1_9788413789866 by Editorial Tirant Lo Blanch

manuales Juan Antonio Aguilar Cervantes

Una colección clásica en la literatura universitaria. Todos los títulos de la colección manuales los encontrará en la página web de Tirant lo Blanch, www.tirant.com/mex/

DERECHO PROCESAL FISCAL ra

Lectu

Juan Antonio Aguilar Cervantes

DERECHO PROCESAL FISCAL 2ª EDICIÓN

Libros de texto para todas las especialidades de Derecho, Criminología, Economía y Sociología.

2ª EDICIÓN

manuales

DERECHO PROCESAL FISCAL 2ª edición

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Ana Cañizares Laso

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Javier de Lucas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

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DERECHO PROCESAL FISCAL 2ª edición

Juan Antonio Aguilar Cervantes

tirant lo blanch

Ciudad de México, 2021

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© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Alcaldía Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-986-6 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Para: María, el amor de mi vida, Y a mis hijos: Toño, lo que siempre soñé, María, que activó una parte de mi corazón, y Camila, que me enseñó a ser papá.

Índice Prólogo............................................................................................................... 17 1. INTRODUCCIÓN 1.1. 1.2.

Resoluciones Materia de Impugnación..................................................... 22 Causales de Ilegalidad del Acto Administrativo........................................ 23 2. PARTE OFICIOSA

2.1. Introducción............................................................................................. 29 2.2. Derecho de Petición.................................................................................. 30 2.3. Consulta................................................................................................... 34 2.3.1. Artículo 34 del Código Fiscal de la Federación........................... 37 2.3.2. Silencio de la Autoridad.............................................................. 38 2.3.3. Respuesta favorable y vigencia................................................... 38 2.3.4. Consultas sobre metodología para precios en operaciones con partes relacionadas..................................................................... 39 2.4. Devolución............................................................................................... 40 2.4.1. Contribuciones Retenidas........................................................... 42 2.4.2. Impuestos Indirectos................................................................... 42 2.4.3. Contribuciones calculadas por ejercicios.................................... 43 2.4.4. Pago de lo indebido por cumplimiento de acto de autoridad...... 43 2.4.5. Plazo para efectuar la devolución............................................... 44 2.4.6. Requerimiento por parte de las autoridades............................... 44 2.4.7. Cantidad menor a la solicitada................................................... 45 2.4.8. Devolución Negada.................................................................... 45 2.4.9. Se tiene por no presentada.......................................................... 45 2.4.10. No inician facultades de comprobación...................................... 45 2.4.11. No constituye resolución favorable............................................ 48 2.4.12. Actualización de la Devolución.................................................. 48 2.4.13. Artículo 22-A. Intereses a cargo del Fisco por devoluciones extemporáneas............................................................................... 49 2.4.14. Efectos económicos a favor del contribuyente............................ 50 2.5. Declaratoria de Prescripción..................................................................... 50 2.5.1. Concepto.................................................................................... 51 2.5.2. Inicio de la Prescripción.............................................................. 52 2.5.3. Plazo para que opere.................................................................. 52 2.5.4. Interrupción y Suspensión.......................................................... 53 2.6. Declaratoria de Caducidad....................................................................... 54 2.6.1. Concepto.................................................................................... 54 2.6.2. A partir de qué momento se cuenta la caducidad........................ 55 2.6.3. Plazo de 10 años......................................................................... 56

Índice

2.6.4. Responsables Solidarios.............................................................. 57 2.6.5. Suspensión del Plazo................................................................... 59 2.6.6. Solicitud de declaratoria de Caducidad....................................... 61 2.6.7. Diferencias entre Prescripción y Caducidad................................ 61 2.7. Prórroga de Pago y Pago en Parcialidades................................................ 62 2.7.1. Concepto.................................................................................... 63 2.7.2. Plazo para solicitar pago en parcialidades.................................. 63 2.7.3. Cálculo de las parcialidades........................................................ 63 2.7.4. Causas de revocación de la autorización..................................... 64 2.7.5. Contribuciones por las que no procede la autorización.............. 64 2.8. Resoluciones Fictas................................................................................... 64 2.8.1. Negativa Ficta............................................................................ 64 2.8.2. Confirmativa Ficta...................................................................... 68 2.9. Reconsideración Administrativa............................................................... 69 2.10. Justicia de Ventanilla................................................................................ 71 2.11. Condonación de Multas........................................................................... 72 2.12. INSTANCIA PARA DESVIRTUAR OFICIO DE OBSERVACIONES O ÚLTIMA ACTA PARCIAL........................................................................ 74 2.12.1. Concepto.................................................................................... 74 2.12.2. Antes podían establecer consecuencias legales............................ 74 3. FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD FISCAL 3.1.

Visita Domiciliaria.................................................................................... 81 3.1.1. Concepto y Desarrollo................................................................ 81 3.1.2. Orden de visita........................................................................... 81 3.1.3. Elementos más importantes que debe contener una orden de visita........................................................................................... 82 3.1.4. Orden de visita ilegal.................................................................. 82 3.1.5. Objeto de las órdenes de visita................................................... 83 3.1.6. Notificación de una orden de visita............................................ 85 3.1.7. Efectos de la notificación de la orden.......................................... 85 3.1.8. Vicios en el citatorio o en la misma orden de visita. Consecuencias............................................................................................. 87 3.1.9. Reglas de la Visita Domiciliaria.................................................. 88 3.1.10. Identificación de los visitadores y designación de testigos........... 89 3.1.11. Auxilio de otras autoridades....................................................... 89 3.1.12. Obligación de los Visitados........................................................ 90 3.1.13. Actas debidamente circunstanciadas........................................... 91 3.1.14. Señalamiento de hechos u omisiones.......................................... 93 3.1.15. Hechos Diferentes...................................................................... 98 3.1.16. Reposición del procedimiento por parte de la autoridad hacendaria........................................................................................... 99 3.1.17. Duración de la Visita Domiciliaria y Casos de Excepción........... 100 3.1.18. Suspensión del Plazo de la Visita Domiciliaria............................ 100 3.1.19. Conclusión de la Visita Domiciliaria........................................... 102 3.1.20. Determinación y notificación de las contribuciones omitidas...... 103

Índice

3.2.

3.3.

3.4.

3.5.

3.6.

11 3.1.21. Suspensión del plazo................................................................... 104 3.1.22. Crítica de la consecuencia de no señalar los medios de impugnación y el plazo para ejercerlos............................................................ 104 Revisión de Gabinete................................................................................ 104 3.2.1. Concepto.................................................................................... 104 3.2.2. Fundamento legal....................................................................... 105 3.2.3. Procedimiento............................................................................ 105 3.2.4. Oficio de observaciones.............................................................. 107 3.2.5. Diferencias Entre Visita Domiciliaria y Revisión de Gabinete..... 109 Revisión de Dictamen............................................................................... 109 3.3.1. Concepto.................................................................................... 109 3.3.2. Opción Para Dictaminar Estados Financieros............................. 110 3.3.2.1. Presunción iuris tantum de los hechos afirmados por los contadores y requisitos para ser Contador Público autorizado y sus obligaciones.................................... 111 3.3.3. Desarrollo.................................................................................. 113 3.3.3.1. Antecedentes............................................................. 113 3.3.4. Revisión Secuencial.................................................................... 114 3.3.4.1. Casos en los que se puede llevar a cabo una revisión directa al contribuyente (una vez que se requirió al contador).................................................................. 115 3.3.5. Efectos de la notificación del inicio de una Revisión de Dictamen............................................................................................ 118 3.3.6. Duración y Procedimiento de la Revisión de Dictamen............... 119 3.3.7. Requerimiento a Terceros........................................................... 121 3.3.8. Excepciones a la Revisión Secuencial.......................................... 122 3.3.9. Plazo para la entrega de información por parte del contador...... 123 3.3.10. Obligación de la autoridad de turnarle copia al contribuyente respecto de la Revisión de Dictamen efectuada al contador........ 123 3.3.11. Oficio de Observaciones............................................................. 124 3.3.12. Conclusión Anticipada de las Visitas Respecto de Contribuyentes Dictaminados............................................................................. 124 Revisiones inmediatas............................................................................... 127 3.4.1. Introducción y Objeto de las Revisiones Inmediatas................... 127 3.4.2. Reglas de las visitas.................................................................... 129 3.4.2.1. Persona con quien se entenderá la diligencia............. 130 3.4.2.2. Acta circunstanciada................................................. 134 3.4.2.3. Escrito de inconformidad.......................................... 134 3.4.3. Sanciones Derivadas de las Visitas.............................................. 135 3.4.3.1. Clausura: acto instantáneo o de tracto sucesivo........ 136 Revisión electrónica.................................................................................. 139 3.5.1. Antecedentes y Concepto............................................................ 139 3.5.2. Desarrollo de la Revisión Electrónica......................................... 140 3.5.3. Inconstitucionalidad de la Contabilidad Electrónica................... 144 Revisiones a los asesores fiscales por esquemas reportables...................... 145 3.6.1. Antecedentes y Concepto............................................................ 145 3.6.2. Regulación actual....................................................................... 146

Índice

4. ACUERDOS CONCLUSIVOS 4.1. Introducción............................................................................................. 149 4.2. Marco Normativo y aspectos generales.................................................... 150 4.3. Suscripción de los Acuerdos Conclusivos.................................................. 152 4.4. Doctrina................................................................................................... 153 4.5. Aplicabilidad y Procedimiento.................................................................. 154 4.5.1. Inicio y Reglas............................................................................ 154 4.5.2. Desarrollo.................................................................................. 154 4.6. Precisiones................................................................................................ 155 4.7. Derecho Comparado................................................................................ 155 5. OPERACIONES INEXISTENTES 5.1. Antecedentes............................................................................................ 157 5.2. Regulación Actual.................................................................................... 158 5.3. Críticas al artículo 69-B e Inconstitucionalidad........................................ 160 6. NORMA GENERAL ANTI-ABUSO (5-A CFF) 6.1. 6.2. 6.3.

Regulación a partir del 1º de enero de 2020............................................. 175 Reforma 2021.......................................................................................... 177 Diferencia entre elusión y evasión fiscal.................................................... 177 7. GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL

7.1. 7.2. 7.3.

Procedencia de la Garantía del Interés Fiscal............................................ 181 Clasificación de las Formas de Garantía................................................... 181 Oportunidad del Ofrecimiento de Garantía.............................................. 182 8. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

8.1. 8.2.

Introducción y Concepto.......................................................................... 185 Etapas en el Procedimiento Administrativo de Ejecución.......................... 185 9. RECURSO DE REVOCACIÓN

9.1. Antecedentes............................................................................................ 189 9.2. Aspectos Generales................................................................................... 190 9.3. Procedencia del Recurso de Revocación................................................... 193 9.4. Causales de Suspensión al Plazo de Presentación del Recurso de Revocación.......................................................................................................... 194 9.5. Requisitos del Recurso de Revocación...................................................... 195 9.6. Documentos Adjuntos al Recurso de Revocación..................................... 196 9.7. Casos de Improcedencia........................................................................... 197

Índice

9.8.

Causales de Sobreseimiento...................................................................... 199 9.8.1. Artículo 125 del CFF.................................................................. 199 9.9. Pruebas..................................................................................................... 201 9.10. Trámite y Resolución del Recurso............................................................ 202 9.11. Sentido de la Resolución........................................................................... 203 9.12. Procedimiento para impugnar las notificaciones de una resolución materia de impugnación (Art. 129 CFF derogado en diciembre de 2013).............. 205 9.13. Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo............................................. 206 9.13.1. Procedencia y pretensión............................................................ 206 9.13.2. Requisitos del escrito del Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo......................................................................................... 206 9.13.3. Audiencia................................................................................... 207 9.13.4. Prueba Pericial............................................................................ 208 9.13.5. Resolución.................................................................................. 208 9.14. Ventajas de la interposición del Recurso de Revocación previo al Juicio de Nulidad.................................................................................................... 209 9.15. Cumplimiento de las Resoluciones dictadas en un Recurso de Revocación.......................................................................................................... 212 9.16. Modificaciones al Recurso de Revocación en la Reforma de diciembre de 2013......................................................................................................... 214 10. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL 10.1. Antecedentes de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo...................................................................................................... 217 10.2. Composición del TFJA............................................................................. 222 10.3. Aplicación Supletoria............................................................................... 223 10.4. Principio de Litis abierta........................................................................... 224 10.5. Impugnación de Normas Generales.......................................................... 225 10.6. Juicio De Lesividad................................................................................... 226 10.7. Partes en el Juicio..................................................................................... 232 10.8. Firma de las Promociones......................................................................... 232 10.9. Representación y Autorización en el Juicio de Nulidad............................. 233 10.10. Condenación en Costas............................................................................ 235 10.11. Indemnización de Daños y Perjuicios........................................................ 236 10.12. Responsabilidad de los miembros del Tribunal......................................... 239 10.13. Causales de Improcedencia y Sobreseimiento........................................... 240 10.13.1. Procedencia del Juicio Contencioso Administrativo Federal (Juicio de Nulidad)................................................................................ 242 10.14. Impedimentos y Excusas........................................................................... 248 10.15. Suspensión del Acto Reclamado............................................................... 249 10.16. Promoción del Juicio Ordinario................................................................ 249 10.16.1. Causales de Suspensión al Plazo de Presentación de la Demanda de Nulidad................................................................................. 250 10.16.2. Datos de la demanda y documentos que deben adjuntarse......... 250 10.16.3. Impugnación de Notificaciones................................................... 255 10.16.3.1. Antecedentes............................................................. 255

Índice

10.16.3.2. Regulación Actual..................................................... 256 10.16.4. Contestación a la Demanda........................................................ 258 10.16.5. Ampliación a la demanda........................................................... 260 10.16.6. Pruebas....................................................................................... 261 10.16.6.1. Prueba Pericial.......................................................... 261 10.16.6.2. Prueba Testimonial.................................................... 262 10.16.6.3. Valoración de las Pruebas.......................................... 263 10.16.7. Alegatos..................................................................................... 263 10.16.8. Sentencia.................................................................................... 264 10.16.8.1. Fundamentación de la sentencia................................ 264 10.16.8.2. Suplencia de la deficiencia de la queja....................... 265 10.16.8.3. Casos provenientes de Recursos de Revocación......... 265 10.16.8.4. Sentidos y Efectos de la Sentencia.............................. 266 10.16.8.5. Plazo de cuatro meses para cumplimentar la sentencia............................................................................. 267 10.16.8.5.1. Antecedentes......................................... 268 10.16.8.5.2. Regulación actual................................. 271 10.16.8.6. Firmeza de la Sentencia............................................. 272 10.16.8.7. Cumplimentación de las Sentencias........................... 272 10.16.8.8. Aclaración de Sentencia............................................. 275 10.17. Incidentes................................................................................................. 276 10.17.1. Incidentes de Previo y Especial Pronunciamiento........................ 276 10.17.2. Otros incidentes......................................................................... 277 10.18. Competencia Originaria de la Sala Superior............................................. 279 10.19. Facultad de Atracción............................................................................... 281 10.19.1. Reglas Para El Ejercicio de la Facultad de Atracción................... 282 10.20. Instancia de Queja.................................................................................... 282 10.20.1. Antecedentes Históricos............................................................. 283 10.20.2. Regulación actual....................................................................... 284 10.21. Juicio de Nulidad en la Vía Sumaria......................................................... 288 10.22. Juicio de Nulidad en Línea....................................................................... 291 10.23. Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo.................................................. 293 10.23.1. Procedencia y pretensión............................................................ 294 10.23.2. Suspensión de plano................................................................... 295 10.23.3. Audiencia de fijación de litis....................................................... 296 10.23.4. Reglas de contacto...................................................................... 296 10.23.5. Pruebas....................................................................................... 296 10.23.6. Nulidad de la resolución impugnada.......................................... 297 10.23.7. Sentencia.................................................................................... 298 10.24. Recursos................................................................................................... 299 10.24.1. Recurso de Reclamación............................................................. 300 10.24.1.1. Supuestos de Procedencia.......................................... 300 10.24.1.2. Plazo para su interposición........................................ 300 10.24.1.3. Trámite y Resolución del recurso............................... 301 10.24.2. Recurso de Revisión................................................................... 301 10.24.2.1. Supuestos de Procedencia Genérica........................... 301 10.24.2.2. Autoridades competentes para interponer el recurso. 302

Índice

10.24.2.3. Ante quién se interpone y quién lo resuelve............... 302 10.24.2.4. Supuestos de Procedencia Específica.......................... 302 10.24.2.5. Trámite del Recurso.................................................. 303 10.24.2.6. Revisión Adhesiva e interposición Amparo Directo... 303 10.24.2.7. Plazo para su interposición........................................ 304 10.24.2.8. Recurso de Revisión en Juicio Sumario..................... 304 10.25. Jurisprudencia del Tribunal Federal de Justicia Administrativa................. 304 10.25.1. Suspensión de la Jurisprudencia.................................................. 305 10.25.2. Obligación del TFJA de aplicar la jurisprudencia........................ 306 Bibliografía......................................................................................................... 309

Prólogo Una de las mayores satisfacciones de quienes nos dedicamos a la docencia, es ver materializado el esfuerzo del profesor en el aprendizaje y crecimiento de sus alumnos, es así como a través de la trayectoria del Maestro Juan Antonio Aguilar Cervantes, autor de la presente obra, observamos esta maravillosa experiencia, ello es así, toda vez que es licenciado en Derecho por la Universidad Panamericana, titulado con mención Magna Cum Laude, continuando con sus estudios de posgrado, especializándose en impuestos y concluyendo la Maestría en Derecho Fiscal dentro de la propia Universidad; asimismo, formó parte del Programa de Perfeccionamiento de Alta Dirección en el IPADE. Su vasta experiencia, no sólo como catedrático dentro del claustro de profesores de su Alma Mater, sino también como abogado postulante en la materia fiscal, hacen de Juan Antonio un especialista erudito de la materia, garantizando así que todo ese conocimiento adquirido no sólo en el aula de estudio, sino a través de la expertis que da la experiencia dentro del litigio fiscal, se encuentre perfectamente ensamblado para dar creación a la presente obra. Hace más de 16 años, preparando sus clases para el Posgrado de Impuestos en la Universidad Panamericana campus Guadalajara, Juan Antonio comenzó a escribir un texto a manera de guía para que sus alumnos tuviesen un material de apoyo, didáctico y útil, que los adentrase en el fascinante tema del Derecho Procesal Fiscal. Al paso del tiempo, esta guía fue adquiriendo la forma de este espléndido libro de texto. Con esta breve reseña de la persona del autor y de la historia sobre el origen del presente libro, viene a mi memoria la frase de aquel filósofo griego que dice: “Largo es el camino de la enseñanza por medio de las teorías; breve y eficaz por medio de ejemplos”. Séneca

Sin duda, esta obra fusiona estos dos conceptos, pues en ella no se realiza una mera transcripción de artículos o jurisprudencias, sino que relata las experiencias de más de 20 años del autor en su exitoso ejercicio profesional en el mundo del litigio fiscal. Hablando ahora de la obra de Toño, puedo advertir de inmediato que en este trabajo el autor aborda dos enfoques principales dentro del Derecho Procesal en Materia Fiscal; por una parte, expone los derechos de los contribuyentes ante la autoridad fiscal dentro del marco normativo enfocado a la contienda en Tribunales y, por el otro, presenta lo referente a estos derechos de la parte oficiosa o no contenciosa que precede a la anterior.

Miguel de Jesús Alvarado Esquivel

Bajo esta idea, la estructura del libro se divide en nueve capítulos, a través de los cuales el lector conocerá los conceptos elementales, el fundamento legal y la revisión puntual a la jurisprudencia aplicable al caso para tener una mejor comprensión del tema que aborda cada uno de los capítulos. De esta forma, las páginas de este libro, con fina redacción —cosa que se agradece al autor—, se realiza un recorrido sobre los temas fundamentales del Derecho Fiscal, como lo son: el derecho de petición, la devolución de impuestos, la prescripción, la caducidad, el pago en parcialidades, las resoluciones fictas, las condonaciones, entre otros, los que se abordan dentro de los 2 primeros capítulos, todo ello con la finalidad de fijar algunos tópicos que generan un sin número de controversias entre la Administración Fiscal y los obligados tributarios. Con agudo tino, y debido a su importancia, las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se exponen y analizan en un muy completo y extenso Capítulo 3. Los acuerdos conclusivos, las operaciones inexistentes, las garantías del interés fiscal y el Procedimiento Administrativo de Ejecución se encuentran contenidos dentro de los capítulos del 4 al 7, cerrando con este punto lo que el autor identifica como la parte oficiosa que precede al litigio entre el contribuyente y la autoridad fiscal. Con base en todo lo anterior, el autor encara los medios ordinarios de defensa, en primer lugar, con el recurso de revocación (que forma parte todavía del procedimiento oficioso) y el juicio contencioso administrativo, los cuales expone magistralmente en los capítulos finales 8 y 9, respectivamente. Consecuentemente, esta obra resulta muy completa y útil para analizar los derechos sustantivos de los contribuyentes, así como la parte del debido proceso en la materia tributaria. Como bien sabemos, la importancia de los recursos económicos que todo Estado requiere para llevar acabo sus funciones, descansa en la aportación que los particulares obligadamente tenemos por principio constitucional, de acuerdo a nuestra capacidad económica. Esta obligación contributiva contenida en la Constitución Mexicana, en su artículo 31, fracción IV, establece una relación bilateral, tanto para los gobernados al aportar al gasto público, como a las autoridades, al exigir que estas contribuciones sean proporcionales, equitativas y se fijen expresamente en la ley. Por tanto, esta dualidad de contribuir al gasto público, por un lado, y la recaudación del mismo, por otro, debe lograrse bajo estos principios rectores de justicia tributaria, siendo que para cumplir con estos principios fundamentales, la relación existente entre el contribuyente y la autoridad fiscal, debe darse con estricto apego al marco jurídico, apoyándose desde luego con los criterios jurisprudenciales emitidos por nuestra honorable Suprema Corte de Justicia de la Nación y otros tribunales.

Prólogo

De esta manera, la presente obra no sólo es ampliamente recomendada para las personas que se dedican al litigio o proporcionan asesorías fiscales, sino que, gracias a su practicidad, conlleva a que estudiantes y los profesionales que deseen ampliar su conocimiento sobre esta materia, puedan recurrir a esta obra, con la clara convicción de que cualquier duda les será disipada. Por todo ello, felicito sinceramente al autor, no sólo por compartir su conocimiento y experiencia sobre el tema procesal fiscal en este libro, sino también por crear una obra didáctica, práctica, de claro entendimiento que, desde luego, abona a la defensa del contribuyente. Finalmente, quiero dar testimonio de mi más profundo y sentido agradecimiento a Toño por permitirme ser partícipe de su creación y poder compartir con ustedes los lectores estas breves líneas para invitarlos a profundizar en el estudio del por demás apasionante Derecho Procesal Fiscal, sobre todo en este tiempo de reflexión, por el cual atraviesa el mundo entero frente a esta crisis sanitaria provocada por el COVID-19, en que me siento por demás afortunado y gustoso de contribuir en esta magnífica obra que sin duda aportará una valiosa herramienta para lograr la anhelada justicia tributaria.

Dr. Miguel de Jesús Alvarado Esquivel Profesor de Universidad Panamericana Magistrado Presidente del Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito

Ciudad de México, julio de 2020