1_9788413366333 by Editorial Tirant Lo Blanch

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Si bien nuestra legislación concursal ha otorgado una clara preferencia al convenio sobre la liquidación como solución del concurso, las estadísticas nos muestran que más del 90% de los concursos acaban en liquidación, de lo que se deriva la importancia de esta fase.

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978-84-1336-632-6

LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD EN EL CONCURSO DE ACREEDORES: CUESTIONES JURÍDICAS, SOCIALES, CONTABLES Y TRIBUTARIAS DOMINGO CARBAJO VASCO JOSÉ LUIS DÍAZ-ECHEGARAY MARÍA DÍAZ-ECHEGARAY LÓPEZ MARCIAL MARTELO DE LA MAZA GARCÍA-PALLEIRO FRANCISCO SERRANO MORACHO

CUESTIONES JURÍDICAS, SOCIALES, CONTABLES Y TRIBUTARIAS

Este libro tiene, por lo tanto, la ventaja de ser el único que analiza la liquidación concursal desde las distintas perspectivas que presenta, resolviendo los problemas que supone de una manera práctica por especialistas de las diferentes materias

LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD EN EL CONCURSO DE ACREEDORES:

DOMINGO CARBAJO VASCO JOSÉ LUIS DÍAZ-ECHEGARAY MARÍA DÍAZ-ECHEGARAY LÓPEZ MARCIAL MARTELO DE LA MAZA GARCÍA-PALLEIRO FRANCISCO SERRANO MORACHO

Dentro de la liquidación concursal se plantean diversos problemas de Derecho Concursal, pero también laborales, contables y tributarios. Si bien existen algunos estudios, por lo general poco actualizados, de esta materia, estos la analizan de forma unidimensional, desde la perspectiva del Derecho Concursal, ignorando los problemas de otra naturaleza.

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LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD EN EL CONCURSO DE ACREEDORES: CUESTIONES JURÍDICAS, SOCIALES, CONTABLES Y TRIBUTARIAS

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Javier de Lucas Martín

Ana Cañizares Laso

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Héctor Olasolo Alonso

Owen Fiss

Luciano Parejo Alfonso

Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda) Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD EN EL CONCURSO DE ACREEDORES: CUESTIONES JURÍDICAS, SOCIALES, CONTABLES Y TRIBUTARIAS

AUTORES (según el orden alfabético):

DOMINGO CARBAJO VASCO

Economista. Licenciado en Derecho. Licenciado en Ciencias Políticas. Inspector de Hacienda del Estado

JOSÉ LUIS DÍAZ-ECHEGARAY Abogado. Doctor en Derecho

MARÍA DÍAZ-ECHEGARAY LÓPEZ Abogada. Licenciada en Administración de Empresas

MARCIAL MARTELO DE LA MAZA GARCÍA-PALLEIRO Abogado. Doctor en Derecho

FRANCISCO SERRANO MORACHO

Economista. Auditor de Cuentas. Profesor de la Universidad de Alcalá de Henares, Madrid

tirant lo blanch Valencia, 2020

Copyright ® 2020 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com. Título original: “Qu’est-ce qu’un texte philosophique?”. Texto extraído de Bernard Sève y Bernard Manin, Excercices philosophiques. Quatorze dissertations et commentaires de texte, Hachette, 1979, págs. 13-24. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Título original: “Le discours rationnel peut-il se passer d’un recours à la persuasion?”. Texto extraído de Henri Pena-Ruiz, Philosophie. La dissertation. Terminales, Bordas, 1996, págs. 252-255. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Título original: “Peut-on dire: à chacun sa vérité?”. Texto extraído de Yolaine Polirsztok y Nathalie Nieuviarts, Term L-Es-S. Philosophie. Les vraies copies de lycées, Nathan, 2003, págs. 133-137. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. El presente texto ha sido escrito por Arnaud Le Pillouer. Traducido del francés por Mónica S. Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Título original: “Le pouvoir constituant dérivé”; Por Gilles Toulemonde. Texto extraído de Türk, Pauline, Isabelle Thumerel y Gilles Toulemonde, Théorie du droit constitutionnel, Exos LMD, Gualino éditeur, Lextenso éditions, 2010, págs. 85-93. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Título original: “Commentaire de l’article 9 du Code Civil”. Texto extraído de Sérieux, Alain y Marc Bruschi, Le commentaire de textes juridiques. Lois et réglements, 2da edición, Ellipses, 2007, págs. 28-36. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Los números I y II entre corchetes, al final de la introducción del ejemplo propuesto, han sido agregados por nosotros. Propuesto por Ferdinand Mélin-Soucramanien con el concurso de Laurent Domingo y Kayssa Melab, en Michel Verpeaux, ob. cit., 85-86. Material extraído de Defrénois-Souleau, Isabelle, Je veux réussir mon droit. Méthodes de travail et clés du succès, 7ma edición, Dalloz, 2010, págs. 28-50. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Material extraído de Defrénois-Souleau, Isabelle, Je veux réussir mon droit. Méthodes de travail et clés du succès, 7° edición, Dalloz, 2010, págs. 59-59. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. Texto extraído de Goubeaux, Gilles et Philippe Bihr, Les épreuves en droit civil. Conseils et modèles, LGDJ, 11ma edición, 2008, págs. 225-242. Traducción: Mónica Silvia Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar. El presente texto ha sido escrito por Arnaud Le Pillouer. Traducido del francés por Mónica S. Nasi. Relectura: Dr. Germán Sucar.

Domingo Carbajo Vasco José Luis Díaz-Echegaray María Díaz-Echegaray López Marcial Martelo de la Maza García-Palleiro Francisco Serrano Moracho

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1336-633-3 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Al profesor don Alberto Bercovitz RodrĂguez-Cano, maestro de juristas y reformador de nuestro Derecho Mercantil, como testimonio de nuestro agradecimiento por su ministerio

Índice Abreviaturas................................................................................................................ 19

INTRODUCCIÓN Domingo Carbajo Vasco 1. NOTA PREVIA.................................................................................................... 25 2. LA EMPRESA Y SU CICLO DE VIDA................................................................ 27 3. LA LIQUIDACIÓN DE LA EMPRESA Y EL CONCURSO DE ACREEDORES....................................................................................................................... 30 4. CODA................................................................................................................... 35

Capítulo Primero APERTURA DE LA FASE DE LIQUIDACIÓN Marcial Martelo de la Maza García-Palleiro 1. LEGITIMACIÓN ACTIVA PARA INSTAR O INICIAR LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD (ARTS. 142 Y 143 LC)........................................................ 37 1.1. Apertura de la liquidación a instancia del deudor.................................. 42 1.1.1. Solicitud voluntaria de liquidación.............................................. 42 i) Concreción del órgano legitimado para solicitar la apertura de la fase de liquidación en nombre del concursado cuando éste es una persona jurídica................................... 43 ii) Tiempo................................................................................. 44 iii) Forma de tramitación de la solicitud.................................. 47 iv) Naturaleza revocable de la solicitud voluntaria de liquidación formulada por el deudor y sus márgenes................... 50 v) Valoración de la libertad del deudor.................................. 50 1.1.2. Solicitud necesaria de liquidación............................................... 54 i) Presupuesto objetivo del deber de solicitud...................... 54 ii) Forma de tramitación de la solicitud.................................. 56 iii) Consecuencias del incumplimiento por el deudor de su deber de solicitar la liquidación.......................................... 58 1.2. Apertura de la liquidación a solicitud de los acreedores........................ 60 i) Presupuesto objetivo de la legitimación de los acreedores............ 61 ii) Forma de tramitación de la solicitud.............................................. 62 iii) Valoración del distinto trato dispensado a acreedores y deudor... 63 1.3. Apertura de la liquidación a solicitud de la administración concursal.. 63 i) Presupuesto objetivo de la legitimación de la administración concursal........................................................................................... 64 ii) Forma de tramitación de la solicitud.............................................. 64 iii) Utilidad de la norma........................................................................ 65

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1.4. Apertura de oficio de la liquidación......................................................... 66 i) Supuestos en los que procede.......................................................... 67 ii) Tramitación....................................................................................... 70 iii) Apertura de la liquidación por el mediador concursal.................. 72 2. PUBLICIDAD DE LA APERTURA DE LA LIQUIDACIÓN (ART. 144 LC).... 72 2.1. Publicidad informativa.............................................................................. 73 2.2. Publicidad registral.................................................................................... 74

Capítulo Segundo EFECTOS DE LA LIQUIDACIÓN José Luis Díaz-Echegaray 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 77 2. EFECTOS SOBRE EL CONCURSADO............................................................. 81 2.1. Antecedentes.............................................................................................. 81 2.2. Regulación actual....................................................................................... 83 2.2.1. Suspensión del ejercicio de las facultades de administración y disposición de los bienes que integran la masa activa................ 83 2.2.2. Reposición de los administradores concursales o nombramiento de otros.......................................................................................... 88 2.2.3. Extinción del derecho a alimentos con cargo a la masa activa.. 90 2.2.4. Efectos de la liquidación sobre el concursado persona jurídica.................................................................................................... 95 i) Disolución de la persona jurídica....................................... 97 ii) Sustitución de los administradores o liquidadores por la administración concursal.................................................... 103 iii) Continuación de los administradores o liquidadores en la representación de la concursada en el procedimiento y en los incidentes en los que sea parte.............................. 106 iv) Las operaciones de liquidación se realizarán de conformidad con los previsto en la LC.......................................... 108 2.2.5. Otros efectos.................................................................................. 109 i) Deber de formular, auditar y depositar las cuentes anuales.......................................................................................... 109 ii) Formación de la sección de calificación............................. 112 3. EFECTOS SOBRE LOS CRÉDITOS CONCURSALES..................................... 113 3.1. Vencimiento anticipado............................................................................ 115 3.2. Conversión en dinero de los créditos que consistan en otras prestaciones............................................................................................................... 122 3.3. Créditos contraídos por el concursado tras la aprobación del convenio............................................................................................................... 126 4. ESPECIALIDADES DE LA TRANSMISIÓN DE UNIDADES PRODUCTIVAS....................................................................................................................... 129 4.1. Marco normativo aplicable........................................................................ 133 4.2. Concepto de unidad productiva............................................................... 135 4.3. Razones para preferir la enajenación como conjunto............................ 139

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4.4. Transmisión del activo que conforma la unidad productiva que se vende.......................................................................................................... 141 4.5. Determinación y valoración de los activos transmitidos.......................... 144 4.6. Subrogación en materia de contratos y derechos.................................... 147 4.6.1. Legislación anterior...................................................................... 147 4.6.2. Legislación vigente tras la reforma.............................................. 154 4.7. Cesión de contratos administrativos, licencias o autorizaciones administrativas incluidas en la unidad productiva........................................... 163 4.7.1. Subrogación en los contratos administrativos............................. 164 4.7.2. Subrogación en licencias o autorización administrativas........... 169 4.8. Transmisión libre de deudas..................................................................... 170 4.8.1. Regla de no asunción de las deudas............................................ 170 4.8.2. Excepciones a la no asunción de las deudas............................... 175 4.9. Sucesión de empresas en materia de deudas laborales y de la Seguridad Social........................................................................................................... 182 5. EFECTOS GENERALES. REMISIÓN................................................................ 193 5.1. Efectos sobre el deudor............................................................................. 195 5.2. Efectos sobre los acreedores..................................................................... 196 5.3. Efectos sobre los contratos........................................................................ 199 5.4. Efectos sobre los actos perjudiciales para la masa activa......................... 201 6. EFECTOS SOBRE EL PROCEDIMIENTO....................................................... 202

Capítulo Tercero OPERACIONES DE LA LIQUIDACIÓN José Luis Díaz-Echegaray 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 205 2. ANTECEDENTES............................................................................................... 208 3. EL PLAN DE LIQUIDACIÓN............................................................................ 210 3.1. Concepto y caracteres................................................................................ 210 3.2. Procedimiento para la aprobación del plan de liquidación................... 214 3.2.1. Legitimación para su elaboración................................................ 214 3.2.2. Plazo para su presentación........................................................... 215 3.2.3. Tramitación................................................................................... 219 3.2.4. Resolución judicial........................................................................ 224 i) Antecedentes........................................................................ 224 ii) Regulación actual................................................................. 227 iii) Posibilidad de modificación................................................ 230 3.3. Contenido.................................................................................................. 230 3.3.1. Generalidades................................................................................ 230 3.3.2. Forma de realización de los activos.............................................. 234 3.3.3. Inclusión de un plan de pagos..................................................... 236 3.3.4. Medidas suspensivas o extintivas de los contratos de trabajo..... 237 3.3.5. Cesión de bienes........................................................................... 238 3.3.6. Consignación de parte de las cantidades recibidas por las ventas................................................................................................... 241

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3.3.7. Cláusulas limitativas o excluyentes de la sucesión empresarial.. 242 3.3.8. Sistemas de realización................................................................. 243 3.3.9. Publicidad de la información relativa al concursado persona jurídica........................................................................................... 247 3.4. Enajenación unitaria de la empresa o sus unidades productivas........... 248 3.4.1. Preferencia de la enajenación unitaria........................................ 248 3.4.2. Sometimiento a la condición de que sea factible........................ 252 3.4.3. Venta como un todo sin continuidad de la empresa.................. 254 3.4.4. Transmisión de bienes afectos a un privilegio especial con la unidad productiva......................................................................... 254 3.4.5. Contratos sobre bienes en posesión del deudor de propiedad ajena............................................................................................... 259 3.4.6. Contenidos del plan no admitidos por los tribunales................ 261 3.4.7. Gastos e impuestos........................................................................ 262 4. REGLAS LEGALES DE LIQUIDACIÓN........................................................... 263 4.1. Enajenación unitaria de la empresa o de unidades productivas............ 266 4.1.1. Alcance de la preferencia legal por la enajenación conjunta.... 266 4.1.2. Excepción a la regla de la enajenación conjunta........................ 269 4.1.3. Sistemas de realización................................................................. 271 i) Realización mediante subasta............................................. 271 ii) Realización por enajenación directa.................................. 275 iii) Realización a través de persona o entidad especializada... 276 4.1.4. Resoluciones judiciales................................................................. 277 4.2. Remisión a lo dispuesto en el art. 64........................................................ 277 4.3. Adjudicación por debajo de la puja más alta........................................... 279 4.4. Regla general para la venta de los bienes de la masa activa.................... 280 4.5. Bienes y derechos afectos a créditos con privilegio especial................... 285 4.6. Enajenación de empresa o de unidades productivas.............................. 292 4.7. Sucesión de empresa................................................................................. 293 4.7.1. Generalidades................................................................................ 293 4.7.2. Competencia jurisdiccional.......................................................... 296 4.7.3. Incentivos a la transmisión unitaria de la empresa..................... 301 i) No subrogación en parte de los salarios o indemnizaciones y créditos de la Seguridad Social pendientes de pago....... 301 ii) Suscripción de acuerdos para la modificación de las condiciones colectivas de trabajo.............................................. 308 iii) Ámbito de aplicación........................................................... 308 iv) Exención tributaria.............................................................. 311 v) Otras particularidades......................................................... 312 4.8. Cancelación de cargas............................................................................... 313 5. BIENES Y DERECHOS LITIGIOSOS................................................................ 317 6. REGULACIÓN DE LA ACTUACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL EN LA FASE DE LIQUIDACIÓN............................................................... 319 6.1. Prohibición de adquirir bienes y derechos de la masa activa................. 320 6.2. Informes sobre la liquidación................................................................... 325 6.2.1. Informes trimestrales.................................................................... 325

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6.2.2. Último informe de liquidación.................................................... 331 6.2.3. Resolución sobre la conclusión del concurso............................. 333 6.3. Separación de los administradores concursales por prolongación indebida de la liquidación................................................................................ 334 6.3.1. Presupuestos de la separación...................................................... 335 6.3.2. Tramitación................................................................................... 338 6.3.3. Consecuencias............................................................................... 339

Capítulo Cuarto PAGO A LOS ACREEDORES José Luis Díaz-Echegaray 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 341 2. DE CRÉDITOS CONTRA LA MASA................................................................. 342 2.1. Algunas cuestiones sobre los créditos contra la masa............................. 342 2.2. Pago de estos créditos................................................................................ 344 2.2.1. Prededucción................................................................................ 350 2.2.2. Intereses y recargos....................................................................... 354 2.2.3. Tutela de los créditos contra la masa........................................... 356 i) Acciones de los titulares de los créditos contra la masa.... 356 ii) La suspensión temporal de la facultad de iniciar ejecuciones......................................................................................... 360 2.2.4. Subrogación del FOGASA............................................................ 363 2.3. Supuesto de insuficiencia de masa activa................................................. 364 3. DE CRÉDITOS CON PRIVILEGIO ESPECIAL................................................ 370 3.1. Generalidades............................................................................................ 370 3.1.1. Antecedentes................................................................................. 371 3.1.2. Concepto...................................................................................... 371 3.1.3. Prioridad en el cobro.................................................................... 371 3.2. Modalidades de satisfacción de los créditos con preferencia especial... 376 3.2.1. Ejecución o realización del bien.................................................. 377 i) Ejecución separada.............................................................. 377 ii) Ejecución colectiva............................................................... 381 iii) Forma de realización de los bienes y derechos afectos a créditos con privilegio especial........................................... 381 3.2.2. Otras modalidades especiales de satisfacción.............................. 390 i) Opción de rescate del bien objeto de la preferencia........ 391 ii) Enajenación del bien con subsistencia del gravamen y subrogación del adquirente................................................ 394 3.3. Concurrencia de créditos con privilegio especial.................................... 397 3.4. Procedimiento de realización................................................................... 399 3.4.1. Subasta........................................................................................... 399 3.4.2. Venta directa.................................................................................. 402 3.4.3. Cesión............................................................................................ 403 3.4.4. Requisitos para la autorización de la venta directa o la cesión en pago.......................................................................................... 405

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3.4.5. Montante resultante de la venta................................................... 406 4. DE CRÉDITOS CON PRIVILEGIO GENERAL................................................ 406 5. DE CRÉDITOS ORDINARIOS........................................................................... 410 5.1. Pago adelantado......................................................................................... 413 5.2. Regla de satisfacción a prorrata................................................................ 416 5.3. Pagos parciales........................................................................................... 418 6. DE LOS CRÉDITOS SUBORDINADOS............................................................ 419 7. PAGO ANTICIPADO.......................................................................................... 422 8. DERECHO DEL ACREEDOR A LA CUOTA DEL DEUDOR SOLIDARIO... 423 9. PAGO DE CRÉDITO RECONOCIDO EN DOS O MÁS CONCURSOS DE DEUDORES SOLIDARIOS................................................................................ 428 10. COORDINACIÓN CON PAGOS ANTERIORES EN FASE DE CONVENIO.. 431

Capítulo Quinto LOS CRÉDITOS LABORALES EN LOS CONCURSOS DE ACREEDORES María Díaz-Echegaray López 1. NOTA PREVIA.................................................................................................... 435 2. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 436 2.1. Universalidad del concurso....................................................................... 436 2.2. Clasificación de los créditos...................................................................... 440 2.2.1. Créditos contra la masa................................................................. 440 2.2.2. Créditos concursales..................................................................... 443 2.3. Pago de los créditos concursales............................................................... 444 3. CRÉDITOS LABORALES................................................................................... 445 3.1. Créditos laborales contra la masa............................................................. 447 3.1.1. Créditos salariales anteriores a la declaración del concurso...... 447 i) Elemento objetivo: créditos por salarios............................ 448 ii) Elemento subjetivo............................................................... 449 iii) Límite temporal................................................................... 450 iv) Límite cuantitativo............................................................... 451 v) Forma de pago de estos créditos......................................... 453 3.2. Créditos laborales generados tras la declaración del concurso.............. 455 i) Ámbito temporal.............................................................................. 455 ii) Ámbito objetivo................................................................................ 456 3.3. Acciones relativas a la calificación o al pago de los créditos contra la masa............................................................................................................ 464 3.4. Subrogación del FOGASA......................................................................... 465 3.5. Especialidades de la conclusión por insuficiencia de masa activa.......... 466 4. CRÉDITOS LABORALES CONCURSALES...................................................... 468 4.1. Comunicación, reconocimiento clasificación de los créditos................. 470 i) Comunicación de los créditos.......................................................... 470 ii) Reconocimiento de los créditos...................................................... 471 iii) Clasificación...................................................................................... 473 4.2. Créditos laborales con privilegio especial: el privilegio refaccionario de los trabajadores..................................................................................... 473

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i) Generalidades................................................................................... 473 ii) Créditos refaccionarios.................................................................... 475 iii) Ámbito subjetivo............................................................................... 484 4.3. Créditos laborales con privilegio general................................................. 485 i) Créditos de los trabajadores............................................................. 487 ii) Créditos de la Seguridad Social....................................................... 492 4.4. Créditos laborales ordinarios.................................................................... 495 i) Indemnización adicional por vulneración de derechos fundamentales.................................................................................................... 496 ii) Indemnización por incumplimiento del plazo de preaviso en los supuestos de despido objetivo por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción......................................................... 497 4.5. Créditos laborales subordinados............................................................... 497 5. POSICIÓN DEL FOGASA EN EL CONCURSO............................................... 501 5.1. Generalidades............................................................................................ 501 5.2. El FOGASA como responsable subsidiario.............................................. 502 5.3. Subrogación del FOGASA......................................................................... 506 5.4. Responsabilidad directa del FOGASA...................................................... 508

Capítulo Sexto LA CONTABILIDAD DE LA LIQUIDACIÓN EN EL SENO DEL CONCURSO Francisco Serrano Moracho 1. EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO................................ 511 1.1. Cuestiones generales................................................................................. 511 1.2. Perspectiva contable del principio de empresa en funcionamiento...... 513 1.3. Perspectiva de auditoría del principio de empresa en funcionamiento................................................................................................................. 521 1.4. Resumen normativo a considerar en caso de no aplicabilidad del principio de empresa en funcionamiento....................................................... 528 2. LA CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES EN LAS QUE NO RESULTA ADECUADA LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO................................................................................................. 530 2.1. Cuándo no debe aplicarse el principio de empresa en funcionamiento................................................................................................................. 530 2.2. Las obligaciones contables formales de las empresas en liquidación.... 538 2.3. Las especificidades en obligaciones contables formales de la liquidación concursal.................................................................................................... 545 3. EL MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS “EN LIQUIDACIÓN”.................................................................................................. 548 3.1. El marco conceptual de las empresas “en liquidación”........................... 549 3.2. Normas de valoración de los activos societarios en el marco de empresas “en liquidación”......................................................................................... 549 3.2.1. Prelación en la venta de los activos y su influencia en los criterios de valoración................................................................................. 550 3.2.2. Valores a aplicar a los activos en la contabilidad de la empresa en liquidación................................................................................ 558

4. 5. 6. 7.

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3.2.3. Registros contables aplicables a los activos de la empresa “en liquidación”................................................................................... 580 3.3. Normas de valoración relacionadas con ingresos y gastos en el marco de empresas “en liquidación”................................................................... 643 3.3.1. Casuística de los gastos de personal............................................. 643 3.3.2. Gastos financieros......................................................................... 646 3.3.3. Efecto sobre ingresos por subvenciones y pérdidas por subvenciones reintegrables...................................................................... 647 3.3.4. Los beneficios y pérdidas por arrendamientos operativos y financieros..................................................................................... 652 3.3.5. Cuestiones de responsabilidad..................................................... 654 3.4. Los desembolsos pendientes de efectuar por parte de los socios y otras actuaciones frente a los mismos................................................................ 656 3.5. Normas de valoración de los pasivos societarios en el marco de empresas “en liquidación”......................................................................................... 658 3.5.1. El tratamiento de los pasivos en las empresas en liquidación.... 658 3.5.2. Los registros contables sobre los pasivos en las empresas en liquidación..................................................................................... 663 3.6. El tratamiento del efecto impositivo......................................................... 667 LA FASE DE REPARTO, EN SU CASO, A LOS SOCIOS................................. 668 LA DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD.............................................................. 670 LA RESTAURACIÓN DE LA SOCIEDAD......................................................... 672 EL CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FASE DE LIQUIDACIÓN.............................................................................................................. 673

Capítulo Séptimo TEMAS TRIBUTARIOS EN LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL Domingo Carbajo Vasco 1. CONSIDERACIONES GENERALES................................................................. 681 2. TEMAS COMUNES DE LAS LIQUIDACIONES SOCIETARIAS EN EL DERECHO TRIBUTARIO....................................................................................... 689 3. PARTICULARIDADES FISCALES EN LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL EN EL IS.................................................................................................................... 701 3.1. Nota previa................................................................................................. 701 3.2. El IS, régimen general, ante el concurso de acreedores......................... 702 3.2.1. Introducción. La situación anterior al Real Decreto-Ley 4/2014............................................................................................ 702 3.2.2. El Real Decreto-Ley 4/2014 y la modificación del IS................. 703 3.3. Otras particularidades en el IS de las empresas en concurso de acreedores........................................................................................................... 708 3.4. La liquidación del contribuyente en el IS................................................ 710 3.5. Medidas fiscales del Decreto-Ley 4/2014................................................. 712 3.6. Incidencia del art. 19.14 TRLIS................................................................ 720 4. EL PROCESO DE LIQUIDACIÓN DE UNA ENTIDAD EN EL IS.................. 725 4.1. Nota previa................................................................................................. 725

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4.2. Desarrollo................................................................................................... 729 4.2.1. Efectos fiscales en la sociedad que se disuelve............................ 729 4.2.2. Efectos en el socio, contribuyente en el IS.................................. 733 4.2.3. Efectos en el socio, persona física................................................ 735 5. LIQUIDACIÓN CONCURSAL E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS........................................................................................... 736 6. IVA. ÚLTIMAS MODIFICACIONES LEGISLATIVAS TENDENTES A FACILITAR LOS CONCURSOS DE ACREEDORES................................................ 739 7. MÁS ACERCA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................. 740 8. LEY GENERAL TRIBUTARIA Y CONCURSO DE ACREEDORES................. 744 9. LA LIQUIDACIÓN SOCIETARIA Y EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES...................................................................................... 744 9.1. Introducción.............................................................................................. 744 9.2. El alcance de la “no sujeción” del art. 7.1 LIVA....................................... 753 9.3. Las relaciones IVA/IOS............................................................................. 756 9.4. Las relaciones entre IVA/AJD................................................................... 757 9.5. Comprobación de valores e ITP y AJD..................................................... 760 10. LA VENTA DE LA UNIDAD PRODUCTIVA EN SEDE CONCURSAL Y SU IMPACTO TRIBUTARIO................................................................................... 762 10.1. Cuestiones previas...................................................................................... 762 10.2. Desarrollo................................................................................................... 767 10.3. La venta de la unidad productiva y la no sujeción en el IVA.................. 768 10.4. Algunas conclusiones................................................................................. 783 10.5. Delimitación negativa de la no sujeción................................................... 784 10.6. Sobre la calificación del art. 7.1 LIVA como un supuesto de no sujeción............................................................................................................. 787 10.7. Subrogación del adquirente en la posición del transmitente respecto del IVA........................................................................................................ 788 10.8. Incidencia en la determinación del volumen de operaciones del adquirente............................................................................................................ 799 10.9. El período de declaración-liquidación del IVA y las transmisiones globales del patrimonio empresarial............................................................. 801 11. CONCURRENCIA DE ITP Y AJD EN EL SUPUESTO DE NO SUJECIÓN DEL ART. 7.1 LIVA............................................................................................. 801 12. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y SUCESIÓN DE EMPRESAS................ 804 12.1. Nota previa................................................................................................. 804 12.2. La responsabilidad tributaria. Rasgos generales...................................... 804 12.3. Responsabilidad tributaria en sucesiones concursales............................ 815 13. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DEL LIQUIDADOR DE EMPRESAS....................................................................................................................... 817 13.1. Nota previa................................................................................................. 817 13.2. Antecedentes.............................................................................................. 820 13.3. Contenido.................................................................................................. 824 13.4. Desarrollo................................................................................................... 827 13.5. Más sobre la responsabilidad tributaria de los liquidadores concursales................................................................................................................ 833

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14. MÁS SOBRE LA LIQUIDACIÓN DE LAS EMPRESAS Y EL SUCESOR DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.............................................................. 842 14.1. Introducción.............................................................................................. 842 14.2. El sucesor tributario................................................................................... 843 15. LA DECLARACIÓN CENSAL DE BAJA............................................................ 853 Bibliografía................................................................................................................. 861

Abreviaturas ADCo Anuario de Derecho Concursal. ADE Administración de Empresas. AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria. AJD Actos Jurídicos Documentados. AJM Auto del Juzgado de lo Mercantil. AN Audiencia Nacional. AntLC Anteproyecto de Ley Concursal. AP Audiencia Provincial. Art./arts. Artículo/artículos. BI Base imponible del Impuesto sobre Sociedades. BOE Boletín Oficial del Estado. BOICAC Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. CC Código Civil. CCAA Comunidades Autónomas. CE Constitución Española. Cco/Ccom Código de Comercio. CDGTV Consulta tributaria vinculante de la Dirección General de Tributos. CGC Comisión General de Codificación. Colecc. Colección. DA/disp. adic. Disposición Adicional. DCGC Delegación Central de Grandes Contribuyentes de la AEAT. DGT Dirección General de Tributos. DF Disposición Final. DGRN Dirección General de los Registros y del Notariado. DGT Dirección General de Tributos. DOUE Diario Oficial de la Unión Europea. EM Exposición de Motivos. ET Texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre. FD Fundamento de Derecho. FOGASA Fondo de Garantía Salarial.

20 IAJD ICAC INE IOS IRPF IS ITPO ITP y AJD IVA JM LAC LAIE LAU LC LCA LCS LCSP

LECiv LGSS LGT LGT-1963 LH LHMPSD LHN LJS LIRPF LIS

Abreviaturas

Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Instituto Nacional de Estadística. Impuesto sobre Operaciones Societarias. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Impuesto sobre Sociedades. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Impuesto sobre el Valor Añadido. Juez de lo Mercantil. Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Interés Económico. Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos. Ley 29/2003, de 9 de julio, Concursal. Ley 12/1992, de 27 de mayo, sobre Contrato de Agencia. Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro. Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público, por la que se trasponen al ordenamiento jurídico español las Directivas del Parlamento Europeo y del Consejo 2014/23/UE y 2014/24/UE, de 26 de febrero de 2014. Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil. Texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Decreto de 8 de febrero de 1946, por el que se aprueba la nueva redacción oficial de la Ley Hipotecaria. Ley de 16 de diciembre de 1954, sobre Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin Desplazamiento de la Posesión. Ley de 21 de agosto de 1893 sobre Hipoteca Naval. Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la Jurisdicción Social. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.