como actividades respecto a las cuales no se puede acreditar la materialidad, generando así una afectación colectiva a la forma de hacer negocios en México y sobre todo, generando nuevas cargas administrativas que incluso superan a las obligaciones que de forma específica señalan la legislación civil, mercantil, laboral e inclusive la fiscal.

Presentación

Por las razones anteriores la Junta Nacional Directiva de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal designó los temas de materialidad, inexistencia, simulación, razón de negocios y recaracterización de actos como los temas centrales de discusión para la elaboración del presente libro. Respecto a los colaboradores que en esta obra nos aportaron sus comunicaciones técnicas, debemos referir que nos acompañan antiguos y respetados compañeros de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal y también nuevos talentos que representan a las nuevas generaciones de tributaristas mexicanos, razón por la cual nos sentimos orgullosos de seguir generando ideas y debate en tópicos tributarios. En este mismo sentido, debemos señalar que con la representación de nuestros autores se puede acreditar también la presencia nacional de nuestra Academia, pues participan autores de una gran cantidad de entidades federativas del país, situación que permite entender mejor los fenómenos tributarios que los conceptos abordados en la presente obra generan. Mención especial requieren también los colaboradores internacionales como son César García Novoa, Betty Andrade, Cristian Billardi, Serviliano Abache y Carlos Weffe, quienes se han convertido en autores de casa, que participan reiteradamente con los esfuerzos de nuestra institución. En este sentido, debo señalar también que el trabajo de coordinación como Relatora General de la Doctora Yubani Ramírez Amayo, han permitido elaborar la presente obra bajo una metodología jurídica debidamente sustentada y que ha permitido ejecutar con un alto grado de eficacia los trabajos realizados. Mención especial para el Lic. Miguel Buitrón Pineda, académico de nuestra institución, profesor universitario, experto en temas penales fiscales y además, Director Editorial de nuestra Academia, por la extraordinaria labor realizada en esta obra y en general, en los esfuerzos editoriales de nuestra institución. Finalmente, debemos señalar los agradecimientos correspondientes a todos y cada uno de los autores, así como a los miembros de la Junta Nacional Directiva de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, quienes han apoyado en todo momento para impulsar la creación de este tipo de obras, en las cuales el lector podrá encontrar diversos puntos de vista sobre conceptos jurídicos modernos y complejos. Invitamos a nuestros lectores a adentrarse en esta obra de la forma que mejor le interese, ya sea seleccionando a cada uno de los autores, seleccio-

Presentación

nando temas o simplemente realizar la lectura ordenada de los diferentes capítulos, deseando que encuentre una extraordinaria herramienta informativa y de valoración de temas jurídico-tributario.

Lic. Arturo Pueblita Fernández Presidente de la Junta Nacional Directiva de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal

Ciudad de México, noviembre de 2020

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

ANA CAÑIZARES LASO Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

JORGE A. CERDIO HERRÁN

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

JOSÉ RAMÓN COSSÍO DÍAZ Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

EDUARDO FERRER MAC-GREGOR POISOT Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

OWEN FISS Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

JOSÉ ANTONIO GARCÍA-CRUCES GONZÁLEZ Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

LUIS LÓPEZ GUERRA Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

ÁNGEL M. LÓPEZ Y LÓPEZ

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

MARTA LORENTE SARIÑENA

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

JAVIER DE LUCAS MARTÍN

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

VÍCTOR MORENO CATENA

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

FRANCISCO MUÑOZ CONDE

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

ANGELIKA NUSSBERGER

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

HÉCTOR OLASOLO ALONSO

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

LUCIANO PAREJO ALFONSO

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

TOMÁS SALA FRANCO

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

IGNACIO SANCHO GARGALLO

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

TOMÁS S. VIVES ANTÓN

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

RUTH ZIMMERLING

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Autores: Serviliano Abache Carvajal Rubén Aguirre Pangburn Jorge Álvarez Banderas Betty Andrade Rodríguez Cristián Billardi Raúl Bolaños Vital Miguel Buitrón Pineda

Juan Antonio Negrete Zaragoza Martha Ochoa León Alonso Pérez Becerril Carlos Alberto Pérez Macías Bertha Graciela Pompa García Arturo Pueblita Fernández Sandra Ivette Quintero Solís

Oscar Enrique Castillo Flores

Yubani Ramírez Amayo

Gabriel Díaz Torres

Julián Reyes González

Carlos Espinosa Berecochea Mauricio Estrada Avilés

Rolando Cuitláhuac Ríos Aguilar José Mario Rizo Rivas

Augusto Fernández Sagardi

Fernando Rodríguez Salgado

César García Novoa

Hortencia Rodríguez Sánchez

Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda José Mercedes Hernández Díaz Guadalupe Hinojosa Garatachía

Raúl Rodríguez Vidal Luis María Romero Flor Alberto Alfonso Romero Quezada

Edgar Jácome López

Domingo Ruiz López

María de Jesús Ledezma Saavedra

Israel Santos Flores

José Manuel Medina Aranda Gerardo Mejorado Ruiz David Enrique Merino Téllez

Jesús Alfonso Serrano De la Vega David Vanegas Cortés Carlos E. Weffe H.

Índice PRESENTACIÓN. Arturo Pueblita Fernández....................................................... 7 RELATORÍA GENERAL. Yubani Ramírez Amayo...................................................... 33

I. MATERIALIDAD E INEXISTENCIA............................................................. 34 1. La indefinición de los conceptos de materialidad e inexistencia........... 34 2. Presunciones ............................................................................................. 36 3. ¿Qué y cómo debemos demostrar? .......................................................... 37 4. El uso de la tecnología en su acreditamiento ......................................... 38 5. Efectos de la inexistencia de operaciones................................................ 39 6. Algunas propuestas de solución............................................................... 40 II. SIMULACIÓN, RAZÓN DE NEGOCIOS Y RECARACTERIZACIÓN DE ACTOS............................................................................................................. 42 1. Simulación y recaracterización de actos................................................... 42 2. Abuso del derecho y razón de negocios................................................... 49 3. Elusión y cláusulas generales antielusivas................................................ 50 4. El concepto de razón de negocios............................................................ 57 4.1. Algunas aproximaciones al concepto de Razón de negocios........ 58 5 La economía de opción............................................................................ 61 6. Mecanismos de regularización de sociedades.......................................... 62 7. Medidas adoptadas en la lucha contra el fraude fiscal............................ 63 8. Diferencia-conjugación entre recaracterización y simulación................ 65 9. Revelación de esquemas reportables........................................................ 66 III. EL COMPLIANCE Y LA NORMA ISO 19602 COMO POSIBLE SOLUCIÓN A LOS PROBLEMAS TRIBUTARIOS EN MÉXICO.......................... 67 IV. CONSIDERACIONES FINALES..................................................................... 69

I DERECHO ADMINISTRATIVO LA MATERIALIDAD E INEXISTENCIA COMO CONCEPTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS. FUNDAMENTO JURÍDICO ALCANCES Y ABUSO Arturo Pueblita Fernández I. DELIMITACIÓN DE CONCEPTOS............................................................... 75 II. AMPLITUD DEL CONCEPTO DE INMATERIALIDAD Y LIMITACIONES PARA SU USO POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES...... 84 III. CONCLUSIONES........................................................................................... 92

Índice

LA “MATERIALIDAD” TRIBUTARIA. LA INDETERMINACIÓN JURÍDICA DE UN CONCEPTO Jorge Álvarez Banderas I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 96 II. LA POSTURA DEL FISCO FEDERAL........................................................... 98 III. LA INTERPRETACIÓN JURISDICCIONAL................................................. 99 IV. LA PRESUNCIÓN IURIS TANTUM................................................................ 105 V. EL SUSTENTO TÉCNICO............................................................................. 107 VI. CONCLUSIONES........................................................................................... 107 VII. LEGISLACIÓN................................................................................................ 109 MATERIALIDAD DE OPERACIONES POR SERVICIOS INMATERIALES Carlos Espinosa Berecochea I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 111 II. ANTECEDENTES............................................................................................ 112 III. EVOLUCIÓN................................................................................................... 113 IV. PROBLEMÁTICA............................................................................................ 118 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 125 VI. RECURSOS DIGITALES................................................................................. 126 MATERIALIDAD DE OPERACIONES PARA EFECTOS FISCALES EN EL ÁMBITO DIGITAL David Enrique Merino Téllez I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 127 II. CAPÍTULO I. MATERIALIDAD DE OPERACIONES................................. 128 1. Definición de Contabilidad....................................................................... 128 2. Clausula Anti elusión................................................................................. 131 3. Simulación................................................................................................. 131 4. Razón de Negocios.................................................................................... 132 5. Materialidad Electrónica de Operaciones............................................... 135 III. CAPÍTULO II. COMO COMPROBAR LA MATERIALIDAD, ART 69-B, CFF .................................................................................................................. 136 1. Operativo 20 de junio................................................................................ 137 2. Autocorrección.......................................................................................... 139 3. Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.................................... 140 4. Postulados NIF A-2..................................................................................... 145 5. Reformas Código Fiscal de la Federación................................................ 146 6. Multas del 69B, operaciones inexistentes................................................ 147 IV. CAPÍTULO III. RECOMENDACIONES DE LA PRODECON..................... 148 1. Recomendaciones para probar la materialidad y razón de negocio...... 151

Índice

2. Iniciativa del Diputado Benjamín Saúl Huerta Corona, del Grupo Parlamentario de Morena......................................................................... 153 3. Identificación de las operaciones realmente efectuadas........................ 154 4. Publicación de la resolución y sus efectos................................................ 155 5. Reforma penal fiscal 2020......................................................................... 156 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 157 VI. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 158 EL HECHO RELEVANTE COMO OBJETO DE PRUEBA PARA LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES José Mercedes Hernández Díaz I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 159 II. EL HECHO COMO OBJETO DE PRUEBA.................................................. 160 III. LA INDIVIDUALIZACIÓN DEL HECHO..................................................... 161 1. Relevancia jurídica..................................................................................... 163 2. La identificación normativa...................................................................... 165 3. Hechos y enunciados sobre hechos.......................................................... 165 4. Hechos principales y hechos secundarios................................................ 168 IV. LA IDENTIFICACIÓN VALORATIVA DEL HECHO................................... 168 V. LA IDENTIFICACIÓN NEGATIVA DEL HECHO........................................ 169 VI. ALGUNOS TIPOS DE HECHO..................................................................... 170 1. El hecho complejo..................................................................................... 170 2. El hecho colectivo...................................................................................... 171 3. El hecho psíquico...................................................................................... 171 VII. CONCLUSIÓN................................................................................................ 172 VIII. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 173

II INEXISTENCIA LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES, LOS MEDIOS DE PRUEBA Y LOS PROCEDIMIENTOS DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES Rubén Aguirre Pangburn I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 177 II. CAPÍTULO I................................................................................................... LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES Y LOS MEDIOS DE PRUEBA.... 178 1. El concepto y fines de la “Realidad” (materialidad)............................... 178 2. Los alcances de las facultades de comprobación de la autoridad en el rubro de la realidad de las operaciones (materialidad)......................... 182 III. CAPÍTULO II................................................................................................. LOS PROCEDIMIENTOS DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES.......... 186

Índice

1. La facultad de la autoridad para exigir información adicional ajena a la contabilidad para acreditar la realidad (materialidad) de las operaciones.......................................................................................................... 186 2. La omisión en la reglamentación y falta de control del acreditamiento de la realidad de las operaciones (materialidad),así como la subjetividad y heterogeneidad al momento de comprobar la realidad de las operaciones........................................................................................... 191 IV. CONCLUSIONES........................................................................................... 196 V. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 197 LA INEXISTENCIA DE OPERACIONES. LA NATURALEZA Y ALCANCE DEL PROCEDIMIENTO PARA PRESUMIR LA INEXISTENCIA DE OPERACIONES, REGULADO POR EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Hortencia Rodríguez Sánchez I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 199 II. ANTECEDENTES............................................................................................ 200 1. Reforma del 9 de diciembre de 2013....................................................... 200 2. Reforma del 25 de junio de 2018............................................................. 201 III. CONCEPTOS.................................................................................................. 202 1. Simulación................................................................................................. 202 2. La Presunción............................................................................................ 204 IV. ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN................ 204 V. PENALIDADES................................................................................................ 217 1. Delito por operaciones inexistentes......................................................... 218 2. La defraudación y el contrabando fiscal.................................................. 220 VI. CONCLUSIONES........................................................................................... 222 VII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 223 EL FISCO COMO JUEZ Y PARTE EN OPERACIONES INEXISTENTES Bertha Graciela Pompa García I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 225 II. EL ESTADO..................................................................................................... 226 III. SUJETO ACTIVO............................................................................................ 226 IV. SUJETO PASIVO............................................................................................. 227 V. EL FISCO FEDERAL....................................................................................... 227 VI. SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA....................................... 228 VII. OPERACIONES INEXISTENTES O SIMULADAS....................................... 229 VIII. CARGA DE LA PRUEBA................................................................................. 234 IX. CONCLUSIONES........................................................................................... 242 X. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 243

Índice

INEXISTENCIA DE OPERACIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE David Vanegas Cortés I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 245 II. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y SU IMPACTO FISCAL.......... 246 III. LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD....................................... 250 IV. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, POSTULADOS BÁSICOS. 253 1. Antecedentes.............................................................................................. 253 2. NIF A-1 Marco conceptual........................................................................ 254 2.1. Postulados básicos............................................................................ 255 3. NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros................ 258 3.1. Veracidad.......................................................................................... 259 3.2 Verificabilidad................................................................................... 259 3.3. Posibilidad de predicción y confirmación...................................... 259 3.4. Importancia relativa......................................................................... 260 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 262 VI. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 263 SIMULACIÓN E INEXISTENCIA DE OPERACIONES Y SU RELACIÓN PROCEDIMENTAL CON LOS DERECHOS HUMANOS EN MÉXICO Martha Ochoa León I. NOTA INTRODUCTORIA............................................................................. 266 II. CONCEPTUALIZACIÓN DE TÉRMINOS.................................................... 267 1. Actos simulados.......................................................................................... 267 2. Inexistencia de operaciones...................................................................... 268 3. Empresas que Facturan Operaciones Simuladas .................................... 269 4. Empresas que Deducen Operaciones Simuladas.................................... 269 5. Elusión y la nueva clausula Anti-Elusiva 5-A............................................. 269 III. EXPOSICION DE MOTIVOS PARA LA ULTIMA REFORMA DEL 69-B .. 270 IV. REFORMA DEL 25 DE JUNIO DE 2018 Y SU INTERPRETACION A PARTIR DE JURISPRUDENCIA............................................................................ 272 V. TERCERO COLABORADOR FISCAL 69-B TER, REFORMA 2020............. 278 VI. CONSTITUCIONALIDAD SIN APEGO A DERECHOS HUMANOS......... 278 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 283 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 284 EL PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES FRENTE AL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Gerardo Mejorado Ruiz I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 288 II. TEXTO DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. 289

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III. LA CUESTIONADA REGULARIDAD CONSTITUCIONAL DEL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN........................ 292 IV. LA POSTURA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN CON RESPECTO AL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Y EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.......... 294 V. LOS CRITERIOS SUSTANTIVOS DE LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN RELACIÓN CON EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA Y EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN................................................................ 297 VI. LAS RAZONES DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN PARA DESESTIMAR LA APLICABILIDAD DEL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA EN EL PROCEDIMIENTO REGULADO POR EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN............................. 300 VII. LAS PRESUNCIONES Y LA INEXISTENCIA............................................... 303 VIII. VERTIENTES DEL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA QUE PUDIESEN RESULTAR APLICABLES EN EL PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CFF............................ 307 IX. CONCLUSIONES........................................................................................... 313 X. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 318

III SIMULACIÓN NOTAS SOBRE LA SIMULACION EN DERECHO TRIBUTARIO César García Novoa

I. II. III. IV. V. VI.

INTRODUCCIÓN AL CONCEPTO JURÍDICO DE SIMULACIÓN............. 323 EL NEGOCIO SIMULADO............................................................................ 329 LA LLAMADA SIMULACIÓN SUBJETIVA...................................................... 333 LA SIMULACIÓN SOBRE EL PRECIO......................................................... 338 LA SIMULACIÓN COMO ELUSIÓN FISCAL. RECAPITULACIÓN.......... 339 LA LLAMADA SIMULACIÓN DE BAJA INTENSIDAD................................... 344 FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA DETERMINAR SIMULACIONES DE ACTOS JURÍDICOS Y ABUSO DEL DERECHO Y CONTROL JURISDICCIONAL Augusto Fernández Sagardi

I. ANTECEDENTES............................................................................................ 351 II. FACULTADES DEL FISCO FEDERAL PARA DETERMINAR SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS....................................................................... 353 III. FACULTAD GENERAL DE DESCUBRIMIENTO PROBATORIO Y DECLARACIÓN DE LA EXISTENCIA DE LA SIMULACIÓN........................ 354

Índice

IV. FACULTADES ESPECÍFICAS DE DETERMINACIÓN DE LA EXISTENCIA DE LA SIMULACIÓN MEDIANTE EL DESCUBRIMIENTO PROBATORIO........................................................................................................ 355 1. Artículo 177 LISR...................................................................................... 356 2. Artículo 69-B CFF...................................................................................... 357 V. FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES EN EL ABUSO DEL DERECHO....................................................................................................... 358 VI. CONTROL JURISDICCIONAL...................................................................... 360 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 361 LA SIMULACIÓN DE ACTOS Y SUS EFECTOS FISCALES: CASO PRÁCTICO HIPOTÉTICO Raúl Rodríguez Vidal, Gabriel Díaz Torres y Rolando Cuitláhuac Ríos Aguilar I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 363 II. EFECTOS LEGALES DE LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO............................................................................ 364 1. La obligación constitucional de contribuir al gasto público.................. 364 2. La simulación de actos jurídicos en el aspecto tributario....................... 366 2.1. Modificaciones al Código Fiscal de la Federación ........................ 366 2. Modficaciones al Código Federal de Procedimientos Penales............... 370 3. Aspectos generales correspondientes a la Ley de Delincuencia Organizada con respecto a los delitos tributarios............................................ 372 4. Otros ordenamientos legales adecuados en contra de la simulación de operaciones con comprobantes fiscales falsos.................................... 373 III. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EFECTOS FISCALES DE LAS OPERACIONES CON COMPROBANTES FISCALES FALSOS: CASO PRÁCTICO HIPOTÉTICO.. 374 1. Efectos fiscales de la simulación de operaciones conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, aplicando comprobantes fiscales falsos......... 374 2. Efectos de la simulación de operaciones en Ley del Impuesto sobre la Renta, haciendo no deducibles las deducciones soportadas con comprobantes fiscales falsos............................................................................. 377 3. Consecuencias de las operaciones simuladas conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado..................................................................... 381 IV. CONCLUSIONES........................................................................................... 382 V. FUENTES CONSULTADAS............................................................................ 383 NULIDAD DE LOS ACTOS SIMULADOS (LA FALSA CAUSA DEL ACTO JURÍDICO) María de Jesús Ledezma Saavedra I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 385 II. PRESUNCIÓN DE OPERACIONES INEXISTENTE REALIZADAS POR LAS EMPRESAS............................................................................................... 389

Índice

1. 2. 3. 4.

Concepto del acto jurídico ....................................................................... 390 Elementos del acto jurídico...................................................................... 390 Noción y contenido de la causa final....................................................... 391 Requisitos de la causa final....................................................................... 392 4.1. Sinceridad......................................................................................... 392 4.2. Simulación de los actos jurídicos al Derecho Tributario............... 393 III. NULIDAD........................................................................................................ 394 1. Nulidad total o absoluta............................................................................ 394 2. Nulidad parcial o relativa.......................................................................... 395 IV. EL CONTRIBUYENTE DEBERÁ APORTAR PRUEBAS E INFORMACIÓN PARA DESVIRTUAR LOS HECHOS.................................................. 396 1. La prueba................................................................................................... 397 2. Prueba de la causa..................................................................................... 399 V. LA AUTORIDAD FISCAL, VALORARÁ LAS PRUEBAS Y DEFENSAS QUE PRESENTO EL CONTRIBUYENTE Y NOTIFICARÁ LA RESOLUCIÓN.... 400 1. Valoración de las pruebas ......................................................................... 401 VI. CASO PRÁCTICO........................................................................................... 403 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 405 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 406 LOS EFECTOS FISCALES Y PENALES DE LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS Sandra Ivette Quintero Solís I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 407 II. EL ACTO JURÍDICO...................................................................................... 408 III. ACTOS JURÍDICOS INEXISTENTES O SIMULADOS................................ 410 IV. LA RAZÓN DE NEGOCIOS .......................................................................... 413 V. EFECTOS FISCALES DE LA SIMULACIÓN DEL ACTO JURÍDICO........ 415 VI. EFECTOS PENALES DE LA SIMULACIÓN TRIBUTARIA......................... 420 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 429 VIII. FUENTES DE CONSULTA............................................................................. 430 LA SIMULACIÓN DE ACTOS JURÍDICOS Y EL DELITO DE OPERACIÓN CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA, PREVISTO EN EL ARTÍCULO 400 BIS DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL Fernando Rodríguez Salgado I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 431 II. DEFINICIÓN Y ELEMENTOS DELITO DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA......................................................... 436 III. ETAPAS EN QUE SE REALIZA EL LAVADO DE DINERO......................... 439 IV. EL PROCESO DE DETECCIÓN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA......................................................................... 442