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TRIBUTARIO
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Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.
Normativa estatal 2021 9ª EDICIÓN José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar
Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.
Normativa estatal 2021 (9ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 1 de febrero de 2021 con la redacción vigente del año anterior José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar
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Impuesto sobre el Valor Añadido
978-84-1378-959-0
9 788413 789590
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Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2021
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2021 (9ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 1 de febrero de 2021
JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO MARÍA JESÚS CALATRAVA ESCOBAR Profesores de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada
Edición actualizada al ejercicio 2021 con la redacción vigente del año anterior
tirant lo blanch Valencia, 2021
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© José Manuel Pérez Lara y otros
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-960-6 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/ empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
SUMARIO 1.
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido........ 31
2.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria............................................................................. 299
3.
Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan, para el año 2021 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (reproducción parcial)........................................... 457
4.
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.............................. 519
5.
Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria....... 559
6.
Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria.................... 583
7.
Modelos y formularios IVA: Normativa......................................................... 639
ÍNDICE 1. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.................................................................................................. 35 TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza y ámbito de aplicación..................................................... 44 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto................................................................... 44 Artículo 2. Normas aplicables............................................................................ 45 Artículo 3. Territorialidad................................................................................. 46 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible...................................................................... 48 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 48 Artículo 4. Hecho imponible............................................................................. 48 Artículo 5. Concepto de empresario o profesional................................................. 49 Artículo 6. Concepto de edificaciones................................................................. 51 Artículo 7. Operaciones no sujetas al Impuesto.................................................... 52 Artículo 8. Concepto de entrega de bienes.......................................................... 57 Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes................................... 59 Artículo 9 bis. Acuerdo de ventas de bienes en consigna....................................... 64 Artículo 10. Concepto de transformación............................................................. 65 Artículo 11. Concepto de prestación de servicios.................................................. 66 Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios......................... 67 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................................................. 67 Artículo 13. Hecho imponible............................................................................ 67 Artículo 14. Adquisiciones no sujetas................................................................. 69 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes............................ 70 Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes.. 71 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes.................................................................................. 71 Artículo 17. Hecho imponible............................................................................ 71 Artículo 18. Concepto de importación de bienes................................................... 71 Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes.......................... 72 TÍTULO II. Exenciones...................................................................................................... 74 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 74 Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores................................................. 74 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes......................................... 90 Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones............... 93 Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos......................................................................................................... 99 Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales.......................... 100 Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro. 102 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................................................. 103 Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes................. 103 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes.................................................................................. 104
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ÍNDICE Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto................................................................................................... 104 Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual.. 106 Artículo 29. Concepto de bienes personales......................................................... 107 Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria..................................................................................... 107 Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio............... 108 Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia................... 109 Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes).............. 109 Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor............................................ 110 Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros................................. 110 Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos................................................... 112 Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad.......................................................................................................... 113 Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países................................................................................. 114 Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales................................................................................................... 114 Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación............................................................... 115 Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos...... 115 Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos....................................................................................... 116 Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales....................................................... 116 Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos........................................................................................................ 116 Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía.................. 117 Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes....... 118 Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales........................................................................................... 118 Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial................... 119 Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos........................................................................................................... 121 Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial............................ 122 Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico............................. 122 Artículo 52. Importaciones de documentos diversos.............................................. 123 Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas.................................................................................... 124 Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte................................. 125 Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías................................................................................................ 126 Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales........................................................................... 126
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Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes........................................ 126 Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios.......... 127 Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca............................................. 127 Artículo 60. Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular................. 128 Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales......... 128 Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN.................................... 128 Artículo 63. Reimportaciones de bienes.............................................................. 129 Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones................ 129 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero.............................................................................................. 129 Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.......................................................................................................... 130 Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo.................................................................................................................... 130 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible......................................................... 131 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 131 Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes.................................... 131 Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales... 135 Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.. 138 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias. .......................................................................... 142 Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes.... 142 Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.................... 143 Artículo 73 (Derogado).................................................................................... 143 Artículo 74 (Derogado).................................................................................... 143 TÍTULO IV. Devengo del Impuesto..................................................................................... 143 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 143 Artículo 75. Devengo del Impuesto.................................................................... 143 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................................................. 147 Artículo 76. Devengo del Impuesto.................................................................... 147 CAPÍTULO III. Importaciones............................................................................................. 148 Artículo 77. Devengo del Impuesto.................................................................... 148 TÍTULO V. Base imponible................................................................................................. 148 CAPÍTULO I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. ........................................................... 148 Artículo 78. Base imponible. Regla general.......................................................... 148 Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales.................................................... 151 Artículo 80. Modificación de la base imponible.................................................... 154 Artículo 81. Determinación de la base imponible.................................................. 159 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................................................. 159 Artículo 82. Base imponible.............................................................................. 159 CAPÍTULO III. Importaciones............................................................................................. 160 Artículo 83. Base imponible.............................................................................. 160 TÍTULO VI. Sujetos pasivos............................................................................................... 161 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 161
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ÍNDICE Artículo 84. Sujetos pasivos.............................................................................. 161 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................................................. 165 Artículo 85. Sujetos pasivos.............................................................................. 165 CAPÍTULO III. Importaciones............................................................................................. 165 Artículo 86. Sujetos pasivos.............................................................................. 165 CAPÍTULO IV. Responsables del Impuesto................................................................................ 166 Artículo 87. Responsables del Impuesto.............................................................. 166 CAPÍTULO V. Repercusión del Impuesto. ................................................................................. 168 Artículo 88. Repercusión del Impuesto............................................................... 168 Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas............................ 169
TÍTULO VII. El tipo impositivo.......................................................................................... 171 Artículo 90. Tipo impositivo general................................................................... 171 Artículo 91. Tipos impositivos reducidos............................................................. 173 TÍTULO VIII. Deducciones y devoluciones........................................................................... 185 CAPÍTULO I. Deducciones.................................................................................................. 185 Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles........................................................... 185 Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción................................................ 186 Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción............. 187 Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir................................................... 189 Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir................................. 191 Artículo 97. Requisitos formales de la deducción.................................................. 192 Artículo 98. Nacimiento del derecho a deducir..................................................... 193 Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción.................................................. 194 Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción.............................................. 196 Artículo 101. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional................................................................................. 197 Artículo 102. Regla de prorrata.......................................................................... 198 Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación....................................... 198 Artículo 104. La prorrata general....................................................................... 199 Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general............................................... 201 Artículo 106. La prorrata especial...................................................................... 202 Artículo 107. Regularización de deducciones por bienes de inversión....................... 203 Artículo 108. Concepto de bienes de inversión..................................................... 204 Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión......................................................................................... 204 Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización.... 205 Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales............................. 206 Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales............................. 207 Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o
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prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........................................................................................................ 208 Artículo 114. Rectificación de deducciones.......................................................... 208 CAPÍTULO II. Devoluciones............................................................................................... 210 Artículo 115. Supuestos generales de devolución.................................................. 210 Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación............ 211 Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros.......................... 212 Artículo 117 bis. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio...................................................................................... 212 Artículo 118. Garantías de las devoluciones......................................................... 213 CAPÍTULO III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. ................................................................................................................. 213 Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla...................................................... 213 Artículo 119 bis. Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla...................................................... 217 TÍTULO IX. Regímenes especiales...................................................................................... 218 CAPÍTULO I. Normas generales........................................................................................... 218 Artículo 120. Normas generales......................................................................... 218 Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones....................................... 220 CAPÍTULO II. Régimen simplificado. ..................................................................................... 220 Artículo 122354. Régimen simplificado............................................................... 220 Artículo 123. Contenido del régimen simplificado................................................. 223 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................................... 225 Artículo 124. Ámbito subjetivo de aplicación....................................................... 225 Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación........................................................ 226 Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca..................................................................................................... 227 Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial......................... 227 Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional................................................................ 228 Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca...................................................................... 228 Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones...................................... 229 Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones................................... 230 Artículo 132. Recursos..................................................................................... 231 Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas......................................... 231 Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................................................... 231 Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................................................................................ 232 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..... 233
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ÍNDICE Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección................................................................................... 233 Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor......................................................... 234 Artículo 137. La base imponible........................................................................ 236 Artículo 138. Repercusión del Impuesto.............................................................. 238 Artículo 139. Deducciones................................................................................ 238 CAPÍTULO V. Régimen especial del oro de inversión.................................................................... 238 Artículo 140. Concepto de oro de inversión......................................................... 238 Artículo 140 bis. Exenciones............................................................................. 239 Artículo 140 ter. Renuncia a la exención............................................................. 239 Artículo 140 quater. Deducciones....................................................................... 240 Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo................................................................... 241 Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas.................................................. 241 CAPÍTULO VI. Régimen especial de las agencias de viajes. ............................................................ 241 Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes....................................... 241 Artículo 142. Repercusión del Impuesto.............................................................. 242 Artículo 143. Exenciones.................................................................................. 242 Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible......................................... 242 Artículo 145. La base imponible........................................................................ 242 Artículo 146. Deducciones................................................................................ 243 Artículo 147. Supuesto de no aplicación del régimen especial................................ 243 CAPÍTULO VII. Régimen especial del recargo de equivalencia......................................................... 243 SECCIÓN 1.ª............................................................................................................ 243 Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia................................... 244 Artículo 149. Concepto de comerciante minorista................................................. 244 SECCIÓN 2.ª............................................................................................................ 245 Artículo 150. (Derogado).................................................................................. 245 Artículo 151. (Derogado).................................................................................. 245 Artículo 152. (Derogado).................................................................................. 245 SECCIÓN 3.ª............................................................................................................ 246 Artículo 153. (Derogado).................................................................................. 246 Artículo 154. Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia................ 246 Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia.......................................................................................... 247 Artículo 156. Recargo de equivalencia................................................................ 248 Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia...................... 248 Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia...................................... 248 Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia........................................... 249 Artículo 160. Base imponible............................................................................ 249 Artículo 161. Tipos.......................................................................................... 249 Artículo 162. Liquidación e ingreso.................................................................... 249 Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia.............................................................................................. 249 CAPÍTULO VIII............................................................................................................. 250 CAPÍTULO IX. Régimen especial del grupo de entidades................................................................ 250
ÍNDICE
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Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades........................................................................................................ 250 Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades.................................................................................................. 252 Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades.................................................................... 253 Artículo 163 octies. Contenido del régimen especial del grupo de entidades............. 254 Artículo 163 nonies. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades.................................................................................................. 255 CAPÍTULO X. Régimen especial del criterio de caja..................................................................... 259 Artículo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicación........................................ 259 Artículo 163 undecies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja...................................................................................................... 259 Artículo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicación.................................... 259 Artículo 163 terdecies. Contenido del régimen especial del criterio de caja............... 260 Artículo 163 quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja........................................................................................... 261 Artículo 163 quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja.............................................................................................. 261 Artículo 163 sexiesdecies. Efectos del auto de declaración del concurso................... 261 CAPÍTULO XI. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica. ..................................................................... 262 SECCIÓN 1.ª Disposiciones comunes............................................................................. 262 Artículo 163 septiesdecies. Definiciones y causas de exclusión................................ 262 SECCIÓN 2.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad............................................................................ 263 Artículo 163 octiesdecies. Ámbito de aplicación................................................... 263 Artículo 163 noniesdecies. Obligaciones formales................................................. 264 Artículo 163 vicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas....................... 266 SECCIÓN 3.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo.... 267 Artículo 163 unvicies. Ámbito de aplicación........................................................ 267 Artículo 163 duovicies. Obligaciones formales...................................................... 269 Artículo 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas................... 270 Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo................... 271 TÍTULO X. Obligaciones de los sujetos pasivos................................................................... 272 Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos................................................. 272 Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación...................................... 275 Artículo 166. Obligaciones contables.................................................................. 276 TÍTULO XI. Gestión del Impuesto...................................................................................... 276 Artículo 167. Liquidación del Impuesto............................................................... 276
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ÍNDICE Artículo 167 bis. Liquidación provisional............................................................. 276 Artículo 168. Liquidación provisional de oficio..................................................... 277
TÍTULO XII. Suspensión del ingreso................................................................................... 277 Artículo 169. Suspensión del ingreso.................................................................. 277 TÍTULO XIII. Infracciones y sanciones............................................................................... 278 Artículo 170. Infracciones................................................................................ 278 Artículo 171. Sanciones.................................................................................... 280 DISPOSICIONES ADICIONALES........................................................................................... 282 Disposición adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles......................................... 282 Disposición adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades...................... 282 Disposición adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados................................................................................. 283 Disposición adicional cuarta. Delimitación de las referencias a los Impuestos Especiales.......... 283 Disposición adicional quinta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Añadido al Impuesto General Indirecto Canario.......................................................................................... 283 Disposición adicional sexta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.. 284 Disposición adicional séptima. Inclusión en los grupos de entidades de las fundaciones bancarias........................................................................................................................ 284 Disposición adicional octava. Referencia normativa............................................................ 285 DISPOSICIONES TRANSITORIAS.......................................................................................... 285 Disposición transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla......................................................................................................... 285 Disposición transitoria segunda. Exenciones relativas a buques afectos a la navegación marítima internacional...................................................................................................... 285 Disposición transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional.................................................................................. 285 Disposición transitoria cuarta. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas y deducciones.. 286 Disposición transitoria quinta. Deducción en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos...... 286 Disposición transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad........................ 286 Disposición transitoria séptima. Regularización de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad............................................................................................. 286 Disposición transitoria octava. Renuncias y opciones en los regímenes especiales................... 287 Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a los bienes en áreas exentas o regímenes suspensivos............................................................................................................. 287 Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas a las importaciones........................... 287 Disposición transitoria undécima. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección........................................................................... 287 Disposición transitoria duodécima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte..................................................................................................................... 288 Disposición transitoria decimotercera. Límites para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en los ejercicios 2016 a 2021........... 288 DISPOSICIONES DEROGATORIAS......................................................................................... 289 Disposición derogatoria primera. Disposiciones que se derogan............................................ 289 Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que continuarán en vigor.............................. 289
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DISPOSICIONES FINALES................................................................................................... 290 Disposición final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos........................................ 290 Disposición final segunda. Entrada en vigor de la Ley......................................................... 290 ANEXO............................................................................................................................. 290
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2. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.................................................................................................. 299 Artículo 1. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.......................... 301 Artículo 2. Modificación del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio..................................... 301 Artículo 3. Modificación del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo...................................... 301 Artículo 4. Modificación del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.............................. 301 Artículo 5. Modificación del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre............................ 301 Artículo 6. Representante autorizado y autoridad competente............................................. 301 Disposición derogatoria única. Derogación normativa......................................................... 302 Disposición final única. Entrada en vigor.......................................................................... 302 ANEXO. Reglamento del impuesto sobre el valor añadido......................................................... 302 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible...................................................................... 302 CAPÍTULO I. Operaciones interiores...................................................................................... 302 Artículo 1. Actividades de los Entes públicos....................................................... 302 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias. .......................................................................... 302 Artículo 2. Medios de transporte nuevos............................................................. 302 Artículo 3. Opción por la tributación en el territorio de aplicación del Impuesto....... 303 TÍTULO II. Exenciones...................................................................................................... 304 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................... 304 Artículo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exención de los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria......................................................... 304 Artículo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores (Derogado)................................................................................................ 304 Artículo 6. Calificación como entidad o establecimiento privado de carácter social.... 304 Artículo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la enseñanza..... 305 Artículo 8. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.. 305 Artículo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperación...................... 306 CAPÍTULO II. Exportaciones y operaciones asimiladas.................................................................. 306 Artículo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.............................................. 306 Artículo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones............... 313 CAPÍTULO III. Operaciones relativas a determinadas áreas y regímenes suspensivos................................ 317 Artículo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depósitos francos................. 317 Artículo 12. Exenciones relativas a los regímenes suspensivos................................ 318 CAPÍTULO IV. Operaciones intracomunitarias. .......................................................................... 319
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Artículo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.................................................................................................... 319 CAPÍTULO V. Importaciones de bienes. ................................................................................... 320 Artículo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto................................................................................................... 320 Artículo 15. Importaciones de bienes personales.................................................. 322 Artículo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen.............. 323 Artículo 17. Exenciones condicionadas a autorización administrativa....................... 323 Artículo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto................................ 323 Artículo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones................ 324 Artículo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero.............................................................................................. 325 Artículo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.......................................................................................................... 325 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible......................................................... 326 Artículo 22. Opción por la no sujeción de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios...................................................................................... 326 Artículo 23. Reglas relacionadas con la localización de determinadas operaciones..... 326 TÍTULO IV. Base imponible............................................................................................... 327 Artículo 24. Modificación de la base imponible.................................................... 327 Artículo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones....................................... 330 TÍTULO IV BIS. Sujeto pasivo............................................................................................ 331 Artículo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro..... 331 Artículo 24 quater. Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo............... 331 Artículo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor........................................................................................................... 334 TÍTULO V. Repercusión del Impuesto................................................................................. 334 Artículo 25. Normas especiales sobre repercusión................................................. 334 TÍTULO VI. Tipos impositivos............................................................................................ 335 Artículo 26. Tipo impositivo reducido................................................................. 335 Artículo 26 bis. Tipo impositivo reducido............................................................ 335 TÍTULO VII. Deducciones y devoluciones............................................................................ 339 CAPÍTULO I. Deducciones.................................................................................................. 339 Artículo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales..................................... 339 Artículo 28. Opción y solicitudes en materia de deducciones.................................. 341 CAPÍTULO II. Devoluciones............................................................................................... 345 Artículo 29. Devoluciones de oficio.................................................................... 345 Artículo 30. Devoluciones al término de cada período de liquidación....................... 345 Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera....................... 349
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ÍNDICE Artículo 30 ter. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto................ 350 Artículo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla....................................................................... 351 Artículo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.............................................................................. 355 Artículo 32. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos...................................................................................................... 356
TÍTULO VIII. Regímenes especiales................................................................................... 357 CAPÍTULO I. Normas generales........................................................................................... 357 Artículo 33. Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales............... 357 CAPÍTULO II. Régimen simplificado. ..................................................................................... 360 Artículo 34. Extensión subjetiva........................................................................ 360 Artículo 35. Renuncia al régimen simplificado...................................................... 361 Artículo 36. Exclusión del régimen simplificado.................................................... 361 Artículo 37. Ámbito objetivo............................................................................. 364 Artículo 38. Contenido del régimen simplificado................................................... 365 Artículo 39. Periodificación de los ingresos......................................................... 366 Artículo 40. Obligaciones formales..................................................................... 366 Artículo 41. Declaraciones-liquidaciones............................................................. 367 Artículo 42. Aprobación de índices, módulos y demás parámetros............................ 368 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................................... 369 Artículo 43. Ámbito subjetivo de aplicación........................................................ 369 Artículo 44. Concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera........... 371 Artículo 45. Actividades que no se considerarán procesos de transformación............. 372 Artículo 46. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial........................... 372 Artículo 47. Obligaciones formales..................................................................... 373 Artículo 48. Reintegro de las compensaciones...................................................... 373 Artículo 49. Deducción de las compensaciones..................................................... 374 Artículo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial.................... 375 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..... 376 Artículo 50. Opción por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global.......................................................................................... 376 Artículo 51. Obligaciones formales y registrales específicas.................................... 377 CAPÍTULO IV BIS. Régimen especial del oro de inversión............................................................. 379 Artículo 51 bis. Concepto de oro de inversión...................................................... 379 Artículo 51 ter. Renuncia a la exención............................................................... 379 Artículo 51 quater. Obligaciones registrales específicas.......................................... 379 CAPÍTULO V. Régimen especial de las Agencias de viajes. ............................................................. 380 Artículo 52. Opción por la aplicación del régimen general del Impuesto................... 380 Artículo 53. Obligaciones registrales específicas................................................... 380 CAPÍTULO VI. Régimen especial del recargo de equivalencia. ......................................................... 380