FORMULARIOS DOCTRINA
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SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA
LEGISLACIÓN
ADUANAS
JURISPRUDENCIA
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El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, graduado social, etc...). Clara, rigurosa, actualizada y completa. El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria. Para ello, el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y fácilmente accesible: con un enfoque singular, que no responde a parámetros tradicionales sino a la realidad de las profesiones jurídicas y con un completo índice analítico que facilita la consulta. El autor tiene una amplia experiencia profesional en la materia y dirige la Cátedra Jean Monnet ‘EU Customs law’, lo cual se refleja en que los problemas tratados son los que realmente presentan dificultades prácticas, lo que convierte a este libro en una obra única. Junto con el presente libro en edición impresa se da el acceso al libro digital y, a través de la biblioteca virtual Tirant, a las actualizaciones que se vayan produciendo, para que el lector tenga siempre las últimas novedades y la herramienta que ponemos en sus manos conserve la utilidad práctica para la que ha sido diseñada.
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COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Consuelo Ramón Chornet
Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Marta Lorente Sariñena
Tomás S. Vives Antón
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA
Universidad de Valencia Director de la Cátedra Jean Monnet “EU Customs law”
tirant lo blanch Valencia, 2022
Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1113-642-6 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Índice Nota de los editores................................................................................................................................... Prólogo......................................................................................................................................................... Foreword...................................................................................................................................................... Abreviaturas................................................................................................................................................
11 13 15 17
Primera parte CUESTIONES GENERALES. LOS ELEMENTOS DE IMPOSICIÓN 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Concepto y ámbito del Derecho aduanero.................................................................................. Algunos elementos de economía y sus implicaciones jurídicas................................................ Normas fundamentales. Reparto de competencias.................................................................... Hecho imponible, devengo y deudor............................................................................................ Exenciones.......................................................................................................................................... Valor en aduana................................................................................................................................. Origen de las mercancías................................................................................................................. El arancel: codificación, designación y tipo de gravamen......................................................... La información vinculante sobre clasificación arancelaria y origen........................................
23 33 45 93 131 167 281 377 443
Segunda parte REGÍMENES ADUANEROS 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Introducción a los regímenes aduaneros...................................................................................... Despacho a libre práctica................................................................................................................. Aspectos generales de los “regímenes especiales”........................................................................ Tránsito............................................................................................................................................... Régimen de depósito aduanero...................................................................................................... Zona franca......................................................................................................................................... Régimen de importación temporal............................................................................................... Régimen de destino final................................................................................................................. Régimen de perfeccionamiento activo.......................................................................................... Régimen de perfeccionamiento pasivo......................................................................................... Régimen de exportación..................................................................................................................
469 479 509 541 611 627 643 671 681 717 735
10
Índice Tercera parte GESTIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Introducción a los procedimientos de gestión aduanera........................................................... La declaración sumaria y el depósito temporal........................................................................... La declaración en aduana................................................................................................................. Procedimientos simplificados......................................................................................................... Actuaciones de comprobación. Liquidación............................................................................... El pago y otras formas de extinción de la deuda. Garantías...................................................... El levante............................................................................................................................................. Condonación y devolución............................................................................................................. Infracciones y sanciones................................................................................................................... Delito de contrabando..................................................................................................................... Recursos..............................................................................................................................................
771 811 853 885 911 957 1011 1035 1099 1131 1161
Cuarta parte LAS ADUANAS Y LA SEGURIDAD 32 El problema de la seguridad. La iniciativa SAFE........................................................................ 33 El Operador Económico Autorizado............................................................................................ 34 Controles a la exportación..............................................................................................................
1185 1209 1235
Quinta parte OTROS IMPUESTOS ARANCELARIOS 35 36 37 38 39 40
Imposición sobre productos agrícolas........................................................................................... Los derechos antidumping.............................................................................................................. Los derechos compensatorios......................................................................................................... Salvaguardias...................................................................................................................................... Régimen de Canarias........................................................................................................................ Régimen de Ceuta y Melilla............................................................................................................
1273 1289 1321 1337 1361 1399
Jurisprudencia española citada................................................................................................................
1407
Nota de los editores El lector se preguntará qué valor añadido tiene esta obra respecto de las que existen en el mercado; por qué elegir precisamente ésta y no otra obra que parezca similar, para su compra, lectura o consulta. En primer lugar, esta obra que el lector tiene entre sus manos es una herramienta jurídica de uso diario para quienes operan en cualquier ámbito profesional relacionado con la Justicia. Es un instrumento de trabajo hecho a conciencia y con conciencia, es decir, pensando en construirla para dar respuesta a una necesidad que hemos visto que existía y que se nos demandaba una respuesta. Pero no cualquier respuesta, sino una respuesta adecuada para satisfacer esa necesidad. En cuanto a la estructura y contenido de la obra. Se trata de una obra organizada de forma singular, no con una exposición de temas teóricos sino con el mismo iter con el que se encontrará el asesor, el abogado, el jurista, y de muy fácil manejo. Además, cada capítulo contiene definiciones, normativa actualizada, jurisprudencia específica, cuestiones útiles relacionadas con la materia de estudio y todo ello expuesto con un uso del lenguaje que facilita la comprensión del lector. Asimismo, el índice final ofrece un sencillo sistema de búsqueda para localizar en el GPS el tema que se necesita. Finalmente, el equipo de autores está conformado por juristas de reconocido prestigio, con años de experiencia académica y profesional que combinan conocimiento y experiencia, tan importante en una obra de estas características y tan difícil de encontrar.
Prólogo Las leyes, los procedimientos y las políticas aduaneras pueden actuar como un factor clave para ayudar a impulsar el comercio y desarrollar mejores relaciones económicas internacionales. Al propio tiempo, pueden contribuir significativamente a proteger al medio ambiente y a la sociedad de productos inseguros. Tienen un carácter más político de lo que solemos pensar y comportan decisiones en las que se deben equilibrar la facilitación y la seguridad, sin poner en peligro una a expensas de la otra. Las normas aduaneras son complejas y cubren todos los aspectos de la cadena de suministro internacional y, por lo tanto, es importante que todas las partes implicadas que deban aplicarlas o interpretarlas o elaborar nuevas regulaciones o modificar las existentes, las entiendan bien. Este libro es una aportación bienvenida a los relativamente escasos textos existentes para describir y explicar, de manera integral y cohesionada, tanto el contexto internacional, como todos los aspectos relevantes de las leyes, procedimientos y políticas regulatorias aduaneras internacionales. Santiago examina esos procedimientos y procesos con meticuloso detalle, con amplias referencias cruzadas que crean una exposición fácil de entender de todas las normas pertinentes de la OMC/GATT, la OMA y la UE, incluidos los diversos Tratados de la UE. Su detallada descripción y explicación de las normas, sus ejemplos prácticos y su minuciosa interpretación de las reglas son importantes para aquellos que quieran entender las Aduanas en su contexto más amplio. Me habría beneficiado mucho un libro como este cuando comencé a trabajar en Aduanas, ya que deja muy claras las conexiones con el entorno más amplio de la política comercial, incluidas las opciones políticas. Por lo tanto, recomiendo encarecidamente el libro y felicito a Santiago por escribirlo, compartiendo así su amplio y profundo conocimiento. Este libro será una herramienta muy valiosa y ayudará a todas las partes interesadas a comprender mejor el laberinto de normas en materia aduanera y les ayudará a hacer el mejor uso de ellas. Dr. SUSANNE AIGNER Jefa de la Unidad de Legislación Aduanera en la Comisión Europea, Dirección General de Impuestos y Unión Aduanera (DG TAXUD, 2014-2020). Previamente, Vice-Directora de Facilitación y Cumplimiento en la Organización Mundial de Aduanas (OMA, 2010-2014).
Foreword Customs laws, procedures and policies can act as a key driver to help boost trade and to develop enhanced economic relations across borders. At the same time, they can contribute significantly to protect the environment and communities from unsafe products. They are more political than we usually tend to think and depend on political choices that must be made in order to balance facilitation and security without jeopardising one at the expense of the other. Customs rules are complex, covering every aspect of the international supply chain and it is therefore important that they are well understood by all relevant parties who must implement or interpret those rules or draft new legislation and amend existing laws. This book is a welcome addition to the relatively few existing texts that describe and explain in a comprehensive and cohesive way both the international context as well as all relevant aspects of customs border regulatory laws, procedures and policies. Santiago describes those procedures and processes in meticulous detail with extensive cross-referencing that creates an easy to understand description of all relevant WTO/ GATT, WCO and EU rules, including the various EU Treaties. His detailed description and explanation of the rules, his practical examples and his very thorough interpretation of the rules are important for those who want to understand customs in its broader context. I would have benefited greatly from a book like this when I started to work in customs as it makes the linkages to the broader trade policy environment, including political choices, very clear. I therefore strongly recommend the book and commend Santiago for writing it, thereby sharing his broad in-depth knowledge. This book will be very valuable tool and will assist all stakeholders to better understand the maze of rules and help them to make best use of them. Dr. SUSANNE AIGNER 2014-2020 Head of Unit Customs Legislation in the European Commission, Directorate General for Taxation and Customs Union (DG TAXUD). Prior to that, Deputy Director for Facilitation and Compliance in the World Customs Organisation (WCO), from 2010 to 2014.
Abreviaturas AA
Acuerdo sobre la Agricultura (OMC)
ACP
Países de África, Caribe y el Pacífico
ADD
Acuerdo sobre Derechos AntiDumping (OMC)
ADT
Almacén de Depósito Temporal
AEAT
Agencia Estatal de Administración Tributaria
AFC
Acuerdo sobre Facilitación del Comercio (OMC)
AIEM
Arbitrio sobre las Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias
AN
Audiencia Nacional
ASG
Acuerdo sobre Salvaguardias (OMC)
ASMC
Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias (OMC)
ATA
Admisión Temporal
BOE
Boletín Oficial del Estado
CAC
Código Aduanero Comunitario (Reglamento 2913/1992)
CAM
Código Aduanero Modernizado (Reglamento 450/2008)
CAU
Código Aduanero de la Unión (Reglamento 952/2013)
CBP
Customs and Border Potection (Estados Unidos)
CCA
Comité del Código Aduanero
CP
Código Penal (Ley Orgánica 10/1995)
C-T PAT
Customs and Trade Partnership Against Terrorism (Estados Unidos)
DAAeIIEE
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales (AEAT)
DO UE
Diario Oficial de la UE
DSDT
Declaración Sumaria de Depósito Temporal
DUA
Documento Único Administrativo
DVB
Definición del Valor de Bruselas
DVD
Documento de Vinculación a Depósito
EA
Elemento Agrícola
ENS
Declaración Sumaria de Entrada (Entry Summary)
EORI
Número de Registro e Identificación de Operadores Económicos
GATT
Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio
18
Abreviaturas
GE
Grupo Especial (OMC)
IAV
Información Arancelario Vinculante
IGIC
Impuesto General Indirecto Canario
IIEE
Impuestos Especiales
IPSI
Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación en las ciudades de Ceuta y Melilla
IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido
LGT
Ley General Tributaria (Ley 58/2003)
LORC
Ley Orgánica de Represión del Contrabando (Ley Orgánica 12/1995)
MEA
Medidas Específicas Arancelarias
MRN
Número de Referencia Maestro (Master Reference Number)
NC
Nomenclatura Combinada
NIF
Número de Identificación Fiscal
OCDE
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
OCM
Organización Común de Mercados
OEA
Operador Económico Autorizado
OEAC
Operador Económico Autorizado Simplificaciones aduaneras
OEAF
Operador Económico Autorizado Completo (Simplificaciones + Seguridad)
OEAS
Operador Económico Autorizado Seguridad
OLAF
Oficina de Lucha Contra el Fraude de la UE
OMA
Organización Mundial de Aduanas
OMC
Organización Mundial del Comercio
OSD
Órgano de Solución de Diferencias (OMC)
PAC
Política Agrícola Común
PAT
Productos Agrícolas Transformados
PIC
Programa Interno de Cumplimiento
PMD
Países Menos Desarrollados
RACAC
Reglamento de Aplicación del CAC (Reglamento 2454/1993)
RD
Real Decreto
RDCAU
Reglamento Delegado del CAU (Reglamento 2015/2446)
RDTCAU
Reglamento Delegado de disposiciones Transitorias del CAU (Reglamento 2016/341)
RDU
Reglamento de Doble Uso (RD 679/2014)
REA
Régimen Específico de Abastecimiento
Abreviaturas
19
RECAU
Reglamento de Ejecución del CAU (Reglamento 2015/2447)
RGGI
Reglamento General de Gestión e Inspección Tributaria (RD 1065/2007)
RGR
Reglamento General de Recaudación (RD 939/2005)
RGRS
Reglamento General del Régimen Sancionador (RD 2063/2004)
RPA
Régimen de Perfeccionamiento Activo
RPP
Régimen de Perfeccionamiento Pasivo
RR
Reglamento General de Revisión (RD 520/2005)
SAN
Sentencia de la Audiencia Nacional
SPG
Sistema de Preferencias Generalizadas
STJUE
Sentencia del Tribunal de Justicia de la UE
STS
Sentencia del Tribunal Supremo
TAU
Territorio Aduanero de la Unión
TEAC
Tribunal Económico-Administrativo Central
TEAR
Tribunal Económico-Administrativo Regional
TIR
Transporte Internacional por Carretera
TFUE
Tratado de Funcionamiento de la UE
TGUE
Tribunal General de la UE (antes Tribunal de Primera Instancia)
TJUE
Tribunal de Justicia de la UE
TS
Tribunal Supremo
TSJ
Tribunal Superior de Justicia
TUE
Tratado de la Unión Europea
UE
Unión Europea