1_9788413971896 by Editorial Tirant Lo Blanch

Este impuesto sobre la renta está previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que puede clasificarse como un código del impuesto sobre la renta, en virtud a que contiene regímenes o reglas diferentes, que se aplican en consideración a las particularidades de los sujetos pasivos. Basta para demostrar esta afirmación el hecho de que existe una tasa para personas morales, que a la fecha es del 30 porciento para las personas morales, y, para las personas físicas, se maneja en tarifa progresiva que va desde el 1.92% hasta el 35%. Este estudio esta enfocado a desentrañar las reglas que aplican a las personas físicas sujetas al impuesto, bajo los ejes de los elementos específicos del derecho tributario: objeto, sujeto, basa y tasa o tarifa

Jesús Javier Herrera Gómez

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JESÚS JAVIER HERRERA GÓMEZ

LAS PERSONAS FÍSICAS CONTRIBUYENTES EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta está considerado por la doctrina como un impuesto directo, esto es, que el sujeto pasivo, es decir, la persona a la que va dirigida la carga impositiva no puede trasladarla a otra persona, “sino que gravita directamente sobre su patrimonio”. Es un impuesto que recae sobre la totalidad de los ingresos del sujeto pasivo, por lo que también se le clasiﬁca como personal. La contribución recae sobre los ingresos netos, esto es, que se aplica a la base del impuesto, que no es otra cosa que la cantidad que se obtiene restando del total de los ingresos el total de las deducciones autorizadas por la ley, que son los gastos necesarios para la obtención de los ingresos.

monografías

LAS PERSONAS FÍSICAS CONTRIBUYENTES EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LAS PERSONAS FÍSICAS CONTRIBUYENTES EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Una aproximación a las disposiciones que rigen la materia

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Ana Cañizares Laso

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Javier de Lucas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

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LAS PERSONAS FÍSICAS CONTRIBUYENTES EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Una aproximación a las disposiciones que rigen la materia

JESÚS JAVIER HERRERA GÓMEZ

tirant lo blanch Ciudad de México, 2021

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Índice Introducción............................................................................................ 23

Capítulo I PERSONAS FÍSICAS SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. 2. 3. 4. 5.

PERSONAS FÍSICAS EN GENERAL.................................................. 27 PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN MÉXICO............................. 27 PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO............... 27 PERSONAS FÍSICAS MENORES DE EDAD...................................... 27 PERSONAS FÍSICAS INCAPACITADAS............................................. 28

Capítulo II OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN PERSONAS FÍSICAS 1. INGRESOS ACUMULABLES.............................................................. 29 1.1. Ingresos por salarios y asimilables a salarios............................. 29 1.1.1. Tratamiento de los ingresos que se obtengan por concepto de prima de antigüedad, retiro, indemnizaciones u otros pagos, o por separación.................................. 32 1.1.1.1. Jurisprudencia. Renta. Los argumentos de inequidad o desigualdad del artículo 95 de la Ley del impuesto relativo, basados en la premisa de que excluye de su mecánica a los ingresos provenientes de las subcuentas de retiro, son inoperantes (Legislación vigente a partir del 1 de enero de 2014)......... 33 1.1.2. De las retenciones del impuesto sobre la renta en el régimen de salarios y asimilables a salarios................. 34 1.1.2.1. Jurisprudencia. Administradoras de fondos para el retiro (afores). Al retener el impuesto sobre la renta derivado de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, no tienen el carácter de autoridad para efectos del juicio de amparo........................ 36 1.1.3. De las retenciones del impuesto sobre la renta de ingresos provenientes de sistemas de seguridad social.... 37 1.1.4. Del cálculo del impuesto anual del impuesto sobre la renta efectuado por los retenedores por ingresos provenientes de salarios y asimilables............................... 38

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1.1.5.

Otras obligaciones de los sujetos al régimen de salarios y asimilables........................................................ 40 1.1.6. Obligaciones de quienes hacen pagos por salarios o asimilables a salarios.................................................. 41 1.2. Ingresos por actividades empresariales o por servicios profesionales independientes.................................................................. 42 1.2.1. Ingresos especiales acumulables en el régimen por actividades empresariales o por servicios profesionales independientes............................................................ 43 1.2.2. Momento de la acumulación del ingreso en el régimen de actividades empresariales o por servicios profesionales independientes................................................... 46 1.2.3. Deducciones especiales del régimen empresarial o por servicios profesionales independientes........................ 46 1.2.3.1. Jurisprudencia. Renta. El artículo 103, fracción vii, de la Ley del impuesto relativo, al no prever el acreditamiento del impuesto cedular frente al federal, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria..... 48 1.2.3.2. Jurisprudencia. Impuesto cedular sobre los ingresos de las personas físicas por actividades empresariales previsto en los artículos 20-a a 20-g de la Ley general de hacienda del Estado de Yucatán. Su aplicación paralela al impuesto sobre la renta, por sí misma, no es inconstitucional..................... 49 1.2.3.3. Jurisprudencia. Renta. El concepto de necesaria vinculación de las erogaciones con la generación del ingreso y la clasificación de las deducciones en estructurales y no estructurales, son aplicables para personas físicas y morales contribuyentes del impuesto relativo....................................................... 50 1.2.3.4. Jurisprudencia. Renta. Efectos de la sentencia concesoria del amparo contra el artículo 27, fracción XI, de la Ley del impuesto relativo, vigente del 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2015...................................... 51 1.2.4. Modalidades de las deducciones de inversiones en el régimen por actividades empresariales o por servicios profesionales independientes....................................... 52 1.2.4.1. Jurisprudencia. Estímulo fiscal. El artículo tercero transitorio, fracciones II, III y IV, de las disposiciones de vigencia temporal del

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1.2.5. 1.2.6. 1.2.7. 1.2.8. 1.2.9.

decreto de reformas a la ley del impuesto sobre la renta, publicado en el diario oficial de la federación el 18 de noviembre de 2015, que lo prevé, no contraviene el principio de competitividad o libre concurrencia............................................................... 52 1.2.4.2. Jurisprudencia. Estímulo fiscal. El artículo tercero, fracciones II, III Y IV, de las disposiciones de vigencia temporal del decreto de reformas a la Ley del impuesto sobre la renta, publicado en el Diario Oficial de la federación el 18 de noviembre de 2015, que lo prevé, no vulnera el principio de equidad tributaria.................................................... 54 1.2.4.3. Jurisprudencia. Renta. El Artículo 32, Fracción XVII, de la Ley del impuesto relativo, al prever la deducción limitada de las pérdidas por la enajenación de acciones, no viola el principio de proporcionalidad tributaria (legislación vigente del 1º. de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2013)........................ 55 1.2.4.4. Jurisprudencia. Renta. El artículo 32, fracción XVII, de la Ley del impuesto relativo, al ocasionar un trato diferenciado entre contribuyentes en función del tipo de bien enajenado que dé lugar a una pérdida o del tipo de ingresos obtenidos, no viola el principio de equidad tributaria (Legislación vigente del 1º. de enero de 2008 al 31 de Wdiciembre de 2013)................................. 57 Requisitos adicionales de las deducciones en el régimen empresarial o por servicios profesionales independientes................................................................... 58 Los pagos provisionales en el régimen empresarial o por servicios profesionales independientes.................. 60 Ingresos esporádicos por la prestación de servicios profesionales independientes....................................... 62 Ingresos en copropiedad en el régimen empresarial..... 62 Cálculo del impuesto del ejercicio en el régimen empresarial o por servicios profesionales independientes. 63 1.2.9.1. Jurisprudencia. Pérdidas fiscales. La autoridad exactora debe disminuir las que el contribuyente revisado tenga pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, cuando

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determine el resultado fiscal con motivo de sus facultades de comprobación, y aquéllas hayan sido materia del procedimiento de verificación (Legislación vigente en 2004)... 65 1.2.10. Otras obligaciones de los sujetos al régimen empresarial o por servicios profesionales independientes......... 66 1.3. Ingresos en el régimen de incorporación fiscal........................... 68 1.3.1. Obligaciones especiales del Régimen de Incorporación Fiscal................................................................... 73 1.3.1.1. Jurisprudencia. Renta. Los argumentos de inequidad o desigualdad del artículo 112 de la Ley del impuesto relativo, basados en la premisa de que excluye de su mecánica a los ingresos provenientes de las subcuentas de retiro, son inoperantes (Legislación vigente hasta el 31 de diciembre de 2013)..... 76 1.3.2. Modalidades en el caso de enajenación de la totalidad de la negociación en el Régimen de Incorporación Fiscal............................................................................... 77 1.3.3. Jurisprudencia. Régimen de incorporación fiscal. Conforme al artículo 111 de la Ley del impuesto sobre la renta vigente a partir del 1 de enero de 2014, están excluidos de su aplicación los contribuyentes que hasta antes de su vigencia tributaban conforme al régimen general de personas físicas con actividades empresariales y profesionales...................................... 78 1.3.4. Jurisprudencia. Incorporación fiscal. El derecho a tributar bajo ese régimen debe demostrarse y no presumirse en el juicio contencioso administrativo.............. 79 1.4. Ingresos por enajenación de bienes o de prestación de servicios a través de Internet.................................................................... 80 1.4.1. Opción de considerar pagos definitivos las retenciones en el régimen de enajenación de bienes o de prestación de servicios a través de Internet........................ 82 1.4.2. Obligaciones especiales del régimen de enajenación de bienes o de prestación de servicios a través de Internet.............................................................................. 84 1.5. Ingresos por arrendamiento de inmuebles................................. 85 1.5.1. De las deducciones en el régimen de arrendamiento de inmuebles................................................................... 86 1.5.2. Pagos provisionales en el régimen de arrendamiento de inmuebles............................................................... 87 1.5.3. Arrendamiento de inmuebles mediante fideicomiso.... 89

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1.5.4.

Obligaciones especiales del régimen de arrendamiento de inmuebles............................................................... 89 1.6. Ingresos en el régimen general por enajenación de bienes.......... 90 1.6.1. Cálculo del impuesto anual en el régimen general de enajenación de bienes................................................. 93 1.6.2. Deducciones en el régimen general de enajenación de bienes......................................................................... 94 1.6.3. Las pérdidas en el régimen general de enajenación de bienes......................................................................... 95 1.6.4. El costo de adquisición en el régimen general de enajenación de bienes....................................................... 96 1.6.5. Actualización del costo comprobado de adquisición de bienes en el régimen general de enajenación de bienes.............................................................................. 97 1.6.5.1. Jurisprudencia. Renta. El artículo 154, párrafo primero, de la ley del impuesto relativo, que regula la mecánica para calcular el pago provisional por la enajenación de bienes inmuebles, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria.................... 98 1.6.6. Avalúos en el régimen general de enajenación de bienes.............................................................................. 99 1.6.7. Enajenación de bienes inmuebles en el régimen general de enajenación de bienes........................................ 100 1.6.8. Enajenación de otros bienes en el régimen general de enajenación de bienes................................................. 101 1.6.9. Tasa provisional del 5% sobre la ganancia por la enajenación de inmuebles en el régimen general de enajenación de bienes......................................................... 102 1.6.10. Aviso al Servicio de Administración Tributaria en el régimen general de enajenación de bienes, cuando la enajenación de bienes se cobre en efectivo o en oro.... 103 1.7. Ingresos por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores...... 104 1.7.1. La ganancia o pérdida por enajenación de acciones en el régimen por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores....................................................................... 105 1.7.2. Cálculo de la ganancia o pérdida por enajenación de acciones en el régimen por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores...................................................... 107 1.7.3. Las pérdidas por enajenación de acciones en el régimen por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores............................................................................... 109

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1.7.4.

Declaraciones por ganancias obtenidas por enajenación de acciones en el régimen por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores....................................... 110 1.7.5. Exención especial de impuesto sobre la renta por ganancias obtenidas por enajenación de acciones en el régimen por enajenación de acciones en la Bolsa de Valores....................................................................... 110 1.8. Ingresos por adquisición de bienes............................................ 112 1.8.1. Deducciones en el régimen por adquisición de bienes. 112 1.8.2. Pagos provisionales en el régimen por adquisición de bienes......................................................................... 113 1.9. Ingresos por intereses................................................................ 114 1.9.1. Tratamiento de intereses a pagos efectuados por instituciones de seguros por retiros parciales o totales en el régimen por intereses.............................................. 114 1.9.2. Tratamiento de intereses a pagos efectuados seguros de supervivencia en el régimen por intereses............... 114 1.9.3. Cobertura de seguro de fallecimiento en el régimen por intereses............................................................... 115 1.9.4. Pago del impuesto en el régimen por intereses............ 116 1.9.5. Concepto de intereses en el régimen por intereses....... 116 1.9.5.1. Jurisprudencia. Renta. Los intereses pagados en términos de los artículos 22 Y 22-A del código fiscal de la federación, pueden considerarse ingresos acumulables para efectos del impuesto relativo....................... 117 1.9.6. Acumulación de los intereses en el régimen por intereses............................................................................... 118 1.9.7. Concepto de intereses real en el régimen por intereses............................................................................... 118 1.9.8. Obligación de retener a quienes paguen intereses en el régimen de intereses.................................................... 119 1.9.8.1. Jurisprudencia. Renta. La resolución que niega la devolución del saldo a favor del impuesto pagado por la percepción de intereses, constituye el primer acto de aplicación del artículo 160, párrafo segundo, de la Ley del impuesto relativo (Legislación anterior a la reforma publicada en el diario oficial de la federación el 7 de diciembre de 2009).......................................................... 119 1.9.9. Obligaciones especiales del régimen de intereses......... 120 1.10. Ingresos por obtención de premios............................................ 121

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1.10.1. Tasa del 1% y modalidades en el régimen por obtención de premios.......................................................... 121 1.10.2. Obligación de retener impuestos a quienes paguen premios en el régimen de obtención de premios.......... 122 1.11. Régimen Por Dividendos Y Equiparables.................................. 123 1.11.1. Tasa adicional por dividendos en el régimen de dividendos y equiparables................................................. 123 1.11.1.1. Jurisprudencia. Renta. Los artículos 140, párrafo segundo, de la Ley del impuesto relativo y noveno (disposiciones transitorias), fracción XXX, del decreto por el que se expidió, vigentes a partir del 1 de enero de 2014, son de naturaleza heteroaplicativa.... 124 1.11.2. Pago definitivo por la tasa del 10% en el régimen de dividendos y equiparables........................................... 125 1.11.3. Entero del impuesto retenido por erogaciones que no sean deducibles conforme a la Ley en el régimen de dividendos y equiparables........................................... 125 1.11.3.1. Jurisprudencia. Renta. Dividendos o utilidades fictos. Las personas morales no están obligadas a enterar el tributo por ese concepto, en términos de los artículos 11 y 165, fracciones IV y V, de la Ley del impuesto relativo............................................ 126 1.11.4. Otros conceptos de dividendos o utilidades distribuidas en el régimen de dividendos y equiparables.......... 126 1.11.5. Jurisprudencia. Ingresos por dividendos percibidos por personas físicas. El artículo 140, párrafo primero, de la Ley del impuesto sobre la renta, que prevé el esquema optativo para su acumulación no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria................. 127 1.11.6. Jurisprudencia. Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Las normas que regulan el procedimiento de su integración pueden examinarse a la luz de los principios tributarios de equidad y proporcionalidad.......... 128 1.12. Régimen Por Los Demás Ingresos.............................................. 129 1.12.1. Otros conceptos de ingresos en el régimen por los demás ingresos............................................................... 130 1.12.2. Tratamiento de las ganancias y de los demás intereses en el régimen por los demás ingresos.......................... 134 1.12.3. Pagos provisionales en el régimen por los demás ingresos......................................................................... 135 1.12.4. Pagos provisionales por ingresos esporádicos en el régimen por los demás ingresos..................................... 136

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1.12.5. Pagos provisionales por ingresos periódicos en el régimen por los demás ingresos........................................ 137 1.12.6. Retenciones por ingresos periódicos en el régimen por los demás ingresos...................................................... 137 1.12.6.1. Jurisprudencia. Renta. La regla I.3.10.4 de la resolución miscelánea fiscal para 2014 que remite al artículo 145 de la Ley del impuesto relativo para efectuar el cálculo de la retención correspondiente al retiro de los recursos contenidos en las subcuentas de retiro a manera de ingreso esporádico, viola el principio de legalidad tributaria en su vertiente de reserva de ley y subordinación jerárquica................................................... 138 1.12.6.2. Jurisprudencia. Renta. Efectos del amparo concedido contra la regla I.3.10.4 de la resolución miscelánea fiscal para 2014 que remite al artículo 145 de la Ley del impuesto relativo para efectuar el cálculo de la retención correspondiente al retiro de los recursos contenidos en las subcuentas de retiro a manera de ingreso esporádico........ 140 1.12.7. Disminución del pago provisional en el régimen por los demás ingresos...................................................... 141 1.12.8. Ingresos considerados como salarios en el régimen por los demás ingresos................................................ 141 1.12.9. Tratamiento de los ingresos provenientes de planes de condominio destinados a hospedaje de terceros en el en el régimen por los demás ingresos.......................... 141 1.12.10. Tratamiento de los ingresos provenientes de operaciones financieras derivadas............................................. 142 1.12.11. Retenciones por ingresos provenientes de operaciones financieras derivadas................................................... 142 1.12.12. Pago del impuesto proveniente de operaciones financieras derivadas en el en el régimen por los demás ingresos......................................................................... 143 1.12.13. Criterio de ganancia obtenida proveniente de operaciones financieras derivadas en el en el régimen por los demás ingresos...................................................... 143 1.12.14. Acumulación de la ganancia obtenida proveniente de operaciones financieras derivadas en el en el régimen por los demás ingresos................................................ 144 1.12.15. Ingresos conforme al Título III de la Ley, y los que se reciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.... 144

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1.12.16. Tratamiento de los ingresos provenientes de fuente de riqueza en el extranjero.............................................. 145 2. INGRESOS NO ACUMULABLES....................................................... 145 2.1. Ingresos no acumulables de origen laboral................................ 145 2.1.1. No acumulan las prestaciones laborales correspondientes al salario mínimo............................................ 146 2.1.2. Tiempo extra no acumulable...................................... 146 2.1.3. Ingresos no acumulables por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedad................................. 147 2.1.4. Ingresos no acumulables por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias..... 147 2.1.4.1. Jurisprudencia. Pensiones otorgadas por el ISSSTE. Las diferencias derivadas de los incrementos omitidos por el instituto deben entregarse actualizadas............................... 148 2.1.4.2. Jurisprudencia. Renta. El artículo 109, fracción III, DE la Ley del impuesto relativo, al prever una retención por ingresos que exceden un monto determinado, no desatiende el convenio número 102 de la organización internacional del trabajo ni el principio de supremacía constitucional y, por ende, no viola los artículos 1º. Y 133 constitucionales (Legislación vigente hasta el 25 de mayo de 2012)..................................................... 149 2.1.4.3. Jurisprudencia. Renta. El artículo 109, fracción III, de la Ley del impuesto relativo, al prever una retención para ingresos que exceden un monto determinado, no desatiende la convención de Viena sobre el derecho de los tratados, en relación con el convenio número 102 de la organización internacional del trabajo, ni el principio de supremacía constitucional (Legislación vigente hasta el 25 de mayo de 2012).......................... 151 2.1.4.4. Jurisprudencia. Renta. El artículo 109, fracción III, de la Ley del impuesto relativo, al establecer una exención limitada sobre los ingresos provenientes de jubilaciones, pensiones u otras formas de retiro, y gravar por el excedente, no viola el principio de proporcionalidad tributaria (Legislación vigente hasta el 25 de mayo de 2012)......... 152

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2.1.5.

Ingresos no acumulables percibidos con motivo de reembolsos de gastos médicos, hospitalarios y de funeral........................................................................... 153 2.1.6. Ingresos no acumulables por subsidios, becas educacionales y análogos que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo................................................................................ 154 2.1.7. Ingresos no acumulables provenientes de la entrega de las aportaciones y sus rendimientos de la cuenta de vivienda de instituciones de seguridad social............... 154 2.1.7.1. Jurisprudencia. Renta. Los artículos 112 y 170, en relación con el 109, fracción X, de la Ley del impuesto relativo, al regular supuestos de gravamen sobre una manifestación de riqueza, con independencia de que ésta se prevea como prestación de seguridad social, no violan los derechos a una vida digna, a la seguridad social, al mínimo vital y a la propiedad privada, en el contexto del principio de progresividad y no regresividad (legislación vigente hasta el 31 de diciembre de 2013)........................... 155 2.1.8. Ingresos no acumulables provenientes de cajas de ahorro constituidas en el ámbito laboral..................... 156 2.1.8.1. Jurisprudencia. Cajas de ahorro. La exención del pago del impuesto sobre la renta prevista en el artículo 109, fracción VIII, de la Ley de la materia vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, sólo exige que los ingresos provengan de una fuente de ese tipo, por lo que los trabajadores pueden acceder a ese beneficio aun cuando sean jubilados... 156 2.1.9. Ingresos no acumulables provenientes del pago por los patrones de las cuotas de seguridad a cargo de los trabajadores................................................................ 157 2.1.10. Ingresos no acumulables por separación laboral......... 158 2.1.10.1. Jurisprudencia. Renta. Los artículos 95 y 145, párrafos primero y tercero, en relación con el 93, fracción XIII, y párrafo tercero, de la Ley del impuesto relativo, al regular supuestos de gravamen sobre una manifestación de riqueza, con independencia de que ésta se prevea como prestación de seguridad social, no violan los derechos

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a una vida digna, a la seguridad social, al mínimo vital y a la propiedad privada, en el contexto del principio de progresividad y no regresividad (Legislación vigente a partir del 1 de enero de 2014).......................... 158 2.1.11. Ingresos no acumulables por gratificaciones laborales, primas vacacionales, participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, primas dominicales. 160 2.1.12. Las remuneraciones no acumulables por servicios personales subordinados que perciban los empleados extranjeros en sus sedes diplomáticas......................... 160 2.1.13. Ingresos no acumulables por ingresos recibido por concepto de viáticos efectivamente erogados en servicio del patrón............................................................. 161 2.1.14. Los ingresos no acumulables por retiros de la subcuentas de retiro, cesantía en edad avanzada y similares............................................................................... 161 2.1.15. Ingresos no acumulables por apoyos económicos a través de programas previstos en los presupuestos de egresos de la Federación, o de las Entidades Federativas.............................................................................. 162 2.2. Ingresos no acumulables por prestaciones de seguridad social... 163 2.2.1. Ingresos no acumulables por prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas...... 163 2.2.2. Ingresos no acumulables que provienen de contratos de rentas congeladas................................................... 163 2.2.3. Ingresos no acumulables por intereses derivados que provengan de instituciones financieras sociales........... 164 2.2.4. Ingresos no acumulables obtenidos por premios en oficiales....................................................................... 164 2.3. Ingresos no acumulables por cuestiones de núcleo familiar........ 164 2.3.1. Ingresos no acumulables por enajenación de la casa habitación del contribuyente....................................... 165 2.3.2. Ingresos no acumulables por enajenación de bienes muebles del contribuyente.......................................... 166 2.3.3. Ingresos no acumulables por herencias o legados........ 166 2.3.4. Ingresos no acumulables por donativos inter familia o de hasta 3 veces la unidad de medida y actualización elevada al año............................................................. 166 2.3.5. Ingresos no acumulables percibidos por concepto de alimentos.................................................................... 167 2.4. Ingresos no acumulables por pago de indemnizaciones por compañías de seguros................................................................ 167

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2.4.1.

Ingresos no acumulables por pagos de seguros de vida y similares................................................................... 167 2.4.2. Ingresos no acumulables por pagos de seguros por daños.............................................................................. 169 2.5. Ingresos no acumulables por venta de derechos parcelarios....... 169 2.6. Ingresos no acumulables por derechos de autor......................... 170

Capítulo III BASE DEL IMPUESTO 1. BASE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS FÍSICAS..................................................................................................... 171 2. DEDUCCIONES COMUNES PARA PERSONAS FÍSICAS................. 171 2.1. Honorarios médicos y equiparables........................................... 171 2.1.1. Jurisprudencia. Renta. El artículo 151, fracción i, de la Ley del impuesto relativo, que establece los requisitos para deducir los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios de las personas físicas, no transgrede el derecho a la protección de la salud (Legislación vigente a partir de 2014)....... 173 2.2. Gastos funerarios...................................................................... 174 2.3. Donativos no onerosos ni remunerativos................................... 174 2.4. Intereses hipotecarios................................................................ 176 2.5. Las aportaciones complementarias de retiro.............................. 176 2.5.1. Jurisprudencia. Renta. La regla I.3.12.1 de la resolución miscelánea fiscal para 2009 y la I.3.10.5 vigente en 2011, 2012 y 2013, que remiten al artículo 170 de la Ley del impuesto relativo para efectuar el cálculo de la retención correspondiente al retiro de los recursos contenidos en las subcuentas de retiro a manera de ingreso esporádico, violan el principio de legalidad tributaria en su vertiente de reserva de ley y subordinación jerárquica........................................................ 178 2.5.2. Jurisprudencia. Renta. Efectos del amparo concedido contra la regla I.3.12.1 de la resolución miscelánea fiscal para 2009 y la I.3.10.5 vigente en 2011, 2012 y 2013, que remiten al artículo 170 de la Ley del impuesto relativo para efectuar el cálculo de la retención correspondiente al retiro de los recursos contenidos en las subcuentas de retiro a manera de ingreso esporádico......................................................................... 179 2.6. Primas por seguros de gastos médicos....................................... 180 2.7. Gastos destinados a la transportación escolar........................... 180

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2.8. Pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios o asimilables..................................................... 181 2.9. Límite a las deducciones............................................................ 181 2.9.1. Jurisprudencia. Renta. Son inoperantes los argumentos en el sentido de que el último párrafo del artículo 151 de la Ley del impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, al establecer un límite para las deducciones personales, viola el principio de proporcionalidad tributaria................................................... 182 2.9.2. Jurisprudencia. Renta. El artículo 151, último parrafo, de la Ley del impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, al establecer un límite para las deducciones personales, no viola el derecho al mínimo vital............................................................................ 183 2.9.3. Jurisprudencia. Renta. Son inoperantes los argumentos en el sentido de que el último párrafo del artículo 151 de la Ley del impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, al establecer un límite para las deducciones personales, viola el principio de proporcionalidad tributaria................................................... 184 2.9.4. Jurisprudencia. Renta. Las deducciones personales previstas en el artículo 151 de la Ley del impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, tienen el carácter de no estructurales..................................... 185 2.10. Inaplicabilidad del limite de deducciones establecido en el Capítulo X del Título IV de la Ley.................................................... 186 2.11. Jurisprudencia. Renta. El artículo 151, fracción i, de la Ley del impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, no vulnera el principio de proporcionalidad tributaria................... 187 3. REQUISITOS PARA HACER DEDUCCIONES DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO, ENAJENACIÓN DE BIENES Y POR ADQUISICIONES........................................................................................... 188 4. INGRESOS DE PERSONAS FÍSICAS NO DEDUCIBLES DE INGRESOS DERIVADOS DE ARRENDAMIENTO, ENAJENACIÓN DE BIENES Y DE ADQUISICIONES........................................................ 192 4.1. Pagos de impuesto sobre la renta............................................... 192 4.2. Las inversiones específicas......................................................... 193 4.3. Renta de vehículos.................................................................... 193 4.4. Donativos y gastos de representación........................................ 193 4.5. Las sanciones e indemnizaciones............................................... 193 4.6. Limite a salarios pagados por arrendadores.............................. 193 4.7. Interesas pagados...................................................................... 194 4.8. Pago de impuesto al valor agregado.......................................... 194 4.9. Pérdidas derivadas de la enajenación de activos no deducibles.. 195

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4.10. Gastos que no fueren deducibles en general............................... 195 4.11. Pérdidas entre partes relacionadas............................................. 195 4.12. Los consumos en bares o restaurantes....................................... 196 4.13. Propinas en servicios aduaneros................................................ 196 4.14. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos............................................... 196 4.15. Costo del reporto...................................................................... 197 4.16. La PTU...................................................................................... 197 5. LIMITE DE INVERSIONES AUTORIZADAS EN EL TÍTULO IV DE LA LEY A INVERSIONES REALIZADAS CON INGRESOS PROVENIENTES DE ARRENDAMIENTO, ENAJENACIÓN DE BIENES Y DE ADQUISICIONES......................................................................... 197

Capítulo IV TARIFA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A PERSONAS FÍSICAS 1. TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS FÍSICAS.................................................................................................. 199 2. ACREDITAMIENTO DE PAGOS DEL IMPUESTO........................... 200 2.1. Impuesto pagado en el extranjero acreditable............................ 200 2.1.1. Jurisprudencia. Renta. Función de los acreditamientos en la mecánica del cálculo del impuesto relativo......... 200 2.2. Impuesto retenido por concepto de dividendos o equiparables acreditable................................................................................. 201 3. DEVOLUCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PERSONAS FÍSICAS...................................................................................... 201

Capítulo V DISPOSICIONES ESPECIALES EN EL RÉGIMEN DE PERSONAS FÍSICAS 1. INFORME ESPECIAL SOBRE PRESTAMOS, DONATIVOS Y PREMIOS.................................................................................................. 203 2. TRATAMIENTO DE LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.. 203 3. CAMBIO DE RESIDENCIA A OTRO PAÍS........................................ 203 4. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS............................ 204 4.1. Determinación por las autoridades de ingresos acumulables y deducciones en caso de partes relacionadas............................... 204 4.2. Criterio de partes relacionadas.................................................. 204 4.3. Jurisprudencia. Declaraciones informativas de partes relacionadas. Las autoridades fiscales y su personal deben mantener en