Issuu

Tirant Tributario

Tirant Tributario Ernesto Eseverri Martínez; Juan López Martínez; José Manuel Pérez Lara; Antonio Damas Serrano

Manuales

Siguiendo un planteamiento clásico en el tratamiento del Derecho Tributario, el presente Manual analiza y explica las instituciones jurídicas propias de la asignatura a lo largo de las quince lecciones que comprende ésta, su segunda edición. Su estudio procurará a los interesados en hacerlo una visión suficiente de todas ellas. Su contenido no se limita, sin embargo, a la exposición teórica de tales institutos jurídicos y los compagina con su visión práctica a través de una serie de supuestos y ejercicios extraídos, unos, de la realidad tributaria, y otros, del acervo de sus autores, que ponen fin a cada Lección del Manual. Este método de formación y acercamiento al estudioso del Derecho Tributario es, en opinión de sus autores, el más idóneo de los posibles porque permite materializar el tránsito de un modelo de enseñanza a un modelo de aprendizaje, esto es, posibilita una evolución didáctica desde el conocimiento del Derecho Tributario a partir de la monotonía del estudio teórico de sus instituciones a la habilitación al estudioso para que vaya descubriendo a través de su casuística, los problemas que suscita la lectura de la norma positiva, su interpretación y posterior aplicación, y pueda, de este modo, plantear una resolución adecuada al caso (lo que no quiere decir, necesariamente, acertada).

Manual práctico de Derecho Tributario. Parte General

MANUALES

Manual práctico de Derecho Tributario Parte General 2ª edición

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL 2ª edición

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

Valencia, 2015

Copyright ® 2015 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9086-587-3 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

ÍNDICE Abreviaturas...................................................................................................... 21

Lección 1 DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO...................................................... 23 1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública................ 23 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública........................... 25 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO..................................................................................................... 25 1. El Derecho de los Ingresos Públicos............................................................... 26 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres................................................. 26 1.2. Ingresos públicos: clases......................................................................... 28 1.3. El Derecho Tributario. Remisión............................................................ 31 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública................................. 33 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica............................. 33 1.4.2. Clases de Deuda pública.............................................................. 34 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública............................. 35 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública................................................................................... 36 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública............. 37 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público............ 39 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública................. 39 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública.......................................... 41 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes............................. 41 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda............................................... 42 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda..................................... 42 1.4.5.4. Extinción de la Deuda.................................................... 43 1.4.6. Comisiones por avales del Estado................................................ 44 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales................ 46 1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas................................................................................ 46 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales............ 47 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales................................................ 48 1.5.1. Bienes de dominio público........................................................... 49 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales.......... 50 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario....................... 51 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal............................................. 53 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos...................................................... 53 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos.......................................................................................................... 53 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos................. 54

Índice

2.5. Principios presupuestarios...................................................................... 55 2.6. El ciclo presupuestario............................................................................ 56 2.7. La ejecución del presupuesto.................................................................. 56 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios....................................... 57 2.9. El control de la ejecución del presupuesto............................................... 58 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS............... 59 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 61 PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................ 64

Lección 2 EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS

I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO................................................................................................................. 67 1. Introducción.................................................................................................. 67 2. Notas características de las prestaciones de carácter público.......................... 69 II. EL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES.............................................................. 71 1. Concepto....................................................................................................... 71 2. Clases............................................................................................................. 76 III. EL IMPUESTO.................................................................................................... 77 1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales........... 77 2. Clasificación................................................................................................... 80 IV. LA TASA............................................................................................................. 88 1. Concepto legal. Regulación............................................................................ 88 2. Principio de equivalencia................................................................................ 91 3. La relación jurídico-tributaria en las tasas...................................................... 92 3.1. El hecho imponible................................................................................. 92 3.2. Devengo................................................................................................. 94 3.3. Cuantía.................................................................................................. 94 3.4. Cuota tributaria...................................................................................... 95 4. Los precios públicos....................................................................................... 95 4.1. Concepto................................................................................................ 95 4.2. Régimen jurídico.................................................................................... 96 V. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES............................................................. 97 1. Referencias normativas.................................................................................. 97 2. Concepto legal. Diferencias con la tasa.......................................................... 98 3. Régimen jurídico............................................................................................ 101 3.1. Devengo................................................................................................. 101 3.2. Contribuyente......................................................................................... 102 3.3. Base imponible y cuota tributaria........................................................... 103 4. Procedimiento para establecerlas.................................................................... 106 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 110 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 112

Índice

Lección 3 LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO....................................................... 117 II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD....................................................................... 119 1. Significado y contenido.................................................................................. 119 2. Principio de generalidad y exenciones............................................................ 120 III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD......................................................................... 123 1. Delimitación.................................................................................................. 123 2. Significado y contenido.................................................................................. 124 IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.................................................... 127 1. Significado y contenido.................................................................................. 127 2. Tasas y principio de capacidad económica..................................................... 131 3. Mínimo exento y capacidad económica......................................................... 131 V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.................................................................... 132 1. Significado y contenido.................................................................................. 132 VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO............................... 136 1. Significado y contenido.................................................................................. 136 VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.................................................................... 138 1. Reserva de ley: carácter relativo..................................................................... 138 2. Reserva de ley y las tasas................................................................................ 140 3. Preferencia de Ley.......................................................................................... 142 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 145 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 147

Lección 4 PODER TRIBUTARIO I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN......... 151 II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO................................................................ 152 III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.................... 155 1. Introducción: notas constitucionales.............................................................. 155 2. Esquema sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común........................................................................................................... 157 2.1. Impuestos estatales cedidos..................................................................... 157 2.2. Impuestos propios.................................................................................. 163 2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales.................................... 172 2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla... 174 3. Regímenes Forales.......................................................................................... 175 3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco.................................................... 175 3.2. Comunidad Foral de Navarra................................................................. 179 IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES................................... 179 1. Introducción. Régimen general....................................................................... 179 2. Regímenes especiales...................................................................................... 183 3. Hacienda Provincial....................................................................................... 184 4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal....................................................................................................... 184 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 186 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 189

Índice

Lección 5 LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 193 II. LA CONSTITUCIÓN......................................................................................... 194 III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES............................................................ 195 IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA........................................................ 196 V. LA LEY............................................................................................................... 200 1. Ley orgánica y ley ordinaria........................................................................... 200 2. Ley de Presupuestos....................................................................................... 201 2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos.. 201 2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos............. 204 2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.................................................................... 204 2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas.................................................. 208 VI. EL DECRETO LEGISLATIVO............................................................................ 210 1. Textos articulados.......................................................................................... 211 2. Textos refundidos........................................................................................... 211 VII. EL DECRETO LEY............................................................................................. 212 VIII. LOS REGLAMENTOS........................................................................................ 217 IX. EL DERECHO SUPLETORIO............................................................................ 220 X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO............................ 221 XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO............................................. 222 XII. LA JURISPRUDENCIA....................................................................................... 223 XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA.................. 224 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 229 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 232

Lección 6 LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................... 239 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO............................................................................. 240 III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.................. 242 1. La entrada en vigor de las normas tributarias................................................ 243 2. El cese de la vigencia de las normas tributarias.............................................. 243 IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS............................. 246 V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................................... 252 VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................. 256 VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA................................................ 258 VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN................................................................... 261 1. Economías de opción..................................................................................... 261 2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria..................... 263

Índice

3. Simulación..................................................................................................... 268 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 272 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 275

Lección 7 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA

I. TEL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICOTRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO............................................................... 283 II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL.................................... 287 III. EL HECHO IMPONIBLE................................................................................... 289 1. Concepto y naturaleza jurídica....................................................................... 289 2. Funciones....................................................................................................... 291 3. Estructura...................................................................................................... 292 3.1. Elemento objetivo................................................................................... 292 3.1.1. Aspecto material.......................................................................... 292 3.1.2. Aspecto espacial........................................................................... 294 3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal.............................................................................. 294 3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión.................................................... 297 3.2. Elemento subjetivo................................................................................. 298 4. Supuestos de no sujeción................................................................................ 299 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA........................................................................... 301 1. Concepto y clases........................................................................................... 301 2. Fundamento................................................................................................... 304 3. Exenciones y derechos adquiridos.................................................................. 306 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 309 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 312

Lección 8 ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA

I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE. 317 II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES............................................ 318 1. La base imponible.......................................................................................... 319 1.1. Concepto, función y clases...................................................................... 319 1.2. Los métodos de determinación de la base imponible............................... 320 1.2.1. La estimación directa................................................................... 321 1.2.2. La estimación objetiva................................................................. 321 1.2.3. La estimación indirecta................................................................ 323 2. La base liquidable.......................................................................................... 325 III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN............................................................................. 326 IV. LA CUOTA TRIBUTARIA.................................................................................. 330 V. LA DEUDA TRIBUTARIA.................................................................................. 331

Índice

1. Concepto y elementos integrantes. Visión general.......................................... 331 1.2. El interés de demora............................................................................... 333 1.3. Recargos ejecutivos................................................................................. 335 1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea............................. 336 1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión............................ 338 1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión............................................. 338 1.7. Las sanciones tributarias. Remisión........................................................ 339 2. Extinción de la Deuda Tributaria. Remisión................................................... 339 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 342 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 344

Lección 9 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................. 353 II. LOS SUJETOS PASIVOS..................................................................................... 355 1. El contribuyente y la repercusión tributaria................................................... 355 2. El sustituto..................................................................................................... 356 3. Los entes sin personalidad jurídica................................................................. 358 4. La solidaridad tributaria................................................................................ 359 IV. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA....................................... 361 1. El obligado a efectuar pagos fraccionados...................................................... 361 2. El retenedor................................................................................................... 362 3. El obligado a realizar ingresos a cuenta.......................................................... 364 V. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE..................................................... 364 1. Concepto y fundamento................................................................................. 364 2. Procedimiento administrativo frente al responsable....................................... 365 3. Impugnación.................................................................................................. 368 4. Alcance de la responsabilidad........................................................................ 368 5. Clases de responsables................................................................................... 369 VI. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT............................................. 369 1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria................................. 370 2. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica........................ 371 3. Sucesores en explotaciones o actividades económicas..................................... 371 4. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo.................... 372 VII. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT.......................................... 374 1. Administradores de personas jurídicas........................................................... 374 2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal............................. 376 3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas............................................ 377 4. Contratistas y subcontratistas........................................................................ 377 5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores...................................................................................................... 378 VIII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA......................................................... 380 1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias................................................... 380 2. Sucesión de deudas de personas jurídicas....................................................... 382 IX. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO........................... 384 IX. LA REPRESENTACIÓN..................................................................................... 385

Índice

X. EL DOMICILIO FISCAL.................................................................................... 386 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 387 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 389

Lección 10 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO.............. 397 II. LA AGENCIA TRIBUTARIA.............................................................................. 398 III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS................................................................................. 399 1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos.................................................................................................................. 400 2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante...................... 401 3. La información y asistencia a los obligados tributarios.................................. 402 4. Las consultas tributarias................................................................................ 403 5. Acuerdos previos de valoración...................................................................... 404 IV. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................. 405 V. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN............................................................................................................. 406 1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios............. 407 2. Fases de los procedimientos........................................................................... 408 3. Plazos de resolución y caducidad................................................................... 410 VI. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA...................................................................... 413 1. Concepto y función regularizadora................................................................ 413 2. Elementos de las liquidaciones tributarias...................................................... 413 3. Clases de liquidaciones tributarias................................................................. 414 4. Efectos de las liquidaciones provisionales....................................................... 416 VII. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 417 1. Lugar para la práctica de las notificaciones.................................................... 418 2. Legitimados para recibir las notificaciones..................................................... 419 3. Las notificaciones por comparecencia............................................................ 419 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 421 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 423

Lección 11 LA GESTIÓN TRIBUTARIA I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA.............. 437 II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 438 III. LAS AUTOLIQUIDACIONES............................................................................. 441 IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS............................................................... 443 V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES..................................................................................................... 443 VI. LA DENUNCIA PÚBLICA.................................................................................. 445 VII. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA.......................................... 446 1. Régimen jurídico............................................................................................ 446

Índice

2. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio...................................................................................... 448 3. Garantías de la información facilitada........................................................... 449 VIII. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS............ 450 1. Iniciación....................................................................................................... 451 2. Instrucción..................................................................................................... 451 3. Terminación................................................................................................... 452 IX. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN................................................................................................. 453 1. Iniciación....................................................................................................... 453 2. Tramitación................................................................................................... 454 3. Terminación................................................................................................... 454 X. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS........................................ 455 1. Iniciación....................................................................................................... 456 2. Tramitación................................................................................................... 456 3. Terminación................................................................................................... 457 XI. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA................................... 457 1. Iniciación....................................................................................................... 458 2. Tramitación................................................................................................... 459 3. Terminación................................................................................................... 459 XII. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES............................... 460 1. Iniciación....................................................................................................... 461 2. Tramitación................................................................................................... 462 3. Terminación................................................................................................... 462 4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados............................ 463 XIII. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA.............................................. 463 1. Iniciación....................................................................................................... 463 2. Tramitación................................................................................................... 464 3. Terminación................................................................................................... 465 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 466 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 468

Lección 12 LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS I. IDEAS PREVIAS................................................................................................. 475 II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS............................ 476 III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................. 477 1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector........................ 478 2. Alcance de las actuaciones inspectoras........................................................... 478 IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................... 480 1. Duración de las actuaciones inspectoras......................................................... 480 2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras............................................... 481 3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección................................... 483 4. Trámite de audiencia...................................................................................... 484 V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN............................................................................................... 485

Índice

1. Las actas de la Inspección.............................................................................. 485 2. Las actas con acuerdo.................................................................................... 487 2.1. Concepto y requisitos............................................................................. 487 2.2. Tramitación de las actas con acuerdo..................................................... 489 2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo................................................... 490 3. Las actas en conformidad............................................................................... 490 3.1. Concepto y naturaleza............................................................................ 490 3.2. Tramitación del acta en conformidad..................................................... 491 3.3. Efectos del acta en conformidad............................................................. 492 4. Las actas en disconformidad.......................................................................... 493 4.1. Concepto................................................................................................ 493 4.2. Tramitación de las actas en disconformidad........................................... 493 4.3. Efectos del acta en disconformidad......................................................... 494 VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.................................. 495 1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección.......................... 495 2. Liquidación de los intereses de demora.......................................................... 497 3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector............................. 497 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 501

Lección 13 LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES.......................................................................................................... 509 II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO..................................................................................................................... 510 III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO................................... 512 IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO........................................................ 515 1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias...................................................................................................... 517 V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO.......................................................................................... 518 VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES......................................... 520 1. El derecho de prelación.................................................................................. 521 2. La hipoteca legal tácita.................................................................................. 522 3. La afección de bienes..................................................................................... 523 4. El derecho de retención.................................................................................. 523 5. Medidas cautelares......................................................................................... 524 VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO........................................................................................................... 525 1. El procedimiento de apremio......................................................................... 525 2. Concurrencia de procedimientos.................................................................... 526 3. Suspensión del procedimiento........................................................................ 527 4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento..................................... 528 VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA.......................................................................... 532 1. Cómputo de los plazos................................................................................... 533 2. Aplicación de oficio........................................................................................ 535 3. Interrupción del plazo.................................................................................... 535

Índice

IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS............... 538 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 540 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 542

Lección 14 LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES......................................................................................................... 557 1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria.................................. 559 2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias................ 560 3. El principio de proporcionalidad.................................................................... 561 4. El principio de no concurrencia...................................................................... 562 5. El principio de irretroactividad...................................................................... 564 II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN.................................................................................................................. 564 III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS................................................................ 567 1. Concepto y clases........................................................................................... 567 2. Calificación de las infracciones....................................................................... 568 IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................................... 571 1. Clases de sanciones........................................................................................ 571 2. Graduación de las sanciones.......................................................................... 573 V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES....... 575 VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES........................................................................................... 585 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR............................................................... 586 1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario....................................................................................................... 586 2. Tramitación del procedimiento sancionador.................................................. 587 2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria.............. 588 2.2. Instrucción del procedimiento sancionador............................................. 589 2.3. Terminación del procedimiento sancionador.......................................... 591 3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador.................................... 591 4. Procedimiento sancionador abreviado............................................................ 593 VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES.......................................................... 594 IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA........................................ 595 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 602 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 605

Lección 15 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA ..................................................... 618 1. Marco normativa y características básicas..................................................... 618 2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales............... 620 2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado........................... 620

Índice

2.1. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos.................................................................................................. 621 2.2. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales.............................. 622 3. Revisión: límites............................................................................................. 623 II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN........................................................................ 624 1. Objeto y caracteres........................................................................................ 624 2. Procedimiento................................................................................................ 624 2.1. Iniciación................................................................................................ 624 2.1.1. Plazo de interposición del recurso................................................ 624 2.1.2. Escrito de interposición del recurso.............................................. 625 2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente............................................. 626 2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso.................. 626 2.2. Tramitación............................................................................................ 626 2.2.1. Subsanación del escrito de interposición...................................... 626 2.2.2. Otro interesados.......................................................................... 626 2.2.3. Extensión de la revisión............................................................... 626 2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido............................... 627 2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas................ 627 2.3. Resolución.............................................................................................. 629 2.3.1. Órgano competente para resolver................................................ 629 2.3.2. Plazo para resolver....................................................................... 629 2.3.3. Contenido de la resolución.......................................................... 630 3. Reposición sin recurso................................................................................... 630 III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA..................................... 632 1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa..................... 632 1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado .........................................................................................................634 1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC).................. 634 1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs).......................................................................... 635 1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina.............................. 635 1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa............................. 635 1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas.................... 636 1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa................. 637 1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas.......................................................................................................... 638 1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas......................................................................................... 638 1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta..................................... 639 1.5.3. Representación............................................................................ 639 2. Procedimiento Económico-Administrativo..................................................... 639 2.1. Clases y notas comunes.......................................................................... 639 2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado.................................. 640 2.2.1. Significado y modalidades de suspensión..................................... 640 2.2.2. Procedimiento.............................................................................. 642 2.2.2.1. Aspectos comunes.......................................................... 642 2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente.... 643

Índice

2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas ................................................................643 2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías. 643 2.2.2.3. Suspensión por el TEA................................................... 644 2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones..... 644 2.3. Procedimiento económico-administrativa en única o primera instancia.. 646 2.3.1. Ámbito de aplicación................................................................... 646 2.3.2. Procedimiento.............................................................................. 646 2.3.2.1. Iniciación....................................................................... 646 2.3.2.2. Tramitación................................................................... 647 2.3.2.3. Terminación................................................................... 648 2.4. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales............................. 650 2.4.1. Ámbito de aplicación................................................................... 650 2.4.2. Procedimiento.............................................................................. 651 2.4.2.1. Iniciación....................................................................... 651 2.4.2.2. Tramitación................................................................... 651 2.4.2.3. Resolución..................................................................... 652 3. Recursos en vía administrativa....................................................................... 653 3.1. Recurso de anulación.............................................................................. 653 3.2. Recurso de alzada ordinario................................................................... 653 3.2.1. Resoluciones recurribles............................................................... 653 3.2.2. Órgano competente..................................................................... 653 3.2.3. Legitimados para recurrir............................................................ 654 3.2.4. Procedimiento.............................................................................. 654 3.2.4.1. Iniciación....................................................................... 654 3.2.4.2. Tramitación................................................................... 654 3.2.4.3. Resolución..................................................................... 655 3.3. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio............. 655 3.3.1. Resoluciones recurribles............................................................... 655 3.3.2. Órgano competente..................................................................... 655 3.3.3. Legitimados para recurrir............................................................ 655 3.3.4. Procedimiento.............................................................................. 656 3.3.4.1. Iniciación....................................................................... 656 3.3.4.2. Tramitación................................................................... 656 3.3.4.3. Resolución..................................................................... 656 3.4. Recurso extraordinario para unificación de doctrina.............................. 657 3.4.1. Resoluciones recurribles............................................................... 657 3.4.2. Órgano competente..................................................................... 657 3.4.3. Legitimados para recurrir............................................................ 657 3.4.4. Procedimiento.............................................................................. 657 3.4.4.1. Iniciación....................................................................... 657 3.4.4.2. Tramitación................................................................... 657 3.4.4.3. Terminación................................................................... 658 3.5. Recurso extraordinario de revisión......................................................... 658 3.5.1 Resoluciones recurribles............................................................... 658 3.5.2. Órgano competente..................................................................... 658 3.5.3. Legitimados para recurrir............................................................ 658 3.5.4. Procedimiento.............................................................................. 659

Índice

3.5.4.1. Iniciación....................................................................... 659 3.5.4.2. Tramitación................................................................... 659 3.5.4.3. Resolución..................................................................... 659 IV. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN............................................ 659 1. Enumeración.................................................................................................. 659 2. Revisión de actos nulos de pleno derecho....................................................... 660 2.1. Presupuestos........................................................................................... 660 2.2. Procedimiento......................................................................................... 663 2.2.1. Iniciación..................................................................................... 663 2.2.2. Tramitación................................................................................. 664 2.2.3. Terminación................................................................................. 665 3. Declaración de lesividad de actos anulables................................................... 665 3.1. Presupuestos........................................................................................... 665 3.2. Procedimiento......................................................................................... 667 3.2.1. Inició del procedimiento de declaración de lesividad.................... 667 3.2.2. Tramitación................................................................................. 667 3.2.3. Terminación................................................................................. 668 4. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones............................................................................................................. 669 4.1. Presupuestos........................................................................................... 669 4.2. Procedimiento......................................................................................... 670 4.2.1. Iniciación..................................................................................... 670 4.2.2. Tramitación ................................................................................ 671 4.2.3. Terminación ................................................................................ 672 4.3. Efectos de revocación............................................................................. 673 5. Rectificación de errores de actos tributarios................................................... 675 5.1. Presupuestos........................................................................................... 675 5.2. Procedimiento......................................................................................... 676 5.2.1. Inicio del procedimiento.............................................................. 676 5.2.2. Plazo para resolver y efectos........................................................ 677 6. Devolución de ingresos indebidos.................................................................. 678 6.1. Introducción: delimitación de procedimientos........................................ 678 6.2. Procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución de lo indebido......................................................................................... 680 6.2.1. Procedimiento.............................................................................. 680 6.2.1.1. Iniciación....................................................................... 680 6.2.1.2. Tramitación................................................................... 681 6.2.1.3. Terminación................................................................... 681 6.3. Procedimiento para la ejecución de una devolución de ingresos indebidos previamente declarada............................................................................ 682 6.4. Procedimientos para la declaración del derecho a la devolución de actos tributarios firmes.................................................................................... 682 6.5. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos.............................................................................. 683 6.6. Devolución de ingresos indebidos e intereses de demora......................... 683 V. EJECUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS........................................ 684 1. Ejecución de las resoluciones.......................................................................... 684

Índice

2. Reembolso del coste de las garantías aportadas para obtener la suspensión... 686 2.1. Ámbito de aplicación.............................................................................. 686 2.2. Procedimiento......................................................................................... 686 2.2.1. Iniciación..................................................................................... 686 2.2.2. Tramitación................................................................................. 687 2.2.3. Resolución................................................................................... 687 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 688 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 691

ABREVIATURAS AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria art. Artículo BOE Boletín Oficial del Estado CE Constitución Española CC Código Civil CP Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal FJ Fundamento Jurídico IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles ICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras IP Impuesto sobre el Patrimonio IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IS Impuesto sobre Sociedades ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ITPyAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA Impuesto sobre el Valor Añadido LBRL Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Régimen Local LGP Ley 47/2003, de 17 de noviembre, General Presupuestaria LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIP Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de lo Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio LIS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades LISD Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido LOEPSF Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera. LOFCA Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas LSFCACEA Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciu-

Abreviaturas

dades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias LTPP Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos RGGI Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. RGR Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación RGS Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento General del régimen sancionador tributario RGRVA Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento General en materia de revisión en vía administrativa RIRNR Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes RIRPF Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RIS Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades RRVA Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de Revisión en Vía Administrativa SsTC Sentencias del Tribunal Constitucional STC Sentencia del Tribunal Constitucional STS Sentencia del Tribunal Supremo STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia TC Tribunal Constitucional TS Tribunal Supremo TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central TEAR Tribunal Económico-Administrativo Regional TEAL Tribunal Económico-Administrativo Local TRLIRNR Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no residentes TRLIS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLITPyAJD Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados TRLRHL Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales

Lección 1

DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA SUMARIO: I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. 1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública. 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública. II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO. 1. El Derecho de los Ingresos Públicos. 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres. 1.2 Ingresos públicos: clases. 1.3. El Derecho Tributario. Remisión. 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública. 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica. 1.4.2. Clases de Deuda pública. 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública. 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública. 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública. 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público. 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública. 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública. 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes. 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda. 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda. 1.4.5.4. Extinción de la Deuda. 1.4.6. Comisiones por avales del Estado. 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales. 1.4.7.1 Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas. 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales. 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales. 1.5.1. Bienes de dominio público. 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales. 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario. 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal. 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos. 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos. 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos. 2.5. Principios presupuestarios. 2.6. El ciclo presupuestario. 2.7. La ejecución del presupuesto. 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios. 2.9. El control de la ejecución del presupuesto. III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS. TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN. PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN.

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO La expresión Derecho Financiero puede entenderse en un doble sentido. En primer lugar, como rama o sector del ordenamiento jurídico. En esta acepción, la expresión hace referencia al conjunto de normas y principios de carácter jurídico por los que se rige la actividad financiera de los Entes públicos o actividad instrumental de ingreso y gasto público. Y en segundo lugar, como rama o sector de la ciencia jurídica. En este otro sentido, la expresión hace referencia a la rama del conocimiento científico —y más concretamente aún, del Derecho público— que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurídico-financiero.

1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública Para el cumplimiento de sus fines últimos (satisfacción de determinadas necesidades colectivas como la defensa nacional, la seguridad pública, la enseñanza,