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MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO DEL TURISMO

COORDINADOR

Emilio Cencerrado Millán AUTORES

Emilio Cencerrado Millán Juan Benito Gallego López Jorge Martín López Yolanda Martínez Muñoz Mercedes Núñez Grañón

Valencia, 2013

Copyright ® 2013 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant. com). TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez – José Manuel Pérez Lara Consejo científico:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V-3683-2012 I.S.B.N.: 978-84-9033-616-8 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas.

A nuestros maestros, los profesores Juan JosĂŠ Bayona de Perogordo y MarĂa Teresa Soler Roch

COORDINADOR Emilio Cencerrado Millán

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

AUTORES Emilio Cencerrado Millán

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Juan Benito Gallego López

Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández.

Jorge Martín López

Profesor Ayudante Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Yolanda Martínez Muñoz

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

Mercedes Núñez Grañón

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante.

RELACIÓN DE TEMAS Tema 1. Conceptos básicos del Derecho Tributario del Turismo (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 2. Procedimientos tributarios (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 3. Sistema Tributario del Turismo (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 4. Aspectos tributarios del inicio y cese de las actividades turísticas (Jorge Martín López). Tema 5. Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Juan Benito Gallego López). Tema 6. Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre Sociedades (Emilio Cencerrado Millán). Tema 7. Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido (Mercedes Núñez Grañón).

Índice ABREVIATURAS................................................................................................ 19

ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO Tema 1 Conceptos básicos del Derecho tributario del turismo 1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO................................................ 25 2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.............................................. 25 2.1. Principio de legalidad tributaria............................................................ 25 2.2. Principio de capacidad económica o contributiva.................................. 26 2.3. Principio de generalidad........................................................................ 26 2.4. Principio de igualdad tributaria............................................................. 27 2.5. Principio de progresividad..................................................................... 27 3. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS............................................................. 28 3.1. Impuesto............................................................................................... 28 3.1.1. Concepto y características.......................................................... 28 3.1.2. Clases de impuestos.................................................................... 29 3.2. Tasa....................................................................................................... 31 3.2.1. Concepto y características.......................................................... 31 3.2.2. Clases de tasas............................................................................ 32 3.3. Contribución especial............................................................................ 32 3.3.1. Concepto y características.......................................................... 32 3.3.2. Clases de contribuciones especiales............................................. 33 4. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA................................................................. 33 4.1. Concepto............................................................................................... 33 4.2. El hecho imponible................................................................................ 33 4.3. La exención tributaria........................................................................... 34 5. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.............................................................. 34 5.1. Sujetos pasivos. Contribuyente y sustituto............................................. 34 5.2. Los responsables................................................................................... 35 6. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA............................................................................................................... 37 6.1. Base imponible...................................................................................... 37 6.2. Base liquidable...................................................................................... 38 6.3. Tipos de gravamen................................................................................ 38 6.4. Cuota y deuda tributaria....................................................................... 39 6.5. Obligaciones tributarias accesorias........................................................ 39 6.5.1. Los recargos sobre bases o cuotas exigibles a favor de distintos entes públicos.......................................................................... 39 6.5.2. El interés de demora................................................................... 39 6.5.3. Los recargos por declaración extemporánea............................... 40

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6.5.4. Los recargos del período ejecutivo.............................................. 40 7. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.................................... 41 7.1. El pago.................................................................................................. 41 7.1.1. Requisitos subjetivos.................................................................. 41 7.1.2. Requisitos objetivos.................................................................... 42 7.1.3. Requisitos formales.................................................................... 42 7.2. La prescripción...................................................................................... 42 Tema 2 Procedimientos tributarios 1. NORMAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.......... 45 1.1. Liquidaciones tributarias....................................................................... 45 1.2. Plazos.................................................................................................... 45 1.3. Notificaciones....................................................................................... 45 2. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA....... 46 2.1. Gestión tributaria y formas de iniciación............................................... 46 2.2. Procedimientos de gestión..................................................................... 47 2.2.1. Procedimiento de verificación de datos....................................... 47 2.2.2. Procedimiento de comprobación limitada................................... 48 3. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA... 50 3.1. Funciones y facultades de la Inspección................................................. 50 3.2. Procedimiento de inspección................................................................. 50 4. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN.................................................... 51 4.1. Período voluntario................................................................................ 52 4.2. Período ejecutivo................................................................................... 52 4.3. Procedimiento de apremio..................................................................... 53 5. POTESTAD SANCIONADORA................................................................... 54 5.1. Infracciones y sanciones tributarias....................................................... 54 5.2. Procedimiento sancionador................................................................... 55 6. REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA..................................................... 56 6.1. Recurso de reposición........................................................................... 56 6.2. Reclamación económico-administrativa................................................ 56 Tema 3 Sistema tributario del turismo 1. CONCEPTO................................................................................................. 59 2. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DEL TURISMO................... 59 3. SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL.............................................................. 60 3.1. Imposición sobre la renta...................................................................... 60 3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.......................... 60 3.1.2. Impuesto sobre Sociedades......................................................... 61 3.1.3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes................................. 61 3.2. Imposición sobre el patrimonio............................................................. 61

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3.2.1. Impuesto sobre el Patrimonio..................................................... 61 3.2.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados......................................................... 62 3.3. Imposición sobre el consumo................................................................ 63 3.3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido................................................ 63 3.3.2. Impuestos Especiales................................................................... 63 4. SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO................................................... 63 4.1. Tributos propios.................................................................................... 63 4.2. Tributos cedidos.................................................................................... 64 5. SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL................................................................. 64 5.1. Impuesto sobre bienes inmuebles........................................................... 64 5.2. Impuesto sobre actividades económicas................................................. 64 5.3. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica..................................... 65 5.4. Impuesto sobre el incremento de valor de terrenos de naturaleza urbana.......................................................................................................... 65 5.5. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras............................ 65

TRIBUTACIÓN DE LAS ACTIVIDADES TURÍSTICAS Tema 4 Aspectos tributarios del inicio y cese de las actividades turísticas 1. OBLIGACIONES FORMALES DEL INICIO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA....................................................................................... 69 1.1. Introducción.......................................................................................... 69 1.2. La declaración censal de alta................................................................. 69 1.3. La solicitud del número de identificación fiscal...................................... 72 2. TRIBUTACIÓN DEL INICIO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA............................................................................................................ 73 2.1. Introducción.......................................................................................... 73 2.2. Impuesto sobre actividades económicas................................................. 73 2.2.1. Normativa aplicable................................................................... 73 2.2.2. Naturaleza.................................................................................. 74 2.2.3. Hecho imponible........................................................................ 74 2.2.4. Exenciones................................................................................. 75 2.2.5. Sujeto pasivo.............................................................................. 76 2.2.6. Cuota tributaria.......................................................................... 76 2.2.7. Período impositivo y devengo..................................................... 82 2.2.8. Gestión....................................................................................... 83 2.3. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados..................................................................................................... 85 2.3.1. Normativa aplicable................................................................... 85 2.3.2. Naturaleza, modalidades de gravamen y ámbito de aplicación territorial................................................................................. 86 2.3.3. Operaciones societarias.............................................................. 87 2.3.4. Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)............. 89

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2.4. Tasas..................................................................................................... 90 2.4.1. Tasa por licencia de apertura...................................................... 90 2.4.2. Tasas por utilización del dominio público................................... 91 3. OBLIGACIONES FORMALES DEL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA.................................................................................................. 91 3.1. Introducción.......................................................................................... 91 3.2. La declaración censal de baja................................................................ 92 4. TRIBUTACIÓN DEL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA................................................................................................................ 93 4.1. Introducción.......................................................................................... 93 4.2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas...................................... 93 4.3. Impuesto sobre sociedades.................................................................... 94 4.4. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados..................................................................................................... 95 4.4.1. Operaciones societarias.............................................................. 95 4.4.2. Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)............. 96 Tema 5 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 1 INTRODUCCIÓN....................................................................................... 99 2. LOS ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL IRPF......................................... 100 2.1. Naturaleza y ámbito de aplicación......................................................... 100 2.2. El contribuyente en el IRPF................................................................... 101 2.3. El hecho imponible del IRPF. Los tipos de renta.................................... 101 3. LA TRIBUTACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES TURÍSTICAS. 106 3.1. Introducción.......................................................................................... 106 3.2. Definición de rendimientos de actividades económicas.......................... 106 3.3. Elementos patrimoniales afectos............................................................ 106 3.4. Imputación temporal de las rentas derivadas del ejercicio de actividades económicas............................................................................................ 109 3.5. Métodos de determinación del rendimiento neto................................... 109 3.5.1. Método de estimación directa normal......................................... 110 3.5.2. Método de estimación directa simplificada................................. 113 3.5.3. Método de estimación objetiva................................................... 116 3.6. Reducciones sobre el rendimiento neto.................................................. 122 4. LA TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS PATRIMONIALES EN EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES TURÍSTICAS.................... 124 5. LAS RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DEL USO DE LA VIVIENDA TURÍSTICA.................................................................................................. 125 5.1. Introducción.......................................................................................... 125 5.2. Calificación de la renta obtenida........................................................... 126 6. LOS PAGOS A CUENTA EN EL IRPF Y EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD TURÍSTICA..................................................................................... 128

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6.1. Introducción.......................................................................................... 128 6.2. Las retenciones...................................................................................... 128 6.3. Los ingresos a cuenta............................................................................ 130 6.4. Los pagos fraccionados......................................................................... 130 7. GESTIÓN DEL IMPUESTO......................................................................... 132 Tema 6 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre Sociedades 1. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN........................................... 135 2. SUJETO PASIVO Y OTROS ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO................................................................................................................ 136 2.1. Sujeto pasivo......................................................................................... 136 2.2. Domicilio fiscal..................................................................................... 137 2.3. Empresas de reducida dimensión........................................................... 138 3. HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 139 4. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO....................................................... 140 5. BASE IMPONIBLE....................................................................................... 140 5.1. Resultado contable y ajustes fiscales...................................................... 140 5.2. Imputación temporal de ingresos y gastos............................................. 143 5.3. Amortizaciones. Requisitos y sistemas................................................... 144 5.4. Incentivos fiscales en materia de amortizaciones a favor de las empresas de reducida dimensión........................................................................... 145 5.4.1. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor......... 146 5.4.2. Libertad de amortización por generación de empleo................... 146 5.4.3. Aceleración de la amortización................................................... 147 5.4.4. Aceleración de la amortización por reinversión.......................... 148 5.5. Operaciones de arrendamiento financiero............................................. 148 5.6. Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales............. 149 5.7. Provisiones............................................................................................ 151 5.8. Gastos no deducibles............................................................................. 152 5.9. Reglas de valoración de los elementos patrimoniales............................. 154 5.9.1. Regla general.............................................................................. 154 5.9.2. Regla especial aplicable a las transmisiones lucrativas................ 154 5.9.3. Regla especial aplicable a las adquisiciones lucrativas................. 155 5.9.4. Regla especial aplicable a las permutas....................................... 155 5.9.5. Regla especial aplicable a las transmisiones de bienes inmuebles. 156 5.10. Operaciones vinculadas........................................................................ 156 5.11. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros............................. 158 5.12. Exenciones para evitar la doble imposición internacional..................... 160 5.12.1. Exención de dividendos y plusvalías derivadas de filiales residentes en el extranjero............................................................. 160 5.12.2. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes.................................................. 162 5.13. Reducción de ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles............................................................................................. 162

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6. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS........................ 163 7. TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA............................................................. 164 8. DEUDA TRIBUTARIA................................................................................. 164 8.1. Deducción por doble imposición interna............................................... 164 8.2. Deducción para evitar la doble imposición internacional...................... 166 8.3. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades......................................................................................................... 167 8.3.1. Deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i)...................................................... 167 8.3.2. Deducción por inversiones medioambientales............................. 168 8.3.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.......................................................................................... 169 8.3.4. Deducciones por creación de empleo mediante el contrato de apoyo a los emprendedores................................................................ 169 8.3.5. Límite conjunto de las deducciones anteriores............................ 171 8.3.6. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios............ 171 8.4. Pagos a cuenta....................................................................................... 172 8.4.1. Retenciones e ingresos a cuenta.................................................. 172 8.4.2. Pagos fraccionados..................................................................... 173 9. OBLIGACIÓN DE DECLARAR.................................................................. 174 Tema 7 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido 1. ASPECTO GENERALES.............................................................................. 175 1.1. Normativa aplicable.............................................................................. 175 1.2. Naturaleza y objeto............................................................................... 175 2. HECHO IMPONIBLE.................................................................................. 176 2.1. Delimitación del hecho imponible......................................................... 176 2.2. Concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios................... 177 2.3. Concepto de empresario y profesional................................................... 178 3. EXENCIONES............................................................................................. 179 4. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE........................... 181 4.1. Lugar de realización de las entregas de bienes....................................... 182 4.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios............................. 183 4.2.1. Régimen general......................................................................... 183 4.2.2. Regímenes especiales.................................................................. 184 5. DEVENGO................................................................................................... 186 6. BASE IMPONIBLE....................................................................................... 187 7. SUJETOS PASIVOS...................................................................................... 189 8. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO................................................................ 190 9. TIPOS DE GRAVAMEN............................................................................... 191 10. DEDUCCIONES.......................................................................................... 192 10.1. Requisitos de la deducción................................................................... 192 10.2. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.................................. 194 10.3. La regla de prorrata.............................................................................. 194

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10.3.1. Prorrata general...................................................................... 194 10.3.2. Prorrata especial...................................................................... 195 10.4. Regularización de bienes de inversión................................................... 196 11. DEVOLUCIONES........................................................................................ 197 12. REGIMENES ESPECIALES.......................................................................... 198 12.1. Régimen especial simplificado............................................................... 199 12.2. Régimen especial de las agencias de viajes............................................ 202 12.3. Régimen especial del recargo de equivalencia....................................... 204

Abreviaturas AEAT: AIB: AJD: BI: BOP: C.A./CC.AA: CE: CM: Cm: EP: ERD: GCNF: GFNC: IAE: IBI: ICIO: ICNF: IE: IFNC: IIVTNU: IP: IRNR: IRPF: IS: ISD: ITPAJD: IVA: IVTM: I+D:

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Adquisición intracomunitaria de bienes Actos Jurídicos Documentados Base Imponible Boletín Oficial de la Provincia Comunidad Autónoma/Comunidades Autónomas Constitución Española Coeficiente máximo de amortización Coeficiente mínimo de amortización Establecimiento permanente Empresa de reducida dimensión Gasto contable no fiscal Gasto fiscal no contabilizado Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto de Bienes Inmuebles Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras Ingreso contable no fiscal Impuestos Especiales Ingreso fiscal no contable Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica Investigación y desarrollo

20 I+D+i: LGT: LHL: LIRPF: LIVA: LR: NIF: OS: PGC: PM: Pm: Pm n: RC: RE: RGGI:

Emilio Cencerrado Millán

Investigación, desarrollo e innovación tecnológica Ley General Tributaria Ley de Haciendas Locales Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido Lugar de realización Número de Identificación Fiscal Operaciones Societarias Plan General de Contabilidad Período máximo de amortización Período mínimo de amortización Plantilla media año n Resultado contable Recargo de equivalencia Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos RIRPF: Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RITPAJD: Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados SP: Sujeto pasivo TAI: Territorio de aplicación del impuesto TEAC: Tribunal Económico Administrativo Central TEAR: Tribunal Económico Administrativo Regional TG / Tg: Tipo de gravamen TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas TRLHL: Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLITPAJD: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados UE: Unión Europea UTE: Unión temporal de empresas

Manual de Derecho Tributario del Turismo

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Valor contable Valor de mercado Incremento medio de plantilla

ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Tema 1

Conceptos básicos del Derecho tributario del turismo 1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO El Derecho tributario es aquella rama del Derecho que estudia los ingresos tributarios, exponiendo los principios y las normas relativas a su establecimiento y recaudación. Los tributos y el sector turístico aparecen estrechamente relacionados, por lo que puede hablarse de la existencia de un conjunto de tributos que configuran el régimen fiscal del turismo, el llamado Derecho tributario del turismo.

2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO En la Constitución española se contienen una serie de principios relacionados con el Derecho tributario, que vinculan tanto al legislador, a la hora de elaborar las normas tributarias, como a la Administración, en el momento de aplicar dichas normas. Estos principios son los siguientes: 1. Principio de legalidad tributaria 2. Principio de capacidad económica o contributiva 3. Principio de generalidad 4. Principio de igualdad tributaria 5. Principio de progresividad

2.1. Principio de legalidad tributaria El principio de legalidad significa que ciertas materias sólo pueden ser reguladas y modificadas por una ley y no por normas de rango inferior. En el ámbito tributario, el principio de legalidad establece la exigencia de que los tributos sean establecidos por normas con rango de ley. Sólo por ley se pueden imponer tributos y regular sus elementos esenciales. Dichas leyes pueden ser del Estado o de las CC.AA. Tanto el Estado como las CC.AA tienen poder para establecer tributos (poder tributario),

Yolanda Martínez Muñoz

mientras que las entidades locales no poseen potestad legislativa, por lo que no pueden crear tributos, ya que éstos solo pueden ser creados por ley. Las Corporaciones locales lo que pueden hacer es poner en vigor, dotar de aplicación efectiva a través de sus Ordenanzas fiscales, y gestionar los impuestos ya creados por una ley estatal. Ejemplo: En el ámbito estatal, destacamos la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, y en el ámbito autonómico, por ejemplo, la Ley 5/2012, de 20 de marzo, de creación del Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos de Cataluña. El IAE es un impuesto local, regulado en la Ley de Haciendas locales, y adaptado en cada municipio a lo dispuesto en su ordenanza reguladora.

2.2. Principio de capacidad económica o contributiva El artículo 31.1 de la CE dispone que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica…”. Es así como se establece el deber de los ciudadanos de contribuir. El Estado ha de financiar una serie de gastos y una parte de esa financiación se atribuye a los ciudadanos, que se ven obligados a contribuir. Ahora bien, es necesario articular un criterio para determinar el nivel de contribución que corresponde a los ciudadanos. Este criterio es el del principio de capacidad económica, según el cual la contribución será medida en función de la riqueza de los ciudadanos. Ejemplo: Todos los tributos se miden en atención a la capacidad económica del sujeto obligado a abonarlos, sea de forma directa o indirecta. Una empresa turística estará sujeta al pago del IS en atención al mayor o menor beneficio obtenido en el período impositivo, y al pago del IVA en función del tráfico de bienes y servicios realizado en el correspondiente trimestre.

2.3. Principio de generalidad El principio de generalidad indica que todos están obligados a contribuir mediante el pago de los correspondientes tributos. Ahora bien, el principio de generalidad no puede ser entendido de forma aislada, sino en relación con el principio de capacidad económica, determinando que los obligados a contribuir serán “todos aquellos que tengan capacidad económica”. Ello implica que el principio de generalidad prohíbe la existencia de beneficios fiscales y establece la imposibilidad de eximir a nadie de contribuir por razones distintas de la carencia de capacidad económica.

Conceptos básicos del Derecho tributario del turismo

Ejemplo: Sería contraría al principio de generalidad la existencia de una norma en el IAE que estableciera que las empresas turísticas no están obligadas a abonar este Impuesto cuando el titular presente determinados rasgos físicos (por ejemplo, sea rubio), pero no lo es la norma de exención contenida en la LHL que dispone que no están obligadas a abonar este Impuesto las entidades que tenga un importe neto de cifra de negocios inferior a un millón de euros.

2.4. Principio de igualdad tributaria El principio de igualdad tributaria indica que deben ser tratados de forma igual aquellos que tienen una capacidad contributiva similar, y de forma desigual los que tienen capacidades contributivas diferentes. En definitiva, el principio de igualdad tributaria se muestra asimismo relacionado con el de capacidad económica, puesto que este criterio es el que determina la existencia de una situación igual o desigual a efectos de este principio. Ahora bien, no toda diferencia de trato es contraria al principio de igualdad, puesto que para que se vulnere dicho principio esa diferencia ante situaciones iguales no debe estar fundada en criterios objetivos y razonables. Ejemplo: Sería contrario al principio de igualdad el tratamiento desigual de dos personas que han cometido una infracción tributaria por el hecho de tener edades diferentes, pero no lo sería si la diferencia de trato se encuentra justificada en criterios de reincidencia o comisión repetida de la misma infracción.

2.5. Principio de progresividad El principio de progresividad significa que los titulares de mayor capacidad económica han de ser gravados de forma más que proporcional en comparación con los de capacidad económica menor. Este principio se encuentra conectado con el de capacidad económica y con el de igualdad, puesto que la progresividad es una de las fórmulas utilizadas en la normativa tributaria de tratamiento desigual de aquéllos que tienen situaciones económicas diferentes. Ahora bien, no es necesario que la progresividad se manifieste en todos los impuestos del sistema tributario, sino que este principio implica que el sistema tributario en su conjunto ha de ser progresivo.

Yolanda Martínez Muñoz Ejemplo: En nuestro sistema tributario existen impuestos proporcionales e impuestos progresivos. En el primer supuesto, tenemos el Impuesto sobre OS, de acuerdo con el cual una empresa turística debe abonar en el momento de su constitución un 1 por 100 del importe del capital social. En el segundo supuesto, nos encontramos con el IRPF que ha de abonar el empresario persona física, que desarrolla una actividad turística, por el beneficio obtenido en su actividad empresarial. En este último caso, su tipo de gravamen será mayor conforme aumente el beneficio obtenido.

La progresividad del sistema tributario debe respetar algunos límites, tales como el de la no confiscación. Un impuesto será confiscatorio cuando para pagarlo el sujeto pasivo haya de disponer de una parte de sus bienes.

3. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS 3.1. Impuesto 3.1.1. Concepto y características El impuesto se define por la LGT como un tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Ejemplo: Un hotel (empresa turística) ha de abonar todos los años el IS por el beneficio obtenido (ese acto constituye el hecho imponible del Impuesto), sin recibir ninguna contraprestación por parte de la Administración (el impuesto se exige sin contraprestación).

El impuesto presenta las siguientes características: – Es una obligación legal. Esta característica deriva del principio de legalidad tributaria que solo permite establecer tributos mediante ley. – Es una obligación pecuniaria. Es una prestación que consiste en dar dinero al ente público – Es una obligación debida a un ente público. El acreedor del impuesto es la Hacienda pública – La obligación tributaria deriva, en el caso del impuesto, de la realización de un hecho que no supone, en ningún caso, una actividad ad-