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temática

Miguel A. Vázquez Taín

La economía mundial es cada vez más una economía digital. La digitalización ha supuesto un importante incremento de las actividades que, bajo la denominación de comercio electrónico, abarcan una amplia variedad de operaciones de entregas de bienes y de prestaciones de servicios en las que los clientes se relacionan digitalmente con los proveedores y prestadores sin importar la localización de unos u otros. En este sentido, son cada vez más habituales las compras a distancia por parte de los consumidores finales a proveedores situados en otros países y las prestaciones transfronterizas de servicios a particulares. El sistema de funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) no podía ser ajeno a esta realidad y, en esta línea, se ha reformulado la tributación de las ventas a distancia intracomunitarias de bienes, de las ventas a distancia de bienes importados, de determinadas ventas interiores realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en la UE y de las prestaciones transfronterizas de servicios a consumidores finales, incluyendo tanto los servicios tecnológicos como otros servicios. A su vez, dada la relevancia que en este tipo de operaciones tienen las interfaces y las plataformas digitales, se las incluye en el procedimiento de recaudación y control de las operaciones en las que intervienen. Finalmente, se han modificado y ampliado los regímenes especiales de declaración e ingreso del IVA recaudado en dichas operaciones que, mediante el sistema de ventanilla única, facilitan las obligaciones de los empresarios o profesionales que las realizan. En este libro se analiza la tributación por el IVA de todas las operaciones relacionadas con el comercio electrónico, incluyendo la nueva regulación en vigor desde el 1 de julio de 2021, combinando su explicación con el desarrollo de supuestos prácticos al objeto de facilitar su comprensión.

Fiscalidad del comercio electrónico: Impuesto sobre el Valor Añadido

TRIBUTARIO

978-84-1397-524-5

tratados

TIRANT T

TRIBUTARIO

Fiscalidad del comercio electrónico: Impuesto sobre el Valor Añadido Nueva regulación aplicable desde el 1 de julio de 2021

Miguel A. Vázquez Taín

FISCALIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Nueva regulación aplicable desde el 1 de julio de 2021

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

FISCALIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Nueva regulación aplicable desde el 1 de julio de 2021

MIGUEL A. VÁZQUEZ TAÍN

Profesor Titular de Economía Pública y Sistemas Fiscales Universidad de Santiago de Compostela Economista Abogado

tirant lo blanch Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

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Índice Presentación.............................................................................................. 21 Abreviaturas.............................................................................................. 23

Capítulo 1 INTRODUCCIÓN 1.1. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el comercio electrónico.................................................................................................... 25 1.1.1. Estructura y desarrollo del análisis de la tributación por el IVA de las operaciones del comercio electrónico................ 32 1.2. Naturaleza y funcionamiento del IVA. [Artículo 1 LIVA]................ 33 1.3. Operativa del IVA en relación con el comercio transfronterizo........ 34 1.3.1. Importaciones.................................................................... 35 1.3.2. Exportaciones.................................................................... 35 1.3.3. Adquisiciones y entregas intracomunitarias....................... 36 1.4. Operativa del IVA en relación con las prestaciones transfronterizas de servicios...................................................................................... 37 1.5. Normativa reguladora. [Artículo 2 LIVA]....................................... 38 1.6. Ámbito espacial de aplicación del IVA. [Artículo 3 LIVA]............... 39 1.7. Planteamiento para analizar la tributación de las operaciones por IVA................................................................................................. 41

Capítulo 2 HECHOS IMPONIBLES. OPERACIONES SUJETAS EN EL ÁMBITO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO 2.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 48 2.1.1. Concepto de empresario o profesional; actividades empresariales o profesionales. [Artículos 4 y 5 LIVA]................. 49 2.1.2. Concepto de entrega de bienes. [Artículo 8 LIVA; Artículo 1 RIVA]............................................................................. 51 2.1.2.1. Ventas a distancia intracomunitarias de bienes.. 52 2.1.2.2. Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros..................................... 53 2.1.3. Empleo de las interfaces digitales en las entregas de bienes. [Artículo 8 bis LIVA; Artículo 1 bis RIVA]........................ 54 2.1.4. Concepto de prestación de servicios. [Artículo 14 LIVA]... 55

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2.1.4.1. Servicios relacionados con el comercio electrónico. [Artículo 69 LIVA].................................... 57 2.1.5. Operaciones no sujetas. [Artículo 7 LIVA]......................... 57 2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................... 58 2.2.1. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes. [Artículo 15 LIVA].................................................................. 59 2.2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas. [Artículo 13 LIVA; Artículo 2 RIVA]........................................ 59 2.2.3. Adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetas. [Artículo 14 LIVA; Artículo 3 RIVA]...................................... 62 2.2.4. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 16 LIVA]................................... 63 2.3. Importaciones de bienes.................................................................. 64 2.3.1. Concepto de importación de bienes. [Artículo 18 LIVA].... 64 2.3.2. Importaciones de bienes sujetas. [Artículo 17 LIVA].......... 65

Capítulo 3 EXENCIONES 3.1. Exenciones en las entregas de bienes y prestaciones de servicios...... 69 3.1.1. Operaciones interiores exentas limitadas. [Artículo 20 LIVA].................................................................................... 69 3.1.1.1. Exenciones de carácter social o sanitario........... 70 A) Asistencia social. [Artículo 20.uno.8º LIVA] ................................................................70 B) Entidades no lucrativas. [Artículo 20.uno.12º LIVA]........................................ 71 C) Servicios de profesionales médicos o sanitarios. [Artículo 20.uno.3º LIVA].................... 71 3.1.1.2. Exenciones relativas a educación, deporte y cultura................................................................... 72 A) Educación. [Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA].......................................... 72 B) Servicios deportivos. [Artículo 20.uno.13º LIVA]........................................................... 73 C) Servicios culturales. [Artículo 20.uno.14º LIVA]........................................................... 73 D) Artistas, escritores, compositores musicales y otros. [Artículo 20.uno.26º LIVA]............. 74 3.1.1.3. Exenciones en operaciones de seguro y financieras..................................................................... 74 A) Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. [Artículo 20.uno.16º LIVA].............. 74

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B) Operaciones financieras. [Artículo 20.uno.18º LIVA]........................................ 74 3.1.1.4. Exenciones de carácter técnico.......................... 77 A) Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. [Artículo 20.uno.24º LIVA]............ 78 B) Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. [Artículo 20.uno.25º LIVA]......................... 78 3.1.1.5. Otras exenciones............................................... 78 A) Servicios postales y sellos. [Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA]................................. 78 B) Loterías, apuestas y juegos de azar. [Artículo 20.uno.19º LIVA]........................................ 79 3.1.1.6. Entidades o establecimientos de carácter social. [Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA]........... 79 3.1.2. Exención de las entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital. [Artículo 20 bis LIVA]........................ 80 3.1.3. Exportaciones. [Artículo 21 LIVA].................................... 80 3.1.3.1. Exportaciones directas. [Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA]........................................ 81 3.1.3.2. Exportaciones directas. [Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA].............................. 81 A) Entregas de bienes a viajeros........................ 82 B) Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos......................................................... 84 3.1.3.3. Servicios relacionados con las exportaciones. [Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA]...... 84 3.1.3.4. Servicios de mediación en las exportaciones. [Artículo 21.6º LIVA]........................................ 86 3.1.3.5. Transporte de viajeros. [Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA].......................................... 86 3.1.4. Entregas intracomunitarias. [Artículo 25 LIVA; Artículo 13 RIVA]........................................................................... 87 3.2. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes........... 90 3.3. Exenciones en las importaciones de bienes...................................... 92 3.3.1. Exenciones en importaciones de bienes cuya entrega interior está exenta. [Artículo 27 LIVA; Artículo 14 RIVA]..... 92 3.3.2. Exenciones análogas a los beneficios arancelarios.............. 94 3.3.2.1. Bienes de escaso valor. [Artículo 34 LIVA]. Suprimida.............................................................. 94 3.3.2.2. Pequeños envíos. [Artículo 36 LIVA]................. 94 3.3.3. Exenciones relativas a actividades económicas internacionales.................................................................................. 95

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3.3.4.

3.3.3.1. Bienes con fines de promoción comercial. [Artículo 48 LIVA].................................................... 95 Exenciones técnicas........................................................... 98 3.3.4.1. Reimportaciones de bienes. [Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA]................................... 98 3.3.4.2. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. [Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA]................................................................ 99 3.3.4.3. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. [Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA]................................................... 100 3.3.4.4. Exenciones para evitar la doble imposición. [Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA].................... 101

Capítulo 4 LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE 4.1. Lugar de realización de las entregas de bienes. [Artículo 68 LIVA; Artículo 22 RIVA]........................................................................... 105 4.1.1. Regla general..................................................................... 105 4.1.2. Reglas especiales................................................................ 106 4.1.2.1. Ventas a distancia. [Artículo 68.tres a cinco LIVA].................................................................... 108 A) Ventas a distancia intracomunitarias de bienes............................................................... 109 B) Ventas a distancia de bienes importados...... 111 4.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios....................... 111 4.2.1. Prestaciones de servicios B2B o B2C.................................. 111 4.2.2. Reglas generales del lugar de realización de las prestaciones de servicios. [Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA]..... 114 4.2.2.1. Sede de la actividad económica y establecimiento permanente [Artículo 69.tres LIVA].............. 117 4.2.3. Reglas especiales del lugar de realización de las prestaciones de servicios. [Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA].................................................................................... 120 4.2.3.1. Servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión.. 120 A) Destinatario establecido en el TAI................ 120 B) Destinatario establecido en otro Estado miembro...................................................... 122 4.2.3.2. Servicios relacionados con bienes inmuebles...... 122 4.2.3.3. Servicios de transporte....................................... 123 4.2.3.4. Servicios de acceso a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas,

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recreativas o similares, como las ferias y exposiciones................................................................ 123 4.2.3.5. Servicios de restauración y catering................... 124 4.2.3.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena.................................................................. 124 4.2.3.7. Determinados servicios prestados materialmente en el TAI........................................................ 124 4.2.3.8. Servicios de arrendamiento de medios de transporte.................................................................. 125 4.2.3.9. Servicios que conforme a las reglas de localización que le son aplicables, no se entiendan localizados en la UE, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio....... 125 4.3. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA]...................................... 127 4.4. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. [Artículo 72 LIVA]................................................................... 128 4.5. LÍMITE cuantitativo aplicable a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión. [Artículo 73 LIVA; Artículo 22 RIVA]................................................................. 128

Capítulo 5 DEVENGO, BASE IMPONIBLE, SUJETO PASIVO, REPERCUSIÓN Y TIPOS IMPOSITIVOS 5.1. Devengo del Impuesto..................................................................... 134 5.1.1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 75 LIVA; Artículo 23 bis RIVA].............................................. 134 5.1.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 76 LIVA]................................................................................ 138 5.1.3. Importaciones. [Artículo 77 LIVA].................................... 138 5.2. Base imponible................................................................................ 138 5.2.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios.................... 139 5.2.1.1. Regla general. [Artículo 78 LIVA]...................... 139 5.2.1.2. Reglas especiales. [Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA]...................................................... 141 5.2.1.3. Modificación de la base imponible. [Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA]................................... 145 5.2.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 82 LIVA; Artículo 24 RIVA]................................................... 150 5.2.3. Importaciones. [Artículo 83 LIVA].................................... 150 5.3. Sujetos pasivos................................................................................ 151

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5.3.1.

Entregas de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA]................ 152 5.3.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 85 LIVA]................................................................................ 155 5.3.3. Importaciones. [Artículo 86 LIVA].................................... 155 5.4. Responsables del impuesto. [Artículo 87 LIVA].............................. 156 5.5. Repercusión del impuesto. [Artículo 88 LIVA; Artículo 25 RIVA]... 157 5.5.1. Rectificación de las cuotas repercutidas. [Artículo 89 LIVA].................................................................................... 159 5.6. Tipos impositivos............................................................................ 161 5.6.1. Tipo impositivo general del 21%. [Artículo 90 LIVA]....... 161 5.6.2. Tipo impositivo reducido del 10%. [Artículo 91.uno LIVA; Artículo 26 RIVA]...................................................... 161 5.6.2.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes............ 161 5.6.2.2. A las prestaciones de servicios siguientes........... 163 5.6.2.3. A las siguientes operaciones............................... 165 5.6.2.4. En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.................................. 166 5.6.3. Tipo impositivo reducido del 4%. [Artículo 91.dos LIVA: Artículo 26 bis RIVA]........................................................ 166 5.6.3.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación...................................................... 167 5.6.3.2. A las prestaciones de servicios siguientes........... 169 5.6.4. Ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios...... 170 5.6.5. Tipos impositivos aplicables a bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19.......................................... 170

Capítulo 6 DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 6.1. Sujetos pasivos con derecho a deducción. Requisitos subjetivos. [Artículo 93 LIVA].......................................................................... 174 6.2. Cuotas deducibles. [Artículo 92 LIVA]............................................ 176 6.3. Operaciones que originan el derecho a la deducción. [Artículo 94 LIVA].............................................................................................. 177 6.4. Limitaciones en el derecho a deducir. [Artículo 95 y 96 LIVA]........ 178 6.4.1. Limitaciones generales....................................................... 178 6.4.2. Limitaciones específicas..................................................... 180 6.5. Operativa de las deducciones.......................................................... 182 6.5.1. Requisitos formales. [Artículo 97 LIVA]............................ 182 6.5.2. Requisitos temporales. [Artículos 98 y 100 LIVA]............. 183 6.5.3. Ejercicio de la deducción. [Artículo 99 LIVA].................... 184

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6.5.4.

Deducciones en sectores diferenciados de actividad. [Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA].................................... 186 6.6. Regla de la prorrata. [Artículos 102 y 103 LIVA; Artículo 28 RIVA]................................................................................................. 187 6.6.1. Prorrata general. [Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA]........................................................................... 188 6.6.2. Prorrata especial. [Artículo 106 LIVA].............................. 191 6.6.3. Regularización de deducciones por bienes de inversión. [Artículo 107 LIVA].......................................................... 191 6.6.4. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. [Artículo 110 LIVA]..................................... 195 6.7. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de actividades. [Artículo 111 LIVA; Artículo 27 RIVA]........................ 196 6.8. Rectificación de las deducciones. [Artículo 114 LIVA; Artículo 24.2.b.3º RIVA].............................................................................. 198 6.9. Devoluciones................................................................................... 200 6.9.1. Supuestos generales de devolución. [Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA]............................................................. 200 6.9.2. Devoluciones mensuales. [Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA]................................................................... 201 6.9.3. Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. [Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA]............................. 201 6.9.4. Garantías de las devoluciones. [Artículo 118 LIVA].......... 203 6.9.5. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto................... 203 6.9.5.1. Establecidos en la UE, Islas Canarias, Ceuta o Melilla. [Artículo 119 LIVA: Artículo 31 RIVA]................................................................. 203 6.9.5.2. No establecidos en la UE, Islas Canarias, Ceuta o Melilla. [Artículo 119 bis LIVA: Artículo 31 bis RIVA]........................................................... 208

Capítulo 7 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO 7.1. Obligaciones del sujeto pasivo. [Artículo 164 LIVA]....................... 213 7.2. Obligaciones censales...................................................................... 215 7.2.1. Declaración de alta............................................................ 216 7.2.2. Declaración de modificación.............................................. 217 7.2.3. Declaración de baja........................................................... 218

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7.3. NIF y NIF-IVA................................................................................ 218 7.4. Obligaciones en materia de facturación. [Artículo 165 LIVA]......... 220 7.4.1. Obligación de facturar....................................................... 220 7.4.2. Tipos de facturas y contenido............................................ 222 7.4.3. Facturas expedidas por el destinatario o por terceros........ 228 7.4.4. Forma y plazos de expedición y envío de las facturas........ 229 7.4.5. Obligación de conservación de las facturas........................ 230 7.4.6. Facturas rectificativas........................................................ 231 7.5. Obligaciones contables y Libros Registro en el IVA. [Artículo 166 LIVA; Artículos 62 a 70 RIVA]....................................................... 232 7.5.1. Suministro Inmediato de Información (SII)........................ 240 7.6. Autoliquidaciones. [Artículos 167 a 169 LIVA; Artículos 71 a 77 y disposición adicional octava RIVA]................................................. 244 7.6.1. Modelos de presentación periódica.................................... 246 7.6.2. Modelos de presentación no periódica............................... 248 7.6.3. Plazos de presentación....................................................... 249 7.6.4. Lugar de presentación....................................................... 250 7.6.5. Liquidaciones provisionales de oficio................................. 251 7.7. Declaraciones informativas del IVA................................................. 251 7.7.1. Declaración-resumen anual. Modelo 390.......................... 251 7.7.2. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. [Artículos 78 a 81 RIVA]...................... 252 7.8. Nombramiento de representante. [Artículos 119 bis y 164.uno.7º LIVA; Artículo 82 RIVA]................................................................. 253 7.9. Infracciones y sanciones. [Artículos 170 y 171 LIVA; Artículo 83 RIVA]............................................................................................. 254

Capítulo 8 LAS INTERFACES DIGITALES COMO PROVEEDORES DE BIENES A EFECTOS DEL IVA 8.1. Operaciones en las que las interfaces digitales tienen la consideración de proveedores. [Artículo 14 bis DIVA; Artículo 8 bis LIVA]... 259 8.2. Operativa de la interfaz digital considerada como proveedor. Operaciones a efectos del IVA. [Artículo 136 bis DIVA; Artículo 20 bis LIVA].............................................................................................. 261 8.2.1. Entrega de bienes del proveedor subyacente a la interfaz digital................................................................................ 262 8.2.2. Entrega de la interfaz digital al cliente............................... 263 8.3. Consideración de la interfaz digital como facilitadora de la entrega. [Artículo 5 ter REDIVA; Artículo 1 bis RIVA]................................. 263 8.3.1. Establecimiento por la interfaz digital de los términos y condiciones en que se efectúa la entrega............................ 264

Índice

8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8. 8.9.

8.10.

15 8.3.1.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces digitales establecen los términos y condiciones.. 265 8.3.2. Intervención de la interfaz digital en la autorización del cobro al cliente de los pagos efectuados............................. 267 8.3.2.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces digitales autorizan el cobro al cliente................. 267 8.3.3. Intervención de la interfaz digital en el pedido o entrega de los bienes........................................................................... 268 8.3.3.1. Ejemplos de actividades en las que las interfaces intervienen en el pedido o entrega de los bienes. 268 Actividades para las que las interfaces digitales no tienen la consideración de proveedores. [Artículo 5 ter REDIVA].......................... 269 Responsabilidad limitada de las interfaces digitales consideradas proveedores. [Artículo 5 quater REDIVA]....................................... 270 Presunciones en las operaciones intermediadas por interfaces digitales consideradas proveedores. [Artículo 5 quinquies REDIVA]..... 271 Obligaciones de facturación de las interfaces digitales consideradas proveedores..................................................................................... 272 Las interfaces digitales como prestadoras o facilitadoras de servicios. [Artículos 9 bis y 54 ter REDIVA]........................................... 274 Obligaciones registrales de las interfaces digitales consideradas proveedores. [Artículo 54 quater REDIVA; Artículo 166 bis LIVA]. 276 8.9.1. Empresarios o profesionales acogidos a uno de los regímenes especiales..................................................................... 276 8.9.2. Empresarios o profesionales no acogidos a los regímenes especiales........................................................................... 278 Obligaciones registrales de las interfaces digitales no consideradas proveedoras. [Artículo 242 bis DIVA; ARTÍCULO 166 BIS LIVA; Artículo 62 bis RIVA]..................................................................... 279

Capítulo 9 VENTAS A DISTANCIA INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. ENTREGAS INTERIORES DE BIENES POR NO ESTABLECIDOS EN LA UE A TRAVÉS DE INTERFAZ DIGITAL 9.1. Ventas a distancia intracomunitarias de bienes................................ 282 9.1.1. Concepto y hechos imponibles. [Artículos 14.4 y 14 bis DIVA; Artículos 8.tres, 8 bis y 20 bis LIVA; Artículo 5 bis REDIVA; Artículo 1 RIVA]................................................ 282 9.1.2. Lugar de realización. [Artículos 33 y 59 quater DIVA; Artículos 68.tres, cuatro y cinco y 73 LIVA].......................... 284 9.1.3. Devengo. [Artículos 63, 64 y 66 bis de la DIVA; Artículo 75 LIVA; Artículo 23 bis RIVA]......................................... 286

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9.1.4.

Sujeto pasivo. [Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 84 LIVA]................................................................................ 288 9.1.5. Tipo impositivo. [Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA]........................................................................... 289 9.1.6. Deducción y devolución del IVA soportado. [Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA].................................... 289 9.1.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA........................ 290 9.1.8. Supuestos de ventas a distancia intracomunitarias de bienes..................................................................................... 290 9.2. Entregas interiores de bienes por empresarios o profesionales no establecidos en la UE a través de una interfaz digital....................... 299 9.2.1. Concepto y hechos imponibles. [Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 20 bis LIVA]............................................... 299 9.2.2. Lugar de realización. [Artículos 31 y 32 DIVA; Artículos 68.uno y dos de la LIVA]................................................... 300 9.2.3. Devengo. [66 bis de la DIVA; Artículo 75.tres LIVA; Artículo 23 bis RIVA].............................................................. 300 9.2.4. Sujeto pasivo. [Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis y 84 LIVA]................................................................................ 300 9.2.5. Tipo impositivo. [Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA]........................................................................... 301 9.2.6. Deducción y devolución del IVA soportado. [Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA].................................... 301 9.2.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA........................ 302 9.2.8. Supuestos de entregas interiores de bienes realizadas por no establecidos en la UE a través de una interfaz digital.... 302

Capítulo 10 VENTAS A DISTANCIA DE BIENES IMPORTADOS 10.1. Ventas a distancia de bienes importados......................................... 309 10.1.1. Concepto y hechos imponibles. [Artículos 14.4 y 14 bis DIVA; Artículos 8.tres y 8 bis LIVA; Artículo 5 bis REDIVA; Artículo 1 RIVA]........................................................ 309 10.1.2. Operaciones y lugar de realización de las ventas a distancia de bienes importados de escaso valor. [Artículos 33, 60, 61 y 143 DIVA; Artículos 66.4º y 68 LIVA]................. 311 10.1.2.1. El Estado miembro de importación es el Estado de destino final de los bienes.............................. 311 10.1.2.2. El Estado miembro de importación no es el Estado de destino final de los bienes...................... 313 10.1.3. Ventas a distancia de bienes importados de escaso valor a través de una interfaz digital. [Artículo 14 bis DIVA; Artículo 8 bis LIVA]................................................................ 314

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10.1.4. Devengo. [Artículos 66 y 66 bis; Artículos 75 y 163 sexvicies LIVA; Artículo 23 bis RIVA]....................................... 315 10.1.5. Sujetos pasivos. [Artículo 14 bis DIVA; Artículos 8 bis, 84 y 86 LIVA]......................................................................... 316 10.1.6. Tipo impositivo. [Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA]........................................................................... 317 10.1.7. Deducción y devolución del IVA soportado. [Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA].................................... 317 10.1.8. Declaración, liquidación e ingreso del IVA........................ 318 10.1.9. Supuestos de ventas a distancia de bienes importados de escaso valor....................................................................... 318

Capítulo 11 PRESTACIONES TRANSFRONTERIZAS DE SERVICIOS 11.1. Servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión................................................................ 335 11.1.1. Concepto y hechos imponibles.......................................... 335 11.1.1.1. Servicios de telecomunicaciones. [Artículo 24 DIVA; Artículo 69.tres.3º de la LIVA; Artículo 6 bis REDIVA]................................................... 335 11.1.1.2. Servicios prestados por vía electrónica. [Anexo II DIVA; Artículo 69.tres.4º de la LIVA; Artículo 7 REDIVA].................................................... 336 A) Suministro de productos informáticos. [Artículos 8.dos.7º y 11.dos.16º LIVA]............. 340 B) Prestaciones de servicios por vía electrónica sin contraprestación. [Artículos 9.1º y 12.3º LIVA]........................................................... 341 11.1.1.3. Servicios de radiodifusión y televisión. [Artículo 69.tres.5º de la LIVA; Artículo 6 ter REDIVA]... 342 11.1.2. Lugar de realización. [Artículos 58 y ss. DIVA; Artículos 69, 70.uno.4º 8º, 70.dos y 73 LIVA].................................. 343 11.1.2.1. Destinatario empresario o profesional —B2B—. 343 11.1.2.2. Destinatario no empresario o profesional — B2C—............................................................... 343 11.1.2.3. Cuadro resumen del lugar de realización........... 346 11.1.3. Devengo. [Artículos 63, 64 y 65 de la DIVA; Artículo 75 LIVA]................................................................................ 348 11.1.4. Sujetos pasivos. [Artículos 9 y 28 DIVA; Artículo 84 LIVA; Artículo 9 bis REDIVA]..................................................... 348 11.1.5. Tipo impositivo [Artículos 93 y ss. DIVA; Artículos 90 y 91 LIVA]........................................................................... 351

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11.1.6. Deducción y devolución del IVA soportado [Artículos 117 bis, 119 y 119 bis de la LIVA]........................................... 351 11.1.7. Declaración, liquidación e ingreso del IVA........................ 352 11.1.8. Supuestos de prestaciones de servicios............................... 352 11.2. Otras prestaciones de servicios a declarar en los regímenes especiales relacionados con el comercio electrónico................................... 357

Capítulo 12 REGÍMENES ESPECIALES 12.1. Régimen de la Unión....................................................................... 364 12.1.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 163 unvicies y 163 quatervicies LIVA]................................................................... 364 12.1.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen de la Unión................................................................ 365 12.1.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen de la Unión............................. 366 12.1.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos.................................................................. 367 12.1.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 duovicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]. 369 12.1.2.1. Opción.............................................................. 369 12.1.2.2. Renuncia........................................................... 369 12.1.2.3. Modificación..................................................... 370 12.1.2.4. Traslado............................................................ 370 12.1.2.5. Exclusión........................................................... 371 12.1.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 duovicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA].............................................. 373 12.1.4. Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 tervicies LIVA].................................................................................... 377 12.2. Régimen Exterior de la Unión......................................................... 379 12.2.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 octiesdecies LIVA].... 379 12.2.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen Exterior de la Unión........................................................ 380 12.2.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen Exterior de la Unión............... 380 12.2.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos del Régimen Exterior de la Unión............. 381 12.2.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículo 163 septiesdecies y 163 noniesdecies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]................................................................................ 381 12.2.2.1. Opción.............................................................. 381

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12.2.2.2. Renuncia........................................................... 382 12.2.2.3. Modificación..................................................... 382 12.2.2.4. Traslado............................................................ 382 12.2.2.5. Exclusión........................................................... 382 12.2.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 noniesdecies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA].......................................... 384 12.2.4. Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 vicies LIVA]. 387 12.3. Régimen de Importación................................................................. 389 12.3.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 quinvicies LIVA; Artículo 61 septiesdecies RIVA]............................................. 390 12.3.1.1. Operaciones a declarar en el Régimen de Importación................................................................ 390 12.3.1.2. Empresarios o profesionales que pueden acogerse al Régimen de Importación....................... 391 12.3.1.3. Delimitación de los elementos subjetivos y objetivos.................................................................. 392 12.3.1.4. Intermediarios................................................... 394 12.3.2. Opción, renuncia, modificación, traslado y exclusión. [Artículos 163 septiesdecies y 163 septvicies LIVA; Artículos 61 terdecies, 61 quaterdecies y 61 quinquiesdecies RIVA]. 397 12.3.2.1. Opción.............................................................. 397 12.3.2.2. Renuncia........................................................... 398 12.3.2.3. Modificación..................................................... 398 12.3.2.4. Traslado............................................................ 398 12.3.2.5. Exclusión........................................................... 399 A) Exclusión de los empresarios o profesionales................................................................ 399 B) Exclusión de los intermediarios.................... 402 12.3.3. Devengo. [Artículo 163 sexvicies LIVA]............................ 403 12.3.4. Obligaciones formales. [Artículo 163 septvicies LIVA; Artículo 61 sexiesdecies RIVA].............................................. 404 12.3.4.1. Obligaciones de identificación, registro e intermediación.......................................................... 408 12.3.4.2. Número de identificación a efectos del IVA en la IOSS (NIOSS).................................................... 409 12.3.5. Deducción del IVA soportado. [Artículo 163 octovicies LIVA].................................................................................... 410 12.3.6. Funcionamiento práctico del Régimen de Importación...... 412 12.4. Modalidad especial de declaración y pago del IVA sobre las importaciones........................................................................................... 414 12.4.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 369 sexvicies a 369 septvicies DIVA; Artículos 167 y 167 bis LIVA; Artículo 74 RIVA]................................................................................ 415

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12.4.1.1. Operaciones a declarar en la modalidad especial.................................................................... 415 12.4.1.2. Quiénes pueden declarar mediante esta la modalidad especial................................................. 416 12.4.1.3. Opción.............................................................. 416 12.4.2. Tipo impositivo. [Artículo 167.tres LIVA]......................... 417 12.4.3. Obligaciones de registro. [Artículo 74 RIVA].................... 417 12.4.4. Funcionamiento práctico de la modalidad especial............ 418 12.5. Cuestiones prácticas........................................................................ 419 12.5.1. Cuestiones comunes.......................................................... 419 12.5.2. Cuestiones Régimen de la Unión....................................... 424 12.5.3. Cuestiones Régimen Exterior de la Unión.......................... 428 12.5.4. Cuestiones Régimen de Importación.................................. 429