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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN 12.ª Edición

Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre Departamento de Economía Aplicada Universitat de València

tirant lo blanch Valencia, 2020

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ÍNDICE DEL MANUAL NOTA INTRODUCTORIA.................................................................................... 17 ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS........................................................... 19 TITULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (LIS 1 a 3)................. 25 1. Naturaleza.................................................................................................... 28 2.

Ámbito de Aplicación.................................................................................... 30 2.1 Distribución de competencias entre distintos regímenes................................ 30 2.2 Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco o Comunidad Foral de Navarra..................................................................... 33

TÍTULO II: HECHO IMPONIBLE (LIS 4 a 6).................................................... 35 1.

Concepto de Hecho Imponible....................................................................... 35

Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial............................... 35

Atribución de Rentas..................................................................................... 37

TÍTULO III: CONTRIBUYENTE (LIS 7 a 9)...................................................... 45 1.

Contribuyentes del IS: Configuración Jurídica............................................... 45

Contribuyentes del IS: Residencia en España................................................ 51

Tributación de las Entidades no Residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes..................................................................................................... 53 3.1 Obligación real de contribuir..................................................................... 53 3.2 Formas de sujeción a la obligación real....................................................... 54 3.3 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España...................................................................................................... 59

Exenciones Subjetivas en el IS...................................................................... 60 4.1 Entidades totalmente exentas................................................................... 60 4.2 Entidades parcialmente exentas con régimen fiscal propio............................ 61 4.3 Entidades parcialmente exentas del Régimen Especial del IS......................... 63

TÍTULO IV: BASE IMPONIBLE (LIS 10 a 26).................................................. 71 1.

Concepto (LIS 10)......................................................................................... 71 1.1 Sistemas de determinación....................................................................... 71 1.2 La BI en estimación directa. Los Ajustes extracontables................................ 73 1.3 Tributación de los Rendimientos de Actividades Económicas de Empresarios y Profesionales en Estimación Directa........................................................... 79

Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (LIS 11).................................... 86 2.1 Reglas generales..................................................................................... 86 (Regla I) Principio fiscal del devengo.......................................................... 86 (Regla II) Principio fiscal de inscripción contable.......................................... 90 (Regla III) Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable..... 94 2.2 Plan de imputación aprobado por la Administración (LIS 11.2)....................... 98 2.3 Operaciones a plazos o con precio aplazado................................................ 99 2.4 Rentas negativas (LIS 11.9, 11.10 y 22).................................................... 105

ÍNDICES

Ingresos Computables (ordinarios)............................................................... 106 3.1 Reglas generales..................................................................................... 106 3.2 Las subvenciones.................................................................................... 107 3.3 Otras reglas especiales............................................................................ 111

Gastos deducibles (con carácter general)..................................................... 113 4.1 Requisitos generales de deducibilidad de los gastos...................................... 114 4.2 Gastos no deducibles (LIS 15)................................................................... 118 (a) Retribuciones de los fondos propios................................................... 118 (b) Impuesto sobre Beneficios............................................................... 129 (c) Multas, sanciones y recargos............................................................ 135 (d) Pérdidas del juego.......................................................................... 140 (e) Donativos y liberalidades................................................................. 141 (f) Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico................... 146 (g) Gastos en paraísos fiscales.............................................................. 147 (h) Gastos financieros no deducibles...................................................... 147 (i) Gastos no deducibles por indemnizaciones por despido........................ 149 (j) Gastos en operaciones vinculadas híbridas......................................... 150

5. Amortizaciones............................................................................................. 151 5.1 Principios de amortización (RIS 3)............................................................. 151 5.2 Sistemas de amortización fiscal................................................................. 155 5.3 Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) LIS 12.1; RIS 3 a 7)............................................................................................... 156 (a) Amortización lineal según tabla fiscal de amortización (LIS 12.1.a)........ 157 (b) Porcentaje constante (LIS 12.1.b y RIS 5)......................................... 172 (c) Método de los números dígitos (LIS 12.1.c y RIS 6)............................ 173 (d) Plan formulado por el contribuyente (LIS 12.1.d)................................ 178 (e) Prueba de depreciación efectiva por el contribuyente (LIS 12.1.e)......... 178 (f) Amortización del Intangible (LIS 12.2).............................................. 178 5.4 Libertad de amortización del régimen general del IS (LIS 12.3)..................... 180 5.5 Sistemas de amortización para Empresas de Reducida Dimensión (ERD)......... 185 (1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (LIS 101)... 185 (2) Incentivos fiscales para las ERD (LIS 102-105)................................... 190 (3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD.................. 192 5.6 Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (LIS 106 y 11.3.1º).. 204 (1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento financiero.... 204 (2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario.............................................. 207 (3) Fiscalidad del cedente o arrendador.................................................. 217 6.

Correcciones por Deterioro de valor (LIS 13)................................................ 218 6.1 Pérdidas por deterioro de las existencias.................................................... 222 6.2 Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores........ 223 (1) Dotaciones fiscales individualizadas (LIS 13.1)................................... 223 (2) Dotación global para las ERD............................................................ 226 6.3 Pérdidas por Depreciación de Valores Mobiliarios......................................... 230 6.4 Pérdida por deterioro del Intangible y Fondo de Comercio............................. 232 6.5 Reversión del deterioro de valor y pérdidas en la transmisión de elementos (LIS 11.6).............................................................................................. 238 (1) Recuperación de valor en la propia entidad......................................... 238 (2) Recuperación de valor de un elemento tras su transmisión en operaciones artificiales de lavado del ingreso................................................. 239

ÍNDICES

Provisiones (LIS 14)..................................................................................... 241 7.1 Provisión para responsabilidades e impuestos............................................. 244 7.2 Provisiones para gastos por ventas............................................................ 244 7.3 Compromisos por pensiones y exteriorización............................................. 245

Operaciones a Valor de Mercado e Imputación Temporal (LIS 17 a 20)......... 253 8.1 Operaciones Vinculadas (LIS 18 y 20; RIS 17 a 36)..................................... 255 (1) Personas o Entidades vinculadas (perímetro de vinculación)................. 257 (2) Procedimientos de valoración y de corrección..................................... 259 (3) Comprobación por la Administración de un valor distinto al VM............. 262 (4) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (LIS 11.6).... 268 8.2 Otras Operaciones valoradas por su Valor de Mercado.................................. 270 (A) Permutas y Operaciones Societarias (LIS 17 y 20).............................. 271 (B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (LIS 17 y 20)....................... 281 (C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (LIS 19.1)...................................... 287 (D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (LIS 19.2)... 287

Revalorizaciones y Actualización Monetaria (PI≤2014)................................. 288 9.1 Actualización monetaria........................................................................... 288 (A) Actualización de Balances................................................................ 288 (B) Corrección monetaria en la transmisión de inmuebles (LIS/04 19.5; derogado PI≥2015)............................................................................ 291 9.2 Revalorizaciones..................................................................................... 295 1º Revalorizaciones no autorizadas (LIS 17.1 y 122)............................... 295 2º Revalorizaciones autorizadas............................................................ 296

10. Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible........................................ 297 10.1 Exenciones para evitar la doble imposición.................................................. 297 (A) Exención sobre dividendos y plusvalías de participaciones en entidades residentes y no residentes (LIS 21; PI≥2015).................................... 297 (B) Exención de las rentas obtenidas a través de determinados EPEx (LIS 22; PI≥2015)....................................................................................... 302 10.2 Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (LIS 23 y DT 20; RIS 39 a 44) (PI≥1/1/2008)........................................................ 303 10.3 Reservas de capitalización y de nivelación................................................... 305 (A) Reserva de Capitalización (LIS 25; PI≥2015)...................................... 305 (B) Reserva de Nivelación de Bases Imponibles de ERD (LIS 105; PI≥2015). 306 10.4 Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles adquiridos entre 12/5/2012 y 31/12/2012 (LIS DA 6ª)................................. 308 10.5 Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas (LIS 121)................................................................................. 309 10.6 Incentivos y ajustes en Base Imponible de regímenes derogados................... 311 11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (LIS 26)............................... 317

TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (LIS 27 y 28)...................... 321 1.

Período Impositivo (LIS 27).......................................................................... 321

Devengo (LIS 28)......................................................................................... 324

ÍNDICES

TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA (LIS 29 a 41)............................................. 325 1.

Tipos de Gravamen y Cuota Íntegra.............................................................. 325

Bonificaciones (LIS 33 y 34)......................................................................... 330

Deducciones para evitar la doble imposición internacional (LIS 31 y 32)...... 334 3.1 Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (LIS/04 30; derogado PI≥2015)........................................... 336 3.2 Deducción para evitar la doble imposición jurídica (internacional): impuesto soportado por el contribuyente por rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31). 337 3.3 Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios (LIS).......................................................... 340

Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (LIS 35 a 39).......... 343 4.1 Normas comunes (LIS 39)........................................................................ 343 4.2 Actividades incentivadas.......................................................................... 353 (1) [D35] Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (LIS 35; RIS 38)......................................... 353 (2) [D36] Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (LIS 36, PI ≥2015)......................................................................... 357 (3) [D37] Deducción por creación de empleo en apoyo a emprendedores (LIS 37; LIS/04 43, con efectos desde 12/2/2012).............................. 358 (4) [D38] Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38; LIS/04 41)............................................................. 360 4.3 Deducciones derogadas............................................................................ 362

Deducción de los pagos a cuenta (LIS 40, 41, 128 y 129)............................. 378 5.1 Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 60 a 68)............................................ 378 5.2 Pagos fraccionados (LIS 40)...................................................................... 385 A) Modalidad General (LIS 40.2)........................................................... 385 B) Modalidad Especial (LIS 40.3).......................................................... 386

Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (LIS 125.3)...................................................................................... 392 6.1 Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores....................... 392 6.2 Intereses de demora................................................................................ 393

TÍTULO VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO........................................................... 395 1.

Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (LIS 124-129)................... 395

Obligaciones Contables y Registrales (LIS 120-122)..................................... 397

Índice de entidades (LIS 118-119, RIS 57)................................................... 398

Infracciones y Sanciones (LIS 132, LGT 178-212)......................................... 398

BIBLIOGRAFÍA................................................................................................... 399

ÍNDICE DE CUADROS Cuadro 1. Cuadro 2. Cuadro 3. Cuadro 4. Cuadro 5. Cuadro 6. Cuadro 7. Cuadro 8. Cuadro 9. Cuadro 10. Cuadro 11. Cuadro 12. Cuadro 13. Cuadro 14. Cuadro 15. Cuadro 16. Cuadro 17. Cuadro 18. Cuadro 19. Cuadro 20. Cuadro 21. Cuadro 22. Cuadro 23. Cuadro 24. Cuadro 25. Cuadro 26. Cuadro 27. Cuadro 27.bis Cuadro 28. Cuadro 29. Cuadro 30. Cuadro 31. Cuadro 32. Cuadro 33. Cuadro 34. Cuadro 35. Cuadro 36.

Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004]............................................................................ 19 RD 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11/7/2015, entrada en vigor 12/7/2015; deroga RD 1777/2004)............................................................................................ 21 Siglas.................................................................................................... 22 Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200)........... 27 Reglas de tributación conjunta al Estado y a Comunidades en Régimen Foral... 33 Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (LIS 6)................................. 37 Contribuyente del IS: Delimitación según la Forma Jurídica........................... 45 Tributación Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España.................. 57 Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa........................... 73 Relación de Ajustes Extracontables más habituales...................................... 74 IRPF: Esquema de Liquidación.................................................................. 79 IRPF: Clasificación de AE, Métodos estimación del RN y Criterios de Imputación Temporal de Ingresos y Gastos................................................................. 81 IRPF: Determinación RNAE-Estimación Directa Normal o Simplificada............. 82 Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable (LIS 11.3.1º)....................................................................... 92 Retribuciones a los socios personas físicas por servicios prestados................. 122 Sistemas de amortización fiscal................................................................. 156 Tabla de Coeficientes de Amortización (LIS 12.1.a) (PI≥1/1/2015)................. 158 Determinación del Porcentaje constante..................................................... 172 ERD: Límite sobre el Importe Neto de la Cifra de Negocios............................ 186 Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión....................... 191 Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (LIS 102-103)..... 192 Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Incremento en la Plantilla (LIS 102)..................................... 195 Arrendamiento: Concepto y Clasificación.................................................... 204 Arrendamiento: Régimen Fiscal y Contable del arrendatario.......................... 207 Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario....................... 209 Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales........................................ 219 Correcciones de Valor del Intangible. Tabla de equivalencias PI≥2016............ 235 Correcciones de Valor del Intangible. Tabla de equivalencias PI≤2015............ 237 Provisiones. Tabla de equivalencias (PI≥2015)............................................ 242 Personas o Entidades Vinculadas (LIS 18.2)................................................ 258 Diferencias entre el Valor convenido y el VM en supuestos de vinculación Socio-Entidad (LIS 18.6).............................................................................. 265 Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor de Mercado (LIS 17)............. 270 Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales................................. 284 Ganancia Patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria........................ 292 Coeficientes de Corrección Monetaria......................................................... 292 Exenciones y Deducciones por doble Imposición: Clasificación (PI≥2015)....... 297 Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC/08. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible............................................... 313

12 Cuadro 37. Cuadro 38. Cuadro 39. Cuadro 40. Cuadro 41. Cuadro 42. Cuadro 43. Cuadro 44. Cuadro 45. Cuadro 46. Cuadro 47. Cuadro 48. Cuadro 49. Cuadro 50.

ÍNDICES Esquema de Reducciones y compensación de Bases Imponibles negativas....... 319 Duración del Período Impositivo................................................................ 321 Tipos Impositivos (LIS 29)........................................................................ 325 Liquidación del IS (modelo de declaración)................................................. 329 Bonificaciones (LIS 33 y 34)..................................................................... 330 Exenciones y Deducciones por Doble Imposición: Aplicación.......................... 335 Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades........ 347 Base de la Deducción por Inversión de Beneficios (LIS/04 37)....................... 363 Deducción Reinversión de Beneficios extraordinarios (LIS/04 42): Importe...... 374 Porcentajes de Retención e Ingreso a cuenta (RIS 66).................................. 381 Retenciones e Ingresos a cuenta............................................................... 383 Porcentajes de Pago Fraccionado............................................................... 386 Pagos Fraccionados a realizar en t (LIS 40)................................................. 388 Intereses Legal del Dinero e Interés de Demora.......................................... 393

ÍNDICE DE PRÁCTICAS Práctica I.1 Práctica I.2

Ámbito subjetivo de la Imposición sobre la Renta en el Sistema Tributario Español........ 29 Tributación conjunta al Estado y a la Diputación Foral de Guipúzcoa. Competencia para la exacción del IS (LIS 2.2)................................................................................. 34

Práctica II.1 Práctica II.2

Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (LIS 6 y 7)............................... 39 Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (LIS 6 y 10; LIR 8).................... 43

Práctica III.1 Práctica III.2 Práctica III.3 Práctica III.4 Práctica III.5 Práctica III.6 Práctica III.7 Práctica III.8 Práctica III.9 Práctica III.10

Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal y SLNE (LIS 7)................................. 49 Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (LIS 6 y 7)........................................... 49 Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (LIS 6 y 7).................................... 50 Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (LIS 7.1)........................................... 50 Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (LIS 9 y 111)...................... 64 Exención del IS. Entidades públicas (LIS 9.1)......................................................... 65 Exención del IS. Centro docente (LIS 9)................................................................ 66 Exención del IS. Asociación no lucrativa vinculada a un centro docente (LIS 9.3)........ 67 Exención del IS. Asociación cultural (LIS 9)........................................................... 68 Exención del IS. Club de caza (LIS 9 y 121)........................................................... 70

Práctica IV.1 Práctica IV.2

IS: Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA............ 77 Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo contable igual al devengo fiscal (LIS 10 y 11).................................................................................................... 88 Imputación temporal de ingresos y gastos. Ingresos a distribuir en varios ejercicios (LIS 10-11)....................................................................................................... 93 Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de indemnización (LIS 10-11)....... 94 Imputación temporal de ingresos y gastos. No coincidencia del criterio fiscal y contable (LIS 11.3.1º).................................................................................................... 96 Imputación temporal de ingresos y gastos. Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable (LIS 11.3.1º)........................................................................ 97 Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (LIS 10 y 11.4)...................... 100 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4)..................................... 101 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4)..................................... 101 Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (LIS 10 y 11.4)........ 102 Plan de imputación (LIS 11.2)............................................................................. 103 Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (LIS 11.1 y LIS/04 42).............. 103 Imputación temporal de las subvenciones (LIS 10.3 y 19.1; PGC NRV 18ª)................ 108 Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (LIS 10.3 y DA 3ª)........................................................... 110 Ingresos financieros pactados libres de retención (LIS 19.3 y 41)............................. 112 Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106).................. 116 Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (LIS 10.3 y 11)............... 116 Gastos deducibles. Remuneración a los socios por servicios prestados a la sociedad (LIS 10.3, 15 y 18)............................................................................................ 125 Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (LIS 10.3 y 15)........................................................................................................ 126 Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (LIS 15.a)................................. 127 Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (LIS 15.a) y 15.e)........................ 127 Gastos deducibles. Gasto de matrícula en la Universidad (LIS 15.a).......................... 128 La contabilización del Impuesto sobre Sociedades.................................................. 130

Práctica IV.3 Práctica IV.4 Práctica IV.5 Práctica IV.6 Práctica IV.7 Práctica IV.8 Práctica IV.9 Práctica IV.10 Práctica IV.11 Práctica IV.12 Práctica IV.13 Práctica IV.14 Práctica IV.15 Práctica IV.16 Práctica IV.17 Práctica IV.18 Práctica IV.19 Práctica IV.20 Práctica IV.21 Práctica IV.22 Práctica IV.23

ÍNDICES

Práctica IV.24 Gastos deducibles. IVA soportado por Agente de seguros (LIS 10.3 y 11).................. 134 Práctica IV.25 Gastos deducibles. Rectificación IVA soportado deducible (LIS 10.3 y 11).................. 134 Práctica IV.26 Gastos deducibles. Recargo por accidente de trabajo, indemnizaciones y costas procesales (LIS 10.3, 15 y 11).................................................................................... 136 Práctica IV.27 Gastos deducibles. Intereses de demora (LIS 15)................................................... 138 Práctica IV.28 Gastos deducibles. Impuestos, sanciones e intereses de demora (LIS 10.3, 11 y 15)... 139 Práctica IV.29 Gastos no deducibles. Pérdidas en el juego (LIS 5.1, 10.3 y 15.d)............................ 140 Práctica IV.30 Gastos deducibles. Utilización de vehículos (LIS 15 y LIR 16)................................... 142 Práctica IV.31 Gastos deducibles. Cuotas, gastos y aportaciones (LIS 15 y Ley Orgánica 8/2007)..... 144 Práctica IV.32 Gastos deducibles. Regularización de retenciones no practicadas (LIS 15)................. 146 Práctica IV.33 Gastos deducibles. Operaciones con en paraísos fiscales (LIS 15.g) y 19.2)............... 147 Práctica IV.34 Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (LIS 12.1.a)............... 159 Práctica IV.35 Amortización lineal. Cambio de coeficiente (LIS 12.1.a), RIS 3)................................ 159 Práctica IV.36 Regularización de los ajustes contenidos en Actas de Inspección (LIS 11 y 12)........... 161 Práctica IV.37 Amortización contable superior a la fiscal lineal (LIS 11 y 12).................................. 161 Práctica IV.38 Amortizaciones. Coeficientes de amortización (LIS 12)............................................ 163 Práctica IV.39 Amortización de edificios (LIS 12.1.a) y RIS 3.2).................................................... 164 Práctica IV.40 Amortización de instalaciones en el IRPF............................................................... 165 Práctica IV.41 Amortización de instalaciones (LIS 12.1.a)............................................................ 165 Práctica IV.42 Amortización de mejoras (RIS 3.4)....................................................................... 166 Práctica IV.43 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 4.2)................................... 167 Práctica IV.44 Amortizaciones. Utilización de instalaciones en hostelería más de un turno................ 168 Práctica IV.45 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (LIS 11.3.1º y RIS 4.2)............... 169 Práctica IV.46 Amortización lineal. Bienes usados (RIS 4.3)......................................................... 171 Práctica IV.47 Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6)....................... 174 Práctica IV.48 Amortización de autocamiones. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6).................. 175 Práctica IV.49 Amortización según números dígitos (RIS 6).......................................................... 175 Práctica IV.50 Amortización según porcentaje constante (RIS 5)................................................... 176 Práctica IV.51 Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6)...................... 177 Práctica IV.52 Amortizaciones. Ajustes extracontables (LIS 12).................................................... 183 Práctica IV.53 Libertad de Amortización del Régimen General (LIS 11.3)........................................ 184 Práctica IV.54 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101)...................................... 188 Práctica IV.55 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101)...................................... 189 Práctica IV.56 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102)..................... 193 Práctica IV.57 Sistemas de amortización ERD. Adquisición de un local nuevo y generación de empleo por un profesional (LIS 102)................................................................................ 196 Práctica IV.58 Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (LIS 102)................. 197 Práctica IV.59 Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (LIS 102)................... 197 Práctica IV.60 Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (LIS 102)............................................................................. 198 Práctica IV.61 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102 y 103)............. 200 Práctica IV.62 Amortización de elementos nuevos (LIS 12.3.e y 103)............................................ 201 Práctica IV.63 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 12.3.e) y 103)........ 201 Práctica IV.64 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (LIS 103 y RIS 4.2)................................................................................... 202 Práctica IV.65 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (LIS 103 y RIS 4.2)................................................................................... 202

ÍNDICES Práctica IV.66 Práctica IV.67 Práctica IV.68 Práctica IV.69 Práctica IV.70 Práctica IV.71 Práctica IV.72 Práctica IV.73 Práctica IV.74 Práctica IV.75 Práctica IV.76 Práctica IV.77 Práctica IV.78 Práctica IV.79 Práctica IV.80 Práctica IV.81 Práctica IV.82 Práctica IV.83 Práctica IV.84 Práctica IV.85 Práctica IV.86 Práctica IV.87 Práctica IV.88 Práctica IV.89 Práctica IV.90 Práctica IV.91 Práctica IV.92 Práctica IV.93 Práctica IV.94 Práctica IV.95 Práctica IV.96 Práctica IV.97 Práctica IV.98 Práctica IV.99 Práctica IV.100 Práctica IV.101 Práctica IV.102 Práctica IV.103 Práctica IV.104 Práctica IV.105 Práctica IV.106 Práctica IV.107 Práctica IV.108 Práctica IV.109

Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (LIS 103 y 12.1.b)................... 203 Arrendamiento financiero. Incumplimiento del plazo mínimo de duración................... 206 Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (LIS 106)............................ 211 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad.......................................................................................................... 212 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal................................... 214 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal de ERD........................ 215 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106...................................................... 215 Correcciones por deterioro (LIS 13)...................................................................... 221 Correcciones por deterioro. Existencias (LIS 10.3 y 13)........................................... 222 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1)............................................ 226 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1)............................................ 227 Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (LIS 104)............................................ 228 Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (LIS 13.1)................... 228 Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (LIS 13.1 y 15).......... 228 Integración en la BI de la quita de convenio (LIS 10 y 15)....................................... 229 Amortizaciones y correcciones por deterioro del Inmovilizado Intangible (LIS 11.3.1º, 12.2 y 13.2)...................................................................................................... 236 Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (LIS 13.3; PI≤2015)......................... 238 Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (LIS 11.5 y 11.6)........... 240 Provisiones. Para hacer frente a las Indemnizaciones por despido (LIS 14.1.a)........... 249 Provisiones. Reestructuración de la plantilla (LIS 14.3.a)......................................... 250 Provisiones. Para hacer frente a actas de la inspección de trabajo (LIS 14.3.a)........... 250 Provisiones. Para hacer frente a garantías (LIS 14.9).............................................. 251 Provisiones. Para hace frente a garantías (LIS 14.9)............................................... 251 Provisiones. Devolución de ventas (LIS 14.9)......................................................... 252 Provisiones. Sistemas de Previsión Social (LIS 14.2)............................................... 252 Reglas de valoración. Regla general (LIS 17.1)....................................................... 254 Personas o entidades vinculadas. Relación de parentesco (LIS 18)............................ 258 Operaciones vinculadas socio-sociedad (LIS 18)..................................................... 261 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18.6 y 20).. 265 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18 y 20). 267 Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (LIS 11.6)... 268 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e), 17.5 y 20)......................................... 273 Reglas de valoración. Permutas no comerciales (LIS 17.4.e), 17.5 y 20).................... 274 Reglas de valoración. Adquisición y venta de acciones propias (LIS 10.3, 11.3, 17.4.e), 17.5 y 20)........................................................................................................ 275 Reglas de valoración. Permuta con pérdida (LIS 17.4.e), 17.5 y 20).......................... 275 Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (LIS 17 y 20)............................ 276 Reglas de valoración. Transmisión a socios (LIS 17 y 20)......................................... 279 Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (LIS 17 y 20)..................... 279 Reglas de valoración. Operaciones societarias (LIS 17 y 20)..................................... 279 Reglas de valoración. Adquisición por conversión (LIS 17 y 20)................................ 280 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e), 17 y 20)............................... 281 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e), 17 y 20)............................... 282 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17, 18 y 20)................................... 284 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17 y 20)......................................... 285

ÍNDICES

Práctica IV.110 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (LIS 17, 11 y 20)................................................................... 285 Práctica IV.111 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (LIS/04 15.9; derogado PI≥2015)....... 293 Práctica IV.112 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (LIS/04 15.9; derogado PI≥2015)....... 294 Práctica IV.113 Revalorización contable voluntaria (LIS 17.1)......................................................... 295 Práctica IV.114 Exención por Doble Imposición de Dividendos. Retenciones (LIS 21 y 128)................ 299 Práctica IV.115 Exención por Doble Imposición de Dividendos. Cuota Líquida (LIS 21 y 128).............. 300 Práctica IV.116 Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos (LIS/04 30; LIS 21)........... 300 Práctica IV.117 Reserva de Capitalización (LIS 25) y Reserva de Nivelación (LIS 105)....................... 307 Práctica IV.118 Derechos no contabilizados (LIS 121)................................................................... 310 Práctica IV.119 Régimen fiscal de los ajustes contables por la 1ª aplicación del PGC/08. Ejemplos...... 314 Práctica IV.120 Cuota íntegra. Régimen General (LIS 26, 29 y DA 15.1) (PI≥2017).......................... 320 Práctica V.1 Práctica V.2 Práctica V.3

Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (LIS 27)................... 322 Duración del Período Impositivo. Modificación del ejercicio económico (LIS 27)........... 323 Duración del Período Impositivo. Liquidación de la sociedad (LIS 27, 17.4.c).............. 323

Práctica VI.1 Práctica VI.2 Práctica VI.3 Práctica VI.4 Práctica VI.5 Práctica VI.6 Práctica VI.7 Práctica VI.8 Práctica VI.9 Práctica VI.10 Práctica VI.11 Práctica VI.12

Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (LIS 26, 29, 30 y DT 34.i).................................... 328 Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (LIS 33)................................................ 331 Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (LIS 33).................................... 331 Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 34.2)............................ 332 Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 9 y 34.2)....................... 333 Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31). 338 Deducción por Doble Imposición Internacional: Rentas en el extranjero (LIS 31)........ 338 Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (LIS 32)......................... 341 Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (LIS 32).......................... 342 Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D (LIS 35.1)..................................... 356 Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (LIS 35)..................................... 357 Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38)........................................................................................................... 360 Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38; LIS/04 41, PI< 1/1/2013)....................................................................... 361 Deducciones por Incentivos: Inversiones de Beneficios (LIS/04 37) y Reinversión de Beneficios extraordinarios (LIS/04 42).................................................................. 365 Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (LIS/04 15, 19.4 y 42).................................................................................. 371 Venta a plazos de participaciones sociales y plazos reinversión (LIS/04 19 y 42)......... 372 Deducción Reinversión Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (LIS/04 42)..... 376 Retenciones (LIS 129)........................................................................................ 383 Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (LIS 40.3)...... 388 Pagos Fraccionados. Aplicación de las BIN en la Modalidad especial (LIS 40.3)........... 389 Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (LIS 40.3)........................ 389 Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (LIS 40.2 y 40.3)...................... 390 Liquidación del IS: Cuota Diferencial (LIS 31-40)................................................... 391

Práctica VI.13 Práctica VI.14 Práctica VI.15 Práctica VI.16 Práctica VI.17 Práctica VI.18 Práctica VI.19 Práctica VI.20 Práctica VI.21 Práctica VI.22 Práctica VI.23

NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la nueva Ley del impuesto (Ley 27/2014), su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos. La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, este manual describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (147 prácticas) que ilustran la exposición teórica (51 cuadros resumen). Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios. Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad. La presente edición incorpora los cambios introducidos en el impuesto por la nueva Ley 27/2014 y las modificaciones posteriores habidas hasta la fecha de su publicación. En este caso, aunque el nuevo texto legal mantiene la estructura básica del impuesto, introduce importantes modificaciones, aunque algunas de ellas recogen los múltiples cambios de los últimos años. Estas novedades consisten, fundamentalmente, en una reducción de tipos impositivos y medidas de ensanchamiento de la base imponible, para aproximarla al resultado de explotación, eliminando o reduciendo los gastos deducibles y las deducciones en cuota. De este modo, se separa, en mayor medida, la renta estimada a efectos fiscales del resultado contable, intentando que hacer tributar a las empresas en función de su capacidad económica. Los cambios más recientes, que sólo afectan a las grandes empresas, incorporan importantes limitaciones temporales a la deducibilidad de determinadas partidas.

ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS Cuadro 1. Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) Artículos 1-3

Título I.

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

Título II.

EL HECHO IMPONIBLE

4-6

Título III.

CONTRIBUYENTES

7-9

Título IV.

LA BASE IMPONIBLE

10-26

Título V.

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

27-28

Título VI.

DEUDA TRIBUTARIA

29-41

Título VII.

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES

Capítulo I.

REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES EN PARTICULAR

Capítulo II.

AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO, ESPAÑOLAS Y

EUROPEAS Y DE UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS

(2)

[Características diferenciales] [Figuras asociativas reguladas. No tributan en el IS. Régimen de imputación]

42-117 42 43-47

Capítulo III.

ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

[Actividad principal. Al menos 8 viviendas. Afectación exclusiva. Compatible con la transmisión transcurridos 3 años. Aplicación de bonificaciones]

Capítulo IV.

SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL–RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL

[Entidades para la financiación, promoción y fomento de Sociedades no financieras. Bonificaciones y Exenciones de rentas transmisión de valores]

Capítulo V.

INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

[Ley 35/2003: Captación de fondos para la gestión e inversión en bienes, derechos y valores. tIS = 1% (SIMCAV, FIM, SII y FII en inmuebles urbanos para arrendamiento: No aplican deducciones ni exenciones. Dº a devolución retenciones)]

Capítulo VI.

RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN

[Opcional para las sociedades Grupo fiscal. BI consolidada]

55-75

Capítulo VII.

RÉGIMEN ESPECIAL FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL A OTRO PAÍS DE LA UE

[Definición de operaciones. Diferimiento tributación plusvalías]

76-89

FISCAL

48-49

50-51

52-54

ÁNGELES PLA VALL ‐ CONCHA SALVADOR CIFRE ÁNGELES PLA VALL - CONCHA SALVADOR CIFRE

Cuadro 1. Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) [Actividades Ley 22/1973. Libertad Capítulo VIII. RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA 90-94 amortización; Reducción BI por Factor de agotamiento] Capítulo IX.

RÉGIMEN FISCAL DE LA

[Actividades ley 34/1998. Amortización 95-99 Inmovilizado Inmaterial; Reducción BI Factor agotamiento]

Capítulo X.

TRANSPARENCIA FISCAL

[Participación  50% en sociedad no residente en UE o residente sin AE, cuya tributación es <75% tIS. Régimen de imputación]

Capítulo XI

INCENTIVOS FISCALES PARA LAS

[Empresas calificadas. Amortizaciones, 102-105 deterioro de créditos, Reserva de nivelación]

Capítulo XII

RÉGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

[Calificación de los Deducibilidad cuotas]

Capítulo XIII.

RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE

TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS

[Gestión y administración de valores con 107-108 medios materiales y personales propios. Exención de dividendos y plusvalías]

Capítulo XIV.

RÉGIMEN DE ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS

[Entidades LIS 9.3, sin ánimo de lucro. 109-111 Exención rentas objeto social. ]

Capítulo XV.

RÉGIMEN DE LAS COMUNIDADES

[Entidades Ley 55/1980. Reducciones BI]

RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN DE LAS

[Empresas navieras Ley 27/1992. BI 113-117 Estimación Objetiva]

Capítulo XVI.

INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS

INTERNACIONAL

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DE TONELAJE

contratos.

Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO Título IX.

ORDEN JURISDICCIONAL

100

106

112

118-131 132

DISPOSICIONES ADICIONALES, DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DISPOSICIONES FINALES

Notas: (1) Los títulos que aparecen en negrita son los desarrollados en el presente texto. (2) Con carácter general se establece lo siguiente (LIS 42): 1. Los regímenes especiales existentes responden a la naturaleza de los contribuyentes afectados o a la naturaleza de las operaciones, hechos o actos que se realizan. 2. Las normas especiales, contenidas en el Título VII, son de aplicación preferente. Las normas comprendidas en los títulos restantes se aplicarán con carácter supletorio. 3. Es posible la aplicación de más de un régimen especial, siempre que no se establezca la incompatibilidad.