La presente obra la componen 40 capítulos en la que sus autores reflexionan y dan respuesta a los retos que están planteando la Economía Digital y la Inteligencia Artificial en los últimos años para la doctrina del Derecho Financiero y Tributario. La obra se estructura en tres partes, precedidas por dos capítulos introductorios sobre el novedoso sexenio de transferencia de los profesores y de las profesoras de Derecho Financiero y Tributario. Seguidamente, en la primera parte, dedicada a los desafíos de la Economía Digital, se abordan cuestiones que van desde la introducción de un mínimo de tributación global hasta la introducción de un gravamen a determinados servicios digitales, y su compatibilidad con los CDIs y las normas de ayudas de estado. En la segunda parte, dedicada a los retos de la Inteligencia Artificial, se tratan, entre otros, aspectos de la fiscalidad de los robots y de los algoritmos. Finalmente, la obra cierra con una parte dedicada a temas dogmáticos y universales de nuestra Disciplina bajo la denominación de la Deriva del Derecho Financiero y Tributario. Por tanto, esta obra constituye una lectura esencial por su actualidad y la rigurosidad de los trabajos que la forman.
978-84-1355-667-3
9 788413 556673
temática
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TIRANT
TRIBUTARIO
Retos del Derecho Financiero y Tributario ante los desafíos de la economía digital y la inteligencia artificial Amparo Navarro Faure Directora
Elizabeth Gil García Coordinadora
Amparo Navarro Faure (Directora) Elizabeth Gil García (Coordinadora)
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Retos del Derecho Financiero y Tributario ante los desafíos de la economía digital y al inteligencia artificial
TIRANT
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RETOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ANTE LOS DESAFÍOS DE LA ECONOMÍA DIGITAL Y LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
RETOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ANTE LOS DESAFÍOS DE LA ECONOMÍA DIGITAL Y LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL
Directora
AMPARO NAVARRO FAURE Coordinadora
ELIZABETH GIL GARCÍA
tirant lo blanch Valencia, 2021
Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com. *Ayudas para la realización de proyectos de I+D para grupos de investigación de excelencia: «Los Planes de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, y la seguridad jurídica en el ordenamiento europeo e internacional» (PROMETEO 2016/053). Conselleria de Innovación, Universidades, Ciencia y Sociedad Digital. ** Subvenciones para la organización y difusión de Congresos, Jornadas y Reuniones científicas, tecnológicas, humanísticas o artísticas de carácter internacional (AORG/2019/009). Conselleria de Innovación, Universidades, Ciencia y Sociedad Digital.
© Amparo Navarro Faure Elizabeth Gil García y otros
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1355-668-0 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Autores Álvaro Antón Antón María Cruz Barreiro Carril Juan Calvo Vérgez María del Carmen Cámara Barroso Eva María Cordero González Ernesto Eseverri María-José Fernández-Pavés Diana Ferrer Vidal Patricia Font Gorgorió Juan Benito Gallego López Jaime García Puente María Jesús García-Torres Fernández José Ángel Gómez Requena Juan Ignacio Gorospe Oviedo Rosa Litago Lledó Estefanía López Llopis José Manuel Macarro Osuna Ana Belén Macho Pérez Jacques Malherbe Félix Daniel Martínez Laguna Saturnina Moreno González Luis Miguel Muleiro Parada Albert Navarro García Bernardo D. Olivares Olivares Germán Orón Moratal Fátima Pablos Mateos Isabel Paladini Bracho Teresa Pontón Aricha
Esteban Quintana Ferrer Soraya Rodríguez Losada Carmen Ruiz Hidalgo Víctor Manuel Sánchez Blázquez Miguel Ángel Sánchez Huete Guillermo Sánchez-Archidona Begoña Sesma Sánchez Mónica Siota Álvarez Laura Soto Bernabeu María del Mar Soto Moya Paula Vicente-Arche Coloma Juan Zornoza
Índice Prólogo............................................................................................................... 13
EL SEXENIO DE TRANSFERENCIA DE LOS PROFESORES DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Sexenio de transferencia del conocimiento: este sexenio no es para mí.............. 19 Ernesto Eseverri
Sexenio de transferencia del conocimiento: debería ser para todos.................... 35 Juan Zornoza
PARTE I. LOS RETOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ANTE LA ECONOMÍA DIGITAL Capítulo 1. GloBE - ¿Hacia un mínimo de tributación global?.......................... 49 Félix Daniel Martínez Laguna
Capítulo 2. Los Equalization Levies sobre Servicios Digitales y art. 2 del Modelo de Convenio OCDE: ¿un caso de Treaty override?............................................. 69 José Manuel Macarro Osuna
Capítulo 3. Impuestos sobre determinados Servicios Digitales y ayudas de estado: una reflexión provisional.................................................................................... 93 Saturnina Moreno González
Capítulo 4. El Impuesto sobre los Servicios Digitales y las medidas fiscales favorables en la economía colaborativa a la luz del régimen de ayudas de Estado... 131 Juan Ignacio Gorospe Oviedo
Capítulo 5. La introducción en España del Impuesto sobre determinados Servicios Digitales............................................................................................................. 157 Esteban Quintana Ferrer
Capítulo 6. La pretendida creación en nuestro sistema de un Impuesto sobre determinados Servicios Digitales: situación actual y perspectiva de futuro........ 179 Juan Calvo Vérgez
Capítulo 7. El Impuesto sobre Servicios Digitales: reflexiones críticas a propósito del modelo italiano............................................................................................. 207 Mónica Siota Álvarez
Capítulo 8. El escenario BEPS 2.0: de la economía digital a la digitalización de la economía........................................................................................................ 227 Jaime García Puente
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Índice
Capítulo 9. Nuevas reglas sobre el nexo y distribución de beneficios vertebradas en el principio de creación de valor.................................................................... 233 José Ángel Gómez Requena
Capítulo 10. Las plataformas de economía colaborativa frente al ordenamiento tributario: ¿un nuevo foco de economía sumergida o una nueva herramienta para combatirla?................................................................................................. 257 Álvaro Antón Antón
Capítulo 11. Plataformas digitales: reflexiones en torno a su tributación y análisis de su intervención en el control tributario.......................................................... 277 Patricia Font Gorgorió
Capítulo 12. El alojamiento colaborativo: la tributación directa de las rentas obtenidas por los usuarios de las plataformas digitales...................................... 295 Diana Ferrer Vidal
Capítulo 13. Economía colaborativa y tributos autonómicos vinculados al turismo................................................................................................................... 313 Albert Navarro García
Capítulo 14. Lugar de realización en el IVA de los servicios intermediarios prestados por vía electrónica en la economía colaborativa................................. 329 Carmen Ruiz Hidalgo
Capítulo 15. Los retos fiscales del crowdlending tras la consolidación de la financiación colectiva......................................................................................... 357 María del Mar Soto Moya
PARTE II. LOS RETOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ANTE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL Capítulo 16. El Derecho Tributario ante el reto de asignar valor fiscal a los servicios y transacciones económicas que derivan de la explotación de datos.... 377 Guillermo Sánchez-Archidona
Capítulo 17. Los impuestos a los robots desde una perspectiva internacional.... 403 María del Carmen Cámara Barroso
Capítulo 18. La fiscalidad de los robots y la justicia tributaria.......................... 419 Luis Miguel Muleiro Parada
Capítulo 19. La adaptación de las normas de Derecho Tributario ante los retos jurídicos de la inteligencia artificial................................................................... 441 Soraya Rodríguez Losada
Capítulo 20. Contribuyente vs. Administración Tributaria ¿Nos rendimos ante el algoritmo?....................................................................................................... 459 María Jesús García-Torres Fernández
Índice
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Capítulo 21. Aspectos tributarios de las negociaciones algorítmicas de alta frecuencia (high-frequency algorithmic trading) en los impuestos que gravan las transacciones financieras: un estudio de Derecho comparado............................ 477 Juan Benito Gallego López
PARTE III. LA DERIVA DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Capítulo 22. La deriva del Derecho Financiero y Tributario.............................. 499 Begoña Sesma Sánchez
Capítulo 23. Derivas del Derecho Tributario...................................................... 515 Jacques Malherbe
Capítulo 24. Deriva autonómica e índices de riqueza: a medida que pasa el tiempo................................................................................................................. 531 Germán Orón Moratal
Capítulo 25. El principio de justicia en el Gasto Público y la protección de los derechos constitucionales: ponderación y concretización................................... 543 Ana Belén Macho Pérez
Capítulo 26. Reflexiones sobre la deriva del Derecho tributario en el escenario europeo............................................................................................................... 591 María Cruz Barreiro Carril
Capítulo 27. La deriva actual del concepto de tributo........................................ 607 Rosa Litago Lledó
Capítulo 28. A star is born: ¿un nuevo Derecho Financiero y Tributario?.......... 631 Teresa Pontón Aricha
Capítulo 29. ¿Quién vincula a quién?: TEAC versus DGT y seguridad jurídica. 645 María-José Fernández-Pavés
Capítulo 30. Las opciones tributarias: su ejercicio y rectificación en la reciente jurisprudencia y doctrina administrativa........................................................... 667 Eva María Cordero González
Capítulo 31. La planificación potencialmente agresiva y el nuevo deber informativo de los intermediarios.............................................................................. 691 Miguel Ángel Sánchez Huete
Capítulo 32. Un quinquenio revelando la identidad de los morosos a la Hacienda Pública................................................................................................................ 715 Bernardo D. Olivares Olivares
Capítulo 33. Las relaciones entre los obligados tributarios y la Administración: hacia un nuevo modelo de relación cooperativa................................................. 731 Paula Vicente-Arche Coloma
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Capítulo 34. El dilema de la «espontaneidad inducida» en la interpretación del artículo 27 de la Ley General Tributaria............................................................ 753 Laura Soto Bernabeu
Capítulo 35. La aplicación de la Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea en materia tributaria: los artículos 47 y 48 en relación con la neutralidad en el IVA.......................................................................................... 771 Fátima Pablos Mateos
Capítulo 36. La incompatibilidad con el Derecho comunitario del régimen especial del grupo de entidades en el IVA desde el punto de vista de la configuración del grupo............................................................................................................. 791 Estefanía López Llopis
Capítulo 37. Categorías y principios tributarios a la deriva en el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana........................... 813 Víctor Manuel Sánchez Blázquez
Capítulo 38. Una aportación desde el Derecho Financiero para colmar la ausencia de regulación de la dación en pago en el Código Civil....................................... 833 Isabel Paladini Bracho
Prólogo El redactar unas líneas para la presentación de la monografía titulada Retos del Derecho Financiero y Tributario ante los desafíos de la Economía Digital y la Inteligencia Artificial es una de esas satisfacciones que ofrece la vida universitaria y académica en especiales ocasiones. En este caso, el agrado es debido a que esta obra culmina un trabajo de más de dos años, llevado a cabo de forma institucional y colectiva. En efecto, todo se inició cuando la Universidad de Alicante asumió el encargo de organizar la VI Reunión bianual de la Red de Profesores de Derecho Financiero y Tributario (RPDFT) en la Asamblea celebrada en la Universidad del País Vasco en septiembre de 2017. Como marcan los Estatutos de la Asociación asumí, muy honrada, la presidencia de la RPDFT junto con el profesor Isaac Merino como Vicepresidente y la profesora Isabel García-Ovies como Secretaria General. Las Jornadas de la RPDFT forman parte de los objetivos fundacionales de nuestra asociación y constituyen una oportunidad magnífica para estrechar lazos académicos entre profesores de diferentes universidades y de diferentes etapas de su carrera académica, promoviendo el debate científico y la colaboración académica. Los objetivos de la VI Reunión, que se celebró el 18 de octubre de 2019 en la Universidad de Alicante, consistieron en conciliar en sesiones de mañana y tarde temas académicos y científicos. En esta ocasión, el tema académico estuvo dedicado al novedoso «sexenio de transferencia» cuya primera convocatoria había tenido lugar en enero de ese mismo año. Precisamente este libro arranca con los trabajos introductorios de los profesores Ernesto Eseverri y Juan Zornoza que nos ilustran sobre la gestación de este sexenio de evaluación de la transferencia y su aplicación al ámbito de las actividades realizadas por los profesores y profesoras de Derecho Financiero y Tributario. En el ámbito científico, la jornada tuvo por objeto el debate sobre temas de actualidad que han ocupado gran parte de las líneas de investigación de los profesores de Derecho Financiero y Tributario en los últimos años: la relación del Derecho Financiero y Tributario con la Inteligencia Artificial y la Economía digital. Son muchos los proyectos de investigación que sobre estos temas trabajan los grupos de investigación de las Universidades españolas. Por ello, alrededor de estas líneas científicas, se compusieron dos mesas redondas consecutivas en las que los ponentes y comunicantes nos
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ilustraron con algunas de las conclusiones recogidas en los capítulos de esta monografía. Finalmente, la Jornada se cerró con una mesa redonda de reflexión sobre temas dogmáticos y universales de nuestra disciplina bajo el título común sugerido por la profesora Soler Roch: «La deriva del Derecho Financiero y Tributario». Ese título fue el que llevó también la primera entrada del recién estrenado blog de la página web de la RPDFT a cargo de la profesora Soler Roch. Algunos aspectos que quiero resaltar también de esta jornada: por un lado, la presencia de profesores de Universidades extranjeras, lo que confirió al evento el carácter de congreso internacional, y, por otro lado, una especial preocupación por la paridad en la composición de las mesas redondas, tanto en relación al género como a las distintas generaciones académicas de los profesores y profesoras que las compusieron. Mi agradecimiento especial a los profesores Jacques Malherbe, Pasquale Pistone y Ana Paula Dourado que formaron parte del comité científico junto con el comité asesor de la RPDFT. Sin embargo, la monografía que ahora me honro en presentar es mucho más que el resultado de aquellas exitosas jornadas. En ella se recogen a través de 40 capítulos agrupados en III partes, el resultado de trabajos científicos de máximo nivel sobre los principales temas que se trataron en las Jornadas. Los temas de aquel Congreso son solo el hilo conductor de excelentes trabajos científicos que ahora ven la luz. Los hemos agrupado por los tres temas que antes he reseñado, incluyendo por orden a los distintos ponentes y comunicantes. Es suficiente con ver el título de los capítulos y de sus autores para darse cuenta de su importancia doctrinal. Asimismo, todos ellos están actualizados al momento en que esta monografía ve la luz, por lo que los autores han tenido un periodo de reflexión sobre los temas que se trataron en las Jornadas. No quiero acabar esta breve introducción sin agradecer a muchas personas e instituciones que hicieron posible el desarrollo de las VI Jornadas como del libro que ahora tienen entre sus manos. En primer lugar, a la RPDFT que confió en la Universidad de Alicante para celebrar su principal evento. Puedo decir que ha sido uno de los encargos que con mayor gusto y facilidad hemos desarrollado en nuestra Universidad. Evidentemente, ello ha sido debido al trabajo colectivo y corresponsable de los miembros del consejo asesor de la RPDFT: los profesores Ernesto Eseverri, Antonia Agulló, Miguel Ángel Martínez Lago, Juan Arrieta, Diego Marín Barnuevo, Isabel García-Ovies, Begoña Sesma e Isaac Merino, sin cuya ayuda no habría sido posible todo lo que con este libro hoy se cierra.
Prólogo
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También mi agradecimiento a la Universidad de Alicante, en especial al Departamento de Derecho Financiero y Tributario que se involucró desde el primer momento en la organización de estas Jornadas, en especial a la profesora Elizabeth Gil y al Gestor Jefe David Mateo. A la Facultad de Derecho y al Vicerrectorado de Investigación y Transferencia de conocimiento que ayudaron en su financiación. Finalmente debo agradecer a todos los autores de este libro por el esfuerzo realizado con sus aportaciones en forma de ponencias, comunicaciones y pósteres el día de las jornadas, como en la elaboración de los trabajos que hoy conforman esta obra. En el momento de cerrar estas líneas, nuestro país y el mundo entero se encuentra confinado por una crisis sanitaria sin precedentes en nuestra generación. Son muchas las incógnitas sobre el mundo académico, económico y social que nos espera. Entre las medidas propuestas tanto a nivel nacional e internacional hay muchas relacionadas con el Derecho Financiero y Tributario. No me cabe la menor duda de que los profesores y profesoras de Derecho Financiero y Tributario darán respuesta con sus investigaciones a la Hacienda global y post-Covid que nos espera. Del mismo modo, estoy segura de que cuando nos podamos reunir de nuevo, intercambiaremos experiencias sobre el salto que dimos estos días de nuestra docencia presencial a una docencia y evaluación on-line hasta entonces desconocida para muchos de nosotros. Para volvernos a ver, tenemos afortunadamente a la RPDFT, que se ha ido consolidando como un punto de encuentro de todos los profesores y todas las profesoras de Derecho Financiero y Tributario. Pronostico una larga y saludable vida a nuestra RPDFT y le deseo a la Universidad de Santiago de Compostela y a nuestro nuevo presidente, el profesor Antonio López Díaz, que disfrute lo mismo que hicimos nosotros con este entrañable proyecto. El espíritu del Camino le ayudará.
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario
Alicante, a 14 de mayo de 2020
El sexenio de transferencia de los profesores de Derecho Financiero y Tributario
Sexenio de transferencia del conocimiento: este sexenio no es para mí Ernesto Eseverri Universidad de Granada
SUMARIO: 1. ACLARACIÓN. 2. UNOS MATICES PREVIOS. 3. LOS INDICADORES EN LOS DIFERENTES CAMPOS DE EVALUACIÓN DEL SEXENIO: EL OBJETIVO DIFÍCIL DE CUBRIR. 3.1. Transferencia en la formación de personas. 3.2. Transferencia de conocimiento a través de actividades con otras instituciones. 3.3. Transferencia de conocimiento generadora de valor económico. 3.4. Transferencia de conocimiento generando valor social. 4. CONCLUSIÓN.
1. ACLARACIÓN El título que acompaña a esta intervención no pretende desalentar a los profesores de Derecho Financiero y Tributario en su legítimo interés por alcanzar un sexenio de estas características. Antes al contrario, lo que trato con la exposición es, además de mostrar las dificultades que vamos a encontrar en el logro de este sexenio, promover la inquietud de todos nosotros, y de modo particular, de nuestra Asociación, en la búsqueda de indicadores más racionales y cercanos a nuestro ámbito de conocimiento y de su transferencia, en el convencimiento de que si, con el rigor que se exige, se aplican los criterios que sirven de marco orientador a los diferentes comités para la evaluación de este sexenio, muy pocos de los solicitantes en el campo científico del Derecho Financiero y Tributario, conseguirán el objetivo deseado. Por ello, con esta intervención solo pretendo estimular a los presentes para promover unos criterios de evaluación del sexenio de transferencia de conocimiento que, en buena lógica, se ajusten al modo y manera que los docentes del Derecho Financiero y Tributario transfieren sus conocimientos mediante la formación de personas, colaborando con otras instituciones diferentes a la Universidad, y generando valor económico, o valor social.
2. UNOS MATICES PREVIOS Partiendo de su significado más elemental, la transferencia de conocimiento, no es sino la transmisión a terceros (empresas y al conjunto de la
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Ernesto Eseverri
sociedad) de la difusión del conocimiento especializado adquirido como consecuencia de la labor docente e investigadora del universitario. Es decir, la labor docente e investigadora es la plataforma que permite transferir a la sociedad el conocimiento adquirido, y el conocimiento que se transmite es hacía fuera del edificio universitario, todo el conocimiento que quede dentro de ese edificio, no es conocimiento transferido. Se trata de un sexenio que es complementario con el de investigación que, como éste, abarca un período de seis años pudiendo confeccionar el solicitante este tramo temporal a su libre albedrío. La normativa reguladora del sexenio exige para solicitarlo que se tenga reconocido, al menos, un tramo de investigación —si no hay investigación, no puede existir transferencia del conocimiento investigado—, confeccionándose el tramo con cinco aportaciones —aunque en circunstancias excepcionales, pueden presentarse menos de ese número— Además de ello, naturalmente, se exige la participación activa del solicitante en los trabajos de transferencia de conocimiento, concretando y justificando su aportación específica. Para obtener una evaluación positiva del sexenio se deben presentar aportaciones, al menos, a dos de los cuatro apartados que permiten evaluar el conocimiento transferido, a saber: – transferir conocimiento a través de la formación de personas – transferir conocimiento a través de actividades con otras instituciones – transferir conocimiento generando riqueza o valor económico – transferir conocimiento generando valor social Entiendo que los profesores de Derecho Financiero y Tributario, debemos congratularnos con la exigencia de que las aportaciones lo sean, al menos, referidas a dos de esos campos en que se materializa la transferencia de conocimiento, porque estoy convencido de que si se hubiera exigido presentar aportaciones en tres de ellos, difícilmente algunos de nosotros habríamos podido tener acceso a la solicitud del sexenio. Es cierto que este requisito se establece a título «orientativo», pero en no pocas ocasiones lo orientativo marca una tendencia de trayectoria obligada. Creo, que de todos es conocido que a la llamada del sexenio se han abocado 16.790 solicitantes, lo que ha supuesto el nombramiento de un conjunto de expertos (150) para asesorar al Comité asesor de la ANECA para el sexenio, es decir se han nombrado asesores de los asesores de la ANECA. Y asimismo, es conocido que a la vista de la envergadura de peticionarios