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TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez – José Manuel Pérez Lara Consejo científico:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Impuesto sobre la renta de las personas físicas, impuesto sobre el patrimonio e impuesto sobre la renta de los no residentes Normativa estatal y autonómica 2012 (Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 30 de agosto de 2012

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Valencia, 2012

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ÍNDICE ÍNDICE.......................................................................................5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .....77 2012.........................................................................................77 NORMATIVA ESTATAL Y AUTONÓMICA.................................77 1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio.........................................78 Exposición de motivos...........................................................80 I..................................................................................... 80 Antecedentes..................................................................... 80 II.................................................................................... 82 Objetivos y aspectos relevantes de la reforma........................... 82 III................................................................................... 88 Contenido de la Ley............................................................. 88 TÍTULO PRELIMINAR................................................................ 95 Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación...............................95 TÍTULO I.............................................................................. 104 Sujeción al impuesto: aspectos materiales, personales y temporales.........................................................................104 CAPÍTULO I..................................................................... 104 Hecho imponible y rentas exentas............................................... 104 CAPÍTULO II.................................................................... 120 Contribuyentes. .................................................................. 120 CAPÍTULO III................................................................... 124

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Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal............ 124 TÍTULO II............................................................................ 128 Determinación de la renta sometida a gravamen....................128 TÍTULO III........................................................................... 129 Determinación de la base imponible.....................................129 CAPÍTULO I..................................................................... 129 Métodos de determinación....................................................... 129 CAPÍTULO II.................................................................... 131 Definición y determinación de la renta gravable.............................. 131 SECCIÓN 1.ª................................................................ 131 Rendimientos del trabajo............................................... 131 SECCIÓN 2.ª................................................................ 139 Rendimientos del capital............................................... 139 Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario........ 139 Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario.......... 142 SECCIÓN 3.ª................................................................ 148 Rendimientos de actividades económicas.......................... 148 SECCIÓN 4.ª................................................................ 159 Ganancias y pérdidas patrimoniales................................. 159 CAPÍTULO III................................................................... 174 Reglas especiales de valoración................................................. 174 CAPÍTULO IV.................................................................... 185 Clases de renta................................................................... 185 CAPÍTULO V..................................................................... 186 Integración y compensación de rentas.......................................... 186 TÍTULO IV............................................................................ 187 Base liquidable...................................................................187 CAPÍTULO I..................................................................... 188 Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento.... 188 CAPÍTULO II.................................................................... 198 Reducción por pensiones compensatorias. ...................................... 198 TÍTULO V............................................................................. 198

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Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente.................................................198 TÍTULO VI............................................................................ 206 Cálculo del impuesto estatal................................................206 CAPÍTULO I..................................................................... 206 Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... 206 CAPÍTULO II.................................................................... 211 Determinación de la cuota líquida estatal..................................... 211 TÍTULO VII...................................................................... 227 Gravamen autonómico.....................................................227 CAPÍTULO I..................................................................... 227 Normas comunes.................................................................. 227 CAPÍTULO II.................................................................... 227 Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma.......... 227 CAPÍTULO III................................................................... 229 Cálculo del gravamen autonómico............................................... 229 SECCIÓN 1.ª................................................................ 229 Determinación de la Cuota Íntegra Autonómica................. 229 SECCIÓN 2.ª................................................................ 234 Determinación de la cuota líquida autonómica.................. 234 TÍTULO VIII......................................................................... 236 Cuota diferencial.................................................................236 TÍTULO IX............................................................................ 240 Tributación familiar.............................................................240 TÍTULO X............................................................................. 243 Regímenes especiales..........................................................243 SECCIÓN 1.ª.................................................................... 243 Imputación de Rentas Inmobiliarias..................................... 243 SECCIÓN 2.ª.................................................................... 245 Régimen de Atribución de Rentas......................................... 245 SECCIÓN 3.ª.................................................................... 248 Transparencia Fiscal Internacional....................................... 248

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SECCIÓN 4.ª.................................................................... 253 Derechos de Imagen.......................................................... 253 SECCIÓN 5.ª.................................................................... 256 Régimen Especial para Trabajadores Desplazados.................... 256 SECCIÓN 6.ª.................................................................... 259 Instituciones de Inversión Colectiva..................................... 259 TÍTULO XI............................................................................ 265 Gestión del impuesto...........................................................265 CAPÍTULO I..................................................................... 265 Declaraciones..................................................................... 265 CAPÍTULO II.................................................................... 273 Pagos a cuenta................................................................ 273 CAPÍTULO III................................................................... 285 Liquidaciones provisionales..................................................... 285 CAPÍTULO IV.................................................................... 288 Obligaciones formales. .......................................................... 288 TÍTULO XII........................................................................... 290 Responsabilidad patrimonial y régimen sancionador...............290 TÍTULO XIII......................................................................... 291 Orden jurisdiccional.............................................................291 Disposiciones Adicionales....................................................... 291 Disposiciones Transitorias....................................................... 324 Disposiciones Derogatorias..................................................... 341 Disposiciones Finales............................................................. 347 2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero....................................................357 REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS..............................................................................365

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TÍTULO I.............................................................................. 365 Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales.........................................................................365 CAPÍTULO I..................................................................... 365 Rentas exentas.................................................................... 365 CAPÍTULO II.................................................................... 374 Imputación temporal. ............................................................ 374 TÍTULO II............................................................................ 375 Determinación de la capacidad económica sometida a gravamen............................................................................375 CAPÍTULO I..................................................................... 375 Reglas generales................................................................. 375 CAPÍTULO II.................................................................... 375 Definición y determinación de la renta gravable.............................. 375 SECCIÓN 1.ª................................................................ 375 Rendimientos del trabajo............................................... 375 SECCIÓN 2.ª................................................................ 383 Rendimientos del capital............................................... 383 Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario.......... 383 Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario.......... 387 SECCIÓN 3.ª................................................................ 388 Rendimientos de actividades económicas.......................... 388 Subsección 1.ª Normas generales.................................... 388 Subsección 2.ª Estimación directa simplificada................. 392 Subsección 3.ª Estimación objetiva................................ 396 SECCIÓN 4.ª................................................................ 404 Ganancias y pérdidas patrimoniales................................. 404 CAPÍTULO III................................................................... 406 Rentas en especie................................................................. 406 CAPÍTULO IV.................................................................... 411 Base liquidable. ................................................................. 411 TÍTULO III........................................................................... 415

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Mínimo personal y familiar...................................................415 TÍTULO IV............................................................................ 415 Deducciones de la cuota.......................................................415 CAPÍTULO I..................................................................... 415 Deducción por inversión en vivienda habitual................................. 415 CAPÍTULO II.................................................................... 420 Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.......................... 420 CAPÍTULO III................................................................... 421 Pérdida del derecho a deducir.................................................. 421 TÍTULO V............................................................................. 422 Deducción por maternidad....................................................422 TÍTULO VI............................................................................ 424 Gestión del Impuesto..........................................................424 CAPÍTULO I..................................................................... 424 Obligación de declarar.......................................................... 424 CAPÍTULO II.................................................................... 430 Obligaciones formales, contables y registrales. .............................. 430 CAPÍTULO III................................................................... 438 Acreditación de la condición de persona con discapacidad................... 438 CAPÍTULO IV.................................................................... 438 Autoliquidaciones complementarias............................................. 438 TÍTULO VII........................................................................... 439 Pagos a cuenta....................................................................439 CAPÍTULO I..................................................................... 439 Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales. ......................... 439 CAPÍTULO II.................................................................... 448 Cálculo de las retenciones...................................................... 448 SECCIÓN 1.ª ............................................................... 448 Rendimientos del trabajo............................................... 448 SECCIÓN 2.ª................................................................ 475 Rendimientos del capital mobiliario................................. 475 SECCIÓN 3.ª................................................................ 479

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Rendimientos de Actividades Económicas.......................... 479 SECCIÓN 4.ª................................................................ 484 Ganancias Patrimoniales............................................... 484 SECCIÓN 5.ª................................................................ 485 Otras rentas................................................................ 485 CAPÍTULO III................................................................... 486 Ingresos a cuenta................................................................ 486 CAPÍTULO IV.................................................................... 488 Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. ............ 488 CAPÍTULO V..................................................................... 493 Pagos fraccionados. ............................................................. 493 TÍTULO VIII......................................................................... 501 Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español................................................................501 DISPOSICIONES ADICIONALES.................................................. 507 DISPOSICIONES TRANSITORIAS................................................ 511 DISPOSICIÓN FINAL............................................................... 519 3. Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2012 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.....521 ANEXO I.............................................................................. 542 Actividades agrícolas, ganaderas y forestales.........................542 Signos, índices o módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas....................................................... 542 Instrucciones para la aplicación de los Signos, Índices O Módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............545 Rendimiento Anual..............................................................545 Pagos fraccionados..............................................................548 ANEXO II............................................................................. 549 Otras Actividades …............................................................549

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Signos, Índices o módulos del régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas....................549 Instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............582 Normas Generales................................................................582 Pagos fraccionados..............................................................596 Rendimiento Anual..............................................................598 ANEXO III............................................................................ 599 NORMAS COMUNES A TODAS LAS ACTIVIDADES........................... 599 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas....................599 NORMATIVA COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN.................................................................................601 IRPF-2012...............................................................................601 COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ANDALUCÍA.......................602 4. Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos....................................................................................602 DISPONGO............................................................................ 604 Texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos..........605 TÍTULO PRELIMINAR.............................................................. 605 Disposiciones generales.......................................................605 TÍTULO I.............................................................................. 606 Impuestos directos..............................................................606 CAPÍTULO I..................................................................... 606 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 606

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TÍTULO III...................................................................... 619 Normas de aplicación de los tributos cedidos....................619 CAPÍTULO I..................................................................... 619 Disposiciones generales.......................................................... 619 CAPÍTULO II.................................................................... 619 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 619 5. Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2012...........621 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 621 DISPOSICIÓN DEROGATORIA.................................................... 621 DISPOSICIONES FINALES......................................................... 622 6. Decreto Legislativo 1/2005, de 26 septiembre, Aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos..............627 ANEXO................................................................................. 630 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos..............630 TÍTULO PRELIMINAR.............................................................. 630 Disposiciones generales.......................................................630 TÍTULO I.............................................................................. 631 Disposiciones específicas aplicables a los tributos cedidos.....631 CAPÍTULO I..................................................................... 631 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 631 SECCIÓN 2ª................................................................. 639 Aplicación de Beneficios Fiscales..................................... 639 7. Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes

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dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos......................................................................640 DISPONGO............................................................................ 641 A N E X O............................................................................. 642 Texto refundido de las disposiciones legales dictadas por la comunidad autónoma de canarias en materia de tributos cedidos...............................................................................642 TÍTULO I.............................................................................. 642 Objeto y contenido..............................................................642 TÍTULO II............................................................................ 643 Normas sustantivas sobre tributos cedidos de naturaleza directa................................................................................643 CAPÍTULO I.......................................................................... 643 Impuesto Sobre La Renta De Las Personas Físicas................................ 643 TÍTULO IV............................................................................ 661 Disposición común..............................................................661 8. Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado...............................662 I........................................................................................ 662 II....................................................................................... 663 III...................................................................................... 664 DISPONGO............................................................................ 664 TÍTULO I.............................................................................. 665 Disposiciones específicas aplicables a los tributos cedidos.....665 CAPÍTULO I..................................................................... 665 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 665 9. Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en materia de Tributos Cedidos.....................................................................672 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 672

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I........................................................................................ 672 II....................................................................................... 673 CAPÍTULO I..................................................................... 674 Normas sustantivas sobre tributos cedidos.................................... 674 SECCIÓN 1ª................................................................. 674 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................ 674 10. Ley 18/2010, de 29 de diciembre, por la que se aprueba la escala autonómica del impuesto sobre la renta de las personas físicas......................................................................................681 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 681 11. Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de Tributos cedidos por el Estado...........................................................................683 DISPONE.............................................................................. 684 DISPOSICIONES ADICIONALES.................................................. 685 CAPÍTULO I..................................................................... 686 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 686 DISPOSICIONES FINALES......................................................... 712 12. Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas........................................................................715 PREÁMBULO......................................................................... 715 TÍTULO I.............................................................................. 716 Medidas fiscales. ..................................................................... 716 CAPÍTULO I..................................................................... 716 Impuestos directos. .............................................................. 716 SECCIÓN PRIMERA........................................................ 716 Impuesto sobre la renta de las personas físicas................. 716

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13. Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas.......................................................................718 PREÁMBULO......................................................................... 718 TÍTULO I.............................................................................. 719 Medidas fiscales..................................................................719 CAPÍTULO I..................................................................... 719 Impuestos directos. .............................................................. 719 SECCIÓN 1ª................................................................. 719 Impuesto sobre la renta de las personas físicas................. 719 14. Ley 7/2004, de 16 julio, de Medidas fiscales y administrativas........................................................................724 PREÁMBULO......................................................................... 724 TÍTULO I.............................................................................. 725 De medidas fiscales.............................................................725 CAPÍTULO I..................................................................... 725 Impuestos directos. .............................................................. 725 SECCIÓN 1ª................................................................. 725 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................ 725 15. Ley 21/2005, de 29 diciembre, Medidas financieras.........727 16. Ley 16/2007, de 21 de diciembre, de presupuestos de la Generalidad de Cataluña para 2008........................................729 17. Decreto-ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia fiscal y financiera.......................................................730 PREÁMBULO......................................................................... 730 18. Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financieras..............................................................................732

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PREÁMBULO......................................................................... 732 CAPÍTULO II.................................................................... 732 Tributos cedidos.................................................................. 732 SECCIÓN PRIMERA........................................................ 732 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................ 732 19. Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y administrativas...................................................735 PREÁMBULO......................................................................... 735 DISPOSICIONES FINALES......................................................... 739 20. Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobación de la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.....................................................................................741 PREÁMBULO......................................................................... 741 21. Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras..............................................................................743 22. Ley 1/2012, de 22 de febrero, de presupuestos de la Generalidad de Cataluña para 2012........................................745 23. Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado.................................................746 PROMULGO........................................................................... 746 I........................................................................................ 746 II....................................................................................... 747 III...................................................................................... 747 DISPOSICIONES DEROGATORIAS................................................ 748

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DISPOSICIONES FINALES......................................................... 749 TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE MADRID EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO...........................................................................749 TÍTULO I.............................................................................. 749 Disposiciones sustantivas aplicables a los tributos cedidos.....749 CAPÍTULO I..................................................................... 749 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 749 SECCIÓN PRIMERA........................................................ 749 Escala autonómica....................................................... 749 SECCIÓN SEGUNDA....................................................... 750 Mínimos personales y familiares...................................... 750 SECCIÓN TERCERA........................................................ 750 Deducciones autonómicas.............................................. 750 DISPOSICIONES FINALES......................................................... 763 24. Ley 13/1997, de 23 diciembre, regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos......................................................................765 I........................................................................................ 765 II....................................................................................... 766 III...................................................................................... 767 IV....................................................................................... 767 TÍTULO I.............................................................................. 769 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas....................769 CAPÍTULO I..................................................................... 769 Tramo autonómico................................................................ 769 CAPÍTULO II.................................................................... 769 Tributación individual........................................................... 769 CAPÍTULO III................................................................... 792 Tributación conjunta............................................................. 792

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25. Decreto Legislativo 1/2006, de 12 diciembre, Aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado.....................................................................................796 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en Materia de Tributos Cedidos por el Estado................................................................................798 CAPÍTULO I..................................................................... 798 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................. 798 CAPÍTULO VI.................................................................... 803 Normas de gestión y aplicación................................................. 803 SECCIÓN 1ª................................................................. 803 Disposiciones Generales................................................. 803 26. Ley 19/2010, de 28 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad Autónoma de Extremadura.804 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 804 TÍTULO I.............................................................................. 807 Tributos Cedidos..................................................................807 CAPÍTULO I..................................................................... 807 impuesto sobre la renta de las personas físicas............................... 807 27. Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado...........................................................................816 PREÁMBULO......................................................................... 816 TÍTULO I.............................................................................. 819 Disposiciones generales.......................................................819 TÍTULO II............................................................................ 821 Disposiciones sobre tributos cedidos....................................821 CAPÍTULO I..................................................................... 821

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Impuesto sobre la renta de las personas físicas. ............................. 821 28. Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y económico-administrativas.....................................................830 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 830 I........................................................................................ 830 II....................................................................................... 830 TÍTULO I.............................................................................. 833 Normas Tributarias..............................................................833 CAPÍTULO I..................................................................... 833 Tributos cedidos.................................................................. 833 SECCIÓN 1ª................................................................. 833 Disposición general...................................................... 833 SECCIÓN 2ª................................................................. 834 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................ 834 DISPOSICIÓN DEROGATORIA.................................................... 840 DISPOSICIONES FINALES......................................................... 841 29. Ley 1/2009, de 25 de febrero, de medidas tributarias para impulsar la actividad económica en las Illes Balears...............842 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS........................................................ 842 CAPÍTULO I..................................................................... 844 Disposición General.............................................................. 844 CAPÍTULO II.................................................................... 845 Impuesto Sobre La Renta De Las Personas Físicas........................... 845 30. Ley 6/2010, de 17 de junio, por la que se adoptan medidas urgentes para la reducción del déficit público........................849 IV....................................................................................... 849 CAPÍTULO III................................................................... 849 Impuesto Sobre La Renta De Las Personas Físicas........................... 849