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TIRANT T
TRIBUTARIO PROFESIONAL
Asesoramiento fiscal de los negocios digitales
Lluisa Ochoa Trepat
ASESORAMIENTO FISCAL DE LOS NEGOCIOS DIGITALES
TIRANT TRIBUTARIO PROFESIONAL Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
ASESORAMIENTO FISCAL DE LOS NEGOCIOS DIGITALES
LLUISA OCHOA TREPAT Doctora en Derecho Financiero y Tributario Abogada
tirant lo blanch Valencia, 2021
Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de la autora y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
TIRANT TRIBUTARIO PROFESIONAL Director de la colección
Domingo Carbajo Vasco
© Lluisa Ochoa Trepat
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-704-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
A LA MARE Desde la conexión de nuestros corazones, ahora que la mente ya no te responde, ha fluido cada palabra de este libro, que un día, la voz de tu alma, me pidió que escribiera y dedicara.
Índice INTRODUCCIÓN............................................................................. 13
Capítulo Primero DEL NEGOCIO TRADICIONAL A LA VENTA POR INTERNET 1. ENTREGA DE BIENES...................................................................... 18 A) Venta por Amazon......................................................................... 18 B) Dropshipping................................................................................. 24 C) E-commerce................................................................................... 30 D) Venta bienes personalizados........................................................... 34 E) Venta de productos por suscripción............................................... 35 F) Venta de artículos de segunda mano.............................................. 38 2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS........................................................... 40 A) Servicios terapeutas, asesores y coaches en línea............................ 41 B) Plataformas de venta y motores de búsqueda por internet............. 45 C) Publicidad y márketing digital....................................................... 51 3. PROGRAMAS DE AFILIADOS.......................................................... 59
Capítulo Segundo LA MARCA PERSONAL 1. PUBLICACIONES WEB Y REDES...................................................... 63 2. INFLUENCERS, YOUTUBERS E INSTAGRAMERS.......................... 67 3. PODCASTING.................................................................................... 76
Capítulo Tercero EL COMERCIO ELECTRÓNICO Y LOS INFOPRODUCTOS 1. E-BOOK Y AUDIOLIBROS................................................................ 86 2. MEMBRESÍAS.................................................................................... 89 3. CURSOS ONLINE.............................................................................. 91 4. DESCARGAS DE MÚSICA................................................................. 109 5. DESCARGA FOTOS Y MATERIAL GRÁFICO ONLINE.................. 111
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Capítulo Cuarto ACTIVIDADES FINANCIERAS 1. 2. 3. 4. 5.
EL CROWDFUNDING....................................................................... 115 EL CROWDLENDING....................................................................... 119 PLATAFORMAS DE FINANCIACIÓN PARTICIPATIVA.................. 121 PAGO POR PAY-PAL.......................................................................... 122 LAS CRIPTOMONEDAS: EL BITCOIN............................................. 123 A) El bitcoin como INVERSIÓN........................................................ 126 B) El bitcoin como MEDIO DE PAGO............................................... 128 C) El bitcoin como ACTIVIDAD DE MINERÍA................................. 130 D) El bitcoin como ACTIVIDAD DE COMPRAVENTA..................... 131 6. CONCLUSIÓN................................................................................... 132
Capítulo Quinto LOS DERECHOS DE AUTOR EN LOS NEGOCIOS DIGITALES 1. MARCO JURÍDICO........................................................................... 137 2. TRIBUTACIÓN DE LOS DERECHOS DE AUTOR............................ 141 A) El autor cede la edición y venta del producto a un tercero no vinculado............................................................................................ 147 B) El propio autor edita el producto, es decir, lo maqueta, produce y vende............................................................................................. 148 C) El autor ha transmitido intervivos o mortis causa a un tercero sus derechos de autor........................................................................... 150 3. COMPATIBILIDADES: JUBILACIÓN Y FUNCIONARIOS............... 150 A) El cobro de la pensión de jubilación y los derechos de autor.......... 150 B) El cobro de los derechos de autor y los funcionarios...................... 151
Capítulo Sexto LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. EL PROCESO DE ALTA..................................................................... 153 2. LAS OBLIGACIONES PERIÓDICAS.................................................. 157 3. GASTOS DEDUCIBLES...................................................................... 158 4. FACTURACIÓN................................................................................. 159 5. LIBROS DE REGISTRO...................................................................... 159 6. OBLIGACIONES FORMALES DEL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES....................................................... 161
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Capítulo Séptimo OTROS SUPUESTOS 1. LA TRANSMISIÓN DE LOS DERECHOS DIGITALES..................... 163 A) Transmisión inter vivos.................................................................. 165 B) Transmisión mortis causa.............................................................. 170 2. EL IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES.................................................................................................... 170
INTRODUCCIÓN Este libro está dirigido básicamente a la gran familia de los asesores fiscales, que vivimos en un mundo confuso y difícil, donde hemos de sortear el temporal a diario, en beneficio de nuestros clientes y de la sociedad. Fruto de ese camino que un día emprendí, ha nacido este libro como herramienta de trabajo que permita al profesional conocer y asesorar de forma fácil a esta nueva modalidad de negocios en el mundo de internet, que necesitan de un reciclaje continuo. Desde ser la tercera generación de un despacho de asesores, un día percibí que esta profesión requería un cambio evolutivo para adaptarla a las necesidades de la nueva sociedad emergente de los negocios digitales. El momento más intenso de esta realidad, lo viví al constatar el grado de evolución informática de la Administración Tributaria, que gestionando mayor información económica, le permitía más control de los contribuyentes. Debido a ello, experimenté la necesidad de que mi trabajo como asesora fiscal diera un giro radical de pasar de contentar al cliente que nos exigía evitar impuestos, a formar al cliente y a todo el equipo en la conciencia fiscal. Posicionar los despachos en la frecuencia del cumplimiento y rigor absoluto en la aplicación de las normas y el pago exacto de los impuestos, es nuestro reto actual. Sin olvidar la responsabilidad profesional del colectivo de asesores, ante los clientes y la Administración. Todo ello ha supuesto un impulso personal en la necesidad de compartir el conocimiento adquirido con vosotros y así reforzar el mantra que lidera mi marca personal: NO PAGUES: NI UN EURO MÁS NI UN EURO MENOS Algo tal vez utópico o difícil de alcanzar.
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Dado que el sistema actual adolece de falta de claridad y seguridad jurídica, al existir varias interpretaciones posibles de la norma, con dos perfiles contrapuestos, el afán recaudatorio de la Administración Tributaria y el poco interés en pagar impuestos por parte de los contribuyentes. La liquidación de impuestos está siempre en el punto de mira de todos, y es un gran esfuerzo para los asesores ajustarlos al mandato constitucional de pagar en base a la capacidad económica del cliente. De este modo, durante los últimos años de mi carrera profesional, vivo con el reto diario de educar a los clientes, a las personas de mi equipo e incluso a compañeros de profesión, explicando los negocios jurídicos que se contratan a través de internet, y explicando “que hacen” ese colectivo de personas con poca afinidad con los asesores tradicionales. Y ello es debido, a que los usuarios de las tecnologías, están creando un nuevo colectivo económico, donde a través de una web personalizada, junto con la visibilidad en los perfiles en las redes sociales, consolidan “tribus” de seguidores, que posteriormente pasarán a ser sus clientes. Todo muy distinto al empresario tradicional al que estamos acostumbrados a asesorar como clientes. El interés que generó en mí las posibilidades de los negocios en la red, requirió un nuevo planteamiento personal y un cambio de paradigma profesional. Cuando algo en tu interior cambia, todo se alinea para ayudarte a avanzar, y en ese espíritu de innovación y de cercanía con la realidad, me pude introducir de forma casual en el colectivo de personas que estaban haciendo de internet su nuevo mercado de negocios. De este modo, me enfoqué en este nuevo mundo, aprendiendo sus normas específicas de comportamiento, su lenguaje, sus inquietudes y su velocidad de actuación y respuesta, todo a golpe de click y a poder ser automatizado. Y en todo colectivo hay personas que lideran. En la red también. Así aprendí la cultura de los marketers, influencers, donde incluso encontré un ranking de “vendehúmos” que presumen de estilo de
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vida, libertad financiera y demás ilusiones, inundando la red, para posicionarse como referencia de varios colectivos de personas. Los líderes del mercado digital enseñan a sus seguidores a través de mentorías o de cursos online, con la intención de formarlos para adquirir los conocimientos necesarios para lograr dichos objetivos, a veces ilusorios, de vida fácil y feliz. Rápidamente me interesé por este colectivo de emprendedores digitales que necesitaban introducir la legalidad y fiscalidad en sus procesos y negocios. A mi primer cliente digital le dije desde mi ignorancia consciente: “No sé lo que haces, pero lo averiguaré y te asesoraré en la mejor forma de hacerlo, para que no tengas problemas legales ni fiscales”.
Fue una confianza mutua que ahora reconozco y agradezco profundamente, porque me permitió entrar en los negocios digitales y aprender de su cultura innovadora. Esta situación me obligó a investigar “que se hacía” en la red y “como lo hacían”. Enseguida percibí que el foro de los negocios en internet, era algo similar a “una ciudad sin ley”, donde no había conciencia de la necesidad de poner orden legal y coherencia fiscal a las transacciones económicas que ahí se generaban. A partir de ese momento vital, transito de forma diaria con clientes digitales, aprendiendo y “traduciendo” al mundo fiscal y legal esos nuevos productos que ponen a la venta en el mercado de internet. Comparten conmigo sus inquietudes y necesidades, que finalmente comprendo después de aceptar su cultura como una forma diferente de vida, que se va a convertir en algo habitual en las nuevas generaciones. De esta experiencia, he integrado un conocimiento que he transformado en un método de trabajo y de conocimiento, para ganar seguridad jurídica en el servicio de asesorar los negocios digitales. El método consiste básicamente en dar respuesta a varias preguntas: ¿Qué hacen? ¿Cuál es la transacción económica o como obtienen el dinero?
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Introducción
¿Quién les paga y por qué? ¿Quién cobra? ¿Coincide quien cobra con quien figura como titular de las condiciones de contratación de la web? ¿Cómo calificar jurídicamente eso que se hace en la red? ¿Cómo hacer fácil la fiscalidad a este colectivo de emprendedores? Sabemos que detrás del negocio está la fiscalidad, pero para saber cuál es la norma aplicable, hay que reconocer su naturaleza jurídica, y acertar en los entresijos de ese nuevo mercado y así reconocer el negocio que se realiza para encajarlo en la normativa vigente. Es un camino que cambia a mucha velocidad y que necesita nuestro conocimiento más especializado. La economía en la red es imparable, y exige una creciente demanda de asesores que han de estar preparados para dar respuesta a los nuevos emprendedores de negocios digitales. A lo largo de este libro he tomado como referencia, para seguir un orden en los contenidos, la distinción clásica del impuesto del consumo basado en la entrega de bienes, prestación de servicios y comercio electrónico. También he desgranado los pormenores aplicables a esta modalidad de negocios, partiendo de la premisa que es un libro para profesionales de la asesoría fiscal, sabedores del funcionamiento del sistema. Espero que el contenido de este libro sea de utilidad en el trabajo diario de este colectivo y ayude a una mejora profesional del sector que desemboque en un comportamiento fiscal desde la conciencia.
Capítulo Primero
DEL NEGOCIO TRADICIONAL A LA VENTA POR INTERNET Si a un negocio le añadimos el concepto “digital”, eso implica que, aquello que hacemos de forma habitual en nuestra empresa y actividad diaria, le vamos a añadir un plus de comercialización a través de un nuevo mercado, el que nos proporciona internet. Este salto va a permitir que las ventas se incrementen en función de la visibilidad que se alcance y que puede ser de expansión mundial. A mis alumnos les explico, que es el cambio de tener una tienda ubicada en cualquier lugar recóndito del planeta donde los posibles clientes van en función del número de habitantes, a tener la posibilidad de ser la tienda más concurrida y con lista de espera, de calles comerciales famosas como Paseo de Gracia de Barcelona, Serrano de Madrid, Galerías Lafayette en París o la Quinta Avenida en New York, sin tener que pagar alquileres astronómicos para tener esa visibilidad y posibilidades de ventas. La venta por internet es un mundo cambiante a cada segundo, donde miles de personas introducen novedades y formas de hacer, basadas en esa tecnología en constante evolución que lidera el mercado. El primer objetivo para asesorar los negocios digitales y que se pretende explicar en este libro, es traducir la actividad y lenguaje que se usa en la red a la normativa legal y fiscal de los negocios tradicionales, para clasificarlo en la normativa vigente. Por tanto, por muchos nombres extraños que les den los internautas a los nuevos productos, hemos de ubicarlos en una clasificación económica tradicional y descifrar si estamos hablando de venta de productos, bienes o servicios y como encajarlos en la normativa vigente. Conceptos como online, digital, en la red, por poner unos ejemplos, solo son nombres de distintos procesos de interacción en internet, que muchas veces se confunden.
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Asesoramiento fiscal de los negocios digitales
VENTAS TRADICIONALES Ventas al contado en tienda física Horario fijo de trabajo Pico y pala Rentabilidad dudosa
VENTA POR INTERNET Ventas automatizadas Libertad de horario Negocios sistematizados y escalables Gran rentabilidad en un día o por campaña de ventas.
A lo largo de este libro iremos analizando las distintas modalidades de negocios jurídicos que se desarrollan en la red y a ubicarlos en la clasificación tradicional de la normativa fiscal.
1. ENTREGA DE BIENES Internet es un nuevo canal de venta, que todo empresario que quiera evolucionar en su negocio, debe tener. A través de la web corporativa, se genera confianza a los posibles clientes y una visibilidad única sobre la empresa que facilita el contacto con cualquier consumidor, cualquiera que sea su ubicación. Vamos a analizar las opciones más utilizadas en el mercado digital.
A) Venta por Amazon La venta por Amazon es la estrella del mercado digital, tanto en su modalidad de venta de productos físicos como en la de libros digitales e incluso acceso a películas con cuota de suscripción. Amazon lo incluye todo a simple vista, pero cuando nos adentramos al interior de las actividades de venta que a través de dicha plataforma se realizan, si queremos utilizarla en nuestro negocio, es necesario profundizar y averiguar qué actividad negocial se está realizando y con qué país y sede de Amazon se contrata. Amazon despegó su actividad en Estados Unidos, y en Luxemburgo para las ventas comunitarias, pero actualmente tiene sede en la mayoría de países, dado que cada día es mayor su expansión. Tener identificada la sede social del país con el que estas contratando con Amazon es la base para saber la fiscalidad de cada operación.
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Del negocio tradicional a la venta por internet
Ya sabemos que a efectos de IVA no tiene el mismo tratamiento fiscal una operación interior, una comunitaria o una fuera de la CEE y saber la sede del país con el que se contrata es una referencia indispensable para acertar la calificación de la fiscalidad. También es necesario saber si estas vendiendo productos físicos o productos digitales, porque las plataformas son distintas y el tratamiento fiscal también. Existen varias sedes de Amazon que detallamos junto con el número de identificación del país comunitario siendo útil a efectos de las declaraciones intracomunitarias de bienes de las empresas que utilizan esta plataforma ya sea de compra o de venta de sus productos. NOMBRE
PAIS
Nº IDENTIFICACIÓN
ITALIA
08973230967
GRAN BRETAÑA
727255821
POLONIA
5262907815
LUXEMBURGO
20944528
FRANCIA
64790933329
ALEMANIA
288084764
ITALIA
09457730969
AMAZON ONLINE UK LIMITED
GRAN BRETAÑA
17å2046918
AMAZON EU CORE SARL
LUXEMBURGO
26375245
MADRID
B84570936
SEATTLE - WA
98108-1226
AMAZON EU SARL ITALIA AMAZON EU SARL UK BRANCH AMAZON EU SARL POLONIA AMAZON MEDIA EU SARL AMAZON ONLINE FRANCE SAS AMAZON ONLINE GERMANY GMBH AMAZON ONLINE ITALY SRL
AMAZON SPAIN SERVICES SL AMAZON DIGITAL SERVICES LLC
El que se plantea vender sus productos por Amazon, tiene dos opciones distintas de hacerlo, debiendo escoger la que mejor se adapte a su actividad de negocio.
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Asesoramiento fiscal de los negocios digitales
Cuando un cliente dice que vende por Amazon, se tendrá que discernir en qué modalidad estas vendiendo de las dos opciones de venta que tiene el gigante comercial: a) Amazon Seller Central b) Amazon Vender Central a) Las empresas que venden a través de Amazon Seller Central, están realizando una venta a cliente final, también llamada venta directa, pues la empresa es libre de fijar su precio y controlar su stock. La fiscalidad de estas ventas no difiere para el vendedor de su estructura tributaria habitual. Esta modalidad también se utiliza para la venta de libros ya sea en formato físico o como e-book a través de Kindle Direct Publishing (KDP) o bien a través de Createspace que es la plataforma de autopublicación de libros impresos de Amazon. Lo que es más novedoso en este mercado es la posibilidad de editar un libro, bien sea en formato e-boock o por impresión a demanda. A efectos legales y fiscales, el propio autor es quien edita el libro, si bien la impresión y venta la realiza Amazon directamente. No hay que confundir esta actividad de venta por Amazon con la cesión de derechos de autor a una editorial que es quien edita. La impresión a demanda supone que a medida que las personas compran el libro, se realiza la impresión del mismo, que Amazon envía directamente al comprador, pero quien vende es el propio autor. Con este sistema el autor no está obligado a hacer un desembolso económico para hacer frente a los gastos de imprimir los libros. Esto ha permitido a muchos autores sobre todo noveles autopublicar un libro con mínimos costes. Además si el libro no tuviera éxito, con esta modalidad no se generan stocks que a veces terminan destrozados en algún archivo editorial. b) La segunda modalidad a la que se pueden acoger las empresas que venden por Amazon es adherirse al programa de Amazon Vender Central. En realidad se convierten en proveedores de Amazon, es decir, el producto lo comercializa y envía Amazon directamente al cliente y también fija los precios.