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ICAL 2013 (ENTRADA EN VIGOR A 1 DE ENERO DE 2015) Rafael José Parra Mateu Artemisa Parra del Valle

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Libros de texto para todas las

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

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SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA ICAL 2013 (ENTRADA EN VIGOR A 1 DE ENERO DE 2015)

Rafael José Parra Mateu Artemisa Parra del Valle

Valencia, 2015

Copyright ® 2015 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de lo autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

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Índice PRESENTACIÓN...................................................................................................................... 15 AGRADECIMIENTOS.............................................................................................................. 17

SUPUESTO Nº 1 1.1. ENUNCIADO. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS (I)..................................... 21 1.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 21 1.1.2. ESTADO DE GASTOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE. 21 1.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 22 1.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 23 1.2. SOLUCIÓN. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS (I)........................................ 24 1.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 24 1.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS...................................................... 25 1.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 26 1.2.4. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 36 1.2.4.2. Operaciones de regularización.......................................................... 36 1.2.4.3. Operaciones de cierre....................................................................... 37 1.2.4.3.1. Cierre del Presupuesto de Gastos .................................. 37 1.2.4.3.2. Cierre de la Contabilidad............................................... 39 1.2.5. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 40 1.2.6. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 43 1.2.6.1. Balance............................................................................................ 43 1.2.6.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 47 1.2.6.3. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 49

SUPUESTO Nº 2 2.1. ENUNCIADO. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS (II).................................... 53 2.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 53 2.1.2. ESTADO DE GASTOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE. 53 2.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 54 2.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 56 2.2. SOLUCIÓN. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS (II)....................................... 57 2.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 57 2.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS...................................................... 58 2.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 58 2.2.4. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 72 2.2.4.1. Reclasificación de plazos................................................................... 72 2.2.4.2. Contabilización de operaciones no formalizadas............................... 72 2.2.4.3. Correcciones valorativas.................................................................... 72 2.2.4.4. Operaciones de regularización.......................................................... 73

Índice

2.2.4.5. Operaciones de Cierre...................................................................... 74 2.2.4.5.1. Cierre del Presupuesto de Gastos................................... 74 2.2.4.5.2. Cierre de la Contabilidad............................................... 76 2.2.5. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 77 2.2.6. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 81 2.2.6.1. Balance............................................................................................ 81 2.2.6.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 84 2.2.6.3. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 86

SUPUESTO Nº 3 3.1. ENUNCIADO. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE INGRESOS (I).................................. 91 3.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 91 3.1.2. ESTADO DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE.................................................................................................................... 91 3.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 92 3.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 93 3.2. SOLUCIÓN. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE INGRESOS (I)..................................... 94 3.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 94 3.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.................................................... 95 3.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 95 3.2.4. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 102 3.2.4.1. Correcciones valorativas.................................................................... 102 3.2.4.2. Operaciones de regularización.......................................................... 102 3.2.4.2.1. Regularización del presupuesto de ingresos................... 102 3.2.4.2.2. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 104 3.2.4.3. Operaciones de cierre....................................................................... 104 3.2.4.3.1. Cierre del presupuesto de ingresos................................ 104 3.2.4.3.2. Cierre de la contabilidad................................................ 105 3.2.5. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 106 3.2.6. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 109 3.2.6.1. Balance............................................................................................ 109 3.2.6.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 112 3.2.6.3. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 114

SUPUESTO Nº 4 4.1. ENUNCIADO. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE INGRESOS (II)................................. 119 4.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 119 4.1.2. ESTADO DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERC. CORRIENTE.... 119 4.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 120 4.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 121 4.2. SOLUCIÓN. CONTABILIDAD DEL ESTADO DE INGRESOS (II).................................... 122 4.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 122 4.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.................................................... 123 4.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 123

Índice

4.2.4. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 131 4.2.4.1. Operaciones de regularización.......................................................... 131 4.2.4.1.1. Regularización del presupuesto de ingresos................... 131 4.2.4.1.2. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 133 4.2.4.2. Operaciones de cierre....................................................................... 134 4.2.4.2.1. Cierre del presupuesto de ingresos................................ 134 4.2.4.2.2. Cierre de la contabilidad................................................ 134 4.2.5. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 135 4.2.6. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 139 4.2.6.1. Balance............................................................................................ 139 4.2.6.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 142 4.2.6.3. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 144

SUPUESTO Nº 5 5.1. LA CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS, DE INGRESOS Y DE CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS (I).......................................................................................... 149 5.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 149 5.1.2. ESTADOS DE GASTOS Y DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE............................................................................................ 150 5.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 151 5.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 152 5.2. SOLUCIÓN. LA CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS, DE INGRESOS Y DE CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS (I).................................................................... 153 5.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 153 5.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS...................................................... 154 5.2.3. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.................................................... 155 5.2.4. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 155 5.2.5. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 171 5.2.5.1. Reclasificación de plazos................................................................... 171 5.2.5.2. Contabilización de operaciones no formalizadas............................... 171 5.2.5.3. Correcciones valorativas.................................................................... 172 5.2.5.4. Operaciones de regularización.......................................................... 172 5.2.5.4.1. Regularización del presupuesto de ingresos................... 172 5.2.5.4.2. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 173 5.2.5.5. Operaciones de cierre....................................................................... 174 5.2.5.5.1. Cierre del presupuesto de gastos................................... 174 5.2.5.5.2. Cierre del presupuesto de ingresos................................ 176 5.2.5.5.3. Cierre de la contabilidad................................................ 176 5.2.6. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 178 5.2.7. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 185 5.2.7.1. Balance............................................................................................ 185 5.2.7.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 188 5.2.7.4. Estados de cambios en el patrimonio neto........................................ 190 5.2.7.4. Estado de flujos de efectivo.............................................................. 192 5.2.7.5. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 194

Índice

SUPUESTO Nº 6 6.1. ENUNCIADO. LA CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS, DE INGRESOS Y DE CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS (II)................................................................... 199 6.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 199 6.1.2. ESTADOS DE GASTOS Y DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE............................................................................................ 199 6.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 200 6.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 202 6.2. SOLUCIÓN. LA CONTABILIDAD DEL ESTADO DE GASTOS, DE INGRESOS Y DE CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS (II)................................................................... 203 6.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 203 6.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS...................................................... 205 6.2.3. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.................................................... 205 6.2.4. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 205 6.2.5. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO PREVIAS A LA REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE LA CONTABILIDAD...................................................................................... 214 6.2.5.1. Reclasificación de plazos................................................................... 214 6.2.5.2. Contabilización de operaciones no formalizadas............................... 215 6.2.5.3. Correcciones valorativas.................................................................... 215 6.2.5.4. Operaciones de regularización.......................................................... 217 6.2.5.4.1. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio imputados a la cuenta de resultados del ejercicio............... 217 6.2.5.4.2. Regularización de los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto............................................................ 218 6.2.5.5. Operaciones de cierre....................................................................... 218 6.2.5.5.1. Cierre del presupuesto de gastos................................... 218 6.2.5.5.2. Cierre del presupuesto de ingresos................................ 219 6.2.5.5.3. Cierre de la contabilidad................................................ 220 6.2.6. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 221 6.2.7. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 226 6.2.7.1. Balance............................................................................................ 226 6.2.7.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 229 6.2.7.4. Estados de cambios en el patrimonio neto........................................ 231 6.2.7.4. Estado de flujos de efectivo.............................................................. 233 6.2.7.5. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 235

SUPUESTO Nº 7 7.1. ENUNCIADO. LA CONTABILIDAD DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO, DE ACTIVOS Y PASIVOS FINACIEROS Y DE INGRESOS Y GASTOS EN SENTIDO ECONÓMICO... 239 7.1.1. INMOVILIZADO NO FINANCIERO...................................................................... 239 7.1.1.1. Determinación del valor contable...................................................... 239 7.1.1.2. Determinación del precio de adquisición........................................... 240 7.1.1.3. Permuta de bienes............................................................................ 242 7.1.1.4. Terrenos........................................................................................... 244

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7.1.2. INGRESOS Y GASTOS EN SENTIDO ECONÓMICO. SUBVENCIONES Y TRANSFERENCIAS.......................................................................................................... 246 7.1.3. ACTIVOS FINANCIEROS.................................................................................... 252 7.1.3.1. Créditos y préstamos concedidos...................................................... 252 7.1.3.2. Constitución de fianzas y depósitos.................................................. 254 7.1.3.3. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.................................... 255 7.1.3.4. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados....... 258 7.1.4. PASIVOS FINANCIEROS..................................................................................... 260 7.1.4.1. Pasivos financieros a coste amortizado.............................................. 260

SUPUESTO Nº 8 8.1. ENUNCIADO. LA CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS GESTIONADOS DE OTROS ENTES PÚBLICOS........................................................................................................ 267 8.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR......................................... 267 8.1.2. ESTADOS DE GASTOS Y DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE............................................................................................ 267 8.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 268 8.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 269 8.2. SOLUCIÓN. LA CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS GESTIONADOS DE OTROS ENTES PÚBLICOS........................................................................................................ 271 8.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 271 8.2.2. ASIENTOS DE APERTURA DEL PRESUPUESTO.................................................... 272 8.2.2.1. Apertura del presupuesto de gastos.................................................. 272 8.2.2.2. Apertura del presupuesto de ingresos............................................... 272 8.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 273 8.2.4. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 285 8.2.4.1. Correcciones valorativas.................................................................... 285 8.2.4.2. Operaciones de regularización.......................................................... 285 8.2.4.2.1. Regularización del presupuesto de ingresos................... 285 8.2.4.2.2. Regularización de recursos de otros entes públicos........ 285 8.2.4.2.3. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 286 8.2.4.3. Operaciones de cierre....................................................................... 287 8.2.4.3.1. Cierre del presupuesto de gastos................................... 287 8.2.4.3.2. Cierre del presupuesto de ingresos ............................... 288 8.2.4.3.3. Cierre de la contabilidad................................................ 289 8.2.5. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 290 8.2.6. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 295 8.2.6.1. Balance............................................................................................ 295 8.2.6.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 298 8.2.6.3. Estados de cambios en el patrimonio neto........................................ 300 8.2.6.4. Estado de flujos de efectivo.............................................................. 302 8.2.6.5. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 304

Índice

SUPUESTO Nº 9 9.1. ENUNCIADO. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (I)........................................... 309 9.1.1. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS A FECHA 31/03/2015.................................... 309 9.1.2. ESTADOS DE GASTOS Y DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE............................................................................................ 311 9.1.3. ACLARACIONES AL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS....................................... 312 9.1.4. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 313 9.1.5. DATOS PARA LIQUIDAR EL EJERCICIO............................................................... 315 9.1.6. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 315 9.2. SOLUCIÓN. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (I).............................................. 317 9.2.1. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 317 9.2.2. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 333 9.2.2.1. Reclasificación de plazos................................................................... 333 9.2.2.2. Correciones valorativas..................................................................... 334 9.2.2.3. Operaciones de regularización.......................................................... 334 9.2.2.3.1. Regularización del presupuesto de ingresos .................. 334 9.2.2.3.2. Regularización de recursos de otros entes públicos........ 336 9.2.2.3.3. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 336 9.2.2.4. Operaciones de cierre....................................................................... 337 9.2.2.4.1. Cierre del presupuesto de gastos................................... 337 9.2.2.4.2. Cierre del presupuesto de ingresos ............................... 339 9.2.2.4.3. Cierre de la contabilidad................................................ 339 9.2.3. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 341 9.2.4. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 349 9.2.4.1. Balance............................................................................................ 349 9.2.4.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 352 9.2.4.3. Estados de cambios en el patrimonio neto........................................ 354 9.2.4.4. Estado de flujos de efectivo.............................................................. 356 9.2.4.5. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 358 9.3. INDICADORES. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (I)........................................ 360 9.3.1. INDICADORES FINANCIEROS Y PATRIMONIALES............................................... 360 9.3.2. INDICADORES PRESUPUESTARIOS..................................................................... 362

SUPUESTO Nº 10 10.1. ENUNCIADO. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (II).......................................... 367 10.1.1. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS A FECHA 30/06/2015.................................... 367 10.1.2. ESTADOS DE GASTOS Y DE INGRESOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE............................................................................................ 369 10.1.3. ACLARACIONES AL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS....................................... 370 10.1.4. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO......................................... 374 10.1.5. DATOS PARA LIQUIDAR EL EJERCICIO............................................................... 376 10.1.6. TRABAJO QUE “SE PIDE”................................................................................. 376 10.2. SOLUCIÓN. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (II)............................................. 377 10.2.1. OPERACIONES DEL EJERCICIO.......................................................................... 377 10.2.2. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO................................................................. 393

Índice

10.2.2.1. Reclasificación de plazos................................................................... 393 10.2.2.2. Correcciones valorativas.................................................................... 394 10.2.2.2.1. Amortización del activo no corriente............................. 394 10.2.2.2.2. Deterioro del Valor........................................................ 395 10.2.2.3. Periodificación.................................................................................. 395 10.2.2.4. operaciones de regularización........................................................... 396 10.2.2.4.1. Regularización del presupuesto de ingresos .................. 396 10.2.2.4.2. Regularización de los gastos e ingresos del ejercicio....... 397 10.2.2.5. Operaciones de cierre....................................................................... 398 10.2.2.5.1. Cierre del presupuesto de gastos................................... 398 10.2.2.5.2. Cierre del presupuesto de ingresos................................ 400 10.2.2.5.3. Cierre de la contabilidad................................................ 401 10.2.3. LIBRO MAYOR.................................................................................................. 403 10.2.4. CUENTAS ANUALES......................................................................................... 412 10.2.4.1. Balance............................................................................................ 412 10.2.4.2. Cuenta del resultado económico patrimonial.................................... 415 10.2.4.3. Estados de cambios en el patrimonio neto........................................ 417 10.2.4.4. Estado de flujos de efectivo.............................................................. 419 10.2.4.5. Estado de liquidación del presupuesto.............................................. 421 10.3. INDICADORES. PROBLEMÁTICA CONTABLE GENERAL (II)....................................... 423 10.3.1. INDICADORES FINANCIEROS Y PATRIMONIALES............................................... 423 10.3.2. INDICADORES PRESUPUESTARIOS..................................................................... 425

PRESENTACIÓN Desde el lejano año de 1990, cuando vieron la luz, las primeras Instrucciones de Contabilidad Local, adaptadas a la partida doble, por Orden del entonces Ministerio de Economía y Hacienda de 17 de julio de 1990, se han ido aprobando posteriores Instrucciones de Contabilidad como las de 2004. A ambas, les precedieron sendos Planes de Contabilidad, el primero de 1983 y el segundo de 1994, actualizando la normativa contable hasta entonces. Lo mismo ocurre con la Instrucción de Contabilidad recientemente aprobada por la Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de Contabilidad Local, que igualmente adapta la normativa contable pública a las disposiciones contenidas en la Orden EHA/1037/2010,de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública, e incorpora sustanciales diferencias con respecto al anterior Plan, tanto en lo que se refiere al marco conceptual de la contabilidad, como en las normas de reconocimiento y valoración, presentando especial relevancia las que se dan en el contenido de las Cuentas Anuales. En este contexto, creemos necesario, abordar la materia de Contabilidad Pública Local, desde una perspectiva práctica y con un lenguaje fácil de entender. Así hemos centrado el trabajo, en el planteamiento de 10 supuestos prácticos, inherentes a la actividad contable de la entidad, tocando materias relacionadas con los Estados de Gastos y de Ingresos del Presupuesto General de las Entidades Locales, conceptos no presupuestarios, recursos gestionados para otros entes públicos, activos y pasivos financieros y no financieros, gastos e ingresos de naturaleza económica y para el final se han dejado dos supuestos relacionados con el análisis de la problemática contable general. La resolución de estos supuestos, se presenta minuciosamente explicada para la mayor comprensión del lector. En este manual, no hemos entrado en el estudio del asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, por considerarlo de interés práctico únicamente para ese ejercicio, no planteando por si solo especiales dificultades. La regulación de la apertura de la contabilidad para 2015, viene establecida por la Disposición Transitoria 1ª de la Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de contabilidad local, donde se recogen las reglas generales para la apertura de la contabilidad. Los criterios para la apertura de la contabilidad de 2015, se completan con los establecidos por la Disposición Transitoria 2ª de la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública.

PRESENTACIÓN

El presente trabajo, va dirigido a los empleados públicos del área de Secretaría, Intervención y Tesorería de las Entidades Locales, así como de otras Administraciones Públicas, a los estudiantes universitarios que entre los créditos de sus carreras figure la asignatura de Contabilidad del Sector Público, y a los opositores que entre sus temas conste la materia de Contabilidad Pública Local. Los autores

AGRADECIMIENTOS A Palmira del Valle Arocas y a José Luís Redón Santamaría, por su inestimable colaboración y esfuerzo, para que el trabajo que ahora se presenta, viera la luz. A Fina, mujer y madre de los autores, por su paciencia y su incondicional apoyo durante la redacción de este libro. A los empleados de Tirant Librería y en especial a Mª Ángeles Alberni y a Mª José Gálvez, por haber posibilitado la edición de este libro.

SUPUESTO Nยบ 1

Supuesto Nº 1

1.1. Enunciado Contabilidad del Estado de Gastos (I)

El Ayuntamiento del municipio de Artemisa, que desarrolla su contabilidad con arreglo a la Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instrucción del modelo normal de Contabilidad Local (en adelante ICAL) presenta a fecha 31 de diciembre del año n-1 el siguiente balance expresado en euros:

1.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN DEL EJERCICIO ANTERIOR ACTIVO 211 216 571

Construcciones Mobiliario Bancos e instituciones de crédito. Cuentas operativas

1.100.000 125.000 600.00

TOTAL ACTIVO PASIVO

1.825.000

100 400

Patrimonio Acreedores por obligaciones reconocidas. Pto de gasto corriente

1.550.000 150.000

401

Acreedores por obligaciones reconocidas. Pto de gastos cerrados

100.000

413

Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto TOTAL PASIVO

25.000 1.825.000

1.1.2. ESTADO DE GASTOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL EJERCICIO CORRIENTE El estado de gastos del Presupuesto del ejercicio n es el siguiente: Capítulo I Gastos de personal

462.000

Personal funcionario

Personal laboral

300.000

166

Cuotas, prestaciones y gastos sociales a cargo del empleador

50.000

Capítulo II Gastos corrientes en bienes y servicios 21

Reparaciones, mantenimiento y reparación

Material, suministros y otros

112.000 225.000 100.000 125.000

Capítulo VI Inversiones Reales

160.000

Inversión nueva asociada al funcionamiento de los servicios

Gastos en inversiones de carácter inmaterial Total

150.000 10.000 847.000

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

1.1.3. OPERACIONES A REALIZAR DURANTE EL EJERCICIO 1. Se retiene la mitad (50.00€) del importe del artículo 21 para reparación de edificios y otras construcciones.

Se expiden documentos A, D y O por los siguientes conceptos del artículo 22:

• Material de oficina .......................................................................... 10.000€

• Energía y Electricidad ...................................................................... 60.000€

• Servicios de Telecomunicaciones....................................................... 12.000€

• Primas de Seguro............................................................................. 15.000€

2. Se procede a la Autorización y Disposición de gastos en concepto de:

Reparación en edificios y otras construcciones 45.000€.

También se procede al traspaso de 50.000€ del artículo 21 al artículo 62 así como a la anulación del saldo de créditos retenidos del artículo 21.

3. Se procede a la Autorización, Disposición, Obligación y Pago de los gastos de personal por el total del artículo 12 y por el 50% del artículo 13.

• La Seguridad Social asciende a......................................................... 104.000€

• El Impuesto de la Renta del Trabajo asciende a................................. 55.250€

• Las Retenciones de la Seguridad Social de los trabajadores asciende a... 22.750€

4. Se atiende la totalidad del gasto de energía eléctrica y servicios de telecomunicaciones. 5. Se reconocen Obligaciones en reparaciones de edificios y otras construcciones por 40.000€ pagándose al mitad. 6. El importe de las operaciones pendientes de aplicar a Presupuesto se corresponde con una factura de electricidad, del ejercicio n-1 y recibida a finales de enero del ejercicio n. Se procede a la aplicación presupuestaria y a su posterior pago. 7. Se procede a la licitación por 200.000€ para la construcción de un centro de día. Posteriormente se procede a la adjudicación de dicho centro por 197.000€. 8. Se retiene crédito por 10.000€ para la adquisición de un programa informático. 9. Se aprueba la 1ª certificación de obras por 100.000€.

Se realizan las fase A y D por 9.500€ de la adquisición del programa informático.

10. Se reconoce la adquisición del programa informático por los 9.500€.

Se aprueba la 2ª y última certificación de obra por 97.000€

Se atiende el programa informático y la 1ª certificación.

11. Se atienden 100.000€ de Presupuestos Cerrados.

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

Datos para liquidar: A fin de año se estima que el consumo telefónico pendiente de facturar a 31 de diciembre, asciende a 1.000€.

1.1.4. TRABAJO QUE “SE PIDE” Se pide: 1. Contabilización de las siguientes operaciones correspondientes al ejercicio n: 1.1. Apertura de la contabilidad. 1.2. Apertura del presupuesto de gastos. 1.3. Operaciones del ejercicio. 1.4. Operaciones fin de ejercicio 1.4.1. Contabilización de operaciones no formalizadas 1.4.2. Operaciones de regularización 1.4.3. Operaciones de cierre 1.5. Regularización y cierre de la contabilidad. 2. Las siguientes cuentas anuales 2.1. Balance de situación. 2.2. Cuenta del resultado económico patrimonial. 2.3. Estado de Liquidación del Presupuesto.

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

Supuesto Nº 1

1.2. SOLUCIÓN Contabilidad del Estado de Gastos (I)

Al inicio del ejercicio deberán realizarse por este orden los siguientes asientos: •

Apertura de la contabilidad.

•

Apertura del presupuesto de gastos.

•

Apertura del presupuesto de ingresos.

1.2.1. APERTURA DE LA CONTABILIDAD La apertura de la contabilidad, tiene por objeto situar en el Debe del asiento, a la totalidad del activo y en el Haber del asiento a la totalidad del pasivo y patrimonio neto. Apertura Contabilidad DEBE Activo

HABER Pasivo Patrimonio Neto

Es significativo precisar, que las cuentas referidas a deudores y acreedores presupuestarios del asiento de cierre del ejercicio anterior, pasan todas al asiento de apertura como de ejercicios cerrados, ya que en este ejercicio, y en cuanto al asiento de apertura se refiere, no se ha podido generar aún, deudor o acreedor presupuestario del ejercicio vigente. Esto es, si observamos el Pasivo del balance del enunciado, figura la cuenta 400 “Acreedores por Obligaciones Reconocidas. Presupuesto de Gastos Corriente” por 150.000€ obedeciendo a deudas contraídas en el ejercicio, por ese importe y se refleja también en la cuenta 401 “Acreedores por Obligaciones Reconocidas. Presupuesto de Gastos Cerrados por 100.000€, por la cuantía debida en concepto de deudas contraídas en ejercicios anteriores al último cerrado. Pues bien, en el asiento de apertura deberá figurar todo (150.000€ +100.000€=250.000€) en la cuenta 401 “Acreedores por Obligaciones Reconocidas. Presupuesto de Gastos Cerrados, por provenir todos estos importes de ejercicios anteriores a éste. En cuanto a la apertura del Presupuesto de gastos, se llevará a cabo por el importe total del Estado de Gastos del Presupuesto en vigor. Igualmente ocurrirá, en la apertura del Presupuesto de Ingresos, que se llevará a cabo por el importe total del Estado de Ingresos del Presupuesto aprobado del ejercicio. Dicho lo que antecede, el asiento de apertura de la contabilidad, será:

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

1 1.100.000

(211)

Construcciones

125.000

(216)

Mobiliario

600.000

(571)

Bancos e instituciones de crédito. Ctas. oper. a

(100)

Patrimonio

(401)

Acreedores por obligaciones reconocidas. Pto. de gastos cerrados

250.000

Acreedores por operaciones pendientes.de aplicar a pto.

25.000

(413)

1.550.000

1.2.2. APERTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS El asiento de apertura del presupuesto de gastos, recogerá: En el Debe de la cuenta 000 “Presupuesto ejercicio corriente” la totalidad de los créditos para gastos aprobados en el Presupuesto General del ejercicio. En el Haber, se refleja la cuenta 001 “Presupuestos de gastos. Créditos Iniciales” donde se recogen los créditos inicialmente aprobados en el Presupuesto General. 2 847.000

(000)

Presupuesto ejercicio corriente a

(001)

Presupuestos de gastos: Créditos Iníciales

847.000

Simultáneamente al asiento anterior, se hará el siguiente: Cargando a la cuenta 001 “Presupuestos de gastos: Créditos Iníciales” la cual permanecerá cerrada a lo largo del ejercicio y Abonando a la 0030 “Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos disponibles” que recogerá en su Haber, los créditos inicialmente aprobados (a lo largo del ejercicio, podrá ir abonándose por otros créditos procedentes de las diversas modificaciones de crédito a que haya lugar), en situación de disponible para su utilización.

SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PÚBLICA

3 847.000

(001)

Presupuestos de gastos: Créditos Iníciales a

(0030)

Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos disponibles

847.000

1.2.3. OPERACIONES DEL EJERCICIO Son las que se efectúan en el desenvolvimiento normal de la actividad del ente público. En el caso que nos ocupa, la retención de créditos, supone la retención en los créditos de la entidad, producida como consecuencia de la expedición del certificado de existencia de crédito en los expedientes de gasto. 4 50.000 (0030) Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos disponibles a

(0031) Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos retenidos para gastar

50.000

En esta operación, se procederá directamente a utilizar las fases del gasto: • Fases A: La cuenta de cargo es la 0030 “Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos disponibles” indicando la utilización de los créditos y consecuentemente, la disminución de los mismos para seguir gastando. Su saldo acreedor indicará los créditos a disposición de la entidad para gastar. El Haber de la cuenta 004 “Presupuesto de gastos: Gastos autorizados” nos indica el total del gasto autorizado por el órgano competente. 5 97.000 (0030) Presupuesto de gastos: Créditos definitivos. Créditos disponibles a

• Fase D:

(004)

Presupuesto de gastos: Gastos autorizados

97.000