Derecho ambiental
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Esta obra colectiva pretende contribuir al avance en el conocimiento jurídico de un sector de la realidad social, como es la política fiscal energética, que se encuentra en un momento clave de transformación y que debe servir de instrumento útil para hacer frente a retos tan importantes de dimensión global como son la justicia social y la lucha contra el cambio climático. El libro aparece en el momento más oportuno, pues la Agenda 2030 para Desarrollo Sostenible, aprobada por Naciones Unidas en 2015, en la que se proponen ambiciosas metas en materia de política energética y ambiental, ha sido plenamente asumida por las autoridades españolas. La experiencia comparada demuestra que dichas metas sólo se pueden alcanzar a través de las herramientas que brinda una reforma fiscal verde.
MARÍA LUISA GONZÁLEZ-CUÉLLAR SERRANO / ENRIQUE ORTIZ CALLE
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LA TRANSICIÓN ENERGÉTICA EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y LA JUSTICIA FISCAL
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LA TRANSICIÓN ENERGÉTICA EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y LA JUSTICIA FISCAL
Directores: MARÍA LUISA GONZÁLEZ-CUÉLLAR SERRANO ENRIQUE ORTIZ CALLE
Derecho ambiental
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
LA TRANSICIÓN ENERGÉTICA EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y LA JUSTICIA FISCAL
CONSEJO EDITORIAL DE LA COLECCIÓN DERECHO AMBIENTAL
Enrique Jesús Martínez Pérez (Dir.) Profesor Titular de Derecho Internacional Público Universidad de Valladolid (España)
Carla Amado Gomes Professora Associada da Faculdade de Direito da Universidade de Lisboa Investigadora do Centro de Investigaçao de Direito Público Professora Convidada da Faculdade de Direito da Universidade Católica (Porto)
Rafael Fernández Valverde Magistrado del Tribunal Supremo de España
Maria del Pilar García Pachón Directora del Departamento de Derecho del Medioambiente Universidad del Externado (Colombia)
Mariano Magide Herrero Abogado. Socio de Uría Menéndez
Sergio Salinas Alcega Catedrático de Derecho Internacional Público Universidad de Zaragoza (España)
Ana Sánchez Lamelas Profesora Titular de Derecho Administrativo Universidad de Cantabria (España)
Íñigo Sanz Rubiales Catedrático de Derecho Administrativo Universidad de Valladolid (España)
Jochen Sohnle Catedrático de Derecho Público Université de Lorraine, Facultad de derecho, Nancy (Francia)
Jorge E. Viñuales Catedrático de Derecho y Política Ambiental Universidad de Cambridge (Reino Unido)
LA TRANSICIÓN ENERGÉTICA EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y LA JUSTICIA FISCAL
Directores
María Luisa González-Cuéllar Serrano Enrique Ortiz Calle
tirant lo blanch Valencia, 2021
Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com. Esta publicación se enmarca en el Proyecto de investigación “La fiscalidad como instrumento de estrategia internacional en la lucha contra el cambio climático”, financiado por el Ministerio de Ciencia e Innovación, con nº de referencia DER2016-76086-R. Esta publicación ha sido cofinanciada por el Departamento de Derecho público de la Universidad Carlos III de Madrid.
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© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1397-051-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
AUTORES Juan Manuel Álvarez Echagüe Patricia Blanco Díez Horacio Corti María Alejandra de León Barrientos de Ovalle Manuel Lucas Durán Paloma García Córdoba María Luisa González-Cuéllar Serrano Pedro M. Herrera Molina Enrique Ortiz Calle Gemma Patón García Begoña Pérez Bernabeu Ada Violeta Tandazo Rodríguez Adrián Torrealba Navas Yesenia del Carmen Trejo Cruz Marta Villar Ezcurra
ÍNDICE PRESENTACIÓN............................................................................... 17 María Luisa González-Cuéllar Serrano Enrique Ortiz Calle I. LA TRANSICIÓN ENERGÉTICA Y LA JUSTICIA FISCAL LA POLÍTICA FISCAL, LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y EL DERECHO INTERNACIONAL DE LOS DERECHOS HUMANOS: UN ENFOQUE INTEGRADO.................... 25 Horacio Corti 1. LA POLÍTICA FISCAL EN EL MARCO DE LA AGENDA 2030......................................................................................... 27 2. LA AGENDA 2030 Y EL DERECHO INTERNACIONAL DE LOS DERECHOS HUMANOS................................................ 30 3. LA POLÍTICA FISCAL EN EL DERECHO INTERNACIONAL DE LOS DERECHOS HUMANOS................................. 32 4. CONCLUSIONES.................................................................... 44 PACTO GLOBAL PARA EL MEDIO AMBIENTE Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: ¿ES NECESARIA UNA REFORMULACIÓN?... 47 Manuel Lucas Durán 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 47 2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES Y AMBIENTALES........................................................................................... 56 2.1. Principios constitucionales.................................................... 56 2.2. Principios de la Unión Europea............................................. 64 2.3. Principios internacionales..................................................... 70
3. PRINCIPIOS APLICABLES AL MEDIO AMBIENTE: ESPECIAL MENCIÓN AL PRINCIPIO QUIEN CONTAMINA PAGA....................................................................................... 81 4. A MODO DE CONCLUSIONES............................................. 90 5. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 91
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Índice
DIÁLOGO CON LOS PUEBLOS INDÍGENAS DE GUATEMALA, COMO ETAPA PREVIA PARA EL DESARROLLO DE PROYECTOS ENERGÉTICOS............................................................ 97 María Alejandra de León Barrientos de Ovalle 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 98 2. RÉGIMEN JURÍDICO............................................................. 100 2.1. Constitución Política de la República de Guatemala............. 101 2.2. Declaración de las Naciones Unidas sobre los Derechos de los Pueblos Indígenas. Resolución aprobada por la Asamblea General, el 13 de septiembre de 2007............................ 102 2.3. Convenio 169 de la Organización Internacional del Trabajo, sobre Pueblos Indígenas y Tribales en Países Independientes 1989..................................................................................... 103 2.4. Acuerdos de Paz. El Acuerdo sobre identidad y derechos de los Pueblos Indígenas............................................................ 104 2.5. Código Municipal................................................................. 106 2.6. Carencia de legislación y reglamentación específica.............. 109 2.7. Ley General de Electricidad, Decreto 93-96 del Congreso de la República de Guatemala................................................... 110 2.8. Reglamento de la Ley General de Electricidad, Acuerdo Gubernativo 256-95 del Presidente de la República, y sus reformas....................................................................................... 110 2.9. Decreto Número 52-2003, Ley de Incentivos para el Desarrollo de Proyectos de Energía Renovable............................. 111 2.10. Acuerdo Gubernativo No. 211-2005, Reglamento de la Ley de Incentivos para el Desarrollo de Proyectos de Energía Renovable................................................................................. 112
3. SENTENCIA DEL 26 DE MAYO DE 2017 DE LA CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA. EXPEDIENTES ACUMULADOS 90-2017, 91-2017 Y 92-2017.................................................................................... 113 3.1. Aspectos generales................................................................ 113 3.2. OXEC, caso exitoso de Consulta a los Pueblos Indígenas..... 120 3.3. Guía Operativa para la Implementación de Consulta a los Pueblos Indígenas................................................................. 122
4. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 126 IMPLICACIÓN DE LA POLÍTICA FISCAL ENERGÉTICA CON LOS DERECHOS HUMANOS EN MÉXICO............................... 127 Yesenia del Carmen Trejo Cruz 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 128
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Índice
2. ACCIONES FISCALES ENERGÉTICAS.................................. 130 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.
Plan Nacional de Desarrollo 2019-2024............................... 130 Ley Energética 2015............................................................. 132 Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios........ 133 Estímulos en IEPS................................................................. 135
2.4.1. Financiamiento para hidrocarburos —abril 2019—................................................................... 135 2.4.2. Estimulo sobre hidrocarburos —octubre 2019—... 137 2.4.3. Estimulo sobre hidrocarburos —noviembre 2019—................................................................... 140 2.4.4. Estimulo sobre hidrocarburos —diciembre 2019—................................................................... 141 3. VINCULACIÓN DE LOS DERECHOS HUMANOS CON LA FISCALIDAD ENERGÉTICA................................................... 142 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.
Artículo 1º Constitucional.................................................... 142 Artículo 4º párrafo 5 Constitucional..................................... 143 Artículo 73 Fracción XXIX Constitucional........................... 144 Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente.................................................................................... 144 3.5. Criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.......... 145
4. FISCALIDAD AMBIENTAL Y DERECHOS HUMANOS EN LA COMUNIDAD INTERNACIONAL................................... 147 4.1. Normativa Euro 6 en disminución al uso del carbono.......... 147 4.2. Agenda 2030 para el desarrollo sostenible cumbre 2015...... 147 4.3. COP Madrid 2019................................................................ 148
5. CONCLUSIONES.................................................................... 148 6. PROPUESTA............................................................................ 149 7. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 150 DESAFÍOS JURÍDICOS DERIVADOS DE LOS CAMBIOS EN LA POLÍTICA FISCAL ENERGÉTICA (UN ANÁLISIS DESDE LA PERSPECTIVA INTERNACIONAL)............................................. 153 Begoña Pérez Bernabeu 1. LAS ACTUALES POLÍTICAS ENERGÉTICAS Y DE DESARROLLO SOSTENIBLE.......................................................... 154 2. LA NECESARIA REFORMA FISCAL ENERGÉTICO-AMBIENTAL EN ESPAÑA............................................................ 156 3. LOS INVERSORES EXTRANJEROS ANTE LOS CAMBIOS EN LA POLÍTICA FISCAL ENERGÉTICA.............................. 161 3.1. El arbitraje internacional de inversiones y el regulatory chilling effect............................................................................. 161
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Índice
3.2. Las medidas tributarias como supuesto de expropiación indirecta................................................................................... 163
4. LOS RECIENTES ARBITRAJES DE INVERSIONES CONTRA ESPAÑA POR LOS RECORTES A LAS ENERGÍAS RENOVABLES.............................................................................. 167 5. MEDIDAS PARA COMPATIBILIZAR LA REFORMA FISCAL EN MATERIA ENERGÉTICA Y LA PROTECCIÓN A LAS INVERSIONES EXTRANJERAS...................................... 170 6. REFLEXIONES FINALES........................................................ 172 7. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 175 ARBITRAJES DE INVERSIÓN EN EL MARCO DEL TRATADO DE LA CARTA DE LA ENERGÍA: DISCUSIÓN SOBRE LAS MEDIDAS TRIBUTARIAS ADOPTADAS POR ESPAÑA............. 177 Paloma García Córdoba 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 177 2. EL TCE Y EL ARBITRAJE DE INVERSIONES SOBRE TEMAS TRIBUTARIOS................................................................ 179 3. ARBITRAJES DE INVERSIÓN CONTRA ESPAÑA POR MEDIDAS TRIBUTARIAS QUE AFECTAN EL SECTOR DE LA ENERGÍA RENOVABLE......................................................... 184 3.1. El marco regulatorio español................................................ 184 3.2. Primera etapa: Charanne e Isolux......................................... 188 3.3. Segunda etapa....................................................................... 190
3.3.1. Eiser: la primera condena para España................... 190 3.3.2. Novenergia............................................................. 192 3.3.3. 9REN..................................................................... 194 3.4. La cuestión actual................................................................. 196
4. PERSPECTIVAS A FUTURO: REFORMA DEL TCE Y CAMBIOS EN LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA............................... 197 5. COMENTARIOS FINALES..................................................... 199 II. MODELOS Y PROPUESTAS DE FISCALIDAD ENERGÉTICA POLÍTICA ENERGÉTICA Y DESARROLLO SOSTENIBLE EN ARGENTINA..................................................................................... 203 Juan Manuel Álvarez Echagüe 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 203 2. CONTEXTO GENERAL......................................................... 204
Índice
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3. BREVES REFLEXIONES SOBRE LA TRIBUTACIÓN VERDE EN ARGENTINA.............................................................. 205 4. EN PARTICULAR: EL DEVENIR HISTÓRICO...................... 209 5. LOS POSIBLES CONFLICTOS CON LA TRIBUTACIÓN LOCAL.................................................................................... 213 6. A MODO DE CIERRE............................................................ 216 LA POLÍTICA FISCAL ENERGÉTICA EN COSTA RICA................. 219 Adrián Torrealba Navas 1. BREVE PANORAMA DEL ESTADO DE SITUACIÓN........... 219 2. CONCEPTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN MEDIO AMBIENTAL........................................................................... 224 2.1. Instrumentos jurídicos para proteger el ambiente.................. 224 2.2. Fundamento constitucional................................................... 227 2.1. Fundamento constitucional................................................... 229
2.2.1. En general.............................................................. 229 2.2.2. Relación de los tributos medioambientales con el derecho a contribuir según la capacidad económica........................................................................... 231 3. INSTRUMENTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS DE UNA POLÍTICA FISCAL ENERGÉTICA Y VALORACIÓN DEL ORDENAMIENTO COSTARRICENSE............................................. 233 3.1. Tributos................................................................................ 233 3.2. Incentivos fiscales: tratamiento favorable a fuentes de energía limpias............................................................................ 239
3.2.1. Vehículos eléctricos e híbridos................................ 239 3.2.2. Exención autoconsumo de energía eléctrica obtenida de fuentes renovables......................................... 244 3.3. Recomendaciones básicas de diseño de un sistema de tributación ambiental................................................................... 244
4. FINANCIAMIENTO DE SERVICIOS AMBIENTALES Y MERCADO DE COMERCIALIZACIÓN DE EMISIONES..... 245 4.1. Servicios ambientales............................................................ 245 4.2. Mercado doméstico de carbono............................................ 248
NUEVO MODELO ENERGÉTICO Y FISCALIDAD DE LA ENERGÍA: OPORTUNIDADES, RETOS Y LIMITACIONES................ 253 Marta Villar Ezcurra 1. INTRODUCCIÓN Y PLANTEAMIENTO.............................. 253 2. LAS LIMITACIONES DEL MARCO JURÍDICO-COMUNITARIO DE LA FISCALIDAD DE LA ENERGÍA...................... 261
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2.1. Sobre la Directiva de Imposición de la energía (DIE) y su revisión................................................................................. 263 2.2. Sobre el régimen de control de las ayudas de Estado y su aplicación a España.............................................................. 266
3. FISCALIDAD DE LA ENERGÍA EN ESPAÑA Y SU REFORMA........................................................................................... 270 3.1. Aspectos consensuados en la reforma de la fiscalidad de la energía.................................................................................. 272 3.2. Consideraciones sobre el IVPEE............................................ 274 3.3. El IVPEE y los laudos CIADI................................................ 278 3.4. El canon hidroeléctrico......................................................... 280
4. CONCLUSIONES.................................................................... 284 IMPULSO A LA ESTRATEGIA DE LA ECONOMÍA CIRCULAR MEDIANTE LA IMPOSICIÓN SOBRE PLÁSTICOS................... 289 Gemma Patón García 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 289 2. DIRECTRICES DE LAS ESTRATEGIAS DE ECONOMÍA CIRCULAR EN LA UNIÓN EUROPEA Y EN ESPAÑA.......... 293 3. LA INCIDENCIA DE LOS INSTRUMENTOS FISCALES EN LA INCENTIVACIÓN DE LA CIRCULARIDAD ECONÓMICA............................................................................................ 298 4. TENDENCIAS ACTUALES EN MATERIA DE IMPOSICIÓN SOBRE PLÁSTICOS................................................................ 301 4.1. Contexto y oportunidad de la imposición............................. 301 4.2. Posicionamiento ante el escenario internacional.................... 307 4.3. Propuesta de Impuesto sobre envases plásticos no reutilizables....................................................................................... 311
5. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE FISCALIDAD AMBIENTAL Y ECONOMÍA CIRCULAR AL HILO DE LA PROPUESTA DE IMPOSICIÓN SOBRE ENVASES PLÁSTICOS......................................................................................... 317 6. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 320 REVISIÓN LEGISLATIVA DE LA RETRIBUCIÓN EN LAS CENTRALES FOTOVOLTAICAS......................................................... 323 Patricia Blanco Díez 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 323 2. REVISIÓN DEL MARCO LEGISLATIVO............................... 327 3. MARCO LEGISLATIVO APLICADO A LA INSTALACION... 342 3.1. Primer RD 436/2004............................................................ 343
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3.2. Segundo RD 661/2007.......................................................... 343 3.3. Tercer RD 413/2014............................................................. 344
4. CONCLUSIONES.................................................................... 346 5. BIBLIOGRAFÍA....................................................................... 348 LA PROTECCIÓN AMBIENTAL EN LOS TRIBUTOS LOCALES (SITUACIÓN ACTUAL Y PROPUESTAS DE REFORMA).......... 351 Pedro M. Herrera Molina Ada Violeta Tandazo Rodríguez 1. PLANTEAMIENTO................................................................. 351 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.
Antecedentes normativos...................................................... 351 Bonificaciones ambientales en los impuestos locales.............. 352 Tasas y contribuciones especiales con fines ambientales........ 355 Valoración general................................................................ 356
2. ADAPTACIÓN AMBIENTAL DE LOS TRIBUTOS EXISTENTES.......................................................................................... 359 2.1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.......................................... 360
2.1.1. Perspectiva general................................................. 360 2.1.2. Bonificaciones y tipos de gravamen de los bienes inmuebles de características especiales.................... 360 2.1.3. Bonificación por mecanismos de aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar..................... 362 2.2. Impuesto sobre Actividades Económicas............................... 365
2.2.1. Perspectiva general................................................. 365 2.2.2. Bonificación por sostenibilidad energética.............. 366 2.2.3. Bonificación por localización alejada de los núcleos urbanos......................................................... 367 2.2.4. Bonificación por planes de transporte sostenible.... 368 2.3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica................... 370 2.4. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras......... 372
2.4.1. Perspectiva general................................................. 372 2.4.2. Bonificación por sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar..................... 374 2.4.3. Tipos reducidos...................................................... 376 3. TRANSFORMACIÓN AMBIENTAL DE LOS TRIBUTOS LOCALES................................................................................ 377 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5.
Consideraciones generales..................................................... 377 Impuesto sobre Actividades Económicas............................... 378 Impuesto sobre Bienes Inmuebles.......................................... 379 Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica................... 379 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras......... 380
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Índice
3.6. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana............................................................... 381 3.7. Impuesto sobre Cotos de Caza.............................................. 381 3.8. Otros posibles impuestos ambientales de carácter local........ 381
4. CONCLUSIONES.................................................................... 382 EL GRAVAMEN DEL DAÑO MEDIOAMBIENTAL PRODUCIDO POR EL COMERCIO ELECTRÓNICO EN LAS CIUDADES...... 387 María Luisa González-Cuéllar Serrano Enrique Ortiz Calle 1. INTRODUCCIÓN................................................................... 387 2. RELEVANCIA ECONÓMICA DEL COMERCIO ELECTRÓNICO....................................................................................... 389 3. OBSOLESCENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS VIGENTES PARA GRAVAR EL COMERCIO ELECTRÓNICO: PLANTEAMIENTO GENERAL.............................................. 392 4. LOS IMPUESTOS LOCALES EXONERAN INJUSTIFICADAMENTE DE GRAVAMEN A LAS GRANDES COMPAÑÍAS DE COMERCIO ELECTRÓNICO................................. 394 5. CONVENIENCIA DE UN GRAVAMEN LOCAL SOBRE EL COMERCIO ONLINE POR EL DAÑO MEDIOAMBIENTAL QUE PROVOCA EN LAS CIUDADES..................................... 402 5.1. Bases competenciales............................................................ 403 5.2. Limitaciones impuestas por la Ley de Haciendas Locales: imposibilidad de establecer una tasa general sobre la entrada a los municipios.................................................................... 407 5.3. Gravamen local del uso intensivo de las vías públicas por parte del comercio electrónico.............................................. 409 5.4. Régimen jurídico: la sujeción de los operadores postales y las reglas de cuantificación......................................................... 411
5.4.1. Ámbito material y subjetivo del gravamen............. 411 5.4.2. Reglas de cuantificación de la tasa.......................... 422
PRESENTACIÓN La transición energética hacia una economía descarbonizada, sostenible y eficiente requiere de una fiscalidad orientada a esos mismos objetivos. Consecuencia lógica de ello es que las políticas energética y fiscal deben estar coordinadas para que los tributos, lejos de constituir un obstáculo para la transición energética a la que aspiran las sociedades más desarrolladas, se erijan en una palanca que incentive a todos los actores del sistema energético (desde los poderes públicos reguladores, pasando por las empresas productoras hasta llegar a las empresas y familias como consumidores) a avanzar en la misma dirección. La Agenda 2030 para Desarrollo Sostenible, aprobada por Naciones Unidas en 2015, propone ambiciosas metas en materia de política energética y ambiental. El Objetivo de Desarrollo Sostenible número 7 pretende garantizar el acceso a una energía asequible, segura, sostenible y no contaminante. Por su parte, el cumplimiento del Acuerdo de París de 2016 sobre Cambio Climático exige medidas más incisivas en materia de política energética, toda vez que la energía es el factor fundamental que influye en el cambio climático al representar alrededor del 60 por 100 de todas las emisiones mundiales de gases de efecto invernadero. Es imprescindible, por ello, avanzar en la implementación de energías renovables al tiempo que se reduce la importancia de las basadas en combustibles fósiles. El Objetivo de Desarrollo Sostenible número 13 —Acción por el Clima— justamente aspira a controlar los niveles de dióxido de carbono en la atmósfera que aumentaron hasta registros récord en 2019 para lo cual, junto con los sistemas de comercio de derechos de emisión, los tributos juegan un papel fundamental. Es preciso, en este sentido, reformular desde esta perspectiva cada una de las figuras de nuestro sistema tributario, no sólo los impuestos y tasas propiamente energéticos o ambientales sino también los grandes impuestos que gravan la renta y el consumo. Pues una reforma tributaria, cada vez más demandada, que respete los principios de justicia tributaria y al mismo tiempo contribuya a la transición energética debe valorar y medir su impacto global, así como el de cada una de las
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María Luisa González-Cuéllar Serrano y Enrique Ortiz Calle
medidas que la integran, en términos de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, costes de producción, eficiencia energética, así como sobre las empresas y las economías familiares a través de los precios de la energía consumida. Pero conviene destacar que cualquier análisis que se haga debe tener necesariamente como divisa la justicia fiscal porque constituye el parámetro constitucional que ha de guiar al legislador en el diseño de cualquier reforma tributaria. De ahí que la obra que tenemos la satisfacción de presentar aborde la cuestión, como su título indica, de la transición energética en el cumplimiento de los objetivos de desarrollo sostenible y la justicia fiscal. El origen inmediato de esta obra se encuentra en el Seminario internacional que celebramos el 4 de diciembre de 2019 en la Universidad Carlos III de Madrid en el marco del proyecto de investigación DER2016-76087-R “La fiscalidad como instrumento internacional en la lucha contra el cambio climático”. En este encuentro internacional contamos con los mejores expertos nacionales y latinoamericanos que expusieron sus ponencias y que ahora, convenientemente actualizadas, ven felizmente la luz para beneficio de toda la comunidad académica, los operadores jurídicos implicados en el sector y de todos aquellos interesados en este ámbito de la Hacienda Pública necesitado urgentemente de reforma. Así, el Profesor Horacio CORTI analiza las relaciones entre la política fiscal y los Objetivos de Desarrollo Sostenible desde la perspectiva del Derecho Internacional de los Derechos Humanos, partiendo de la consideración de que alcanzar las metas enunciadas en la Declaración de Naciones Unidas requerirá una gran movilización de recursos financieros y, por tanto, de la utilización de los tributos como mecanismo incentivador. En estrecha conexión con el Acuerdo de París de 2015 sobre Cambio Climático, el Profesor Manuel LUCAS DURÁN examina pormenorizadamente el Proyecto de Pacto Global para el Medio Ambiente (Global Pact for the Environment), que pretende ser un instrumento jurídico que promueva una mayor protección ambiental por los países signatarios; en el análisis se presta especial atención al artículo 8 del Pacto donde se formula el principio quien contamina paga. A propósito del Objetivo de Desarrollo Sostenible número 16, que promueve la configuración de sociedades justas, pacíficas y más inclusivas, resulta muy provechosa la lectura de los trabajos de las Profesoras María Alejandra DE LEÓN BARRIENTOS DE OVALLE
Presentación
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y Yesenia del Carmen TREJO CRUZ acerca, respectivamente, del diálogo con los pueblos indígenas de Guatemala como etapa previa para el desarrollo de proyectos energéticos y la implicación de la política fiscal energética con los Derechos Humanos en México. Desde una perspectiva mundial, la Profesora Begoña PÉREZ BERNABEU se centra en el Derecho Internacional de Inversiones para analizar bajo qué supuestos los muchas veces necesarios cambios legislativos en la normativa tributaria con propósitos medioambientales pueden ser considerados por los inversores internacionales como una expropiación indirecta de naturaleza tributaria que mina sus legítimas expectativas y constituye una afrenta al trato justo y equitativo; dependerá finalmente de las decisiones que adopte el tribunal arbitral de inversiones que se estimen o no las solicitudes de cuantiosas indemnizaciones. Precisamente en relación con la polémica cuestión de las indemnizaciones solicitadas por los inversores internacionales con ocasión de cambios normativos intempestivos, resulta de interés el trabajo de Paloma GARCÍA CÓRDOBA sobre arbitrajes de inversión en el marco del Tratado de la Carta de la Energía, en el que se estudian desde este particular enfoque las medidas tributarias adoptadas por España. Ya en el apartado correspondiente a modelos y propuestas de fiscalidad energética, el profesor Juan Manuel ÁLVAREZ ECHAGÜE expone la experiencia comparada que nos brinda la República Argentina, que viene desarrollando desde 1998 políticas en favor de la implementación de fuentes de energía renovable con la finalidad de protección ambiental y garantizar un desarrollo sostenible. La tendencia, en tal sentido, es unívoca, porque involucra no solo al Estado Nacional, sino también a las Provincias y Municipios. La política tributaria ha contribuido poderosamente a esta tarea del legislador, pues para incentivar las inversiones en el sector de las energías renovables, ha establecido diferentes tipos de beneficios fiscales, garantizando, además, la estabilidad fiscal a aquellas empresas que se embarcan en inversiones para producir energías limpias. E igualmente sugerente es la experiencia de Costa Rica que es analizada por el Profesor Adrián TORREALBA NAVAS; ese país es reconocido por centrar su política ambiental en el ámbito de la conservación, la reforestación y los parques nacionales, lo que le ha llevado a tener una marca verde de renombre mundial, tal como reconoce la OCDE en el Estudio Eco-
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nómico 2020. El trabajo del Profesor TORREALBA se centra, entre otros aspectos relevantes, en la estructuración de los impuestos relacionados con el uso de combustibles que es susceptible de determinadas mejoras para fortalecer la gama de instrumentos necesarios para alcanzar las metas indicadas, destacándose los notables avances que se han realizado hacia la implementación de beneficios fiscales para el uso de automóviles eléctricos e híbridos. La Profesora Marta VILLAR EZCURRA examina, por su parte, la fiscalidad de la energía en España a fin de señalar cuáles son las oportunidades, retos y limitaciones de aquélla a la luz del nuevo modelo energético que configuran las Directivas comunitarias, llamando la atención, entre otros puntos, sobre la conveniencia de suprimir beneficios fiscales que resultan contraproducentes desde el punto de vista medioambiental y que operan contra la neutralidad del sistema tributario. Abordando una cuestión más específica, la Profesora Gemma PATÓN GARCÍA analiza el impulso a la economía circular mediante la imposición sobre plásticos, realizando un examen muy detallado de la incidencia de los instrumentos fiscales sobre la prevención, tratamiento y valorización de residuos dentro del conjunto de instrumentos económicos que se encuentran a disposición del legislador; para lo cual se repasan las directrices de las estrategias en política de residuos en España y en la Unión Europea, señalando cómo aquéllas se reflejan en las últimas manifestaciones normativas de la imposición sobre plásticos. El fomento de la sostenibilidad energética también es objeto de análisis por parte de la Profesora PATRICIA BLANCO DÍEZ. En su trabajo realiza una revisión del marco jurídico-tributario de las energías renovables y en particular del sistema de retribución a la producción de generación eléctrica en las centrales fotovoltaicas. El trabajo de los Profesores Pedro Manuel HERRERA MOLINA y Ada TANDAZO RODRÍGUEZ tiene por objeto el estudio de los beneficios fiscales que prevé el régimen vigente en España de tributos locales a favor de la protección del medio ambiente, apuntando detalladas propuestas de reforma en los cinco grandes impuestos que nutren a las Haciendas Locales. También en la esfera de las Haciendas Locales, esta obra contiene una propuesta elaborada por los Profesores María Luisa GONZÁLEZ-CUÉLLAR y Enrique ORTIZ CALLE de tasa que podrían exigir los Ayuntamientos a las grandes compañías de comercio electrónico por el aprovechamiento intensivo del dominio