manuales
TIRANT
TRIBUTARIO
manuales
Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.
Patricia Herrero de la Escosura / Ana Isabel González González
Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.
Tributación comercial
Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.
Aspectos básicos y aplicación práctica 3ª EDICIÓN
TIRANT
TRIBUTARIO
Tributación comercial Aspectos básicos y aplicación práctica 3ª Edición Patricia Herrero de la Escosura Ana Isabel González González
978-84-1130-733-8
manuales
TRIBUTACIÓN COMERCIAL ASPECTOS BÁSICOS Y APLICACIÓN PRÁCTICA 3ª Edición
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
TRIBUTACIÓN COMERCIAL ASPECTOS BÁSICOS Y APLICACIÓN PRÁCTICA 3ª Edición
PATRICIA HERRERO DE LA ESCOSURA ANA ISABEL GONZÁLEZ GONZÁLEZ
tirant lo blanch Valencia, 2022
Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Patricia Herrero de la Escosura Ana Isabel González González
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-734-5 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Índice Prólogo.................................................................................................................................
15
Abreviaturas..........................................................................................................................
17
LECCIÓN 1 NORMATIVA REGULADORA DE LA TRIBUTACIÓN COMERCIAL 1.
CONTEXTUALIZACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN COMERCIAL: EL DERECHO FINANCIERO...............................................................................................................
19
2.
CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO............................................................ 2.1. Consideración particular del Derecho Tributario..................................................
20 21
3.
LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO........................................................... 3.1. Particularidades respecto al sistema general de fuentes......................................... 3.2. Los principios financieros.....................................................................................
22 23 26
4.
LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO................................................................................................................................ 4.1. La eficacia de las normas tributarias en el tiempo................................................. 4.2. La eficacia de las normas tributarias en el espacio................................................
30 30 31
5.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
32
6.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
33
LECCIÓN 2 ASPECTOS INTERNACIONALES DE LA TRIBUTACIÓN COMERCIAL 1.
LAS FUENTES INTERNACIONALES DEL DERECHO FINANCIERO....................... 1.1. El Derecho de la Unión Europea.......................................................................... 1.1.1. Derecho originario de la Unión Europea.................................................. 1.1.2. Derecho derivado de la Unión Europea................................................... 1.1.3. Derecho subsidiario de la Unión Europea................................................ 1.1.4. Otras fuentes del Derecho de la Unión Europea....................................... 1.2. Los Tratados Internacionales................................................................................ 1.2.1. Los Tratados de Doble Imposición...........................................................
45 45 46 47 49 50 52 53
2.
LA DOBLE IMPOSICIÓN............................................................................................. 2.1. Métodos para evitar la doble imposición internacional........................................
55 56
3.
LOS PARAÍSOS FISCALES............................................................................................
58
4.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
61
5.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
62
LECCIÓN 3 EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL 1.
LOS INGRESOS PÚBLICOS..........................................................................................
69
2.
LOS TRIBUTOS.............................................................................................................
69
8
Índice 2.1.
Categorías tributarias........................................................................................... 2.1.1. Impuestos................................................................................................ 2.1.2. Contribuciones especiales........................................................................ 2.1.3. Tasas........................................................................................................
70 71 72 73
3.
LOS PRECIOS PÚBLICOS.............................................................................................
74
4.
EL SISTEMA TRIBUTARIO.......................................................................................... 4.1. Sistema tributario español.................................................................................... 4.1.1. Sistema tributario del Estado central....................................................... 4.1.2. Sistema tributario de las Comunidades Autónomas................................. 4.1.3. Sistema tributario de los Entes Locales.................................................... 4.1.4. Sistema tributario de la Unión Europea...................................................
75 76 76 79 81 82
5.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
84
6.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
85
LECCIÓN 4 LOS ELEMENTOS OBJETIVOS DE LOS TRIBUTOS 1.
ELEMENTOS OBJETIVOS............................................................................................
95
2.
EL HECHO IMPONIBLE.............................................................................................. 2.1. Efectos del hecho imponible................................................................................. 2.1.1. Las obligaciones tributarias materiales.................................................... 2.1.2. Las obligaciones tributarias formales....................................................... 2.2. La exención tributaria..........................................................................................
96 98 99 100 103
3.
LA BASE........................................................................................................................
104
4.
EL TIPO DE GRAVAMEN.............................................................................................
107
5.
LA CUOTA....................................................................................................................
108
6.
LA DEUDA TRIBUTARIA.............................................................................................
109
7.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
111
8.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
112
LECCIÓN 5 LOS ELEMENTOS SUBJETIVOS DE LOS TRIBUTOS 1.
EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA..............................................
121
2.
EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.............................................................................................................................. 2.1. La capacidad de los obligados tributarios............................................................. 2.2. Localización de los obligados tributarios.............................................................. 2.2.1. El domicilio fiscal.................................................................................... 2.2.2. La residencia............................................................................................ 2.3. Clases de obligados tributarios............................................................................. 2.3.1. Sujeto pasivo del tributo.......................................................................... 2.3.1.1. Contribuyente........................................................................... 2.3.1.2. Sujeto pasivo sustituto del contribuyente.................................. 2.3.2. Sujetos obligados a practicar y soportar pagos anticipados...................... 2.3.3. Sujetos obligados a practicar y soportar la repercusión............................ 2.3.4. Sucesores.................................................................................................
121 122 123 124 124 126 126 127 127 129 130 131
Índice
9
2.3.5. Responsables tributarios.......................................................................... 2.3.6. Sujetos tributarios en régimen de solidaridad........................................... 2.3.7. Otros obligados tributarios...................................................................... Representación.....................................................................................................
132 134 135 136
3.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
137
4.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
138
2.4.
LECCIÓN 6 EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA 1.
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA............................................
143
2.
EL PAGO....................................................................................................................... 2.1. Forma del pago.................................................................................................... 2.2. Garantías del pago............................................................................................... 2.3. Tiempo del pago.................................................................................................. 2.3.1. El pago en período voluntario................................................................. 2.3.2. El pago en período ejecutivo.................................................................... 2.3.3. El procedimiento para el cobro................................................................
143 145 146 148 149 150 151
3.
OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN.............................................................................. 3.1. La prescripción..................................................................................................... 3.2. La compensación.................................................................................................. 3.3. La condonación.................................................................................................... 3.4. La insolvencia......................................................................................................
153 153 154 155 156
4.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
157
5.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
157
LECCIÓN 7 LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 1.
ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS.............................................. 1.1. Fases de los procedimientos.................................................................................. 1.2. La notificación..................................................................................................... 1.3. La liquidación......................................................................................................
161 162 163 165
2.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS............................................................ 2.1. Procedimientos de gestión.................................................................................... 2.2. Procedimiento de inspección................................................................................ 2.3. Procedimiento de recaudación.............................................................................. 2.4. Procedimiento sancionador.................................................................................. 2.4.1. Los delitos contra la Hacienda Pública.................................................... 2.4.2. Las infracciones tributarias...................................................................... 2.5. Procedimientos de revisión................................................................................... 2.5.1. Los procedimientos especiales de revisión................................................ 2.5.2. El recurso de reposición........................................................................... 2.5.3. Las reclamaciones económico-administrativas.........................................
166 167 169 172 173 174 175 178 179 180 181
3.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
184
4.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
184
10
Índice
LECCIÓN 8 EL IVA: ASPECTOS GENERALES Y FORMALES 1.
ASPECTOS GENERALES DEL IVA............................................................................... 1.1. Fuentes................................................................................................................. 1.2. Naturaleza........................................................................................................... 1.3. Ámbito territorial................................................................................................. 1.4. Relación con otros impuestos............................................................................... 1.5. Conceptos básicos................................................................................................
191 192 193 194 195 196
2.
OBLIGACIONES FORMALES...................................................................................... 2.1. Obligación de facturación.................................................................................... 2.2. Obligaciones contables......................................................................................... 2.3. Obligación de declaración.................................................................................... 2.3.1. Declaraciones periódicas.......................................................................... 2.3.2. Declaraciones no periódicas..................................................................... 2.3.3. Declaraciones anuales.............................................................................. 2.3.4. Declaraciones informativas...................................................................... 2.3.5. Suministro Inmediato de Información...................................................... 2.3.6. La Ventanilla Única.................................................................................
198 200 202 204 205 206 208 208 209 211
3.
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL DE OFICIO................................................................
212
4.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
213
5.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
213
LECCIÓN 9 EL IVA EN LAS OPERACIONES INTERIORES 1.
CONCEPTO DE OPERACIONES INTERIORES..........................................................
223
2.
HECHO IMPONIBLE................................................................................................... 2.1. Operaciones sujetas.............................................................................................. 2.2. Lugar de realización............................................................................................. 2.3. Operaciones no sujetas......................................................................................... 2.4. Exenciones...........................................................................................................
223 224 227 229 230
3.
DEVENGO DEL IMPUESTO........................................................................................
232
4.
BASE IMPONIBLE........................................................................................................ 4.1. Rectificación de la base imponible........................................................................
233 235
5.
ELEMENTOS SUBJETIVOS.......................................................................................... 5.1. Concepto de empresario o profesional................................................................. 5.2. Sujeto pasivo........................................................................................................ 5.3. Responsables........................................................................................................ 5.4. Sujeto repercutido................................................................................................
235 236 237 238 239
6.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
239
7.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
240
Índice
11
LECCIÓN 10 EL IVA EN LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 1.
CONCEPTO DE OPERACIÓN INTRACOMUNITARIA.............................................
255
2.
HECHO IMPONIBLE................................................................................................... 2.1. Operaciones sujetas.............................................................................................. 2.2. Operaciones con tratamiento específico................................................................ 2.2.1. Las ventas a distancia.............................................................................. 2.2.2. Las ventas en cadena............................................................................... 2.2.3. Las ventas en consigna............................................................................. 2.3. Lugar de realización............................................................................................. 2.4. Exclusión de tributación....................................................................................... 2.4.1. Operaciones no sujetas............................................................................ 2.4.2. Operaciones exentas................................................................................
256 257 259 259 261 262 263 264 264 266
3.
DEVENGO DEL IMPUESTO........................................................................................
268
4.
BASE IMPONIBLE........................................................................................................
269
5.
ELEMENTOS SUBJETIVOS..........................................................................................
269
6.
OBLIGACIONES FORMALES ESPECÍFICAS...............................................................
270
7.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
271
8.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
271
LECCIÓN 11 EL IVA EN LAS IMPORTACIONES 1.
CONCEPTO DE IMPORTACIÓN................................................................................ 1.1. Trámites de las importaciones..............................................................................
281 282
2.
HECHO IMPONIBLE................................................................................................... 2.1. Operaciones sujetas.............................................................................................. 2.2. Lugar de realización............................................................................................. 2.3. Exclusión de tributación....................................................................................... 2.3.1. Exenciones de exportaciones................................................................... 2.3.2. Exenciones de importaciones...................................................................
284 285 287 287 288 289
3.
DEVENGO DEL IMPUESTO........................................................................................
291
4.
BASE IMPONIBLE........................................................................................................
292
5.
ELEMENTOS SUBJETIVOS.......................................................................................... 5.1. Sujeto pasivo........................................................................................................ 5.2. Responsable.........................................................................................................
293 293 294
6.
LAS OPERACIONES EXTERIORES DE PARTICULARES........................................... 6.1. El régimen de viajeros.......................................................................................... 6.2. Las compras a distancia.......................................................................................
295 296 298
7.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
299
8.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
300
12
Índice
LECCIÓN 12 LA LIQUIDACIÓN DEL IVA 1.
TIPOS DE GRAVAMEN................................................................................................
311
2.
LAS DEDUCCIONES.................................................................................................... 2.1. Requisitos de las deducciones............................................................................... 2.2. La regla de prorrata............................................................................................. 2.2.1. La prorrata general.................................................................................. 2.2.2. La prorrata especial................................................................................. 2.2.3. Aplicación de la prorrata......................................................................... 2.3. Regularización de los bienes de inversión............................................................. 2.4. Rectificación de las deducciones...........................................................................
313 314 317 317 319 319 320 322
3.
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA.............................................................................
323
4.
DEVOLUCIONES..........................................................................................................
324
5.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
326
6.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
326
LECCIÓN 13 LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA 1.
LOS REGÍMENES ESPECIALES...................................................................................
351
2.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO..........................................................................................
352
3.
RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA.....................
354
4.
RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN......................................................................................
356
5.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN......................................................
358
6.
RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES................................................
359
7.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA: EL RECARGO DE EQUIVALENCIA.........................................................................................................................
361
8.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES..................................................
363
9.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA........................................................
364
10. REGÍMENES ESPECIALES APLICABLES A LAS VENTAS A DISTANCIA Y A DETERMINADAS ENTREGAS INTERIORES DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS..
367
11. PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
371
12. SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
371
LECCIÓN 14 OTROS TRIBUTOS QUE AFECTAN AL COMERCIO 1.
IMPOSICIÓN DIRECTA SOBRE LOS BENEFICIOS COMERCIALES......................... 1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................... 1.2. Impuesto sobre Sociedades................................................................................... 1.3. Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.....................................................
391 391 393 394
2.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ADUANAS...........................................................
396
Índice 3.
13
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.......................................................................................................
397
4.
IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS....................................................
398
5.
IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.....................................
399
6.
LOS IMPUESTOS ESPECIALES....................................................................................
400
7.
EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS..............................................
403
8.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................
405
9.
SUPUESTOS PRÁCTICOS.............................................................................................
405
Prólogo Este manual va dirigido fundamentalmente a alumnos universitarios cuyos conocimientos jurídicos son escasos y para los que las normas tributarias presentan especial complejidad, tanto por las especialidades que esta rama presenta respecto a las demás que ya han estudiado como por los factores económicos que requiere manejar, que se ven desde un prisma distinto del adoptado en el resto de su formación curricular. Y la escasez de tiempo disponible para entender los conceptos básicos y adquirir las herramientas necesarias para aplicarlos en la práctica, aumenta más aún esta dificultad. En su redacción se ha buscado un equilibrio entre la extensión de conocimientos que entendemos imprescindible y la profundidad que, con los límites expresados, se puede dar a los mismos. Por ello se abordan en él todas las cuestiones básicas del Derecho Tributario material y formal, pero dando preferencia, sobre los fundamentos jurídicos de las mismas, a la explicación de su significado y las consecuencias prácticas de su aplicación. Pretendemos, en primer lugar, el conocimiento del sistema tributario español, para poder identificar qué tributos pueden exigir qué entes públicos en qué circunstancias. En segundo lugar, dar a conocer los conceptos básicos del Derecho Tributario, para facilitar la aplicación de los tributos, así como esbozar el sistema de procedimientos tributarios previstos en nuestro ordenamiento jurídico para garantizar que dicha aplicación se realice de modo correcto. Finalmente, la segunda parte se dedicará al tributo que es el eje de la imposición sobre el comercio en nuestros días, el Impuesto sobre el Valor Añadido, cerrando con una mención al resto de impuestos que por su importancia también pueden influir en las decisiones económicas de los operadores. Hemos buscado la mayor sencillez, tanto en la esquematización como en la forma de expresión, sacrificando en ocasiones el rigorismo técnico a favor de la mejor comprensión de los contenidos. Por lo mismo, hemos evitado la mención de doctrina, aunque no pretendemos ser otra cosa que un vehículo de transmisión de los conocimientos que hemos adquirido a través de su estudio.
Abreviaturas AEAT
Agencia Estatal de Administración Tributaria
AAE
Acuerdos de asociación económica
ALC
Acuerdos de libre comercio
ACC
Acuerdos de colaboración y cooperación
B2C
Business to customer o del empresario al consumidor
CAC
Código Aduanero Comunitario
CC
Código civil
CCAA
Comunidades Autónomas
CCLL
Corporaciones Locales
CCom
Código de Comercio
CCT
Cuenta Corriente Tributaria
CE
Constitución Española
CP
Código Penal
DGT
Dirección General de Tributos
DDP
Duties and taxes paid, o gastos e impuestos incluidos.
DIVA
Devolución de IVA a viajeros
EEE
Espacio Económico Europeo
EELL
Entes Locales
EUOSS
Régimen exterior a la Unión
IBI
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
ICIO
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
IIEE
Impuestos Especiales
IIVTNU
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
IOSS
Régimen de importación o Import One-Stop Shop
IRPF
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
ITP
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (Onerosas)
ITPO
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas
IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido
L
Ley
LGP
Ley General Presupuestaria
18
Patricia Herrero de la Escosura - Ana Isabel González González
LGT
Ley General Tributaria
LIRPF
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
LIVA
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
LIS
Ley del Impuesto sobre Sociedades
LO
Ley Orgánica
LOEPSF
Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera
LOFCA
Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas
LRHL
Ley Reguladora de las Haciendas Locales
OSS
One-Stop Shop o Ventanilla Única
RD
Real Decreto
REDEME
Registro de Devolución Mensual de IVA
RGGI
Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos
RGR
Reglamento General de Recaudación
RGRVA
Reglamento General en materia de Revisión en Vía Administrativa
RIVA
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
SII
Suministro Inmediato de Información
TAI
Territorio de Aplicación del Impuesto (referido al IVA)
TFUE
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea
TJUE
Tribunal de Justicia de la Unión Europea
TRE
Servicios de Telecomunicación, Radiodifusión o TV y Electrónicos
UE
Unión Europea
UOSS
Régimen de la Unión
VIES
VAT Information Exchange System o Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA
Lección 1
Normativa reguladora de la tributación comercial 1. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN COMERCIAL: EL DERECHO FINANCIERO Los entes públicos de todos los sistemas democráticos tienen encomendadas, en primer lugar en la Constitución y en segundo lugar, por desarrollo de aquella, en todo el sistema jurídico público, un importante número de funciones sin las cuales sería imposible el normal desenvolvimiento de la vida democrática y ciudadana. Entran aquí desde cuestiones genéricas, como el propio funcionamiento de las instituciones, hasta otras específicas: la sanidad, la educación, la administración de justicia, etc. Para garantizar un funcionamiento mínimo de todo ello es necesario que los entes públicos dispongan de dinero, el cual se va a conseguir fundamentalmente del ciudadano contribuyente, a través del pago de distintos tributos. Para que este pago sea legítimo es fundamental que las actividades realizadas por el contribuyente que lo fundamentan pongan de manifiesto su disponibilidad de dinero para asumirlo. Así pues, cuanto más evidente sea esta disponibilidad más fácil será que exista un tributo que grave la situación. El comercio implica, en nuestra sociedad, un intercambio de bienes por dinero, por lo que se constituye como una de las manifestaciones idóneas de la capacidad de pago de tributos. Por eso, antes de realizar cualquier operación, los ciudadanos necesitan conocer si conllevará algún coste tributario, así como el cuánto, cuándo, cómo, dónde, quién, a quién y por qué de este coste; aspectos todos ellos que configuran la obligación de contribuir. Dado que esta afecta de un modo indudable a sus derechos, necesariamente debe regularse mediante leyes votadas por quienes les representan. Y también las leyes han de establecer el modo en que los entes públicos deben utilizar el dinero ingresado, a través de lo que genéricamente se llama la «actividad financiera». El conjunto de estas normas forma una amplia disciplina que recibe el nombre de Derecho Financiero. Así pues, el Derecho Financiero es la parte del Derecho que regula la actividad financiera, en cualquiera de los tres momentos fundamentales que se pueden distinguir en ella: la obtención de recursos, la gestión de los recursos obtenidos, y su gasto para el sostenimiento de los servicios públicos. Sus notas características son: 1.– Es una rama del Derecho que se encuadra dentro del sector del Derecho Público, es decir, que en las relaciones que regula, entre entes públicos y administrados, no existe igualdad, sino que hay supremacía de los primeros sobre los segundos. Ello es así porque el interés colectivo debe prevalecer sobre el individual y para conseguirlo, se dota a los entes públicos de poderes extraordinarios, muy por encima de los permitidos a los ciudadanos.
20
Patricia Herrero de la Escosura - Ana Isabel González González
2.– Se trata de un ordenamiento instrumental, dado que ingreso y gasto no son finalidades en sí mismos, sino un instrumento para conseguir los fines públicos (educación, sanidad, infraestructuras, etc.). DERECHO FINANCIERO – Concepto: Rama del Derecho que estudia la obtención, gestión y empleo de los recursos monetarios de los entes públicos. – Características: – Pertenece al Derecho Público (el ente público prima sobre el ciudadano). – Es instrumental (provee de medios para el cumplimiento de fines públicos específicos).
2. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO Dentro del Derecho Financiero se pueden distinguir tres ramas fundamentales, que regulan las vertientes del ingreso y del gasto público, así como la coordinación entre ambas, que se debe producir en un documento denominado Presupuesto. 1.– La vertiente del ingreso público. Es la más desarrollada y se integra de las siguientes partes1: 1.1.– El Derecho Tributario. Regula los aspectos materiales y formales de los tributos, que son, tanto cualitativa como cuantitativamente, la fuente más importante de ingresos públicos. Por este motivo, esta rama es la fundamental entre las que integran el Derecho Financiero. 1.2.– El Derecho de la Deuda Pública. Regula las limitaciones especiales que los entes públicos deben respetar cuando solicitan créditos de otros sujetos, como la forma de hacerlo, la cuantía máxima de estos préstamos, los intereses, etc. 1.3.– El Derecho del Patrimonio Público. Regula las formas de obtención de ingresos a partir de los bienes públicos. Es una fuente residual, pues normalmente estos bienes se utilizan directamente en los servicios públicos, sin originar ingresos independientes. 2.– El Derecho Presupuestario y de la Contabilidad Pública. Regula la formulación, principios, límites y desarrollo de la institución presupuestaria, esto es, del documento que contiene la previsión de los ingresos y gastos públicos que se realizan anualmente. La Contabilidad
1
Hay desacuerdo doctrinal sobre si el Derecho Monetario, que contiene las normas relativas a la circulación fiduciaria y acuñación de moneda, constituye o no parte del Derecho Financiero, por considerar que no tiene, como este, fin instrumental, o que en realidad no constituye gestión de la Hacienda pública, aunque en determinadas circunstancias pueda utilizarse para procurar ingresos adicionales a los entes públicos, fundamentalmente a través de la inflación. Lo que sí está claro es que debe dejarse fuera de él a las normas reguladoras de los ingresos provenientes de sanciones pecuniarias, ya que estas no están dirigidas directa e inmediatamente a la consecución de ingresos públicos. Cuestión distinta es que, como también constituyen entradas de dinero público, se beneficien de las garantías especiales de cobro previstas para los tributos.