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temática

TRIBUTARIO

temática Esta obra tiene como génesis el desarrollo en la Universidad de Ganada de la cuarta reunión de profesores de Derecho Financiero y Tributario, que estuvo dedicada al análisis de los problemas de la ﬁnanciación territorial, uno de los principales temas pendientes en el desarrollo de nuestro sistema constitucional.

A través de la estructura descrita, se ofrece un conjunto de aportaciones científicas que serán de gran utilidad a cualquier operador jurídico que se acerque al entendimiento de los problemas más representativos que presentan los diferentes entes territoriales del Reino de España a la hora de estructurar sus respectivos sistemas de financiación. Dichos problemas han de ser abordados con urgencia por el legislador y han de serlo, según pensamos, de manera conjunta, abierta, serena y, a ser posible, despojada de los componentes metajurídicos que impregnan los diversos sistemas de reparto del poder financiero entre los diferentes entes territoriales.

Juan López Martínez / José Manuel Pérez Lara (Dirección)

Para su mejor comprensión la hemos estructurado a través de cinco bloques temáticos: en primer lugar, se reflexiona sobre los principios y límites constitucionales y comunitarios que han de ser tenidos en cuenta en la propia articulación del Poder tributario entre los diferentes entes territoriales; en un segundo bloque, que hemos denominado «tributos estatales cedidos y participación en los ingresos del Estado», se medita sobre algunos de los problemas más representativos del propio fracaso de la estructuración del sistema de financiación; una tercera parte, bajo la rúbrica «recargos sobre tributos estatales y tributos propios», pretende visualizar las contradicciones, no solo jurídicas, que se han evidenciado en la evolución del modelo de financiación establecido por la LOFCA -no necesariamente el reflejado en la Constitución-; el cuarto bloque temático alude a las propias especificidades de los sistemas de financiación de las CCAA, bien por ubicación geográfica, bien por aforamientos históricos, en el que se medita sobre las claves principales para abordar el nuevo sistema de financiación de los entes territoriales sin que genere las actuales dudas y disputas sobre la aplicación de los principios de igualdad y solidaridad entre territorios y ciudadanos pertenecientes al mismo Estado. La obra concluye con la exposición de algunos de los problemas que presenta la «gran olvidada» de nuestras haciendas territoriales -la Hacienda Local- que pacientemente ha esperado a profundizar en el esquema de su sistema de financiación -más bien a construirlo desde unos cimientos renovados- a que se reconstruya el que ha de establecerse para el Estado y, por decantación, para las CCAA, una vez que ha finalizado el proceso de descentralización competencial que le ha servido de guía, también de cuartada, en este largo proceso de construcción del Estado que posibilitaron los padres de nuestra Constitución.

La reforma de la ﬁnanciación territorial

TIRANT

TRIBUTARIO

La reforma de la financiación territorial Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara (Dirección) Autores López Martínez, Juan Casana Merino, Fernando García-Ovies Sarandeses, Isabel Martín Rodríguez, José Miguel Menéndez Moreno, Alejandro Trigueros Martín, María José Lago Montero, José María Gorospe Oviedo, Juan Ignacio Martos García, Juan Jesús Ruíz de Velasco Punín, Carlota Pérez Zuñiga, José María Fernández Amor, José Antonio Calvo Vergez, Juan Cámara Barroso, Mª del Carmen Cubero Truyo, Antonio Muleiro Parada, Luis Miguel Barreiro Carril, María Cruz Sánchez Blázquez, Víctor Manuel Romero Abolaﬁo, Juan José Morón Pérez, Carmen Hermosín Álvarez, Monserrat Serrano Gazteluurrutia, Susana De la Peña Amorós, María del Mar Suberbiola Garbizu, Irune Pagés i Galtés, Joan Cordero González, Eva Aneiros Pereira, Jaime Rodríguez Losada, Soraya Manzano Silva, Elena García-Fresneda Gea, Francisco Ramos Prieto, Jesús

temática

LA REFORMA DE LA FINANCIACIÃ“N TERRITORIAL

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA REFORMA DE LA FINANCIACIÓN TERRITORIAL Dirección

JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA Universidad de Granada

Autores por orden de firma LÓPEZ MARTÍNEZ, JUAN Universidad de Granada GARCÍA-OVIES SARANDESES, ISABEL Universidad de Oviedo MENÉNDEZ MORENO, ALEJANDRO Universidad de Valladolid LAGO MONTERO, JOSÉ MARÍA Universidad de Salamanca MARTOS GARCÍA, JUAN JESÚS Universidad de Granada PÉREZ ZÚÑIGA, JOSÉ MARÍA Universidad de Granada CALVO VÉRGEZ, JUAN Universidad de Extremadura CUBERO TRUYO, ANTONIO Universidad de Sevilla BARREIRO CARRIL, MARÍA CRUZ Universidad de Vigo ROMERO ABOLAFIO, JUAN JOSÉ Universidad de Granada HERMOSÍN ÁLVAREZ, MONSERRAT Universidad Pablo de Olavide DE LA PEÑA AMORÓS, MARÍA DEL MAR Universidad de Murcia PAGÉS I GALTÉS, JOAN UniversitatRoviraiVirgili ANEIROS PEREIRA, JAIME Universidad de Vigo MANZANO SILVA, ELENA Universidad de Extremadura RAMOS PRIETO, JESÚS Universidad Pablo de Olavide

CASANA MERINO, FERNANDO Universidad de Córdoba MARTÍN RODRÍGUEZ, JOSÉ MIGUEL Universidad de Extremadura TRIGUEROS MARTÍN, MARÍA JOSÉ Universidad Pablo Olavide GOROSPE OVIEDO, JUAN IGNACIO Universidad San Pablo CEU RUÍZ DE VELASCO PUNÍN, CARLOTA Universidad de Cantabria FERNÁNDEZ AMOR, JOSÉ ANTONIO Universidad Autónoma de Barcelona CÁMARA BARROSO, Mª DEL CARMEN Universidad a Distancia de Madrid - UDIMA MULEIRO PARADA, LUIS MIGUEL Universidad de Vigo SÁNCHEZ BLÁZQUEZ, VÍCTOR MANUEL Universidad de Las Palmas de Gran Canaria MORÓN PÉREZ, CARMEN Universidad de Granada SERRANO GAZTELUURRUTIA, SUSANA Universidad del País Vasco SUBERBIOLA GARBIZU, IRUNE Universidad del País Vasco CORDERO GONZÁLEZ, EVA Universidad de Oviedo RODRÍGUEZ LOSADA, SORAYA Universidad de Vigo GARCÍA-FRESNEDA GEA, FRANCISCO Universidad de Granada

Valencia, 2017

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Índice I. PRINCIPIOS Y LÍMITES CONSTITUCIONALES Y COMUNITARIOS Capítulo 1º La necesaria construcción de un auténtico sistema de financiación de los Entes Territoriales en el Reino de España.................................................................................................... 23 Juan López Martínez 1. IDEAS PREVIAS Y ESTRUCTURA DE LA OBRA............................................. 23 2. ESQUEMA CONSTITUCIONAL DE DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DEL PODER FINANCIERO....................................................................................... 31 3. LOS MODELOS DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS A LA ESPERA DE UN “SISTEMA”..................................................................... 36 3.1. Ley Orgánica 8/1980 (los modelos de 1980 y 1996).................................... 37 3.2. Ley Orgánica 7/2001 (el modelo 2001)........................................................ 42 3.3. La Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980.......................................................................................... 43 4. LA HACIENDA LOCAL: LA GRAN OLVIDADA.............................................. 46 4.1. Desde la Constitución Española de 1978 hasta la promulgación de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales........................................................... 47 4.2. La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales. Análisis de un modelo de financiación pública local..................................... 49 4.3. La Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma parcial de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales y su relevo por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.......................................... 55 5. A MODO DE CONCLUSIÓN............................................................................ 58 Capítulo 2º El sistema de financiación autonómica (Algunas reflexiones en torno a su ordenación jurídica).......................................................................................................................... 63 Isabel García-Ovies Sarandeses 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 63 2. ORDENACIÓN COMPETENCIAL DE LA FINANCIACIÓN AUTONÓMICA....................................................................................................................... 64 3. EL PANORAMA DE LOS INGRESOS AUTONÓMICOS DE NATURALEZA TRIBUTARIA EN EL MOMENTO ACTUAL..................................................... 71 Capítulo 3º La financiación de las Comunidades Autónomas y el ordenamiento jurídico europeo.... 81 Alejandro Menéndez Moreno

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Capítulo 4º Vías de reforma del sistema de financiación autonómica................................................ 89 José María Lago Montero 1. 2. 3. 4. 5. 6.

INTRODUCCIÓN: LA JURIDIFICACIÓN DEL MODELO............................... 89 ARMONIZACIÓN EN LOS TRIBUTOS CEDIDOS.......................................... 90 SIMPLIFICACIÓN, POR SUPRESIÓN, DE FONDOS DE FINANCIACIÓN..... 94 HOMOGEINIZACIÓN EN LOS TRIBUTOS PROPIOS.................................... 98 MANTENIMIENTO DE LA DISCIPLINA PRESUPUESTARIA......................... 100 APROXIMACIÓN DEL RÉGIMEN FORAL AL RÉGIMEN COMÚN.............. 101

Capítulo 5º Federalismo fiscal y Constitución Española.................................................................... 105 Juan Jesús Martos García 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 105 2. DEFICIENCIAS DETECTADAS EN EL MODELO DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA....................................................................................................... 106 2.1. La financiación autonómica asimétrica como elemento desestabilizador...... 106 2.2. Inestabilidad del modelo de financiación de las CC.AA. de régimen común y ausencia de límites a la desigualdad tributaria interregional...................... 109 2.3. Ausencia de límites al principio de solidaridad............................................. 113 2.3.1. El principio de ordinalidad................................................................ 117 2.3.2. Nivelación total o parcial de las competencias autonómicas.............. 126 2.3.3. Esfuerzo fiscal equivalente: Normativa estándar y nivel similar de fraude fiscal....................................................................................... 131 2.4. Falta de participación de las CC.AA. de régimen común en el diseño de su modelo de financiación................................................................................ 136 2.5. Insuficiente responsabilidad financiera de las CC.AA. en el ejercicio de su autonomía................................................................................................... 138 3. PROPUESTAS DE REFORMA CONSTITUCIONAL......................................... 140 3.1. Revisión del modelo de financiación de los territorios forales...................... 140 3.2. Establecimiento constitucional de los tributos atribuibles a cada Administración territorial......................................................................................... 144 3.3. Límites constitucionales al Principio de Solidaridad..................................... 147 3.3.1. Necesidad de clarificar y precisar los límites constitucionales al Principio de Solidaridad interterritorial................................................... 147 3.3.2. El principio de ordinalidad como límite máximo............................... 148 3.3.3. La nivelación de los servicios públicos fundamentales como límite mínimo y prioritario.......................................................................... 151 3.3.4. El principio de ordinalidad como límite a la nivelación de los servicios públicos no fundamentales................................................................ 152 3.3.5. Corrección recaudatoria de las diferencias en el marco normativo tributario y en el grado de fraude fiscal relativo entre CC.AA........... 154 3.4. Mayor participación de las CC.AA. en el diseño de su modelo de financiación.............................................................................................................. 156

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3.5. Incorporación del principio de responsabilidad financiera de las CC.AA..... 158 4. CONCLUSIONES............................................................................................... 160 Capítulo 6º Autonomía y descentralización en la Constitución española de 1978: los límites de la financiación autonómica................................................................................................ 163 José María Pérez Zúñiga 1. LA AUTONOMÍA EN LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA DE 1978. EL CONCEPTO DE AUTONOMÍA POLÍTICA............................................................... 163 2. EL PRINCIPIO DE COMPETENCIA................................................................. 167 3. EL IMPUESTO SOBRE DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO.............. 169 4. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO........................................................................................................... 171 5. LA STC 202/2012, DE 14 DE NOVIEMBRE...................................................... 174 6. LAS SSTC 26/2015, DE 19 DE FEBRERO; 30/2015, DE 19 DE FEBRERO; 59/2015, DE 18 DE MARZO; 73/2015, DE 14 DE ABRIL; 102/2015, DE 26 DE MAYO; 107/2015, DE 28 DE MAYO; Y 111/2015, DE 28 DE MAYO............... 176 7. CONCLUSIONES............................................................................................... 181 Capítulo 7º ¿Constituyen las SSTC de 19 de febrero, 18 de marzo y 26 de mayo de 2015, relativas al impuesto estatal sobre Depósitos en Entidades de Crédito, un menoscabo al poder tributario de las CC.AA.?............................................................................................... 185 Juan Calvo Vérgez 1. LA APROBACIÓN DE LA LEY 16/2012, DE 27 DE DICIEMBRE.................... 185 2. LA APROBACIÓN DEL REAL DECRETO-LEY 8/2014, DE 4 DE JULIO, Y SUS CONSECUENCIAS EN EL MARCO DE LA FINANCIACIÓN AUTONÓMICA....................................................................................................................... 187 3. LAS SSTC DE 19 DE FEBRERO, 18 DE MARZO Y 26 DE MAYO DE 2015 Y SU INCIDENCIA EN EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CC.AA...................... 196 Capítulo 8º La necesidad de extender la aplicación de las normas del IRPF aprobadas por las Comunidades Autónomas a los sujetos residentes en la Unión Europea......................... 215 Antonio Cubero Truyo 1. LA EVIDENTE APLICABILIDAD EN EL ÁMBITO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LA DOCTRINA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA RELATIVA AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES................................................................................................... 215 2. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS EN LAS QUE LOS SUJETOS NO RESIDENTES SE ENCUENTRAN EN SITUACIÓN COMPARABLE................................ 218 2.1. Deducciones relacionadas con los rendimientos del trabajo......................... 218 2.2. Deducciones relacionadas con los inmuebles................................................ 219

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3. 4. 5. 6.

2.3. Deducciones relacionadas con las rentas derivadas de acciones.................... 220 2.4. Deducciones por donativos.......................................................................... 221 LA NECESIDAD DE ADAPTACIÓN SE EXTIENDE A LAS TARIFAS AUTONÓMICAS.......................................................................................................... 222 LOS PUNTOS DE CONEXIÓN......................................................................... 224 ¿CUÁL ES LA SEDE ADECUADA DE LA REFORMA? CRÍTICA AL CRITERIO SEGUIDO EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Y EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.............................................................. 226 EL PLANTEAMIENTO A NIVEL INTERNO DE PROBLEMAS SEMEJANTES A LOS RESUELTOS POR EL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 60/2015, DE 16 DE MARZO. SUJETOS QUE TRIBUTAN EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA SIENDO RESIDENTES DE OTRA COMUNIDAD............................................ 227

Capítulo 9º La regulación actual de los puntos de conexión a efectos de determinar la normativa fiscal autonómica aplicable a las transmisiones lucrativas internacionales...................... 233 María Cruz Barreiro Carril 1. EL RÉGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES CON ANTERIORIDAD A LA REFORMA OPERADA POR LEY 26/2014: PROBLEMAS DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERECHO DE LA UE..................... 233 1.1. Discriminación entre sujetos pasivos residentes y no residentes.................... 235 1.2. Discriminación entre sujetos pasivos residentes según el causante sea residente o no residente.............................................................................................. 239 1.3. Discriminación entre las donaciones de bienes inmuebles ubicados en España y las donaciones de bienes inmuebles ubicados en el extranjero................... 240 2. LA TARDÍA (E INCOMPLETA) ADECUACIÓN DE LA NORMATIVA ESPAÑOLA A LAS EXIGENCIAS DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA....... 240 3. REFLEXIONES FINALES................................................................................... 244 Capítulo 10º Dimensiones constitucionales de la solidaridad en el marco del sistema de financiación territorial........................................................................................................................ 251 Juan José Romero Abolafio 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 251 2. PLURALIDAD DE TITULARES DEL PODER FINANCIERO............................ 252 2.1. Principio de autonomía................................................................................ 253 2.2. Principio de unidad...................................................................................... 259 2.3. El problema de la desigualdad tributaria interregional................................. 262 3. PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD......................................................................... 264 3.1. Solidaridad interterritorial........................................................................... 265 3.2. Solidaridad interpersonal............................................................................. 267 4. NOTAS FINALES. SOLIDARIDAD Y MEDIOAMBIENTE EN LOS TRIBUTOS EXTRAFISCALES............................................................................................... 268

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Capítulo 11º Los cambios de residencia habitual de las personas físicas y el artículo 28.4 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre ¿una norma olvidada?...................................................... 273 Montserrat Hermosín Álvarez 1. INTRODUCCIÓN. OBJETO DE ANÁLISIS....................................................... 273 2. NORMATIVA..................................................................................................... 274 3. PRESUPUESTO DE HECHO Y REQUISITOS EXIGIBLES................................ 275 3.1. El elemento intencional: principal problema acerca de la aplicación del artículo 28.4 de la Ley 22/2009...................................................................... 276 3.2. Requisitos objetivos para la aplicación del artículo 28.4 de Ley 22/2009..... 277 3.2.1. Cuantía de la base imponible............................................................ 278 3.2.2. Correlativa disminución de la tributación efectiva en el IRPF o el IP. 278 3.2.3. Retorno a la Comunidad Autónoma de origen.................................. 279 4. CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 28.4 DE LA LEY 22/2009: UNA FICCIÓN JURÍDICA.............................................. 279 5. EL PRINCIPAL PROBLEMA: LA ELECCIÓN DE RESIDENCIA Y LA LIBRE CIRCULACIÓN DE PERSONAS........................................................................ 281 5.1. La libre elección de residencia ex artículo 19 de la Constitución.................. 281 5.2. La libre circulación de personas................................................................... 282 6. EL ARTÍCULO 28.4 DE LA LEY 22/2009: UNA NORMA OLVIDADA INCOMPATIBLE CON LA LIBRE CIRCULACIÓN DE PERSONAS Y LA LIBERTAD DE RESIDENCIA................................................................................................ 284 Capítulo 12º La junta arbitral como órgano de resolución de conflictos............................................. 287 Mª del Mar de la Peña Amorós 1. GENERALIDADES............................................................................................. 287 2. NATURALEZA Y COMPETENCIAS................................................................. 289 3. COMPOSICIÓN................................................................................................. 292 4. LEGITIMACIÓN................................................................................................ 293 5. PROCEDIMIENTO............................................................................................ 295 Capítulo 13º El sistema de financiación territorial y la hacienda propia catalana: problemática actual y perspectivas de futuro.................................................................................................. 299 Joan Pagés i Galtés 1. LA HACIENDA PROPIA CATALANA COMO PRINCIPAL PROBLEMA ACTUAL DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL............................. 299 2. RAÍCES HISTÓRICAS DE LA PROBLEMÁTICA ACTUAL............................... 300 2.1. Las tradicionales competencias de la Generalitat en materia financiera........ 300 2.2. La Constitución de 1978 y el Estatuto catalán de 1979............................... 301 3. ORIGEN INMEDIATO DEL PROBLEMA ACTUAL......................................... 303 3.1. El Estatuto catalán de 2006......................................................................... 303 3.2. La doctrina constitucional sentada en la STC 31/2010................................ 304

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3.3. La movilización ciudadana y el inicio del proceso de transición nacional..... 305 4. ANÁLISIS DE LA PROBLEMÁTICA ACTUAL.................................................. 307 4.1. De la Hacienda propia autonómica a la Hacienda propia soberana............. 307 4.2. Fases para la consecución de la soberanía fiscal........................................... 307 4.3. Modelos de la fase transitoria...................................................................... 308 5. MODELO RUPTURISTA.................................................................................... 309 5.1. Consecución de liquidez monetaria vía recaudación tributaria..................... 309 5.2. Consecuencias de realizar el pago tributario a ente diferente del Estado...... 309 5.3. Suspensión del pago para evitar una duplicidad impositiva.......................... 310 5.4. Suspensión del pago por solicitud de aplazamiento...................................... 311 5.4.1. Presupuesto de hecho........................................................................ 311 5.4.2. Consecuencia jurídica........................................................................ 312 5.5. Esquema rector del modelo rupturista a nivel tributario.............................. 313 5.6. El endeudamiento como vía complementaria a la recaudación tributaria..... 315 6. CONCLUSIONES............................................................................................... 316

II. TRIBUTOS ESTATALES CEDIDOS Y PARTICIPACIÓN EN LOS INGRESOS DEL ESTADO Capítulo 14º La participación en los ingresos del Estado por parte de las Comunidades Autónomas y su estado actual.............................................................................................................. 321 Jaime Aneiros Pereira 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 321 2. ANTECEDENTES DE LA REGULACIÓN DE LA PIE....................................... 322 2.1. El período transitorio (1980 a 1986)........................................................... 322 2.2. El “período definitivo” (1987-1991)............................................................ 324 2.3. El quinquenio 1992-1996............................................................................ 325 2.4. El quinquenio 1997-2001............................................................................ 326 3. LA PIE EN EL ACTUAL SISTEMA DE FINANCIACIÓN.................................. 327 3.1. Fondo de Suficiencia Global......................................................................... 327 3.2. Fondo de Garantía de los Servicios Públicos Fundamentales........................ 328 3.3. Fondos de Convergencia Autonómica.......................................................... 328 3.3.1. Fondo de competitividad................................................................... 329 3.3.2. Fondo de Cooperación...................................................................... 329 3.4. Fondo de Compensación Interterritorial y Fondo Complementario............. 330 Capítulo 15º Alcance y contenido de las competencias normativas autonómicas en la gestión de los impuestos cedidos.......................................................................................................... 335 Elena Manzano Silva 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 335 2. ALCANCE Y CONTENIDO DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIAS NORMATIVAS AUTONÓMICAS EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA........ 337

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3. EL JUICIO DE CONSTITUCIONALIDAD DE DETERMINADAS DISPOSICIONES AUTONÓMICAS DICTADAS EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA................................................................................................................. 343 4. PALABRAS FINALES......................................................................................... 351 Capítulo 16º Las diferencias en el desarrollo de las funciones de comprobación e investigación de los tributos cedidos por las Comunidades Autónomas: análisis desde la perspectiva de la competencia fiscal.......................................................................................................... 353 Jesús Ramos Prieto 1. BREVES APUNTES SOBRE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIAS DE INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS CEDIDOS EN LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS......................................................................................................... 354 1.1. Alcance de la delegación de competencias de inspección.............................. 354 1.2. Mecanismos de coordinación y control para preservar una cierta homogeneidad de criterio en la aplicación de los tributos cedidos............................ 355 1.3. Los informes de la Inspección General sobre el desarrollo de las competencias asumidas por las Comunidades Autónomas................................................. 357 2. VALORACIÓN GENERAL DE LOS DATOS SOBRE LAS ACTUACIONES DE INSPECCIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS RESPECTO DE LOS TRIBUTOS CEDIDOS........................................................................................ 359 2.1. La tasa sobre el juego: un tributo que no es objeto actuaciones inspectoras. 359 2.2. Las escasas actuaciones de control desarrolladas en el IP por la mayoría de las Comunidades Autónomas: un síntoma más de la decadencia del tributo........ 360 2.3. El ISD y el ITPAJD focalizan las actuaciones inspectoras autonómicas........ 360 2.4. Las actas con acuerdo: una figura casi inédita en los tributos cedidos gestionados por las Comunidades Autónomas...................................................... 361 2.5. Un elemento cualitativo de disparidad entre Comunidades Autónomas: actas de conformidad versus actas de disconformidad.......................................... 362 2.6. Un elemento cuantitativo de notable diferenciación: el importe medio por acta.............................................................................................................. 362 3. REFLEXIÓN FINAL: ¿ES RELEVANTES EL EJERCICIO DE LAS COMPETENCIAS DE INSPECCIÓN SOBRE LOS TRIBUTOS CEDIDOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LA COMPETENCIA FISCAL?............................................. 364 4. ANEXO. DATOS SOBRE ACTUACIONES INSPECTORAS RECOGIDOS EN LOS INFORMES DE LA INSPECCIÓN GENERAL DEL MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS............................................ 367 Capítulo 17º El Impuesto sobre Hidrocarburos como medio de financiación de las Comunidades Autónomas: su evolución y perspectivas de futuro.......................................................... 377 Fernando Casana Merino 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 377 2. LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA DE 27 DE FEBRERO DE 2014........................................................................... 379

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2.1. Los fundamentos de porqué el IVMDH se opone al Derecho de la UE......... 379 2.2. La “finalidad específica” de un impuesto especial suplementario distinta de la del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos............................................. 381 2.2.1. El carácter incentivador o desincentivador de un comportamiento como primera manifestación de la “finalidad específica” de un Impuesto Especial suplementario...................................................................... 381 2.2.2. La consecución de una finalidad extrapresupuestaria con el destino de la recaudación también es una manifestación de la “finalidad específica” que tiene un Impuesto Especial suplementario.................... 382 2.2.3. La aplicación al IVMDH de los índices que son manifestación de que un Impuesto Especial suplementario tiene una “finalidad específica”. 383 3. CONSECUENCIAS DERIVADAS DE QUE EL IVMDH SE OPONE A LA DIRECTIVA COMUNITARIA DE IMPUESTOS ESPECIALES: LA DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS SATISFECHAS Y EL PROBLEMA DE LAS CUOTAS PRESCRITAS............................................................................................................... 385 3.1. La devolución de las cuotas no prescritas: legitimados para solicitar la pretensión de devolución, cantidad a devolver y procedimiento aplicable......... 385 3.2. La devolución de las cuotas prescritas.......................................................... 388 4. DEROGACIÓN DEL IVMDH E INTEGRACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS: PERSPECTIVAS DE FUTURO.......................................... 391 Capítulo 18º Las deducciones autonómicas por aplicación de renta en el IRPF: ¿efectivas o efectistas?....................................................................................................................... 395 José Miguel Martín Rodríguez 1. LAS DEDUCCIONES EN LOS IMPUESTOS DE LA RENTA COMO INSTRUMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA Y SOCIAL........................................... 395 2. LAS DEDUCCIONES POR APLICACIÓN DE RENTA, DENTRO DE LAS COMPETENCIAS NORMATIVAS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DESDE 1996....................................................................................................... 397 3. PRINCIPALES DEDUCCIONES AUTONÓMICAS POR APLICACIÓN DE RENTA............................................................................................................... 400 3.1. Inversión en vivienda habitual..................................................................... 400 3.2. Gastos en educación y cuidado de los hijos.................................................. 404 3.3. Gastos sanitarios.......................................................................................... 405 3.4. Inversión en empresas de nueva creación y en el Mercado Alternativo Bursátil.............................................................................................................. 406 Capítulo 19º El uso autonómico “abusivo” de las competencias normativas asumidas sobre el impuesto del patrimonio y el gravamen de las rentas lucrativas..................................................... 411 María José Trigueros Martín 1. NOTA INTRODUCTORIA................................................................................. 411 2. LOS TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.............................................................................................................. 413

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2.1. Concepto de cesión y naturaleza de la misma............................................... 413 2.2. El IP y el ISD entre los tributos susceptibles de cesión a los entes autonómicos. Alcance de la cesión y puntos de conexión................................................... 413 3. LAS COMPETENCIAS NORMATIVAS QUE PUEDEN ASUMIR LAS CCAA SOBRE EL IP Y EL ISD....................................................................................... 414 3.1. Su regulación en la LOFCA.......................................................................... 414 3.2. Su regulación específica en la Ley 22/2009................................................... 416 4. EL ALCANCE DE LAS COMPETENCIAS NORMATIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO................................................................................. 416 4.1. Unas tenues pinceladas................................................................................ 416 4.2. Cuadro-resumen de las medidas autonómicas adoptadas en relación al impuesto que grava el patrimonio neto............................................................ 417 4.3. Conclusiones al hilo de las disposiciones citadas.......................................... 422 5. EL ALCANCE DE LAS COMPETENCIAS NORMATIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES........................................................... 425 5.1. Algunas notas.............................................................................................. 425 5.2. Sinopsis de las medidas autonómicas aprobadas sobre el gravamen de las adquisiciones lucrativas............................................................................... 427 5.3. Reflexiones inducidas por estas medidas...................................................... 430 Capítulo 20º El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el sistema de financiación autonómica y su posible reforma.......................................................................................................... 433 Juan Ignacio Gorospe Oviedo 1. EL SISTEMA DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA Y LA AUSENCIA DE UN SISTEMA TRIBUTARIO..................................................................................... 433 2. ANÁLISIS DE LOS PUNTOS DE CONEXIÓN Y SU POSIBLE REFORMA...... 436 3. EXTENSIÓN DE LAS BONIFICACIONES AUTONÓMICAS POR VIVIENDA Y TRANSMISIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR AL GRUPO III...................... 444 4. ESTABLECIMIENTO DE UN TIPO MÁXIMO DEL CINCUENTA POR CIENTO....................................................................................................................... 446 5. CONCLUSIONES............................................................................................... 449

III. RECARGOS SOBRE TRIBUTOS ESTATALES Y TRIBUTOS PROPIOS Capítulo 21º La recuperación del recargo como instrumento de financiación autonómica.................. 455 Carlota Ruiz de Velasco Punín 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 455 2. NATURALEZA Y CONCEPTO DE RECARGO................................................ 456 3. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RECARGO............................................................ 460 3.1. Ámbito objetivo del recargo: figura sobre la que se proyecta el recargo....... 460 3.2. Límites previstos al establecimiento de recargos........................................... 462 3.2.1. ¿Es aplicable el artículo 9 LOFCA? El problema de la extraterritorialidad del recargo................................................................................ 462

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3.2.2. Análisis de los límites específicos del artículo 12 LOFCA.................. 464 3.2.3. ¿Debe existir un tope máximo, un límite cuantitativo en el recargo?. 466 4. VENTAJAS E INCONVENIENTES DEL RECARGO COMO MEDIO DE FINANCIACIÓN AUTONÓMICA........................................................................ 467 5. ¿QUÉ FUTURO LE ESPERA A LA FIGURA DEL RECARGO AUTONÓMICO?..................................................................................................................... 470 Capítulo 22º El recargo tributario autonómico: ¿un peligro a evitar o una puerta por abrir?.............. 473 José Antonio Fernández Amor 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 473 2. BREVE DESCRIPCIÓN DEL RÉGIMEN JURÍDICO DEL RECARGO AUTONÓMICO........................................................................................................... 478 2.1. El recargo como recurso de las Comunidades Autónomas........................... 478 2.2. El recargo autonómico como recurso de naturaleza tributaria..................... 483 3. COMPARATIVA ENTRE INSTITUTOS: EL TRIBUTO CEDIDO Y EL RECARGO TRIBUTARIO............................................................................................... 487 4. REFLEXIÓN FINAL........................................................................................... 491 Capítulo 23º Análisis del reflejo de la regulación estatal de algunos tributos“medioambientales” en la financiación autonómica............................................................................................. 495 María del Carmen Cámara Barroso 1. ÚLTIMAS TENDENCIAS EN MATERIA DE FISCALIDAD AMBIENTAL EN ESPAÑA A NIVEL ESTATAL.............................................................................. 495 2. LA ¿EFECTIVA? ARTICULACIÓN DE LA IMPOSICIÓN AMBIENTAL A NIVEL AUTONÓMICO................................................................................................. 501 3. ¿QUÉ OCURRE CUANDO LA DOBLE IMPOSICIÓN (EN MATERIA AMBIENTAL) ENTRE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y EL ESTADO ES CAUSADA POR ESTE ÚLTIMO?....................................................................... 504 Capítulo 24º Los tributos turísticos y la financiación autonómica....................................................... 513 Luis Miguel Muleiro Parada 1. LOS TRIBUTOS TURÍSTICOS EN EL MARCO DE LA FINANCIACIÓN AUTONÓMICA....................................................................................................... 513 2. EL DERECHO COMPARADO.......................................................................... 516 3. LA ECOTASA CATALANA................................................................................ 518 3.1. Precedentes baleares..................................................................................... 518 3.2. El impuesto catalán sobre las estancias en establecimientos turísticos.......... 518 3.3. Los puntos débiles del tributo y su implantación......................................... 524 4. CONCLUSIONES............................................................................................... 527

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IV. SISTEMAS ESPECIALES DE FINANCIACIÓN Capítulo 25º Las especialidades en la financiación de las haciendas territoriales canarias................... 533 Víctor Manuel Sánchez Blázquez 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 533 2. SISTEMA UNIFICADO NORMATIVAMENTE................................................. 534 3. SISTEMA REGULADO EN NORMATIVA AUTONÓMICA............................. 536 4. SISTEMA CON PRETENSIONES DE ESTABILIDAD........................................ 539 5. SISTEMA MÁS TRANSPARENTE..................................................................... 541 6. SISTEMA DE ESTRUCTURA GENERAL MÁS SENCILLA............................... 542 Capítulo 26º La financiación de las Ciudades Autónomas: la demandada reforma del impuesto sobre la producción, los servicios y la importación.................................................................. 551 Carmen Morón Pérez 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 551 2. NATURALEZA DEL IMPUESTO....................................................................... 552 3. LA DEFECTUOSA TÉCNICA APLICATIVA DEL IMPUESTO: LA NECESARIA GENERALIZACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR......................................... 554 4. LA IMPOSIBILIDAD DE RENUNCIAR A LA EXENCIÓN DE LAS SEGUNDAS Y ULTERIORES ENTREGAS DE EDIFICACIONES.......................................... 557 5. LA AMPLIACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE: DEL GRAVAMEN DE LA PRODUCCIÓN O ELABORACIÓN AL DE ENTREGAS DE BIENES............... 559 6. LA AUSENCIA DE UN RÉGIMEN DE DEVOLUCIÓN A VIAJEROS............... 561 7. LA DEFECTUOSA TÉCNICA LEGISLATIVA DE LAS REMISIONES PARCIALES AL IVA................................................................................................................ 563 8. INTRODUCCIÓN DE NUEVAS EXENCIONES................................................ 564 9. LA CREACIÓN DE UN TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO MUNICIPAL PARA LAS CIUDADES AUTÓNOMAS.............................................. 564 Capítulo 27º Breves cuestiones de la financiación territorial desde la perspectiva (foral) vasca............ 567 Susana Serrano Gazteluurrutia 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 567 2. FINANCIACIÓN TERRITORIAL EN EL ESTADO ESPAÑOL. RESUMEN...... 568 2.1. Régimen común........................................................................................... 568 2.1.1. Tributos cedidos total o parcialmente................................................ 569 2.1.2. Tributos propios................................................................................ 570 2.1.3. Fondos.............................................................................................. 571 2.1.4. Colaboración.................................................................................... 572 2.2. Régimen foral.............................................................................................. 573 3. CUESTIONES PLANTEADAS ANTE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA FINANCIACIÓN AUTONÓMICA................................................................................. 575

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3.1. Igualdad y asimetría..................................................................................... 578 3.2. Solidaridad y suficiencia............................................................................... 580 3.3. (Co) Responsabilidad................................................................................... 581 3.4. Coordinación............................................................................................... 583 4. CONCLUSIONES: ¿INGRESAR MENOS O GASTAR MEJOR?....................... 583 Capítulo 28º Los tributos sobre el juego como fuente de financiación de las Comunidades Autónomas. Análisis de los mismos desde la perspectiva de la CAPV................................................. 589 Irune Suberbiola Garbizu 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 589 2. TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO........................................................................... 590 3. TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO COMO FUENTE DE FINANCIACIÓN DE LOS TERRITORIOS FORALES.................................................................................. 599 4. PERSPECTIVAS DE FUTURO............................................................................ 603 Capítulo 29º El sistema de IVA diferido a la importación. Ayudas de estado y principio de igualdad.. 607 Eva María Cordero González 1. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 607 2. EL IVA DIFERIDO A LA IMPORTACIÓN......................................................... 608 2.1. Fundamento y requisitos.............................................................................. 608 2.2. Contenido del régimen................................................................................. 610 3. LA DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN EL IVA EN LOS TERRITORIOS FORALES............................................................................................. 611 4. LA EXCLUSIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS QUE TRIBUTEN EXCLUSIVAMENTE ANTE LA ADMINISTRACIÓN FORAL COMO AYUDA DE ESTADO...................................................................................................................... 613 4.1. Concepto de ayuda de Estado y su aplicación en el IVA............................... 613 4.2. La existencia de una ventaja para determinadas producciones o empresas... 614 4.3. La afectación de los intercambios comerciales entre los Estados miembros y del principio de libre competencia................................................................ 615 4.4. La intervención estatal y el carácter selectivo de la medida.......................... 616 5. PROBLEMÁTICA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD.................................................................................................................... 620 6. CONCLUSIONES............................................................................................... 622

V. HACIENDAS LOCALES Capítulo 30º Los beneficios tributarios municipales con finalidad medioambiental en el sistema de financiación territorial.................................................................................................... 627 Juan José Romero Abolafio 1. INTRODUCCIÓN. LOS MUNICIPIOS ANTE EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL............................................................................................................ 627

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2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS MUNICIPALES................................................... 631 2.1. Impuesto sobre los Bienes Inmuebles............................................................ 632 2.2. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras................................ 633 2.3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.......................................... 634 2.4. Impuesto sobre Actividades Económicas...................................................... 635 3. CONDICIONANTES......................................................................................... 636 3.1. El principio de autonomía local y la necesaria colaboración reglamentaria.. 637 3.2. El principio de suficiencia financiera y la incidencia recaudatoria de los beneficios fiscales......................................................................................... 639 4. A MODO DE CONCLUSIONES. ALGUNOS APUNTES SOBRE EL CONTEXTO PARA LA RACIONALIZACIÓN DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS MEDIOAMBIENTALES..................................................................................... 644 Capítulo 31º A propósito de la tasa local de telefonía móvil: los resultados de aplicación de la doctrina del asunto Vodafone....................................................................................................... 649 Soraya Rodríguez Losada 1. CUESTIONES PREVIAS EN RELACIÓN CON LA “TASA DE TELEFONÍA MÓVIL”.............................................................................................................. 649 2. LA SENTENCIA DEL TJUE DE 12 DE JULIO DE 2012: ASUNTO VODAFONE....................................................................................................................... 652 3. UNA VUELTA DE TUERCA AL ASUNTO VODAFONE: LAS SENTENCIAS DEL TRIBUNAL SUPREMO ESPAÑOL DE OCTUBRE DE 2012..................... 654 4. LA REACCIÓN DE VARIOS MUNICIPIOS CATALANES Y PLANTEAMIENTO DE NUEVAS CUESTIONES PREJUDICIALES ANTE EL TJUE......................... 655 Capítulo 32º Límites al poder tributario municipal. Poder central del estado frente a poderes municipales.................................................................................................................... 659 Francisco García-Fresneda Gea 1. LÍMITES DEL PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL.......................................... 659 1.1. El límite de la reserva de ley......................................................................... 659 1.2. El límite del principio de unidad.................................................................. 661 1.2.1. La unidad como conjunto de límites a la autonomía......................... 661 1.2.2. La unidad como origen del Poder central del Estado......................... 662 1.3. El límite del principio de territorialidad....................................................... 662 1.4. El límite del principio de libre circulación.................................................... 663 1.5. El límite del principio de coordinación......................................................... 663 2. PODER CENTRAL DEL ESTADO FRENTE AL PODER MUNICIPAL. LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA................................................................. 664 2.1. Introducción................................................................................................ 664 2.2. Doble imposición del IAE con el IRPF y el IS............................................... 666 2.3. Doble imposición del IIVTU con el IRPF y el IS........................................... 670 3. CONCLUSIONES............................................................................................... 674