temática
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Se trata de una obra singular porque toda la información aparece estructurada en esquemas, por lo que no contiene introducciones orientadas a facilitar al lector la lectura de los temas tratados ni, tampoco, exposiciones teóricas en las que se recogen los matices de cada una de las cuestiones planteadas. Contiene única y exclusivamente las principales notas caracterizadoras de cada institución estudiada, en lo que puede considerarse una versión libre del estilo de redacción KISS (Keep It Short and Simple), que tiene su correspondiente reflejo en la utilización de recuadros para la edición del texto, con la finalidad de recordar al autor y al lector el compromiso con los esquemas y la necesidad de comprimir la información.
TIRANT T
Director
La tributación local en esquemas
El resultado de todo ello es un libro que contiene mucha información en muy poco espacio. Un libro distinto que, sin duda, ayudará a especialistas y neófitos a conocer mejor las particularidades del Derecho Tributario Local.
Diego Marín-Barnuevo Fabo
T
El libro ofrece una visión sistemática y sintética del régimen jurídico de la tributación local, con un estudio riguroso de todos los impuestos locales, las tasas, los precios públicos y las contribuciones especiales, así como también de los distintos procedimientos de aplicación y revisión de los tributos locales.
2ª Edición
TRIBUTARIO
978-84-1130-074-2
9 788411 300742 tratados
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TIRANT T
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TRIBUTARIO
Director:
Diego Marín-Barnuevo Fabo
La tributación local en esquemas 2ª Edición Autores:
Diego Marín-Barnuevo Fabo César Martínez Sánchez Félix Alberto Vega Borrego Miguel Alonso Gil Begoña Sesma Sánchez
LA TRIBUTACIÓN LOCAL EN ESQUEMAS
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
LA TRIBUTACIÓN LOCAL EN ESQUEMAS 2ª Edición
Director:
DIEGO MARÍN-BARNUEVO FABO Autores:
DIEGO MARÍN-BARNUEVO FABO CÉSAR MARTÍNEZ SÁNCHEZ FÉLIX ALBERTO VEGA BORREGO MIGUEL ALONSO GIL BEGOÑA SESMA SÁNCHEZ
tirant lo blanch Valencia, 2022
Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Diego Marín-Barnuevo Fabo César Martínez Sánchez Félix Alberto Vega Borrego Miguel Alonso Gil Begoña Sesma Sánchez
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-075-9 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Índice Presentación..................................................................................................
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Índice de abreviaturas...................................................................................
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La financiación local. Fundamentos del Sistema Tributario Local..................
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Diego Marín-Barnuevo Fabo
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles..............................................................
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Diego Marín-Barnuevo Fabo
El Impuesto sobre Actividades Económicas...................................................
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Begoña Sesma Sánchez
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica...........................................
87
César Martínez Sánchez
El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras..............................
103
Diego Marín-Barnuevo Fabo
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana..........................................................................................................
129
Diego Marín-Barnuevo Fabo
Tasas y figuras análogas................................................................................
165
César Martínez Sánchez
Las contribuciones especiales........................................................................
187
César Martínez Sánchez
Procedimientos de gestión.............................................................................
201
Félix Alberto Vega Borrego
Procedimiento de recaudación.......................................................................
219
Félix Alberto Vega Borrego
Procedimiento de Inspección Tributaria Local...............................................
235
Miguel Alonso Gil
Infracciones y sanciones................................................................................
265
César Martínez Sánchez
Procedimientos de revisión............................................................................ Miguel Alonso Gil
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Presentación1 La tributación local tiene una serie de características propias que le confieren una especial complejidad. De un lado, por la singularidad de “lo tributario”, que tiene un lenguaje propio y unos principios específicos que le distancian cada día más del Derecho Administrativo común. Y, de otro, por las especialidades que dentro de lo tributario tienen los temas locales, cuyas reglas difieren a veces de las aplicadas en el Sistema Tributario del Estado. Por ello creamos hace años en el Instituto de Derecho Local de la Universidad Autónoma de Madrid un grupo de trabajo integrado por especialistas en la materia que, convencidos de su extraordinaria relevancia práctica, dedican buena parte de su tiempo al estudio y divulgación del Derecho Tributario Local. En ese foro surgió la idea de elaborar un libro como el que ahora presentamos, con un contenido ambicioso y un formato ciertamente original y atípico. El contenido es ambicioso porque, además del indefectible estudio del régimen jurídico de todos los tributos locales que son objeto de continua atención por la doctrina, así como de los precios públicos y las controvertidas prestaciones patrimoniales públicas de carácter no tributario, el libro contiene un estudio preliminar sobre los fundamentos del Derecho Tributario Local y un trabajo específico de cada uno de los procedimientos tributarios aplicados en el ámbito local. El capítulo dedicado al estudio de los fundamentos es importante porque sirve para tratar cuestiones generales que normalmente quedan fuera de los trabajos de investigación más específicos, como son las referidas a las fuentes y principios del Derecho Tributario Local, los requisitos para la aprobación de ordenanzas fiscales o el régimen jurídico de la notificación colectiva. Los capítulos sobre los procedimientos de aplicación son igualmente importantes porque sirven para analizar y destacar las especialidades derivadas de trasladar el régimen jurídico de los procedimientos tributarios, previsto en la Ley General Tributaria, al ámbito local. Es verdad que esas especialidades son más o menos relevantes en función del procedimiento de
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Este trabajo ha sido realizado en el marco del Proyecto de Investigación DER201786971-P, titulado “Las entidades locales y su financiación: nuevos retos derivados de la reforma del control interno y de los cambios en el sistema tributario local”, concedido por el Ministerio de Economía, Industria y Competitividad.
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Diego Marín-Barnuevo Fabo
que se trate, y que en el procedimiento de revisión son más señaladas que en el procedimiento de inspección, pero lo cierto es que todos los procedimientos estatales requieren una adaptación para ser aplicados en el ámbito local, y por ello tiene enorme interés analizar esas singularidades. Por otro lado, decíamos que el libro es original y atípico porque presenta toda la información en esquemas. Según el Diccionario de la RAE, la palabra esquema significa, en su segunda acepción, “resumen de un escrito, discurso, teoría, etc., atendiendo solo a sus líneas o caracteres más significativos”. Por ello el libro advierte ya en su título que contiene un estudio de la tributación local en esquemas, porque la pretensión de los autores ha sido exponer, única y exclusivamente, lo esencial, las líneas principales o caracteres más significativos de los distintos temas estudiados. A tal efecto, los autores hemos tenido que hacer un especial esfuerzo para presentar la información elaborada de forma abreviada y directa, sin introducciones orientadas a facilitar al lector la lectura de los temas tratados, ni largas exposiciones teóricas en las que se recogen los matices de cada una de las cuestiones planteadas, ni tampoco una enumeración de las distintas interpretaciones existentes sobre el significado de las normas estudiadas. Los autores hemos tenido que prescindir de esas herramientas habituales en la elaboración del discurso jurídico para explicar, de forma especialmente sucinta, el régimen jurídico de la materia estudiada. De ese modo, hemos tratado de seguir las recomendaciones para escribir con claridad resumidas en el acrónimo KISS (Keep It Short and Simple). Esta decisión tiene su correspondiente reflejo en el formato utilizado para la edición del texto, porque cada epígrafe ha sido expuesto en un recuadro que sirve para delimitar su contenido esencial y, también, para recordar al autor y al lector el compromiso con los esquemas y la necesidad de comprimir la información. En todo caso, hemos introducido en un segundo plano diversas notas y ejemplos que sirven para complementar las ideas principales, lo que ha sido fundamental para explicar con mayor detalle algunos temas especialmente complejos y, también, para recoger exhaustivamente la abundante jurisprudencia producida por el Tribunal Supremo en los últimos tres años. El resultado de todo ello es un libro que contiene mucha información en muy poco espacio. Un libro distinto que, sin duda, ayudará a especialistas y neófitos a conocer mejor las particularidades del Derecho Tributario Local.
Diego Marín-Barnuevo Fabo
Índice de abreviaturas A AC: Autoliquidación complementaria ADR: Acuerdo/Acto de Derivación de Responsabilidad AE: Actividad Económica AAEE: Actividades Económicas AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria AIREF: Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal AJD: Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados AN: Audiencia Nacional Art: Artículo AT: Administración Tributaria
B BI: Base Imponible BICE: Bien Inmueble de Características Especiales BOE: Boletín Oficial del Estado BS: Base de la Sanción
C CA: Comunidad Autónoma CAM: Comunidad Autónoma de Madrid CB: Comunidad de Bienes CC: Código Civil CCAA: Comunidades Autónomas CDI: Convenio para evitar la doble imposición CE: Constitución Española CI: Cuota Íntegra CL: Comprobación Limitada CNAE: Clasificación Nacional de Actividades Económicas CP: Código Penal CV: Comprobación de Valores
D DA: Disposición Adicional DEH: Dirección Electrónica Habilitada DGC: Dirección General del Catastro DGT: Dirección General de Tributos
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Abreviaturas
DT: Disposición Transitoria
E EELL: Entidades Locales EL: Entidad local
F FFEL: Fondos de Financiación Local FLA: Fondos de Financiación Autonómica FOGASA: Fondo de Garantía Salarial
G GP: Ganancia Patrimonial GPP: Ganancias y pérdidas patrimoniales GT: Gastos y Tributos
H HI: Hecho Imponible HP: Hacienda Pública
I IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles ICIO: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ID: Intereses de Demora IIVTNU: Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana INCN: Importe neto de cifra de negocios INSS: Instituto Nacional de la Seguridad Social IP: Impuesto sobre el Patrimonio IRNR: Impuesto sobre la Renta de No Residentes IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IS: Impuesto de Sociedades ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones ITPO: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas ITPAJD: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido IVTM: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
L LBRL: Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local
Abreviaturas
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LCI: Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario LCSP: Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público LCT: Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común LEC: Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil LGT: Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LHL: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales LIRPF: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas LIS: Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades LITPAJD: Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados LJCA: Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa LOEPSF: Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera LOFCA: Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las Comunidades Autónomas LOTC: Ley Orgánica 2/1979, de 3 de octubre, del Tribunal Constitucional LOU: Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades LPAC: Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas LPGE: Ley de Presupuestos Generales del Estado LTPP: Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos
M MHA: Ministerio de Hacienda MPF: Mínimo Personal y Familiar
N NIF: Número de Identificación Fiscal
O OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OF Ordenanza Fiscal OM: Orden Ministerial OMC: Organización Mundial del Comercio ONCE: Organización Nacional de Ciegos Españoles ONG: Organización no gubernamental OOFF: Ordenanzas fiscales
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Abreviaturas
OT: Obligado Tributario
P PA: Procedimiento de Apremio PE: Período Ejecutivo PF: Pago Fraccionado PGC: Plan General de Contabilidad PGE: Presupuestos Generales del Estado PIB: Producto Interior Bruto PP: Precio Público PS: Prestaciones de servicios (en IVA) PPP: Prestación Patrimonial Pública PPCPNT: Prestación Patrimonial de Carácter Público No Tributaria PV: Período Voluntario PVP: Período Voluntario de Pago
R RAE: Rendimientos de Actividades Económicas RBEL: Real Decreto 1372/1986, de 13 de junio, por el que se aprueba el Reglamento de Bienes de las Entidades Locales. RD-Ley: Real Decreto-Ley RDLeg: Real Decreto Legislativo REA: Reclamación Económico-Administrativa RN: Rendimientos Netos RGGI: Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos RGR: Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación RJSP: Régimen Jurídico del Sector Público RR: Recurso de Reposición RRevisión: Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa RSCP: Decreto de 17 de junio de 1955 por el que se aprueba el Reglamento de Servicios de las Corporaciones locales. RTEAC: Resolución Tribunal Económico-Administrativo Central RTEAR: Resolución Tribunal Económico-Administrativo Regional
S SP: Sujeto Pasivo SPS: Sistema de Previsión Social
Abreviaturas
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SS: Seguridad Social STC: Sentencia Tribunal Constitucional STE: Sistema Tributario Español STS: STS: Sentencia Tribunal Supremo STSJ: Sentencia Tribunal Superior de Justicia
T TC: Tribunal Constitucional TDP: Tasa por aprovechamiento del Dominio Público TEA: Tribunal Económico-Administrativo TEAC: Tribunal Económico-Administrativo Central TEAL: Tribunal Económico-Administrativo Local TEAM: Tribunal Económico-Administrativo Municipal TEAR: Tribunal Económico-Administrativo Regional TFUE: Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea TPC: Tasación Pericial Contradictoria TPS: Tasa por Prestación de Servicios TRLS: Real Decreto Legislativo 7/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Suelo y Rehabilitación Urbana TSJ: Tribunal Superior de Justicia
U UE: Unión Europea
V VA: Valor de Adquisición VC: Valor Catastral VCC: Valor Catastral de la Construcción VCS: Valor Catastral del Suelo VD: Verificación de Datos VH: Vivienda Habitual VT: Valor de Transmisión VM: Valor de Mercado
1 La financiación local. Fundamentos del Sistema Tributario Local Diego Marín-Barnuevo Fabo Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad Autónoma de Madrid
Poder financiero local • El poder financiero es el conjunto de potestades necesarias para tomar decisiones sobre el gasto público y sobre el establecimiento de los recursos necesarios para su financiación. • En la Constitución, el art. 140 CE garantiza la autonomía de los municipios y el art. 142 CE reconoce su poder financiero en la vertiente de ingresos, al disponer que “las Haciendas locales deberán disponer de los medios suficientes para el desempeño de las funciones que la ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se nutrirán fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del Estado y de las Comunidades Autónomas”.
Reserva de ley y poder financiero • El art. 31 CE establece el principio de reserva de ley al disponer que “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley”, lo que limita notablemente el poder de actuación de las EELL, que no pueden aprobar normas con rango de ley. • Por ello el TC ha atenuado el rigor del principio de reserva de ley al referirse al ejercicio del poder tributario de las entidades locales (STC 233/1999) y, también, respecto de las tasas y contribuciones especiales (SSTC 37/1981 y 185/1995), porque era la mejor forma de hacer efectivo el principio de autonomía local. • En todo caso, los elementos esenciales del tributo deben estar regulados por ley, por lo que las EELL no pueden regularlos al margen de lo establecido en la ley. • Para identificar cuáles son los elementos esenciales del tributo resulta de especial utilidad lo dispuesto en el artículo 8 LGT, en donde se dispone que deberán ser en todo caso regulados por ley: a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, y del tipo de gravamen. b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta.
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c) Los obligados tributarios y responsables. d) El establecimiento o modificación de exenciones, reducciones, bonificaciones, y demás beneficios fiscales. e) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones. Nota. Un buen ejemplo de lo expuesto lo vemos en la STS de 14/11/2012 (Tol 3059609), que anuló una reducción del 30% reconocida en favor de los empadronados que había sido calificada como subvención, con la que se pretendía compensar la subida de impuestos, porque era un beneficio fiscal encubierto que no tenía cobertura legal.
Actividad financiera de las EELL • Es por tanto necesario conciliar los principios de autonomía y suficiencia financiera, con el principio de reserva de ley tributaria. • La Ley 39/1988, de 28 de diciembre (ahora RDLeg 2/2004) concilia esos principios mediante el establecimiento, por ley estatal, de los elementos esenciales de los tributos, pero dejando un cierto margen de decisión a las Corporaciones Locales. • Se trata de una ley estatal porque existe una reserva de competencia a favor del Estado, sin que las CCAA puedan regular estas materias (STC 184/2011, de 23 de noviembre).
Heterogeneidad de EELL • Otro problema relevante de la regulación de la financiación local es la enorme heterogeneidad de entidades locales (municipios, provincias, islas), y la dificultad para regular de forma unitaria más de 8.100 municipios de distinto tamaño: – 6.951 con población < 5.000 hab. – 1.031 con población entre 5.000 y 50.000 – 114 con población > 50.000 hab. – 13 con población > 250.000 hab. – 5 con población > 500.000 hab.