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Tirant Tributario

José Luis Fernández-Picazo Callejo José Luis Monedero Arandilla Álvaro Luis Lobato Martín Manuales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

MANUALES

Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

José Luis Fernández-Picazo Callejo José Luis Monedero Arandilla Álvaro Luis Lobato Martín

MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

José Luis Fernández-Picazo Callejo

Profesor Asociado de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid Abogado

José Luis Monedero Arandilla

Profesor Asociado de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense de Madrid Abogado

Álvaro Luis Lobato Martín Abogado

Valencia, 2014

Copyright ® 2014 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-808-1 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Índice ABREVIATURAS.......................................................................................................... 23 PRESENTACIÓN.......................................................................................................... 25 1.

NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN................................... 27 1.1. NATURALEZA.......................................................................................... 27 1.2. OBJETO..................................................................................................... 27 1.3. NORMATIVA APLICABLE Y ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN......................................................................................................... 27 1.3.2. Normativa autonómica................................................................. 29 1.3.3. Normativa internacional............................................................... 32 1.3.4. Normativa comunitaria................................................................ 33

ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES DEL IRPF............ 35 2.1. ASPECTOS MATERIALES: HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIÓN Y EXENCIONES........................................................................................... 35 2.1.1. Hecho imponible.......................................................................... 35 2.1.1.1. Obtención de rentas por el contribuyente.................. 35 2.1.1.2. Presunción de onerosidad.......................................... 36 2.1.2. Supuestos de no sujeción............................................................... 38 2.1.3. Exenciones.................................................................................... 41 2.1.3.1. Prestaciones por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.............................................. 41 2.1.3.2. Ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana (VIH).............................. 42 2.1.3.3. Pensiones reconocidas en favor de personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil................................. 42 2.1.3.4. Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida........................................ 43 2.1.3.5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.... 45 2.1.3.6. Prestaciones reconocidas como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez........... 53 2.1.3.7. Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los funcionarios..................................................... 54 2.1.3.8. Las prestaciones públicas por hijo a cargo; por nacimiento, partos múltiples y adopción; pensiones por orfandad y maternidad.............................................. 55 2.1.3.9. Ayudas públicas por acogimiento y para financiar la estancia en residencias o centros de día de mayores de 65 años o personas con discapacidad......................... 56

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2.1.3.10. 2.1.3.11. 2.1.3.12.

Becas públicas............................................................ 56 Anualidades por alimentos percibidas por los hijos... 58 Premios literarios, artísticos o científicos relevantes y los premios “Príncipe de Asturias”............................. 59 2.1.3.13. Ayudas económicas a deportistas de alto nivel........... 59 2.1.3.14. Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único......................................................................... 60 2.1.3.15. Premios de loterías, apuestas y sorteos....................... 61 2.1.3.16. Gratificaciones por participar en misiones de paz o humanitarias.............................................................. 61 2.1.3.17. Trabajos realizados en el extranjero........................... 62 2.1.3.18. Indemnizaciones por responsabilidad patrimonial de la Administración...................................................... 66 2.1.3.19. Prestaciones por entierro o sepelio............................. 67 2.1.3.20. Ayudas económicas a personas afectas por la Hepatitis C en el sistema sanitario público................................ 68 2.1.3.21. Rentas derivadas de la aplicación de instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios.............................................. 68 2.1.3.22. Indemnizaciones derivadas de la Ley de Amnistía de 1977.......................................................................... 68 2.1.3.23. Rentas puestas de manifiestos en la constitución de rentas vitalicias aseguradas de PIAS........................... 68 2.1.3.24. Rendimientos de trabajo de las prestaciones obtenidas en forma de renta de personas con discapacidad y derivados de las aportaciones de patrimonios protegidos. 69 2.1.3.25. Prestaciones públicas derivadas de la Ley de Dependencia........................................................................ 70 2.1.3.26. Los dividendos y participaciones en beneficios hasta 1.500 euros anuales................................................... 70 2.1.3.27. Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores........................................... 72 2.1.3.28. Exención de la ganancia patrimonial derivada de la dación en pago de la vivienda.................................... 72 2.2. ASPECTOS PERSONALES: CONTRIBUYENTES E INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS............................................................................................... 73 2.2.1. Contribuyentes............................................................................. 73 2.2.1.1. Contribuyentes con residencia habitual en territorio español...................................................................... 75 2.2.1.2. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero.............................................................. 77 2.2.2. Individualización de rentas........................................................... 77 2.3. ASPECTOS TEMPORALES: PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO E IMPUTACIÓN TEMPORAL...................................................................... 82 2.3.1. Período impositivo y devengo....................................................... 82 2.3.2. Imputación temporal.................................................................... 83

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2.3.2.1. 2.3.2.2. 2.3.2.3. 2.3.2.4.

Regla general............................................................. 83 Reglas especiales........................................................ 87 Cambio de residencia................................................. 93 Fallecimiento del contribuyente................................. 94

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO....................................................................... 95 3.1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO......................................... 95 3.1.1. Definición genérica....................................................................... 95 3.1.2. Definiciones específicas................................................................. 98 3.1.3. Rendimientos del trabajo por expresa decisión legal..................... 105 3.1.4. Rendimientos del trabajo en especie.............................................. 114 3.1.4.1. Concepto................................................................... 114 3.1.4.2. Supuestos que no tienen la consideración de rentas en especie....................................................................... 116 3.1.4.3. Valoración de los rendimientos de trabajo en especie. 123 3.1.5. Reducciones practicadas a determinados rendimientos íntegros del trabajo.......................................................................................... 128 3.1.5.1. Rendimientos generados en un período superior a dos años........................................................................... 131 3.1.5.2. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo...................................................... 136 3.1.5.3. Casos particulares de reducción: “stock options” y prestaciones de regímenes públicos de previsión social............................................................................. 139 3.2. RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO............................................... 140 3.3. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO..... 141

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO.............................................. 145 4.1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL INMOBILIARIO................ 145 4.2. RENDIMIENTOS NETOS DE CAPITAL INMOBILIARIO....................... 146 4.3. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO............................... 149 4.3.1. Reducción por alquileres destinados a vivienda............................ 149 4.3.2. Reducción por rendimientos con periodo de generación superior a dos años..................................................................................... 152 4.3.3. Reducción por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.................................................................... 152 4.4. RENDIMIENTOS POR PARENTESCO..................................................... 153

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO.................................................. 155 5.1. RENDIMIENTO ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO...................... 155 5.1.1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.......................................................... 155 5.1.1.1. Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios.............................................. 155 5.1.1.2. Rendimientos procedentes de activos que faculten para participar en los beneficios......................................... 156 5.1.1.3. Constitución o cesión de derechos reales sobre participaciones en sociedades............................................ 157

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5.1.1.4.

5.2.

Cualquier otra utilidad procedente de la condición de socio.......................................................................... 158 5.1.1.5. Distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones........................................................... 158 5.1.1.6. Reducción de capital con devolución de aportaciones. 159 5.1.2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios............................................................................................... 160 5.1.3. Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez.............................................................................................. 163 5.1.3.1. Seguros de capital diferido......................................... 164 5.1.3.2. Seguros de rentas vitalicias inmediatas....................... 164 5.1.3.3. Seguro de rentas temporales inmediatas..................... 165 5.1.3.4. Seguros de rentas diferidas vitalicias o temporales..... 166 5.1.3.5. Extinción de rentas temporales o vitalicias................ 166 5.1.4. Otros rendimientos de capital mobiliario...................................... 167 RENDIMIENTOS NETOS DE CAPITAL MOBILIARIO........................... 168 5.2.1. Gastos deducibles......................................................................... 168 5.2.2. Reducciones.................................................................................. 169

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS....................................... 171 6.1. CONCEPTO DE RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS... 171 6.2. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS VS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.................................................................................. 172 6.2.1. Utilización de sociedades interpuestas por profesionales............... 174 6.2.2. Relaciones Socio - Sociedad.......................................................... 176 6.3. RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS VS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO.................................................................. 178 6.4. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS...................... 181 6.4.1. Actividades empresariales............................................................. 181 6.4.2. Actividades profesionales.............................................................. 182 6.5. ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD ECONÓMICA......................................................................................................... 183 6.5.1. Criterios que determinan la afectación a la actividad económica... 183 6.5.2. Afectación y desafectación de los bienes....................................... 186 6.5.3. Afectación: traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional......................... 187 6.5.4. Desafectación: traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal......................... 188 6.5.5. Transmisión de elementos patrimoniales afectos........................... 188 6.6. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.......................................................................................... 189 6.7. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS........................................................ 190 6.7.1. Régimen de los trabajos prestados por miembros de la unidad familiar......................................................................................... 191 6.7.2. Cesiones de bienes y derechos afectos entre los miembros de la unidad familiar............................................................................. 192 6.8. MÉTODOS Y MODALIDADES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS............................... 192

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6.8.1. 6.8.2.

6.8.3.

6.8.4. 6.8.5.

Cuestiones Generales.................................................................... 193 Método de estimación directa....................................................... 194 6.8.2.1. El importe neto de la cifra de negocio........................ 194 6.8.2.2. Renuncia de la modalidad simplificada...................... 195 6.8.2.3. Exclusión de la modalidad simplificada..................... 196 Estimación directa normal............................................................ 196 6.8.3.1. Ingresos íntegros computables................................... 197 6.8.3.2. Gastos fiscalmente deducibles.................................... 199 6.8.3.3. Gastos fiscalmente no deducibles............................... 205 6.8.3.4. Reducciones del rendimiento neto............................. 206 Estimación directa simplificada..................................................... 211 Estimación objetiva....................................................................... 212 6.8.5.1. Aspectos generales..................................................... 212 6.8.5.2. Causas de exclusión................................................... 213 6.8.5.3. Renuncia al método de estimación objetiva............... 214 6.8.5.4. Cálculo del rendimiento de estimación objetiva......... 215

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.................................................. 217 7.1. CONCEPTO............................................................................................... 217 7.2. SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE ALTERACIÓN PATRIMONIAL.......................................................................................................... 220 7.2.1. División de la cosa común............................................................ 220 7.2.2. Disolución de la sociedad de gananciales...................................... 221 7.2.3. Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros................................................................................................ 222 7.3. SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL............................................................................................. 223 7.3.1. Reducciones de capital.................................................................. 223 7.3.2. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente... 224 7.3.3. Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones................ 224 7.3.4. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes............................................................................................ 225 7.3.5. Aportaciones a patrimonios protegidos......................................... 226 7.4. GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS............................................ 227 7.4.1. Donaciones................................................................................... 227 7.4.2. Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años............ 227 7.4.3. Pagos de deudas tributarias mediante bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español.............................................................. 230 7.4.4. Transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación........................................................................ 231 7.4.5. Exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles urbanos............................................. 233 7.5. SUPUESTOS DE PÉRDIDAS NO COMPUTABLES................................... 234 7.6. NORMAS DE VALORACIÓN................................................................... 236 7.6.1. Normas generales de valoración................................................... 236 7.6.1.1. Ganancias derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales............................................................. 236 7.6.1.2. Resto de ganancias o pérdidas patrimoniales............. 238

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7.6.2.

Normas específicas de valoración.................................................. 239 7.6.2.1. Transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales........... 239 7.6.2.2. Transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales........ 240 7.6.2.3. Transmisión o reembolso a título oneroso de participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva (IIC)... 241 7.6.2.4. Aportaciones no dinerarias a sociedades.................... 242 7.6.2.5. Separación de socios o disolución de sociedades........ 242 7.6.2.6. Traspasos................................................................... 243 7.6.2.7. Indemnizaciones por pérdidas o siniestros................. 243 7.6.2.8. Permuta de bienes o derechos.................................... 244 7.6.2.9. Extinción de rentas vitalicias o temporales................ 244 7.6.2.10. Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia.................................... 245 7.6.2.11. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión.................................................... 246 7.6.2.12. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas.............................................. 246 7.6.2.13. Operaciones en mercados de futuros......................... 246 7.7. EXENCIÓN POR REINVERSIÓN DE VIVIENDA HABITUAL................ 246 7.7.1. Requisitos de la exención.............................................................. 247 7.7.1.1. Transmisión de la vivienda habitual........................... 247 7.7.1.2. Reinversión en vivienda habitual............................... 248 7.7.1.3. Plazo de reinversión................................................... 249 7.7.2. Reinversión parcial....................................................................... 251 7.7.3. Incumplimiento de la obligación de declarar la intención de reinvertir............................................................................................. 251 7.7.4. Incumplimiento posterior de los requisitos de la inversión............ 252 7.8. REINVERSIÓN EN LOS SUPUESTOS DE TRANSMISIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN................................................................................................ 253 7.9. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS.............................. 254 7.10. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LA DISPOSICIÓN TRANSITORIA NOVENA......................................................................................................... 257 8.

INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS........................................... 261 8.1. INTRODUCCIÓN..................................................................................... 261 8.2. CLASES DE RENTAS................................................................................. 262 8.2.1. Renta general................................................................................ 262 8.2.2. Renta del ahorro........................................................................... 265 8.3. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS........... 265 8.3.1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general................................................................................................. 266 8.3.2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro........................................................................................... 267 8.4. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN EN SUPUESTOS DE TRIBUTACIÓN CONJUNTA..................................................................... 270

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BASE LIQUIDABLE.............................................................................................. 271 9.1. REDUCCIÓN POR TRIBUTACIÓN CONJUNTA..................................... 271 9.2. REDUCCIONES POR APORTACIONES O CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL.............................................................. 272 9.2.1. Finalidad y ámbito de aplicación.................................................. 272 9.2.2. Límite conjunto de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social............................................................................. 275 9.2.3. Límite máximo de reducción......................................................... 276 9.3. REDUCCIONES POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL A FAVOR DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD...................... 277 9.4. REDUCCIONES POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS............................................................................................................ 278 9.5. REDUCCIÓN POR PENSIONES COMPENSATORIAS............................ 281 9.6. REDUCCIÓN POR CUOTAS Y APORTACIONES A PARTIDOS POLÍTICOS............................................................................................................ 282

10. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES........................................................................................................ 283 10.1. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR......................................................... 283 10.1.1. Concepto...................................................................................... 283 10.1.2. Mínimo del contribuyente............................................................. 284 10.1.3. Mínimo por descendientes............................................................ 285 10.1.3.1. Personas que generan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.......................................... 285 10.1.3.2. Requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes....................................................................... 285 10.1.3.3. Cuantías del mínimo por descendientes..................... 287 10.1.4. Mínimo por ascendientes.............................................................. 288 10.1.4.1. Personas que generan el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes........................................... 288 10.1.4.2. Requisitos para la aplicación del mínimo por ascendientes....................................................................... 288 10.1.4.3. Cuantías y reglas de aplicación.................................. 289 10.1.5. Mínimo por discapacidad............................................................. 289 10.1.5.1. Personas que generan el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad........................................... 289 10.1.5.2. Requisitos para la aplicación del mínimo por discapacidad...................................................................... 290 10.1.5.3. Cuantías.................................................................... 290 10.1.6. Reglas comunes de aplicación del mínimo del contribuyente, descendientes ascendientes y discapacidad......................................... 290 11. CÁLCULO DEL IMPUESTO................................................................................ 291 11.1. CUOTA ÍNTEGRA TOTAL........................................................................ 291 11.1.1. Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... 291 11.1.2. Determinación de la cuota íntegra autonómica............................. 294 11.2. CUOTA LÍQUIDA TOTAL......................................................................... 295 11.2.1. Determinación de la cuota líquida estatal..................................... 295

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11.2.1.1. 11.2.1.2.

Deducción por inversión en vivienda habitual........... 296 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación........................................................ 308 11.2.1.3. Deducciones en actividades económicas..................... 310 11.2.1.4. Deducción por donativos........................................... 311 11.2.1.5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla... 315 11.2.1.6. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades... 317 11.2.1.7. Deducción por cuenta ahorro-empresa...................... 318 11.2.1.8. Deducción por alquiler de vivienda habitual.............. 321 11.2.1.9. Límites de determinadas deducciones........................ 322 11.2.2. Determinación de la cuota líquida autonómica............................. 322 11.3. CUOTA DIFERENCIAL............................................................................. 323 11.3.1. Deducción por doble imposición internacional............................. 323 11.3.2. Deducción por rendimientos del trabajo o de actividades económicas............................................................................................ 325 11.3.3. Deducción por maternidad........................................................... 325 12. REGÍMENES ESPECIALES................................................................................... 329 12.1. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS......................................... 329 12.1.1. Concepto...................................................................................... 329 12.1.2. Inmuebles que dan lugar a la imputación...................................... 329 12.1.3. Importe de la renta a imputar....................................................... 331 12.1.4. Contribuyente al que se le imputan las rentas............................... 332 12.2. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.............................................. 333 12.2.1. Concepto...................................................................................... 333 12.2.2. Entidades a las que se les aplica el régimen especial...................... 333 12.2.3. Clasificación de las rentas imputadas a los socios......................... 334 12.2.4. Reglas especiales para la imputación de rentas.............................. 334 12.2.5. Especialidades relativas a los rendimientos de actividades económicas............................................................................................ 337 12.2.6. Obligaciones formales de las entidades en régimen de atribución de rentas....................................................................................... 338 12.3. RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN DERECHOS DE IMAGEN....................... 340 12.3.1. Concepto...................................................................................... 340 12.3.2. Requisitos para su aplicación........................................................ 340 12.3.3. Renta a imputar............................................................................ 342 12.3.4. Retenciones e ingresos a cuenta.................................................... 344 12.4. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL....................................... 344 12.4.1. Concepto y ámbito de aplicación.................................................. 344 12.4.2. Rentas a imputar.......................................................................... 346 12.4.3. Reglas aplicables a la integración de la renta al contribuyente...... 347 12.4.4. Reglas especiales aplicables a entidades residentes en paraísos fiscales.......................................................................................... 349 12.4.5. Obligaciones formales................................................................... 350 12.4.6. Relación del régimen de transparencia fiscal internacional y los Modelos 720 y 750....................................................................... 350

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12.5. RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO NACIONAL............................................................................ 353 12.5.1. Concepto...................................................................................... 353 12.5.2. Características del régimen........................................................... 354 12.5.3. Requisitos para su aplicación........................................................ 355 12.5.4. Obligaciones formales................................................................... 358 12.5.4.1. Opción por el régimen especial.................................. 358 12.5.4.2. Obligaciones formales durante el periodo de acogimiento al régimen...................................................... 360 12.5.4.3. Renuncia y exclusión del régimen especial................. 360 12.6. RÉGIMEN ESPECIAL DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA.............................................................................................................. 361 12.6.1. Concepto...................................................................................... 361 12.6.2. Rentas a imputar.......................................................................... 362 12.6.3. Aplicación del régimen especial a entidades no domiciliadas en España.......................................................................................... 365 12.6.4. Retenciones................................................................................... 366 12.6.5. Régimen especial aplicable a los socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales......................................................... 366 13. GESTIÓN DEL IMPUESTO................................................................................. 369 13.1. OBLIGADOS A DECLARAR..................................................................... 369 13.2. OBLIGACIÓN DE INGRESAR.................................................................. 371 13.3. DEVOLUCIÓN DE LA CUOTA RESULTANTE DE LA DECLARACIÓN......................................................................................................... 371 13.4. PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN............................ 371 14. NORMATIVA AUTONÓMICA........................................................................... 373 14.1. INTRODUCCIÓN..................................................................................... 373 14.1.1. Cesión recaudatoria...................................................................... 374 14.1.2. Competencias normativas............................................................. 375 14.2. ANDALUCÍA............................................................................................. 376 14.2.1. Normativa.................................................................................... 376 14.2.2. Tarifa autonómica......................................................................... 377 14.2.3. Deducciones.................................................................................. 378 14.2.3.1. Para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.......................................................................... 378 14.2.3.2. Por inversión en vivienda habitual protegida y por personas jóvenes........................................................ 378 14.2.3.3. Por arrendamiento de vivienda habitual.................... 380 14.2.3.4. Para fomento del autoempleo.................................... 380 14.2.3.5. Beneficiarios de ayudas familiares.............................. 381 14.2.3.6. Por adopción de hijos en el ámbito internacional....... 382 14.2.3.7. Para contribuyentes con discapacidad........................ 382 14.2.3.8. Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad....................................................... 382 14.2.3.9. Para familias monoparentales.................................... 383

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14.2.3.10. Por asistencia a personas con discapacidad................ 384 14.2.3.11. Por ayuda doméstica.................................................. 384 14.2.3.12. Por adquisición de participaciones y acciones en entidades mercantiles....................................................... 385 14.2.3.13. Por gastos de defensa jurídica de la relación laboral.. 386 14.3. ARAGÓN................................................................................................... 387 14.3.1. Normativa.................................................................................... 387 14.3.2. Tarifa autonómica......................................................................... 388 14.3.3. Deducciones.................................................................................. 388 14.3.3.1. Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos. 388 14.3.3.2. Por nacimiento o adopción del segundo hijo en atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos......... 389 14.3.3.3. Por adopción internacional de niños.......................... 389 14.3.3.4. Por cuidado de personas dependientes....................... 390 14.3.3.5. Por donaciones con finalidad ecológica y de investigación........................................................................ 391 14.3.3.6. Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo.................................................................. 391 14.3.3.7. Por inversiones en entidades del Mercado Alternativo Bursátil...................................................................... 392 14.3.3.8. Por inversiones en adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación..................................................................... 392 14.3.3.9. Por adquisición de vivienda en núcleos rurales.......... 394 14.3.3.10. Por adquisición de libros de texto editados para educación primaria y educación secundaria obligatoria... 395 14.3.3.11. Por arrendamiento de vivienda habitual con opción de compra tras dación en pago de la vivienda............ 396 14.3.3.12. Por arrendamiento de vivienda social........................ 396 14.4. ASTURIAS.................................................................................................. 397 14.4.1. Normativa.................................................................................... 397 14.4.2. Tarifa autonómica......................................................................... 398 14.4.3. Deducciones.................................................................................. 398 14.4.3.1. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años........................................................................... 398 14.4.3.2. Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados............................ 399 14.4.3.3. Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes con discapacidad.......... 399 14.4.3.4. Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida.............................................. 400 14.4.3.5. Por arrendamiento de vivienda habitual.................... 400 14.4.3.6. Para fomento del autoempleo de mujeres y jóvenes emprendedores.......................................................... 401 14.4.3.7. Para fomento del autoempleo.................................... 401 14.4.3.8. Por donación de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias................................................................. 402

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14.4.3.9. Por adopción internacional de menores..................... 402 14.4.3.10. Por partos múltiples o de dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.......................................... 402 14.4.3.11. Para familias numerosas............................................ 403 14.4.3.12. Para familias monoparentales.................................... 403 14.4.3.13. Por acogimiento familiar de menores......................... 404 14.4.3.14. Por certificación de la gestión forestal sostenible........ 405 14.5. ISLAS BALEARES...................................................................................... 405 14.5.1. Normativa.................................................................................... 405 14.5.2. Tarifa autonómica......................................................................... 407 14.5.3. Deducciones.................................................................................. 407 14.5.3.1. Por gastos en libros de textos..................................... 407 14.5.3.2. Por contribuyentes de edad igual o superior a los 65 años........................................................................... 408 14.5.3.3. Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición.... 408 14.5.3.4. Por adopción de hijos................................................ 409 14.5.3.5. Por gastos de primas individuales de salud................ 409 14.5.3.6. Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación..................................................................... 411 14.6. CANARIAS................................................................................................ 412 14.6.1. Normativa.................................................................................... 412 14.6.2. Tarifa autonómica......................................................................... 413 14.6.3. Deducciones.................................................................................. 414 14.6.3.1. Por donaciones con finalidad ecológica...................... 414 14.6.3.2. Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias......................... 415 14.6.3.3. Por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o reparación.............................................................. 416 14.6.3.4. Por gastos de estudios................................................ 416 14.6.3.5. Por traslado de residencia habitual dentro del archipiélago....................................................................... 417 14.6.3.6. Por donaciones para la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual.................................. 418 14.6.3.7. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 419 14.6.3.8. Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años........................................................................... 420 14.6.3.9. Por gastos de guardería.............................................. 421 14.6.3.10. Por familia numerosa................................................. 422 14.6.3.11. Por inversión en vivienda habitual............................. 422 14.6.3.12. Por obras de adecuación de vivienda habitual............ 423 14.6.3.13. Por alquiler de vivienda habitual............................... 423 14.6.3.14. Para contribuyentes desempleados............................. 424 14.6.3.15. Cuestiones comunes a las deducciones autonómicas establecidas por la Comunidad Autónoma Canaria... 424 14.7. CANTABRIA.............................................................................................. 425 14.7.1. Normativa.................................................................................... 425

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14.7.2. Tarifa autonómica......................................................................... 425 14.7.3. Deducciones.................................................................................. 426 14.7.3.1. Por arrendamiento de vivienda habitual.................... 426 14.7.3.2. Por cuidado de familiares.......................................... 427 14.7.3.3. Por obras de mejora en viviendas............................... 427 14.7.3.4. Por donaciones a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera..................................................................... 428 14.7.3.5. Por acogimiento familiar de menores......................... 429 14.7.3.6. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación..................................................................... 429 14.8. CASTILLA-LA MANCHA......................................................................... 431 14.8.1. Normativa.................................................................................... 431 14.8.2. Tarifa autonómica......................................................................... 432 14.8.3. Deducciones.................................................................................. 432 14.8.3.1. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 432 14.8.3.2. Para familias numerosas............................................ 433 14.8.3.3. Por gastos en la adquisición de libros de texto y por la enseñanza de idiomas............................................. 434 14.8.3.4. Por discapacidad del contribuyente............................ 435 14.8.3.5. Por discapacidad de ascendientes o descendientes...... 436 14.8.3.6. Para personas mayores de 75 años............................. 436 14.8.3.7. Por acogimiento familiar no remunerado de menores.. 437 14.8.3.8. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o discapacitados................................................ 438 14.8.3.9. Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años................................................................. 439 14.8.3.10. Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad....................................................... 440 14.8.3.11. Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial.................. 441 14.8.3.12. Incentivos de carácter temporal por inversión en la adquisición de participaciones sociales en sociedades cooperativas de Castilla-La Mancha.......................... 441 14.8.3.13. Para fomento del autoempleo.................................... 443 14.9. CASTILLA Y LEÓN................................................................................... 444 14.9.1. Normativa.................................................................................... 444 14.9.2. Tarifa autonómica......................................................................... 445 14.9.3. Deducciones.................................................................................. 445 14.9.3.1. Por familia numerosa................................................. 445 14.9.3.2. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 446 14.9.3.3. Por partos múltiples o adopciones simultáneas.......... 447 14.9.3.4. Por gastos de adopción.............................................. 448 14.9.3.5. Por cuidado de hijos menores.................................... 449 14.9.3.6. Por cuotas satisfechas a la Seguridad Social de empleados del hogar............................................................. 450

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14.9.3.7. 14.9.3.8. 14.9.3.9. 14.9.3.10.

Por paternidad........................................................... 451 Por discapacidad........................................................ 452 Por el fomento del autoempleo de mujeres y jóvenes. 452 Por adquisición de viviendas por jóvenes en núcleos rurales....................................................................... 453 14.9.3.11. Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a discapacitados en vivienda habitual...... 454 14.9.3.12. Por alquiler de vivienda habitual por jóvenes............. 455 14.9.3.13. Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio cultural y natural de Castilla y León........... 456 14.9.3.14. Por cantidades donadas para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León.......................................................................... 457 14.9.3.15. Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción..................................................................... 458 14.10. CATALUÑA............................................................................................... 459 14.10.1. Normativa.................................................................................... 459 14.10.2. Tarifa autonómica......................................................................... 461 14.10.3. Deducciones.................................................................................. 461 14.10.3.1. Por donaciones a determinadas entidades.................. 461 14.10.3.2. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 462 14.10.3.3. Por alquiler de vivienda habitual............................... 462 14.10.3.4. Por inversión en la vivienda habitual......................... 463 14.10.3.5. Por el pago de intereses de préstamos de estudios...... 464 14.10.3.6. Para los contribuyentes que queden viudos................ 464 14.10.3.7. Por rehabilitación de vivienda habitual...................... 464 14.10.3.8. Por adquisiciones de acciones o participaciones en entidades de nueva creación....................................... 464 14.10.3.9. Por adquisiciones de acciones o participaciones en el MAB.......................................................................... 466 14.10.3.10. Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio............................. 467 14.11. EXTREMADURA...................................................................................... 467 14.11.1. Normativa.................................................................................... 467 14.11.2. Tarifa autonómica......................................................................... 467 14.11.3. Deducciones.................................................................................. 468 14.11.3.1. Por trabajo dependiente............................................. 468 14.11.3.2. Por partos múltiples................................................... 468 14.11.3.3. Por acogimiento de menores...................................... 469 14.11.3.4. Por cuidado de familiares discapacitados................... 469 14.11.3.5. Por adquisición de vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo............................................................ 470 14.11.3.6. Por la compra de material escolar.............................. 471 14.11.3.7. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles.......................................... 472

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14.11.3.8. Deducción autonómica para el fomento del autoempleo........................................................................... 473 14.12. GALICIA.................................................................................................... 474 14.12.1. Normativa.................................................................................... 474 14.12.2. Tarifa autonómica......................................................................... 475 14.12.3. Deducciones.................................................................................. 475 14.12.3.1. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 475 14.12.3.2. Por familia numerosa................................................. 476 14.12.3.3. Por acogimiento......................................................... 476 14.12.3.4. Por cuidado de hijos menores.................................... 477 14.12.3.5. Por sujetos pasivos discapacitados, de edad igual o superior a sesenta y cinco años, que precisen ayuda de terceras personas................................................... 477 14.12.3.6. Por alquiler de vivienda habitual............................... 478 14.12.3.7. Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en hogares gallegos......................................................... 479 14.12.3.8. Por creación de nuevas empresas o la ampliación de la actividad de empresas de reciente creación............. 479 14.12.3.9. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación.......................................... 480 14.12.3.10. Por inversión en acciones de entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Bursátil.................................... 482 14.13. MADRID.................................................................................................... 483 14.13.1. Normativa.................................................................................... 483 14.13.2. Tarifa autonómica......................................................................... 484 14.13.3. Deducciones.................................................................................. 484 14.13.3.1. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 484 14.13.3.2. Por adopción internacional de niños.......................... 485 14.13.3.3. Por acogimiento familiar de menores......................... 486 14.13.3.4. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o discapacitados............................................. 486 14.13.3.5. Por arrendamiento de vivienda habitual.................... 487 14.13.3.6. Por donativos a fundaciones...................................... 488 14.13.3.7. Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés......................................... 488 14.13.3.8. Por gastos educativos................................................. 490 14.13.3.9. Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos................................................................... 491 14.13.3.10. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación..................................................................... 492 14.13.3.11. Para el fomento del autoempleo en menores de 35 años........................................................................... 493 14.13.3.12. Por inversiones en el Mercado Alternativo Bursátil.... 493 14.14. MURCIA.................................................................................................... 494 14.14.1. Normativa.................................................................................... 494

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14.14.2. Tarifa autonómica......................................................................... 495 14.14.3. Deducciones.................................................................................. 495 14.14.3.1. Por inversión en vivienda habitual de jóvenes............ 495 14.14.3.2. Deducción por donativos........................................... 496 14.14.3.3. Por gastos de guardería de hijos menores de tres años........................................................................... 497 14.14.3.4. Por inversión en dispositivos domésticos de ahorro de agua........................................................................... 498 14.14.3.5. Por instalaciones de recursos energético renovables... 498 14.14.3.6. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación..................................................................... 499 14.14.3.7. Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil.................................................... 501 14.14.3.8. Régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual....................................................... 502 14.15. LA RIOJA................................................................................................... 502 14.15.1. Normativa.................................................................................... 502 14.15.2. Tarifa autonómica......................................................................... 503 14.15.3. Deducciones.................................................................................. 503 14.15.3.1. Por nacimiento o adopción de hijos........................... 503 14.15.3.2. Por inversión en rehabilitación de vivienda habitual en La Rioja................................................................ 504 14.15.3.3. Por adquisición de vivienda habitual de jóvenes........ 504 14.15.3.4. Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural........................................................ 505 14.16. VALENCIA................................................................................................. 506 14.16.1. Normativa.................................................................................... 506 14.16.2. Tarifa autonómica......................................................................... 508 14.16.3. Deducciones.................................................................................. 508 14.16.3.1. Por nacimiento o adopción de un hijo....................... 508 14.16.3.2. Por nacimiento o adopción múltiples......................... 509 14.16.3.3. Por nacimiento o adopción de hijos discapacitados... 509 14.16.3.4. Por familia numerosa................................................. 510 14.16.3.5. Por custodia en guarderías y centros escolares........... 511 14.16.3.6. Por conciliación del trabajo con la vida familiar........ 512 14.16.3.7. Por contribuyentes discapacitados............................. 513 14.16.3.8. Por ascendiente mayores de 75 o de 65 discapacitados............................................................................. 513 14.16.3.9. Por labores no remuneradas en el hogar.................... 514 14.16.3.10. Por adquisición de la primera vivienda habitual por jóvenes....................................................................... 515 14.16.3.11. Por adquisición de vivienda habitual por discapacitados............................................................................. 515 14.16.3.12. Por ayudas públicas destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual............................ 516 14.16.3.13. Por arrendamiento de la vivienda habitual................. 517

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14.16.3.14. Por arrendamiento de vivienda en distinto municipio............................................................................. 518 14.16.3.15. Por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual............ 519 14.16.3.16. Por donaciones con finalidad ecológica...................... 520 14.16.3.17. Por donaciones relativas al patrimonio cultural valenciano.......................................................................... 520 14.16.3.18. Por donaciones para el fomento de la lengua valenciana.............................................................................. 521 14.16.3.19. Por incremento de costes en la financiación de la vivienda habitual.......................................................... 521 14.16.3.20. Por contribuyente con dos o más descendientes......... 524 14.16.3.21. Por protección a la maternidad.................................. 524 14.16.3.22. Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar....................................................................... 524

ABREVIATURAS AEAT DGT IP IRNR IRPF IS ISD LFCA

LGT LIP LIRPF

LISD LM LMV RIRPF RISD TEAC TJUE TR-LIRNR TR-LIS TR-LRPFP TR-LSC TS

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Dirección General de Tributos Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Ley 19/1991, de 16 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Real Decreto 1624/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Tribunal Económico Administrativo Central Tribunal de Justicia de la Unión Europea Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Tribunal Supremo