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temática

Así, se pondrán en cuestión aspectos tales como la discriminación a la mujer inherente al régimen de tributación conjunta; el tratamiento fiscal de las uniones de hecho; la inmutabilidad del mínimo por descendientes a pesar de la inflación y las dificultades de acceso al mercado laboral y a una primera vivienda; la fiscalidad de las rupturas familiares con el incremento de la custodia compartida; el envejecimiento de la población y la diversificación de las situaciones de dependencia; o los supuestos crecientes de movilidad internacional en el seno de las familias. Todo ello desde la convicción de que resultan necesarios cambios en nuestros impuestos, en particular en el IRPF, que persigan un mejor ajuste del gravamen de las familias y sus componentes al principio constitucional de capacidad económica.

TIRANT T

(Directores)

Antonio Cubero Truyo Florián García Berro Luis Toribio Bernárdez

Aunque resultaría deseable que la evidente evolución que vienen experimentando los modelos familiares en los últimos tiempos tuviera su reflejo en el ordenamiento tributario, no parecen observarse reacciones significativas por parte del legislador ante este escenario de cambio. Por tal motivo, en esta obra colectiva un selecto grupo de autores examina con rigor y talante crítico el grado de adaptación de nuestra legislación al actual contexto familiar, analizando aquellas cuestiones que más sensibles se revelan a esta falta de respuesta normativa.

Adaptación de la normativa tributaria a las nuevas realidades familiares

TRIBUTARIO

Esta publicación es parte del proyecto de I+D+i DER2017-85242-P (“Propuestas de Adaptación de la Normativa Tributaria a las Nuevas Realidades Familiares”), financiado por el Ministerio de Ciencia e Innovación, la Agencia Estatal de Investigación y “FEDER Una manera de hacer Europa” 978-84-1147-022-3

9 788411 470223

tratados

TIRANT T

TRIBUTARIO

Adaptación de la normativa tributaria a las nuevas realidades familiares Antonio Cubero Truyo Florián García Berro Luis Toribio Bernárdez (Directores)

ADAPTACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA A LAS NUEVAS REALIDADES FAMILIARES

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

ADAPTACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA A LAS NUEVAS REALIDADES FAMILIARES

ANTONIO CUBERO TRUYO FLORIÁN GARCÍA BERRO LUIS TORIBIO BERNÁRDEZ Directores

tirant lo blanch Valencia, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1147-023-0 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Listado de autores Raquel Álamo Cerrillo Carlos Carbajo Nogal Antonio Cubero Truyo Julia María Díaz Calvarro Juan de Dios Reyes Rascón María del Mar de la Peña Amorós Nicolás Díaz Ravn Florián García Berro Yolanda García Calvente Ángeles García Frías Alfredo García Prats Manuel A. Gómez Marta González Aparicio Ana Isabel González González Ana María Lópaz Pérez María Elena López González Diego Marín-Barnuevo Fabo María Teresa Mata Sierra Mª Teresa Mories Jiménez Rosario Pallarés Rodríguez Antonio José Ramos Herrera Irene Rovira Ferrer Alfonso Sanz Clavijo Benjamín Sevilla Bernabéu Mónica Siota Álvarez Leonor Toribio Bernárdez Luis Toribio Bernárdez Alejandro Torrescusa Cordero Gabriela Ulas Patiño

Índice PRESENTACIÓN...............................................................................................

La presencia de la fiscalidad en las nuevas realidades familiares, es decir, en la familia moderna (Modern Family).....................................................................

Antonio Cubero Truyo

I. SISTEMA TRIBUTARIO, CAPACIDAD ECONÓMICA Y NUEVOS MODELOS DE FAMILIA Familia y capacidad económica en la regulación del IRPF: claves actuales para superar viejas deficiencias...................................................................................

Florián García Berro

El concepto actual de familia y su protección en el ordenamiento tributario.....

Diego Marín-Barnuevo Fabo

II. LA PERSISTENTE NECESIDAD DE APOYO A LA MUJER. MEDIDAS PARA FAVORECER LA CONCILIACIÓN VERSUS TRIBUTACIÓN CONJUNTA Familia y tributación conjunta en el IRPF: ¿protección o discriminación?.........

143

Ana Isabel González González

Instrumentos fiscales para la contratación de ayuda doméstica: razones, contexto y crítica...............................................................................................................

173

Yolanda García Calvente

III. LAS UNIONES DE HECHO Y LAS NUEVAS MODALIDADES FAMILIARES DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIA Parejas de hecho: prueba, inscripción y no discriminación.................................

199

María Ángeles García Frías

Las prestaciones económicas por ruptura de parejas de hecho en el IRPF..........

217

Mónica Siota Álvarez

IV. VISIÓN ACTUALIZADA DE LA FISCALIDAD DE LOS DESCENDIENTES. EL RETRASO EN LA EDAD DE EMANCIPACIÓN Y LAS DIFICULTADES PARA EL RELEVO GENERACIONAL EN EL MERCADO LABORAL Y EN LAS EMPRESAS FAMILIARES Análisis fiscal de la familia en el IRPF: los descendientes................................... Raquel Álamo Cerrillo

249

Índice

Nuevas perspectivas para la consideración de los descendientes por el ordenamiento tributario................................................................................................

273

María Elena López González

El tratamiento fiscal de los jóvenes y la necesidad de reconfigurar el mínimo por descendientes en el IRPF.....................................................................................

279

Benjamín Sevilla Bernabéu

Efectos tributarios en la familia derivados de la afición de un joven youtuber con ingresos emergentes......................................................................................

303

Alejandro Torrescusa Cordero

Incentivos fiscales en la transmisión de empresas familiares: cuando cada detalle importa (sobre la intensa y no siempre atinada interpretación jurisprudencial y administrativa de los requisitos para acceder a aquellos)...................................

313

Luis Toribio Bernárdez

V. ATENCIÓN DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO AL ENVEJECIMIENTO Y A LA DEPENDENCIA, EN UN CONTEXTO ACTUAL MARCADO POR LA PROLONGACIÓN DE LA ESPERANZA DE VIDA El caso de los ascendientes dependientes que viven en su propio domicilio: una realidad nueva desatendida por la norma tributaria..........................................

351

Florián García Berro

Fiscalidad y envejecimiento: algunas claves para adaptar el sistema fiscal al reto demográfico........................................................................................................

361

Marta González Aparicio

Análisis y propuestas de mejora de las políticas fiscales de incentivo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas dirigidas a las personas mayores y dependientes....................................................................................................

391

Antonio José Ramos Herrera

VI. LA DISCAPACIDAD COMO REALIDAD NORMALIZADA, PERO MERECEDORA DE APOYO, EN LA FISCALIDAD PROPIA O EN LA FAMILIAR La atención a la discapacidad en el IRPF...........................................................

417

Mª del Mar de la Peña Amorós

Propuestas de mejora del tratamiento fiscal de la familia y de las personas con discapacidad en el IRPF a través del análisis del artículo 81 bis........................ Julia María Díaz Calvarro

443

Índice

VII. LA ATENCIÓN DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO A LAS SITUACIONES, ESTADÍSTICAMENTE HABITUALES, DE “CRISIS FAMILIAR” Precisiones y aspectos cuestionables del mínimo por descendientes ante las rupturas familiares.............................................................................................

471

Irene Rovira Ferrer

To what extent does joint custody affect child allowances in personal income tax?.....................................................................................................................

497

Antonio Cubero Truyo Nicolás Díaz Ravn Juan de Dios Reyes Rascón

El crédito tributario ante la insolvencia del pequeño contribuyente...................

511

Gabriela Ulas Patiño

VIII. EL PROTAGONISMO DE LA VIVIENDA (Y POR ENDE, DE LA FISCALIDAD DE LA VIVIENDA) EN LA REALIDAD ECONÓMICA FAMILIAR Tratamiento de la vivienda familiar en el ordenamiento tributario español. Líneas de reforma..........................................................................................................

537

Ana María Lópaz Pérez

La problemática en la consolidación del concepto de vivienda habitual por las cambiantes circunstancias familiares.................................................................

553

Leonor Toribio Bernárdez

El alquiler temporal de la vivienda habitual y su incidencia en la aplicación de la deducción del IRPF: una vuelta de tuerca.......................................................

577

Carlos Carbajo Nogal

IX. EL DERECHO TRIBUTARIO ANTE LA DIMENSIÓN TRANSNACIONAL DE LAS NUEVAS FAMILIAS. LA MOVILIDAD INTERNACIONAL COMO REALIDAD FAMILIAR CONSOLIDADA El tratamiento tributario de la familia desde una óptica internacional..............

605

F. Alfredo García Prats

Una nueva realidad laboral y familiar: los «nómadas digitales». Problemas de deslocalización de rentas del trabajo y nuevas fórmulas de atracción de talento a nuestro sistema fiscal.......................................................................................

621

María Teresa Mories Jiménez

Más allá del horizonte: arbitraje internacional tributario y de familia.............. Manuel A. Gómez

675

Índice

X. INCENTIVOS FISCALES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ANTE LAS NUEVAS NECESIDADES DE LAS FAMILIAS Beneficios fiscales relativos a la natalidad y a la protección de la familia en Castilla y León...................................................................................................

689

María Teresa Mata Sierra

El apoyo a la familia como pilar básico en la nueva Ley de tributos cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía: análisis desde la perspectiva del IRPF. 725 Alfonso Sanz Clavijo

La deducción por nacimiento o adopción de hijos en la Comunidad Autónoma de Andalucía: nueva regulación por la ley 5/2021, de 20 de octubre, de tributos cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía............................................ Rosario Pallarés Rodríguez

753

PRESENTACIÓN

La presencia de la fiscalidad en las nuevas realidades familiares, es decir, en la familia moderna (Modern Family) Antonio Cubero Truyo

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Sevilla

SUMARIO: I. SISTEMA TRIBUTARIO, CAPACIDAD ECONÓMICA Y NUEVOS MODELOS DE FAMILIA. 1. Introducción. La inserción de esta obra en el Proyecto de Investigación DER2017-85242-P. 2. Utilización de ejemplos de la serie de televisión «Modern Family» para presentar los distintos bloques temáticos de este libro, como características reconocibles de las actuales realidades familiares. 3. Capítulos del primer bloque, con trabajos de alcance general que sirvan de avanzadilla de los distintos problemas que se acometen en esta obra. II. LA PERSISTENTE NECESIDAD DE APOYO A LA MUJER. MEDIDAS PARA FAVORECER LA CONCILIACIÓN VERSUS TRIBUTACIÓN CONJUNTA. 1. ¿Realmente son una «Modern Family» si Gloria no trabaja y vive de su marido?. 2. Capítulos orientados a la temática de género. III. LAS UNIONES DE HECHO Y LAS NUEVAS MODALIDADES FAMILIARES DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIA. 1. Mitchell y Cameron: la absoluta normalización de las uniones homosexuales en esta y en todas las series. 2. Capítulos dedicados a las dificultades y los avances en el reconocimiento a efectos fiscales de las parejas de hecho. IV. VISIÓN ACTUALIZADA DE LA FISCALIDAD DE LOS DESCENDIENTES. EL RETRASO EN LA EDAD DE EMANCIPACIÓN Y LAS DIFICULTADES PARA EL RELEVO GENERACIONAL EN EL MERCADO LABORAL Y EN LAS EMPRESAS FAMILIARES. 1. La prolongación casi eterna de la estancia de los jóvenes en el domicilio familiar: Haley, Alex y Luke Dunphy. 2. Capítulos en los que se aborda la problemática de los descendientes desde la óptica fiscal, tanto en la fase juvenil como en la del relevo generacional. V. ATENCIÓN DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO AL ENVEJECIMIENTO Y A LA DEPENDENCIA, EN UN CONTEXTO ACTUAL MARCADO POR LA PROLONGACIÓN DE LA ESPERANZA DE VIDA. 1. El saludable papel de las personas mayores en Modern Family, a través de la figura de Jay Pritchett. 2. Capítulos dedicados a la fiscalidad de la tercera edad con eventuales problemas de dependencia. VI. LA DISCAPACIDAD COMO REALIDAD NORMALIZADA, PERO MERECEDORA DE APOYO, EN LA FISCALIDAD PROPIA O EN LA FAMILIAR. 1. Escasa visibilidad de la discapacidad en Modern Family. Al menos, el tratamiento de las personas con distinta capacidad intelectual: Haley, Alex y Luke. 2. Capítulos sobre los beneficios fiscales relacionados con la discapacidad en el IRPF. VII. LA ATENCIÓN DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO A LAS SITUACIONES, ESTADÍSTICAMENTE HABITUALES, DE «CRISIS FAMILIAR». 1. Vicisitudes que se suscitan en la aplicación de las reglas tributarias por la presencia de los o las ex y por la combinación de hijos de distintos matrimonios (Manny y Joe, hijos de la misma madre y de distintos padres). 2. Capítulos vinculados a las especialidades tributarias derivadas de las crisis en el seno de las familias. VIII. EL PROTAGONISMO DE LA VIVIENDA (Y POR ENDE, DE LA FISCALIDAD DE LA VIVIENDA) EN LA REALIDAD ECONÓMICA FAMILIAR. 1. Para acertar en la compra de la vivienda, asunto delicado, lo mejor es acudir a Phil Dunphy, agente inmobiliario. 2. Capítulos dedicados al régimen tributario de la vivienda habitual. IX. EL DERECHO TRIBUTARIO ANTE LA DIMENSIÓN TRANSNACIONAL DE LAS NUEVAS FAMILIAS. LA MOVILIDAD INTERNACIONAL COMO REALIDAD FAMILIAR CONSOLIDADA. 1. Familias con componentes procedentes de la inmigración: la colombiana Gloria y su hijo Manny. 2. Capítulos que responden al actual protagonismo de la movilidad internacional en las familias. X. INCENTIVOS FISCALES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ANTE

Antonio Cubero Truyo LAS NUEVAS NECESIDADES DE LAS FAMILIAS. 1. Algunas deducciones autonómicas en el IRPF a las que tendrían acceso los protagonistas de Modern Family, como las dirigidas al fomento de la natalidad (los gemelos de Haley y Dylan), a las adopciones internacionales (Lili y Rexford) o a la ayuda en el hogar (Andy). 2. Capítulos en los que se analizan ciertas aportaciones autonómicas en favor de las familias.

I. SISTEMA TRIBUTARIO, CAPACIDAD ECONÓMICA Y NUEVOS MODELOS DE FAMILIA 1. Introducción. La inserción de esta obra en el Proyecto de Investigación DER2017-85242-P Adaptación de la normativa tributaria a las nuevas realidades familiares es una publicación que se enmarca en el desarrollo del Proyecto de Investigación DER2017-85241-P, de título prácticamente coincidente, concedido por el Ministerio de Ciencia e Innovación. Su vigencia inicial era de tres años, desde el 1 de enero de 2018 hasta el 31 de diciembre de 2020, pero fue prorrogado por el Ministerio, atendiendo a las dificultades para las actividades académicas que generó la pandemia. Dicha prórroga permitió la celebración (qué adecuada resulta la doble carga semántica de la palabra) presencial (y simultáneamente virtual) de un Congreso como colofón del Proyecto, en Sevilla, en septiembre de 2021, cuyas ponencias y comunicaciones generan la obra colectiva que ahora presento1. Se trata, por tanto, del resultado principal del Proyecto referenciado, mas no en exclusiva. No puede hablarse de exclusividad, desde la perspectiva de los componentes del equipo investigador, porque la obra se enriquece con las aportaciones de numerosos autores externos al Proyecto, a los

El Comité Científico Internacional del Congreso estaba compuesto por Carmen Banacloche Palao (Universidad Rey Juan Carlos), José Ángel García de la Rosa (AEDAF), Manuel A. Gómez (Florida International University), María Ángeles Guervós Maíllo (Universidad de Salamanca), Adolfo Gutiérrez de Gandarilla (Deloitte), Giuseppe Ingrao (Universitá degli Studi di Messina), Ana Luque Cortella (Universidad de Sevilla), José Manuel Macarro Osuna (Universidad Pablo de Olavide), Luis A. Malvárez Pascual (Universidad de Huelva), José Miguel Martín Rodríguez (Universidad Pablo de Olavide), Patricio Masbernat (Universidad Autónoma de Chile), Ana Molina Lebrón (Universidad Autónoma de Madrid), Antonio José Sánchez Pino (Universidad de Huelva), Alfonso Sanz Clavijo (Universidad de Cádiz), Luis Toribio Bernárdez (Universidad de Sevilla) y Gabriela Ulas Patiño (Universidad de Buenos Aires). A todas y todos ellos, nuestro agradecimiento, que hago extensivo a la compañera María Teresa Mories Jiménez, como coordinadora del Comité organizador.

La presencia de la fiscalidad en las nuevas realidades familiares

que queremos agradecer su generosa contribución. Y no puede hablarse de exclusividad porque el Proyecto ha tenido otros resultados. En particular, resulta obligado traer a colación el libro Análisis transversal de la atención al hecho familiar en el ordenamiento tributario, un voluminoso trabajo colectivo de 1.000 páginas publicado en 2020 por la editorial Aranzadi, en el que ya se difundieron avances significativos en el estudio de la materia, derivados de la participación de hasta 48 colaboradores. Para ofrecer en esta presentación una panorámica global del Proyecto, a medida que vaya aludiendo a los bloques de este nuevo libro, aprovecharé para citar a pie de página algunos de los capítulos de aquella obra precedente, con la que existe una evidente vinculación.

2. Utilización de ejemplos de la serie de televisión «Modern Family» para presentar los distintos bloques temáticos de este libro, como características reconocibles de las actuales realidades familiares Estas líneas de presentación tienen como modesta función dar noticia esquemática al lector interesado del contenido del libro que tiene entre sus manos y dado que el objeto del mismo es el análisis jurídico-tributario de las nuevas realidades familiares, me ha parecido pertinente ilustrar cada uno de los apartados que conforman la estructura con referencias a la serie de televisión que viene a tener el mismo nombre, casi, que nuestro tema: Modern Family. No hago con ello sino abundar en la línea apuntada en un anterior trabajo que realicé en coautoría con el profesor Luis Toribio, bajo el título de Las claves de los procedimientos tributarios y el subtítulo de Este libro está basado en supuestos «no» reales: series de televisión. La presencia constante de la fiscalidad en la vida cotidiana de todo el mundo es una evidencia y por ello, asomarse a la ventana de cualquier serie de televisión conocida nos permite notar enseguida que las situaciones que se suceden resultan susceptibles de ser empleadas desde la perspectiva fiscal. Vivimos en una época de transformación radical de las costumbres y una de sus manifestaciones es la distinta manera de ver la televisión, que ya no se limita a las cadenas estándar sino que se está imponiendo el uso de las plataformas. Asistimos al boom de las series y los que estamos interesados en divulgar lo más ampliamente posible los resultados de nuestros trabajos académicos, podemos aprovecharnos del empujoncito que pueda suponer mezclarnos con las tramas y los personajes de series de amplia repercusión social. Y en este caso me parecía particularmente justificado. Si se trata de atender científicamente a las necesidades de adaptación del ordenamiento a la

Antonio Cubero Truyo

familia, en su configuración actual, es decir, las necesidades de adaptación de la normativa a la familia moderna, los ejemplos extraídos de una serie de televisión como Modern Family, que se ha prolongado desde 2009 hasta 2020, pueden servir, mutatis mutandis, como punto de partida. En todo ese tiempo ha habido ocasión para que salgan a relucir la mayoría de los rasgos definitorios de las familias de nuestros días.

3. Capítulos del primer bloque, con trabajos de alcance general que sirvan de avanzadilla de los distintos problemas que se acometen en esta obra Algunas series de televisión, sobre todo en Estados Unidos, tienen episodio piloto, esto es, un botón de muestra de lo que va a ofrecerse, un caramelo para que los potenciales interesados decidan que merece la pena adherirse. Pues bien, si en esa presentación al público se procura incluir aportaciones particularmente significativas, que puedan servir de gancho para continuar con el posterior visionado o de justificación de las coordenadas esenciales de la serie, el primer bloque de nuestro libro pretende también ser algo así como su episodio piloto. En ese sentido, parecía obligado comenzar el bloque introductorio con el trabajo de quien junto conmigo ha sido investigador principal del Proyecto DER2017-85242-P, Florián García Berro, actual Director del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Sevilla y Presidente de la Red de Profesores de Derecho Financiero y Tributario. En su trabajo «Familia y capacidad económica en la regulación del IRPF: claves actuales para superar viejas deficiencias», se comprimen con lucidez buena parte de las cuestiones fundamentales alrededor del presente estado de la regulación tributaria de la familia, desde el prisma personal del autor a la hora de seleccionar cuáles son los aspectos más necesitados de reflexión dentro de la problemática fiscal de las nuevas realidades familiares. El episodio piloto de esta obra se completa con el trabajo de Diego Marín-Barnuevo Fabo, Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autónoma de Madrid y Of Counsel en Pérez Llorca, que lleva por título «El concepto actual de familia y su protección en el ordenamiento tributario», y en el que se aborda la materia también desde un enfoque generalista, presentando con tino y agudeza una miscelánea de las medidas dirigidas a la protección de la familia en el ordenamiento tributario, deteniéndose especialmente en la reflexión sobre cuál debiera ser hoy el concepto de familia susceptible de apoyo y cuál debiera ser la técnica correcta de

La presencia de la fiscalidad en las nuevas realidades familiares

reflejar en el IRPF el mínimo existencial no gravable, a la vista de los vaivenes de nuestra legislación. No me cabe duda de que la lectura de este trabajo y del anterior lograrán el objetivo pretendido de generar interés entre los lectores, para que continúen adentrándose en los capítulos posteriores, a los que esperemos que saquen el máximo partido2.

II. LA PERSISTENTE NECESIDAD DE APOYO A LA MUJER. MEDIDAS PARA FAVORECER LA CONCILIACIÓN VERSUS TRIBUTACIÓN CONJUNTA 1. ¿Realmente son una «Modern Family» si Gloria no trabaja y vive de su marido? Abordando ya la presentación de las líneas concretas de trabajo en las que hemos dividido la estructura de esta obra orientada a la fiscalidad de las nuevas realidades familiares, se nos antoja necesario resaltar como una de las características de la familia de nuestros días la absoluta igualdad entre el hombre y la mujer. ¿En realidad es esa la característica o debería serlo pero sigue sin alcanzarse plenamente? Resulta evidente que a pesar de los grandes avances, aún no existe una completa equiparación de roles. Cuando se nos presentó la serie Modern Family, la principal unidad familiar no puede decirse que fuera un prototipo de la modernidad sino que respondía más bien a los estereotipos tradicionales, aparentemente superados, en los que la única fuente de renta era el hombre, Jay Pritchett, mientras que la mujer, Gloria, era laboralmente inactiva. En el pasado, Gloria había sido taxista y peluquera, pero una vez que contrajo feliz matrimonio con Jay, abandonó sus veleidades profesionales. Habría tal vez que impugnar el apelativo de «Modern». Hay un episodio, el 5 de la temporada 1, en el que Gloria se entera de que Claire, la hija de su marido, la había llamado «cazafortunas» y para perdonárselo exige que se tire a la piscina vestida. Lo curioso es que la

En la otra obra colectiva surgida del Proyecto DER2017-85242-P, el capítulo que cumplía esta función en cierto modo introductoria era SANZ GÓMEZ, R.: «Los conceptos de unidad familiar en el Derecho tributario: análisis funcional y propuestas de reforma», en CUBERO TRUYO, A. y TORIBIO BERNÁRDEZ, Le. (Dirs.): Análisis transversal de la atención al hecho familiar en el ordenamiento tributario. Aranzadi Thomson Reuters. Navarra, 2020, págs. 59-76.

Antonio Cubero Truyo

suspicaz Claire también dejó de trabajar al casarse. En el episodio 14 de la temporada 1, Claire comenta que ha quedado con una antigua compañera de trabajo y sus hijos se muestran muy sorprendidos. «No te imagino trabajando», le dice su hijo Luke. A lo cual contesta Phil (y no parece la defensa más adecuada por parte de un marido): «Eso es un insulto para las mujeres. Tu madre trabaja muy duro. Solo que ahora trabaja para nosotros» (sic). Nos encontramos por tanto antes dos matrimonios que podrían acogerse en España a la declaración conjunta en el IRPF, lo cual nos sitúa ante el debate de si el régimen opcional de tributación conjunta debe o no mantenerse, en la medida en que bonificar fiscalmente a las unidades familiares con un solo perceptor de renta representa un incentivo indirecto a un modelo familiar que no debe ser potenciado, especialmente cuando en los matrimonios en los que solo trabaja uno de los cónyuges, quien no trabaja es la mujer en la inmensa mayoría de los casos. Eso sí, conviene dejar constancia de que en Modern Family se percibió cierta evolución (en los once años que duró la serie, como ya hemos señalado, hubo tiempo para que todo evolucionara), de tal manera que Claire se reincorpora al trabajo, en la empresa de su padre, mientras que Gloria empieza a colaborar en la agencia inmobiliaria de Phil (además de algunos amagos previos de actividad en el ámbito de la gastronomía, tratando de explotar su célebre salsa atómica de pimientos). En el capítulo 4 de la temporada 11 Claire está tratando de convencer a su hija Haley de que no debe dejar su trabajo por cuidar a los gemelos, y confiesa: «Yo me arrepentí de no haber vuelto a trabajar antes y no quiero que les guardes rencor a tus hijos». «¿Cómo te pasó a ti?», indaga Haley. «Como pasaba en aquella época», afirma Claire. A estos efectos, el panorama va mejorando. De hecho, en el episodio 20 de la temporada 8, los personajes de la serie se implican —o intentan implicarse, con éxito relativo— en una concentración por la igualdad de la mujer3.

En relación con el tratamiento tributario de la mujer y los incentivos fiscales a su favor, véanse: CANO MONTES, M.: «Deducción por maternidad», en CUBERO TRUYO, A. y TORIBIO BERNÁRDEZ, Le. (Dirs.): Análisis transversal de la atención al hecho familiar en el ordenamiento tributario. Aranzadi Thomson Reuters. Navarra, 2020, págs. 573-586. LUQUE CORTELLA, A.: «La exención en el IRPF de las prestaciones por maternidad o paternidad. Análisis crítico de su trayectoria y de su regulación actual», en CUBERO TRUYO, A. y TORIBIO BERNÁRDEZ, Le. (Dirs.): Análisis transversal de la atención al hecho familiar en el ordenamiento tributario. Aranzadi Thomson Reuters. Navarra, 2020, págs. 503-525. En particular, sobre la tributación conjunta como régimen que pudiera afectar indirecta y negativamente al acceso de la mujer al empleo, véanse: IGLESIAS CARIDAD, M.: «Normas aplicables en la tributación conjunta: as-