LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA: UNA VISIÓN PRÁCTICA
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Valencia.
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA: UNA VISIÓN PRÁCTICA
FELIPE OCHOA MARTÍNEZ ABRAHAM ARCOS CORDERA MIGUEL RODRÍGUEZ BRIZUELA
tirant lo blanch México, 2021
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© Felipe Ochoa Martínez
Abraham Arcos Cordera
Miguel Rodríguez Brizuela
© EDITA: TIRANT LO BLANCH
DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Alcaldía Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-727-5 MAQUETA: Disset Ediciones
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A Sandra Simplemente por Amor A Mariana y José Miguel Por ser el motor que me mueve A mis socios Por el placer de formar un equipo Miguel
Índice Abreviaturas.............................................................................................. 17 Presentación ............................................................................................. 21
Capítulo I
VISIÓN GENERAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 1. Introducción.......................................................................................... 25 1.1 Origen y objetivo de los Precios de Transferencia..................... 25 1.2 Normatividad Legal de Precios de Transferencia en México.... 28 1.3 Las Guías Internacionales de Precios de Transferencia............. 31 1.4 La multidisciplina en la metodología de Precios de Transferencia.......................................................................................... 36
Capítulo II
PLANTEAMIENTO DE LOS CASOS PRÁCTICOS 2. Casos Analizados ................................................................................. 41 2.1. Caso I. Los comparables internos y el cambio de Método....... 41 2.1.1 Descripción de la Transacción llevada al cabo.............. 41 2.1.2 Observaciones realizadas por las autoridades fiscales .. 42 2.1.3 La posición inicial de la empresa revisada.................... 43 2.1.4 Contenido del Estudio de Precios de Transferencia...... 43 2.2 Caso II. La amortización del Crédito Mercantil o Goddwill..... 44 2.2.1 Descripción de la Transacción llevada al cabo.............. 44
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Índice
2.2.2 Observaciones realizadas por las autoridades fiscales .. 45 2.2.3 La posición inicial de la empresa revisada.................... 46 2.2.4 Contenido del Estudio de Precios de Transferencia .... 47 2.3 Caso III. El Estudio Extranjero y el Rango de Precios o Utilidades......................................................................................... 47 2.3.1 Descripción de la Transacción llevada al cabo.............. 47 2.3.2 Observaciones realizadas por las autoridades fiscales competentes.................................................................... 48 2.3.3 La posición inicial de la empresa revisada.................... 49 2.3.4 Contenido del Estudio de Precios de Transferencia exhibido ............................................................................ 49
Capítulo III
LA MULTIDISCIPLINA EN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 3. Disciplinas Relevantes en Materia de Precios de Transferencia.............. 51 3.1 El Equipo Perfecto de Precios de Transferencia........................ 51 3.2 La Auditoría de Estados Financieros........................................ 53 3.2.1 Visón general de la auditoría de estados financieros..... 53 3.2.2 Responsabilidad del Auditor Financiero...................... 55 3.2.3. La auditoría con fines fiscales...................................... 59 3.3 Las Normas de Información Financiera................................... 64 3.3.1 Evolución de la Información Financiera....................... 64 3.3.2 Las Normas de Información Financiera....................... 65 3.3.3 Las Normas Internacionales de Información Financiera.................................................................................... 66 3.3.3.1 Características de la Información Financiera....... 69 3.3.3.2 Estados Financieros y La Entidad que reporta..... 71 3.3.3.3 Medición............................................................. 71
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Índice
3.3.3.4 Presentación e información a revelar................... 72 3.3.4 Conclusiones................................................................ 73 3.4 Los Acuerdos Contractuales..................................................... 73
Capítulo IV
VISIÓN GLOBAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 4. El Estudio de precios de Transferencia.................................................. 83 4.1 La implementación de una Política de Precios de Transferencia.......................................................................................... 83 4.2 La documentación de operaciones con partes relacionadas...... 87 4.3 La determinación de los valores de mercado............................ 91 4.4 El entendimiento de las operaciones con partes relacionadas... 94 4.5 La comparabilidad y el uso de comparables externos............... 99 4.6 Ajustes para Incrementar la Comparabilidad........................... 103 4.7 Análisis de Resultados e implicaciones inmediatas................... 105 4.8 Los acuerdos APA.................................................................... 108 4.9 Correlación de Temas con los casos analizados........................ 110 Caso I. Los comparables internos y el cambio de Método..... 110 Caso II. La amortización del Crédito Mercantil o Goddwill.. 113 Caso III. El Estudio aportado por la parte relacionada y el rango de precios.............................................................. 114
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Índice
Capítulo V
LA AUDITORÍA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 5.1 Etapas del proceso de Fiscalización.......................................... 117 5.1.1 Características de una revisión de precios de transferencia.............................................................................. 117 5.1.2 Plazos aplicables en una visita domiciliaria.................. 119 5.1.3 La confidencialidad de la información. Secreto Fiscal en México....................................................................... 123 5.1.4 Estudios de Precios de Transferencia elaborados en el extranjero....................................................................... 126 5.1.5. Intervención de Autoridades Extranjeras en el Proceso de Fiscalización............................................................... 129 5.1.6. Los acuerdos de precios de transferencia fuera de un APA................................................................................ 130 5.1.7. Correlación de temas con los casos analizados............ 132 Caso III. El Estudio aportado por la parte relacionada y el rango de precios.................................................. 132
Capítulo VI
AJUSTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y EL CRÉDITO FISCAL 6. El Crédito Fiscal en Precios de Transferencia y su impugnación vía MAP...................................................................................................... 135 6.1.- Breve visión jurídica del Crédito Fiscal.................................. 135 6.1.1 Conceptos y argumentos objetados.............................. 138 6.1.2 Proceso para sustentar el crédito fiscal......................... 139 6.2 Ajustes Fiscales de Precios de Transferencia como sustento del Crédito Fiscal......................................................................... 141 6.2.1 Tipos de Ajuste Fiscal................................................... 142
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Índice
6.3 Aplicación de los Medios de Defensa....................................... 151 6.3.1 Procedimiento Amistoso de Solución de Controversias ................................................................................. 151 6.3.1.1 Definición y Objetivos ........................................ 151 6.3.1.2 Marco Regulatorio del MAP en México............. 154 6.3.1.3 Conclusiones sobre el MAP................................. 158 6.4 La estrategia de defensa en materia de Precios de Transferencia.......................................................................................... 160 6.4.1 El origen de la controversia fiscal................................. 160 6.4.2 El Arbitraje.................................................................. 162
Capítulo VII.
BREVE ANÁLISIS DE LEGALIDAD EN EL PROCESO DE COMPARABILIDAD 7. Elementos de subjetividad y constitucionalidad del principio Arm´s Length (PAL)......................................................................................... 165 7.1 Alcance y objetivos del capítulo............................................... 165 7.2 Análisis del proceso de comparabilidad de las Guías OECD.... 166 7.3 Universalidad de la Metodología de Precios de Transferencia.. 183
Capítulo VIII
RESOLUCIÓN FINAL DE LOS CASOS ANALIZADOS 8.1 Caso I. Los comparables internos y el cambio de Método........ 187 8.1.1 La resolución del Tribunal........................................... 187 8.1.2 Análisis y comentarios de la resolución........................ 188
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Índice
8.1.3 Reconstrucción parcial del Análisis Funcional y Económico............................................................................ 193 8.1.3.1 Análisis Funcional Básico.................................... 193 8.1.3.2 Análisis Económico Básico.................................. 196 8.2 Caso II. La amortización del Crédito Mercantil o Goddwill .... 197 8.2.1 La resolución del Tribunal........................................... 197 8.2.2 Análisis y comentarios de la resolución........................ 201 8.3 Caso III. El estudio aportado por la parte relacionada extranjera y el Rango de Precios...................................................... 203 8.3.1 La resolución de la Corte Suprema (CS)....................... 203 8.3.2 Análisis y comentarios de la resolución........................ 206
Capítulo IX.
LITIGIOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 9. Temas abordados en las disputas Internacionales.................................. 209 9.1 Temas selectos objeto de litigio fiscal....................................... 210 9.2 Resoluciones relevantes (2019-2020)....................................... 211 9.2.1 Microsoft Danmark ApS.............................................. 211 9.2.2 Dynamic Rock Support................................................ 212 9.2.3 Fiat Chrysler Finance Europe (Fiat Finance and Trade)................................................................................... 214 9.2.4 Icemachine Manufacturer A/S...................................... 216 9.2.5 IKEA Distribution Services.......................................... 219 9.2.6 El caso Apple Irlanda................................................... 223
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Índice
Capítulo X
LA OECD. TRABAJOS RECIENTES (2020) 10. Otros Trabajos OECD Año 2020........................................................ 227 10.1 Guías de Precios de Transferencia en Operaciones Financieras.......................................................................................... 227 10.1.1 Los préstamos intercompañía.................................... 229 10.1.2 Operaciones de Cash-Pooling (CP)............................ 230 10.1.3 Garantías................................................................... 233 10.2 Economía Digital (ED)........................................................... 236 10.2.1 Antecedentes e Iniciativas Internacionales.................. 236 10.2.2 La economía digital en números................................ 237 10.2.3 Propuesta BEPS para el gravamen de la Economía Digital............................................................................. 239 10.2.4 Conclusiones.............................................................. 245 10.3 Notas Finales......................................................................... 246 Bibliografía............................................................................................... 249 Libros............................................................................................ 249 Documentos Oficiales.................................................................... 249 Artículos........................................................................................ 250 Fuentes Públicas para Casos Legales.............................................. 250
ABREVIATURAS AGGC
Administración Contribuyentes
General
ALAF
Administración Fiscal
Local
APA
Acuerdo Anticipado de Precios
BMR
Best Method Método)
CAAMF
Convención sobre Asistencia Administrativa Mutual en Materia Fiscal
CCPM
Colegio México
CFF
Código Fiscal de la Federación
EPT
Estudio Técnico Transferencia
GMN
Grupo Multinacional
IMCP
Instituto Públicos
LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta
NIA
Norma Internacional de Auditoría
NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera
MAP
Mutual Agreement Procedure (Procedimiento de Resolución de Controversias)
MB
Margen Bruto
de
Rule
de de
(Regla
de
Auditoría
del
Contadores
Mexicano
Grandes
Mejor
Públicos
de
Precios
de
de
Contadores
MCA
Método de Costo Adicionado
MNE
Multinational Multinacional)
MPC
Método de Controlado
MPU
Método de Partición de Utilidades
MPRU
Método Residual Utilidades
MR
Método de Reventa
MTC
Model Tax Convention on Income and on Capital
OCDE
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (también OECD por sus siglas en Inglés)
ONU
Organización de las Naciones Unidas
PAL
Principio Arm´s Length o Principio de Plena Competencia
PI
Propiedad Intelectual
PLI
Profit Level Rentabilidad)
RCFF
Reglamento Federación
RMF
Resolución Miscelánea Fiscal
RSAT
Reglamento Interior del Administración Tributaria
Enterprise Precio
Comparable
de
Indicator del
(Grupo
Partición
(Indicador
Código
Fiscal
de
Servicio
No
de
de la
de
SAT
Servicio de Administración Tributaria
T2T
Tratado Para Tributación
UO
Utilidad de Operación
Evitar
la
Doble