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Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

17ª Edición

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

José Manuel Pérez Lara

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Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

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La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

TRIBUTARIO

(17ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 26 de julio de 2021, incorporando los cambios, entre otros, de la Ley 11/2021, de 9 de julio, Real Decreto 424/2021, de 15 de junio, Real Decreto 400/2021, de 8 de junio, Real Decreto 399/2021, de 8 de junio, Real Decreto 366/2021, de 25 de mayo y Real Decreto 243/2021, de 6 de abril

José Manuel Pérez Lara

Texto a dos colores resaltando los artículos modificados recientemente tratados

TRIBUTARIO

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

978-84-1397-900-7

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La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

La Ley General Tributaria y sus Reglamentos de desarrollo (17ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 26 de julio de 2021

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

tirant lo blanch Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© José Manuel Pérez Lara

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia Telfs.: 96/361 00 48 - 50 Fax: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1397-901-4 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

SUMARIO LGT §1.

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL TRIBUTARIA.............. 59

RGGI §2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos....................................................................................... RGR §3.

325

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIÓN................................

567

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL DEL RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO......................................................................................

679

RGRVA §5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el REGLAMENTO GENERAL de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en MATERIA DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA...........................................................................

719

RGS §4.

ANEXOS – CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA de 27 de diciembre de 1978 (reproducción parcial)..........................................................................................................

797

– Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.........................................................................

831

– Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula EL SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN Y CIUDADES CON ESTATUTO DE AUTONOMÍA y se modifican determinadas normas tributarias (reproducción parcial)........................................

857

– Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES (reproducción parcial)...................................................................................

897

– Ley 8/1989, de 13 de abril, de TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS....................... 1009

ÍNDICE §1. LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA PREÁMBULO............................................................................................................................ 59 1. Justificación de la reforma..................................................................................................... 59 2. Título I: Disposiciones generales del ordenamiento tributario................................................ 63 3. Título II: Los tributos.............................................................................................................. 64 4. Título III: La aplicación de los tributos................................................................................... 66 5. Título IV: La potestad sancionadora....................................................................................... 69 6. Título V: Revisión en vía administrativa.................................................................................. 71 7. Estructura e índice de los artículos de la Ley.......................................................................... 73 TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO....................... 73 CAPÍTULO I. Principios generales......................................................................................... 73 Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación................................................................. 73 Artículo 2. Concepto, fines y clases de los tributos.................................................... 74 Artículo 3. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario................ 76 Artículo 4. Potestad tributaria.................................................................................... 76 Artículo 5. La Administración tributaria..................................................................... 77 Artículo 6. Impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.......................................................................................................... 79 CAPÍTULO II. Normas tributarias........................................................................................... 79 SECCIÓN 1.ª Fuentes Normativas...................................................................................... 79 Artículo 7. Fuentes del ordenamiento tributario......................................................... 79 Artículo 8. Reserva de ley tributaria........................................................................... 80 Artículo 9. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias.................. 81 SECCIÓN 2.ª Aplicación de las Normas Tributarias............................................................ 82 Artículo 10. Ámbito temporal de las normas tributarias............................................. 82 Artículo 11. Criterios de sujeción a las normas tributarias.......................................... 82 SECCIÓN 3.ª Interpretación, Calificación e Integración...................................................... 82 Artículo 12. Interpretación de las normas tributarias.................................................. 82 Artículo 13. Calificación............................................................................................ 83 Artículo 14. Prohibición de la analogía..................................................................... 83 Artículo 15. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.................................... 83 Artículo 16. Simulación............................................................................................. 84 TÍTULO II. LOS TRIBUTOS....................................................................................................... 84 CAPÍTULO I. Disposiciones generales................................................................................... 84 SECCIÓN 1.ª La Relación Jurídico-Tributaria....................................................................... 84 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria................................................................. 84 Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.................................................... 85 SECCIÓN 2.ª Las Obligaciones Tributarias......................................................................... 85 Subsección 1.ª La obligación tributaria principal........................................................... 85 Artículo 19. Obligación tributaria principal............................................................... 85 Artículo 20. Hecho imponible................................................................................... 85 Artículo 21. Devengo y exigibilidad.......................................................................... 85 Artículo 22. Exenciones............................................................................................. 85 Subsección 2.ª La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta................................ 85 Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.................................... 85

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Subsección 3.ª Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo...................... 86 Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo........................... 86 Subsección 4.ª Las obligaciones tributarias accesorias................................................... 86 Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias........................................................ 86 Artículo 26. Interés de demora.................................................................................. 86 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo......... 89 Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.............................................................. 91 Subsección 5.ª Las obligaciones tributarias formales...................................................... 92 Artículo 29. Obligaciones tributarias formales........................................................... 92 Subsección 6.ª Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.............. 93 Artículo 29 bis. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua............. 93 SECCIÓN 3.ª Las Obligaciones y Deberes de la Administración Tributaria......................... 94 Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.......................... 94 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo........................ 94 Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos......................................................... 95 Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías................................................ 95 SECCIÓN 4.ª Los Derechos y Garantías de los Obligados Tributarios................................. 96 Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios................................... 96 CAPÍTULO II. Obligados tributarios....................................................................................... 99 SECCIÓN 1.ª Clases de Obligados Tributarios.................................................................... 99 Artículo 35. Obligados tributarios.............................................................................. 99 Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente................... 101 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta....................................................... 101 Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.. 102 SECCIÓN 2.ª Sucesores..................................................................................................... 102 Artículo 39. Sucesores de personas físicas................................................................. 102 Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad............ 103 SECCIÓN 3.ª Responsables Tributarios.............................................................................. 104 Artículo 41. Responsabilidad tributaria...................................................................... 104 Artículo 42. Responsables solidarios.......................................................................... 105 Artículo 43. Responsables subsidiarios...................................................................... 106 SECCIÓN 4.ª La Capacidad de Obrar en el Orden Tributario............................................. 109 Artículo 44. Capacidad de obrar................................................................................ 109 Artículo 45. Representación legal.............................................................................. 109 Artículo 46. Representación voluntaria...................................................................... 109 Artículo 47. Representación de personas o entidades no residentes........................... 110 SECCIÓN 5.ª El Domicilio Fiscal........................................................................................ 111 Artículo 48. Domicilio fiscal...................................................................................... 111 CAPÍTULO III. Elementos de cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta...................................................................................... 112 Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta.......................................................................................... 112 Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación......................... 112 Artículo 51. Método de estimación directa................................................................ 113 Artículo 52. Método de estimación objetiva.............................................................. 113 Artículo 53. Método de estimación indirecta............................................................. 114 Artículo 54. Base liquidable...................................................................................... 114 Artículo 55. Tipo de gravamen................................................................................... 114 Artículo 56. Cuota tributaria...................................................................................... 114 Artículo 57. Comprobación de valores...................................................................... 115 CAPÍTULO IV. La deuda tributaria......................................................................................... 117

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SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 117 Artículo 58. Deuda tributaria..................................................................................... 117 Artículo 59. Extinción de la deuda tributaria.............................................................. 117 SECCIÓN 2.ª El Pago......................................................................................................... 118 Artículo 60. Formas de pago...................................................................................... 118 Artículo 61. Momento del pago................................................................................. 118 Artículo 62. Plazos para el pago................................................................................ 119 Artículo 63. Imputación de pagos.............................................................................. 120 Artículo 64. Consignación del pago........................................................................... 121 Artículo 65. Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................. 121 SECCIÓN 3.ª La Prescripción............................................................................................. 123 Artículo 66. Plazos de prescripción........................................................................... 123 Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar.................................................... 123 Artículo 67. Cómputo de los plazos de prescripción.................................................. 124 Artículo 68. Interrupción de los plazos de prescripción............................................. 125 Artículo 69. Extensión y efectos de la prescripción.................................................... 128 Artículo 70. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales..... 128 SECCIÓN 4.ª Otras Formas de Extinción de la Deuda Tributaria........................................ 129 Artículo 71. Compensación....................................................................................... 129 Artículo 72. Compensación a instancia del obligado tributario.................................. 129 Artículo 73. Compensación de oficio........................................................................ 129 Artículo 74. Extinción de deudas de las Entidades de Derecho público mediante deducciones sobre transferencias.............................................................................. 130 Artículo 75. Condonación......................................................................................... 130 Artículo 76. Baja provisional por insolvencia............................................................ 130 SECCIÓN 5.ª Garantías de la Deuda Tributaria.................................................................. 131 Artículo 77. Derecho de prelación............................................................................ 131 Artículo 78. Hipoteca legal tácita.............................................................................. 131 Artículo 79. Afección de bienes................................................................................. 131 Artículo 80. Derecho de retención............................................................................ 132 Artículo 80 bis. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros Estados....... 132 Artículo 81. Medidas cautelares................................................................................ 132 Artículo 82. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria................................................................................................................ 135 TÍTULO III. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS..................................................................... 136 CAPÍTULO I. Principios generales......................................................................................... 136 SECCIÓN 1.ª Procedimientos Tributarios........................................................................... 136 Artículo 83. Ámbito de la aplicación de los tributos.................................................. 136 Artículo 84. Competencia territorial en la aplicación de los tributos.......................... 137 SECCIÓN 2.ª Información y Asistencia a los Obligados Tributarios.................................... 137 Artículo 85. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios................ 137 Artículo 86. Publicaciones......................................................................................... 138 Artículo 87. Comunicaciones y actuaciones de información..................................... 138 Artículo 88. Consultas tributarias escritas.................................................................. 138 Artículo 89. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas................... 139 Artículo 90. Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles.............................................................................................................. 140 Artículo 91. Acuerdos previos de valoración............................................................. 140 SECCIÓN 3.ª Colaboración Social en la Aplicación de los Tributos.................................... 141 Artículo 92. Colaboración social............................................................................... 141

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Artículo 93. Obligaciones de información................................................................. 142 Artículo 94. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar........................ 143 Artículo 95. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria.................. 144 Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias................................................................................................... 147 SECCIÓN 4.ª Tecnologías Informáticas y Telemáticas......................................................... 152 Artículo 96. Utilización de tecnologías informáticas y telemáticas............................ 152 CAPÍTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios................... 153 Artículo 97. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios................... 153 SECCIÓN 1.ª Especialidades de los Procedimientos Administrativos en Materia Tributaria. 153 Subsección 1.ª Fases de los procedimientos tributarios.................................................. 153 Artículo 98. Iniciación de los procedimientos tributarios........................................... 153 Artículo 99. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.................... 153 Artículo 100. Terminación de los procedimientos tributarios..................................... 155 Subsección 2.ª Liquidaciones tributarias........................................................................ 156 Artículo 101. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases.................................... 156 Artículo 102. Notificación de las liquidaciones tributarias......................................... 156 Subsección 3.ª Obligación de resolver y plazos de resolución................................... 157 Artículo 103. Obligación de resolver......................................................................... 157 Artículo 104. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa........... 158 SECCIÓN 2.ª Prueba......................................................................................................... 159 Artículo 105. Carga de la prueba............................................................................... 159 Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de la prueba.................................. 159 Artículo 107. Valor probatorio de las diligencias....................................................... 160 Artículo 108. Presunciones en materia tributaria....................................................... 160 SECCIÓN 3.ª Notificaciones.............................................................................................. 161 Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria..................................................... 161 Artículo 110. Lugar de práctica de las notificaciones................................................. 162 Artículo 111. Personas legitimadas para recibir las notificaciones.............................. 162 Artículo 112. Notificación por comparecencia.......................................................... 162 SECCIÓN 4.ª Entrada en el Domicilio de los Obligados Tributarios.................................... 163 Artículo 113. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.............................................................................................................. 163 SECCIÓN 5.ª Denuncia pública......................................................................................... 164 Artículo 114. Denuncia pública................................................................................ 164 SECCIÓN 6.ª Potestades y funciones de comprobación e investigación............................. 164 Artículo 115. Potestades y funciones de comprobación e investigación..................... 164 Artículo 116. Plan de Control Tributario.................................................................... 165 CAPÍTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria......................................... 167 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 167 Artículo 117. La gestión tributaria.............................................................................. 167 Artículo 118. Formas de iniciación de la gestión tributaria........................................ 168 Artículo 119. Declaración tributaria.......................................................................... 168 Artículo 120. Autoliquidaciones................................................................................ 169 Artículo 121. Comunicación de datos....................................................................... 169 Artículo 122. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas.......................................................................................................... 170 SECCIÓN 2.ª Procedimientos de Gestión Tributaria........................................................... 170 Artículo 123. Procedimientos de gestión tributaria.................................................... 170 Subsección 1.ª Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos.................................................................................... 171

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Artículo 124. Iniciación del procedimiento de devolución........................................ 171 Artículo 125. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones........ 171 Artículo 126. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos...................................................................................................... 171 Artículo 127. Terminación del procedimiento de devolución..................................... 171 Subsección 2.ª Procedimiento iniciado mediante declaración....................................... 172 Artículo 128. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración....................................................................................................................... 172 Artículo 129. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración............. 172 Artículo 130. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración............ 173 Subsección 3.ª Procedimiento de verificación de datos................................................. 173 Artículo 131. Procedimiento de verificación de datos................................................ 173 Artículo 132. Iniciación y tramitación del procedimiento de verificación de datos.... 174 Artículo 133. Terminación del procedimiento de verificación de datos...................... 174 Subsección 4.ª Procedimiento de comprobación de valores.......................................... 174 Artículo 134. Práctica de la comprobación de valores............................................... 174 Artículo 135. Tasación pericial contradictoria............................................................ 175 Subsección 5.ª Procedimiento de comprobación limitada............................................. 177 Artículo 136. La comprobación limitada................................................................... 177 Artículo 137. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada..................... 178 Artículo 138. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada................... 178 Artículo 139. Terminación del procedimiento de comprobación limitada.................. 178 Artículo 140. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada..................................................................................................... 179 CAPÍTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspección.................................................. 179 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 179 Subsección 1.ª Funciones y facultades........................................................................... 179 Artículo 141. La inspección tributaria........................................................................ 179 Artículo 142. Facultades de la inspección de los tributos........................................... 180 Subsección 2.ª Documentación de las actuaciones de la inspección............................. 181 Artículo 143. Documentación de las actuaciones de la inspección........................... 181 Artículo 144. Valor probatorio de las actas................................................................ 182 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Inspección....................................................................... 182 Subsección 1.ª Normas generales.................................................................................. 182 Artículo 145. Objeto del procedimiento de inspección............................................. 182 Artículo 146. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección........................ 182 Subsección 2.ª Iniciación y desarrollo........................................................................... 183 Artículo 147. Iniciación del procedimiento de inspección......................................... 183 Artículo 148. Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspección.............. 183 Artículo 149. Solicitud del obligado tributario de una inspección de carácter general.......................................................................................................................... 183 Artículo 150. Plazo de las actuaciones inspectoras.................................................... 184 Artículo 151. Lugar de las actuaciones inspectoras.................................................... 188 Artículo 152. Horario de las actuaciones inspectoras................................................ 189 Subsección 3.ª Terminación de las actuaciones inspectoras........................................... 189 Artículo 153. Contenido de las actas......................................................................... 189 Artículo 154. Clases de actas según su tramitación.................................................... 190 Artículo 155. Actas con acuerdo............................................................................... 190 Artículo 156. Actas de conformidad.......................................................................... 192 Artículo 157. Actas de disconformidad...................................................................... 192 Subsección 4.ª Disposiciones especiales....................................................................... 193

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Artículo 158. Aplicación del método de estimación indirecta.................................... 193 Artículo 159. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación de la norma tributaria................................................................................................. 195 CAPÍTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudación................................................. 196 SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 196 Artículo 160. La recaudación tributaria..................................................................... 196 Artículo 161. Recaudación en período ejecutivo....................................................... 196 Artículo 162. Facultades de la recaudación tributaria................................................ 197 SECCIÓN 2.ª Procedimiento de Apremio........................................................................... 197 Subsección 1.ª Normas generales.................................................................................. 197 Artículo 163. Carácter del procedimiento de apremio............................................... 197 Artículo 164. Concurrencia de procedimientos......................................................... 198 Artículo 165. Suspensión del procedimiento de apremio........................................... 200 Artículo 166. Conservación de actuaciones............................................................... 201 Subsección 2.ª. Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio.......................... 201 Artículo 167. Iniciación del procedimiento de apremio............................................. 201 Artículo 168. Ejecución de garantías......................................................................... 201 Artículo 169. Práctica del embargo de bienes y derechos.......................................... 202 Artículo 170. Diligencia de embargo y anotación preventiva..................................... 203 Artículo 171. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito.. 204 Artículo 172. Enajenación de los bienes embargados................................................ 206 Subsección 3.ª Terminación del procedimiento de apremio........................................... 206 Artículo 173. Terminación del procedimiento de apremio......................................... 206 SECCIÓN 3.ª Procedimiento frente a responsables y sucesores.......................................... 207 Subsección 1.ª Procedimiento frente a los responsables................................................ 207 Artículo 174. Declaración de responsabilidad........................................................... 207 Artículo 175. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria......................... 208 Artículo 176. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria..................... 209 Subsección 2.ª Procedimiento frente a los sucesores..................................................... 209 Artículo 177. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores........................... 209 CAPÍTULO VI. Asistencia mutua............................................................................................ 210 SECCIÓN 1.ª Introducción................................................................................................ 210 Artículo 177 bis. Actuaciones de asistencia mutua.................................................... 210 SECCIÓN 2.ª Normas comunes......................................................................................... 210 Artículo 177 ter. Intercambio de información............................................................ 210 Artículo 177 quáter. Controles simultáneos............................................................... 211 Artículo 177 quinquies. Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles simultáneos........................................................................................................... 211 Artículo 177 sexies. Asistencia en la notificación...................................................... 211 Artículo 177 septies. Medios de comunicación......................................................... 212 SECCIÓN 3.ª Asistencia en la recaudación........................................................................ 212 Artículo 177 octies. Procedimiento de recaudación en el ámbito de la asistencia mutua......................................................................................................................... 212 Artículo 177 nonies. Instrumento de ejecución.......................................................... 212 Artículo 177 decies. Motivos de oposición contra los instrumentos de ejecución...... 213 Artículo 177 undecies. Motivos de oposición contra las diligencias de embargo y contra el resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el ámbito de la asistencia mutua............................................................................... 213 Artículo 177 duodecies. Competencia para la revisión de las actuaciones recaudatorias........................................................................................................................ 213 Artículo 177 terdecies. Suspensión del procedimiento de recaudación...................... 213

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Artículo 177 quaterdecies. Terminación de los procedimientos de recaudación tramitados al amparo de las normas de asistencia mutua............................................... 214 TÍTULO IV. LA POTESTAD SANCIONADORA.......................................................................... 214 CAPÍTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria............................ 214 Artículo 178. Principios de la potestad sancionadora................................................ 214 Artículo 179. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias...... 214 Artículo 180. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias.......................... 216 CAPÍTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias.................. 218 SECCIÓN 1.ª Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias.................... 218 Artículo 181. Sujetos infractores................................................................................ 218 Artículo 182. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias.......................... 218 SECCIÓN 2.ª Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias............................. 219 Artículo 183. Concepto y clases de infracciones tributarias....................................... 219 Artículo 184. Calificación de las infracciones tributarias........................................... 219 Artículo 185. Clases de sanciones tributarias............................................................. 220 Artículo 186. Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves........... 220 SECCIÓN 3.ª Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias................................. 221 Artículo 187. Criterios de graduación de las sanciones tributarias............................. 221 Artículo 188. Reducción de las sanciones................................................................. 223 SECCIÓN 4.ª Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias................................................................................................................ 225 Artículo 189. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias........................................................................................................................ 225 Artículo 190. Extinción de las sanciones tributarias................................................... 225 CAPÍTULO III. Clasificación de las infracciones y sanciones tributarias................................. 225 Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación......................................................................... 225 Artículo 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones................................................................................................................ 227 Artículo 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones............. 228 Artículo 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales....................................................................................... 229 Artículo 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes................................ 229 Artículo 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas..................................................................................................... 230 Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas................................................................................................................ 230 Artículo 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones....................................................................................................... 231 Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información............................................................ 232 Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales. 235

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Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación............................................................................................................. 236 Artículo 201 bis. Infracción tributaria por fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa aplicable..................................................................................... 237 Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos.................................................................................................................. 238 Artículo 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria...................................................... 238 Artículo 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta........................................... 242 Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta....... 242 Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta............................................................................. 242 Artículo 206 bis. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria................................................................................................................ 242 CAPÍTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria........................................... 243 Artículo 207. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria......... 243 Artículo 208. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias.................. 244 Artículo 209. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria........... 245 Artículo 210. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria......... 245 Artículo 211. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria....... 246 Artículo 212. Recursos contra sanciones................................................................... 247 TÍTULO V. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA..................................................................... 248 CAPÍTULO I. Normas comunes............................................................................................. 248 Artículo 213. Medios de revisión............................................................................... 248 Artículo 214. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolución....................................................................................................................... 249 Artículo 215. Motivación de las resoluciones............................................................ 249 CAPÍTULO II. Procedimientos especiales de revisión............................................................ 249 Artículo 216. Clases de procedimientos especiales de revisión.................................. 249 SECCIÓN 1.ª Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho......................... 250 Artículo 217. Declaración de nulidad de pleno derecho........................................... 250 SECCIÓN 2.ª Declaración de lesividad de actos anulables................................................. 251 Artículo 218. Declaración de lesividad...................................................................... 251 SECCIÓN 3.ª Revocación.................................................................................................. 251 Artículo 219. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones.......................................................................................................... 251 SECCIÓN 4.ª Rectificación de errores................................................................................ 252 Artículo 220. Rectificación de errores........................................................................ 252 SECCIÓN 5.ª Devolución de ingresos indebidos................................................................ 253 Artículo 221. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos..................... 253 CAPÍTULO III. Recurso de reposición.................................................................................... 254 Artículo 222. Objeto y naturaleza del recurso de reposición..................................... 254 Artículo 223. Iniciación y tramitación del recurso de reposición............................... 254 Artículo 224. Suspensión de la ejecución del acto recurrido en reposición................ 254 Artículo 225. Resolución del recurso de reposición................................................... 256 CAPÍTULO IV. Reclamaciones económico-administrativas.................................................... 258

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SECCIÓN 1.ª Disposiciones Generales............................................................................... 258 Subsección 1.ª Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas....................... 258 Artículo 226. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas..................... 258 Artículo 227. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa.............. 258 Subsección 2.ª Organización y competencias............................................................... 259 Artículo 228. Órganos económico-admi­nistrativos.................................................... 259 Artículo 229. Competencias de los órganos económico-administrativos.................... 260 Artículo 230. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas................. 263 Artículo 231. Funcionamiento de los Tribunales Económico-administrativos............. 264 Subsección 3.ª Interesados............................................................................................ 264 Artículo 232. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas....................................................................................................................... 264 Subsección 4.ª Suspensión............................................................................................ 265 Artículo 233. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa........................................................................................................ 265 SECCIÓN 2.ª Procedimiento general económico-administrativo......................................... 269 Artículo 234. Normas generales................................................................................ 269 Subsección 1.ª Procedimiento en única o primera instancia.......................................... 270 Artículo 235. Iniciación............................................................................................. 270 Artículo 236. Tramitación.......................................................................................... 271 Artículo 237. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa.................... 273 Artículo 238. Terminación......................................................................................... 273 Artículo 239. Resolución........................................................................................... 274 Artículo 240. Plazo de resolución.............................................................................. 277 Subsección 2.ª Recursos en vía económico-administrativa............................................ 277 Artículo 241. Recurso de alzada ordinario................................................................. 277 Artículo 241 bis. Recurso de anulación..................................................................... 278 Artículo 241 ter. Recurso contra la ejecución............................................................ 279 Artículo 242. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio.......... 280 Artículo 243. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina........................ 281 Artículo 244. Recurso extraordinario de revisión....................................................... 282 SECCIÓN 3.ª Procedimiento abreviado............................................................................. 283 Artículo 245. Ámbito de aplicación........................................................................... 283 Artículo 246. Iniciación............................................................................................. 283 Artículo 247. Tramitación y resolución...................................................................... 284 Artículo 248. Recursos.............................................................................................. 284 SECCIÓN 4.ª Recurso contencioso-administrativo............................................................. 284 Artículo 249. Recurso contencioso-administrativo..................................................... 284 TÍTULO VI. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA............................................... 285 Artículo 250. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda Pública................................................................................... 285 Artículo 251. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública........................................................ 286 Artículo 252. Regularización voluntaria.................................................................... 287 Artículo 253. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación............................................................................................. 287 Artículo 254. Impugnación de las liquidaciones........................................................ 289 Artículo 255. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública..................................................................... 289

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Artículo 256. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación.............. 290 Artículo 257. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria............ 290 Artículo 258. Responsables....................................................................................... 291 Artículo 259. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delito contra la Hacienda Pública.......................................................................... 292 Título VII. Recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario.......... 293 CAPÍTULO I. Disposiciones generales................................................................................... 293 Artículo 260. Disposiciones generales....................................................................... 293 Artículo 261. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado............................................................................................................... 294 Artículo 262. Prescripción......................................................................................... 294 Artículo 263. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación........................ 295 Artículo 264. Recursos contra el acto de ejecución................................................... 295 CAPÍTULO II. Procedimiento de recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación.......................... 295 Artículo 265. Recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación............................ 295 Artículo 266. Inicio................................................................................................... 296 Artículo 267. Tramitación.......................................................................................... 296 Artículo 268. Terminación......................................................................................... 296 CAPÍTULO III. Procedimiento de recuperación en otros supuestos........................................ 297 Artículo 269. Procedimiento de recuperación en otros supuestos.............................. 297 Artículo 270. Inicio................................................................................................... 297 Artículo 271. Terminación......................................................................................... 297 DISPOSICIONES ADICIONALES.............................................................................................. 298 Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter público..................... 298 Disposición adicional segunda. Normativa aplicable a los recursos públicos de la Seguridad Social................................................................................................................................ 299 Disposición adicional tercera. Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla........ 299 Disposición adicional cuarta. Normas relativas a las Haciendas Locales............................... 299 Disposición adicional quinta. Declaraciones censales........................................................... 299 Disposición adicional sexta. Número de identificación fiscal................................................ 301 Disposición adicional séptima. Responsabilidad solidaria de las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales............................................................................................ 303 Disposición adicional octava. Procedimientos concursales.................................................... 303 Disposición adicional novena. Competencias en materia del deber de información.............. 304 Disposición adicional décima. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda Pública.......................................................................................................... 304 Disposición adicional undécima. Reclamaciones económico-administrativas en otras materias.................................................................................................................................... 304 Disposición adicional duodécima. Composición de los Tribunales Económico-administrativos.................................................................................................................................... 306 Disposición adicional decimotercera. Participación de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía en los tribunales económico-administrativos........... 306 Disposición adicional decimocuarta. Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas..................................................................................................................................... 307 Disposición adicional decimoquinta. Normas relativas al Catastro Inmobiliario.................... 307 Disposición adicional decimosexta. Utilización de medios electrónicos, informáticos o telemáticos en las reclamaciones económico-administrativas.................................................. 308

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Disposición adicional decimoséptima. Naturaleza jurídica de los créditos gestionados en el ámbito de la asistencia mutua........................................................................................... 308 Disposición adicional decimoctava. Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero...................................................................................................... 308 Disposición adicional decimonovena. Competencias de investigación patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública...................................................................... 312 Disposición adicional vigésima. Tributos integrantes de la deuda aduanera........................... 312 Disposición adicional vigésima primera. Suspensión en supuestos de tramitación de procedimiento amistosos............................................................................................................... 313 Disposición adicional vigésima segunda. Obligaciones de información y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua.................................... 314 Disposición adicional vigésima tercera. Obligación de información sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal...................................................................................... 316 Disposición adicional vigésima cuarta. Obligaciones entre particulares derivadas de la obligación de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal............ 318 DISPOSICIONES TRANSITORIAS............................................................................................. 319 Disposición transitoria primera. Recargos del período ejecutivo, interés de demora e interés legal y responsabilidad en contratas y subcontratas........................................................... 319 Disposición transitoria segunda. Consultas tributarias escritas e información sobre el valor de bienes inmuebles............................................................................................................... 319 Disposición transitoria tercera. Procedimientos tributarios..................................................... 319 Disposición transitoria cuarta. Infracciones y sanciones tributarias........................................ 320 Disposición transitoria quinta. Reclamaciones económico-administrativas............................ 320 DISPOSICIÓN DEROGATORIA................................................................................................ 321 Disposición derogatoria única............................................................................................... 321 DISPOSICIONES FINALES........................................................................................................ 322 Disposición final primera. Modificación de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios públicos............................................................................................................................ 322 Disposición final segunda. Modificación del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria..... 322 Disposición final tercera. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio:.................................................................................................................... 322 Disposición final cuarta. Modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:........................................................................................ 322 Disposición final quinta. Modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido:..................................................................................................... 322 Disposición final sexta. Modificación de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.......................................................................................................................... 322 Disposición final séptima. Modificación de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.......................................................................................... 323 Disposición final octava. Se modifica el artículo 63 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, que quedará redactado como sigue:......................................................................................... 323 Disposición final novena. Habilitación normativa................................................................. 323 Disposición final décima. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos a medios de autenticación.................. 323 Disposición final decimoprimera. Entrada en vigor................................................................ 323

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§2. REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Artículo único. Aprobación del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.................................................................................................. 334 Disposición adicional primera. Efectos de la falta de resolución en plazo de determinados procedimientos tributarios.......................................................................................................... 334 Disposición adicional segunda. Dispensa de garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.............................................................................................. 347 Disposición transitoria única. Obligaciones de información de carácter general....................... 349 Disposición derogatoria única. Derogación normativa.............................................................. 349 Disposición final primera. Modificación del Reglamento general del régimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre........................................ 350 Disposición final segunda. Modificación del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio........................................................................ 350 Disposición final tercera. Entrada en vigor................................................................................. 350 REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES.................................................................................. 351 Artículo 1. Ámbito de aplicación............................................................................... 351 TÍTULO II. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES.................................................... 351 CAPÍTULO I. Las obligaciones censales................................................................................. 351 SECCIÓN 1.ª Los censos tributarios................................................................................... 351 Artículo 2. Censos de la Administración tributaria..................................................... 351 SECCIÓN 2.ª Los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado................... 352 Subsección 1.ª Contenido de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado........................................................................................................................ 352 Artículo 3. Formación de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado.................................................................................................................... 352 Artículo 4. Contenido del Censo de Obligados Tributarios......................................... 355 Artículo 5. Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.......... 356 Artículo 6. Información censal complementaria respecto de las personas físicas residentes en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores......................................................................................................................... 357 Artículo 7. Información censal complementaria respecto de las entidades residentes o constituidas en España incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores........................................................................................................... 358 Artículo 8. Información censal complementaria respecto de las personas o entidades no residentes o no establecidas, así como de las no constituidas en España, incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores................................ 358 Subsección 2.ª Las declaraciones censales en el ámbito de competencias del Estado.... 359 Artículo 9. Declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores..................................................................................................................... 359