reformas
978-84-1355-258-3
Coordinadores MARÍA PILAR NAVARRO SCHIAPPACASSE ÁLVARO MAGASICH AIROLA
Reforma Tributaria 2020: Principales Cambios
Reforma Tributaria: Principales Cambios
El Gobierno presidido por Sebastián Piñera, en agosto del año 2018, ingresó a tramitación ante el Congreso de la República, un proyecto de ley de reforma tributaria, que se transformaría en la Ley N° 21.210, que vuelve a modificar un sistema tributario chileno, ya enmendado en los años 2014 y 2016 por las Leyes Nos 20.780 y 20.899, respectivamente. Durante su tramitación tuvo lugar el llamado «estallido social» del 18 de octubre de 2019, hecho que afectó sustancialmente algunos aspectos contenidos en el proyecto. En este contexto de rápidas transformaciones normativas se presenta el libro «Reforma Tributaria 2020: Principales Cambios», que constituye una obra necesaria y fundamental para comprender las trascendentes e importantes modificaciones al sistema impositivo chileno introducidas por la Ley N° 21.210, que moderniza la legislación tributaria, publicada en el Diario Oficial el día 24 de febrero de 2020. Este libro se erige como una pieza fundamental de apoyo en la labor de asesoría tributaria y de aplicación de la legislación por parte del Servicio de Impuestos Internos y de los tribunales de justicia. Esta maciza obra recopila catorce trabajos elaborados por destacados y destacadas académicos y académicas de distintas universidades del país y profesionales de reconocida y dilatada trayectoria en el ámbito del Derecho Tributario. Cada autor, con su enfoque, se refiere a una modificación específica, las que se agrupan en cuatro temáticas: A) Código Tributario: derechos del contribuyente, fiscalización por medios tecnológicos y norma general antielusiva; B) Impuesto a la Renta: concepto de gasto necesario, capital propio tributario, nuevo sistema de tributación PYMES, y nociones de residente y establecimiento permanente; C) IVA: modificaciones a la estructura general del impuesto y tributación de servicios digitales, y D) Otros impuestos: sobretasa del Impuesto Territorial, rebaja del impuesto territorial a adultos mayores vulnerables económicamente, limitación a los beneficios del Decreto con Fuerza de Ley N° 2, la contribución al desarrollo regional y el impuesto a las emisiones de fuentes fijas. Finalmente, en la edición online del libro, se incluye un anexo con los cambios que el Covid-19 ha generado en la estructura y aplicación de los impuestos fiscales internos y externos y de tributos municipales en Chile.
Coordinadores
MARÍA PILAR NAVARRO SCHIAPPACASSE ÁLVARO MAGASICH AIROLA
Incluye anexo actualizable de medidas tributarias por COVID-19 en la versión electrónica
REFORMA TRIBUTARIA 2020: PRINCIPALES CAMBIOS
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Javier de Lucas Martín
Ana Cañizares Laso
Víctor Moreno Catena
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Héctor Olasolo Alonso
Owen Fiss
Luciano Parejo Alfonso
Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda) Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Ángel M. López y López
Tomás S. Vives Antón
Marta Lorente Sariñena
Ruth Zimmerling
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
REFORMA TRIBUTARIA 2020: PRINCIPALES CAMBIOS
MARÍA PILAR NAVARRO SCHIAPPACASSE ÁLVARO MAGASICH AIROLA Coordinadores
tirant lo blanch Valencia, 2020
Copyright ® 2020 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© María Pilar Navarro Schiappacasse Álvaro Magasich Airola y otros
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1355-259-0 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Listado de autores por orden alfabético Sandra Benedetto Back Pedro Castro Rodríguez Antonio Faúndez-Ugalde Álvaro Magasich Airola Patricio Masbernat Rafael Mellado Silva Alonso Morales Muñoz María Pilar Navarro Schiappacasse Mario Pino Moya Gonzalo Polanco Zamora Soledad Recabarren Ernesto Rencoret Orrego Sebastián Riestra López Francisco Saffie Gatica Patricia Andrea Toledo Zúñiga Felipe Yáñez V.
Índice Prólogo.............................................................................................................. 21
Primera Parte CÓDIGO TRIBUTARIO DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES Gonzalo Polanco Zamora I. La importancia de su consagración....................................................... 27 II. Derecho comparado............................................................................. 29 III. Historia................................................................................................. 32 IV. Reemplazo de las antiguas normas....................................................... 34 V. Concepto de contribuyente.................................................................. 35 VI. Catálogo de derechos............................................................................ 35 VII. Recurso de resguardo............................................................................ 52 1. Compatibilidad del recurso de resguardo con el recurso de reposición del artículo 123 bis del Código Tributario............................... 53 VIII. Autorización de documentos tributarios.............................................. 54 1. Deber de información sobre estas medidas..................................... 56 IX. Vigencia de las modificaciones............................................................. 56 X. Conclusiones........................................................................................ 57 Bibliografía........................................................................................................ 57 SISTEMAS INFORMÁTICOS DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA Y DERECHO DE DEFENSA Antonio Faúndez-Ugalde Rafael Mellado Silva Mario Pino Moya I. Introducción......................................................................................... 59 II. Aspectos generales de los sistemas informáticos de fiscalización......... 61 III. Sistemas informáticos de fiscalización y derechos de los contribuyentes.......................................................................................................... 65 IV. Sistemas informáticos de fiscalización en la legislación tributaria chilena.......................................................................................................... 68 1. Notificación del ejercicio de la facultad........................................... 69 2. Documentación a examinar............................................................ 70 3. Perfiles de acceso............................................................................. 71 4. Forma de cumplir con el requerimiento.......................................... 71 5. Plazo para ejercer la facultad........................................................... 73
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6. Resultado del ejercicio de la facultad del artículo 60 bis.................. 73 a) Situación en que se informan los resultados al contribuyente... 74 b) Situación en que no se informan los resultados al contribuyente............................................................................................... 75 V. Sistemas informáticos de fiscalización y derecho de defensa en el juicio tributario............................................................................................... 76 VI. Conclusiones........................................................................................ 78 Bibliografía........................................................................................................ 79 ANÁLISIS DE LAS MODIFICACIONES PROPUESTAS EN EL PROYECTO DE «MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA» A LA REGLA INTERPRETATIVA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y LAS NORMAS ANTIELUSIÓN COMO INTENTO DE PRIVATIZACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO Francisco Saffie Gatica Resumen........................................................................................................... 83 I. Introducción......................................................................................... 84 1. El proyecto original y los cambios a la regla de interpretación del Derecho Tributario y la CGA......................................................... 85 a) La justificación.......................................................................... 85 i) La interpretación del derecho tributario............................. 88 ii) Justificación para modificar la cláusula general antielusión. 90 b) Los cambios que se propusieron............................................... 91 i) Cambios a la norma de interpretación del derecho tributario....................................................................................... 92 ii) Cambios a las normas de la CGA...................................... 92 2. El problema del proyecto original................................................... 96 a) Lo que se esconde detrás de esas trivialidades.......................... 99 b) Cambios al artículo 26 bis........................................................ 105 c) Cambios al artículo 100 bis....................................................... 106 3. La tramitación legislativa................................................................ 107 a) El trámite en la Cámara de Diputados..................................... 107 b) El trámite en el Senado............................................................ 113 4. Análisis de algunas reglas especiales antielusión............................. 116 a) Reglas especiales de información.............................................. 116 b) La modificación a la letra b) del número 1) del inciso cuarto del artículo 59, de la LIR................................................................ 123 c) Nuevo artículo 110 de la LIR. Limitación al contrato de market maker......................................................................................... 123 d) Reglas especiales en artículos transitorios................................. 125 Bibliografía........................................................................................................ 125
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Segunda Parte IMPUESTO A LA RENTA GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA. UNA REVISIÓN A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 21.210 Patricia Andrea Toledo Zúñiga Resumen........................................................................................................... 129 I. Gastos necesarios para producir la renta en la determinación de la renta líquida imponible.................................................................................. 130 II. De la regulación genérica de los «gastos necesarios para producir la renta».................................................................................................... 133 1. Modificaciones en los requisitos generales para que un desembolso sea considerado «gasto necesario para producir la renta»................ 134 2. Modificaciones en gastos mencionados expresamente que, por regla general, no deben ser deducidos para efectos de determinar la renta líquida imponible............................................................................ 143 III. De la regulación específica de los «gastos necesarios para producir la renta».................................................................................................... 145 1. Modificaciones en el encabezado de los denominados «gastos especiales».............................................................................................. 145 2. Modificaciones en los gastos especiales regulados en el artículo 31 inciso 4º números 1, 3, 4, 5 bis, 6 y 7 de la LIR............................... 147 3. Incorporación de dos gastos especiales nuevos en el artículo 31 inciso 4º números 13 y 14 de la LIR.................................................. 151 IV. Conclusión........................................................................................... 153 Bibliografía........................................................................................................ 155 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN LA LEY DE MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA Pedro Castro Rodríguez Alonso Morales Muñoz
I. Generalidades vinculadas al concepto de capital propio tributario....... 160 1. Concepto antes de la Ley Nº 21.210.............................................. 160 2. Modificaciones introducidas por la Ley Nº 21.210......................... 162 3. Valor que representa el CPT........................................................... 166 a) Aportes, aumentos y disminuciones de capital.......................... 167 b) Devengo o percepción de rentas o determinación de pérdidas tributarias.................................................................................. 167 II. Relevancia del capital propio tributario en materia de impuestos........ 168 1. Aplicación de las normas sobre corrección monetaria..................... 169 2. Límite o parámetro para la aplicación de ciertas sanciones............. 170 3. Valor para establecer límites a ciertos gastos, desembolsos o para el reconocimiento de ingresos............................................................. 172
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a) Límite a la deducción de gastos o imputación de créditos por donaciones................................................................................ 172 b) Deducción de gastos en responsabilidad social empresarial...... 174 c) Base para el cálculo del badwill o goodwill tributario................ 175 d) Patrimonio que se considera en la división de una empresa o sociedad.................................................................................... 175 e) CPT como variable fundamental para determinar las rentas afectas a impuesto..................................................................... 176 f ) Opción de corregir o rectificar diferencias de CPT que entrega la Ley Nº 21.210...................................................................... 181 g) Capital propio como base para la aplicación de patente municipal............................................................................................. 190 4. Otros aspectos discutidos en torno al CPT.................................... 197 IV. Conclusiones........................................................................................ 199 UN RÉGIMEN TRIBUTARIO MAS JUSTO PARA LAS PYMES Soledad Recabarren I. El mundo Pyme.................................................................................... 203 II. Situación previa: como tributan las Pymes........................................... 207 III. Debate: proyecto de modernización tributaria..................................... 210 1. Puntos corregidos........................................................................... 211 2. Los Puntos corregidos parcialmente a través de la negociación de las pymes con el M. de Hacienda y con los partidos de gobierno y oposición......................................................................................... 215 3. Materias que aún es necesario corregir............................................ 216 IV. Resultado de las modificaciones: definición de Pymes......................... 217 V. Sistema tributario Pro Pyme................................................................ 221 1. Un Régimen Simplificado de Transparencia Tributaria.................. 221 2. Contabilidad simplificada, en base a retiros.................................... 222 3. Contabilidad completa, en base a retiros......................................... 223 4. Primer piso: Artículo 14 letra D Nº 8. Régimen de Transparencia. 223 5. Segundo Piso: Contabilidad simplificada........................................ 226 6. Tercer Piso: Contabilidad Completa.............................................. 228 VI. Facilidades incorporadas en la ley para obtener financiamiento........... 228 VII. Incentivo al ahorro................................................................................ 229 VIII. Exención de impuesto adicional........................................................... 230 IX. Ingreso desde otro régimen al de transparencia tributaria.................... 230 X. Empresas que del sistema atribuido y semi integrado pasan al régimen pro Pyme, bajo contabilidad simplificada en base caja.......................... 231 XI. Salida del régimen pro Pyme................................................................ 232 XII. Nuevas normas de gasto que afectan a las Pymes................................. 233
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NUEVOS CONCEPTOS DE RESIDENCIA Y ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Felipe Yáñez V. I. Introducción......................................................................................... 235 II. Situación previa y motivación del proyecto........................................... 236 III. Efectos de la reforma en el ámbito jurídico interno.............................. 239 1. Efectos del cambio en el concepto de Residencia........................... 240 a) Concepto.................................................................................. 240 b) Funciones.................................................................................. 241 2. Efectos del cambio en el concepto de EP....................................... 243 a) Concepto.................................................................................. 243 b) Función..................................................................................... 247 i) Elusión artificial del estatus de EP mediante la figura del comisionista........................................................................ 250 ii) Elusión artificial del estatus de EP mediante la fragmentación de operaciones............................................................. 253 IV. Algunas consideraciones de lege ferenda............................................... 254 1. Terminología empleada en la definición de EP............................... 255 2. Ubicación de las normas sobre residencia y EP............................... 255 V. Una reflexión final................................................................................. 257 Bibliografía........................................................................................................ 257
Tercera Parte IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ANÁLISIS CRÍTICO DE LA REFORMA AL IVA NO DIGITAL Ernesto Rencoret Orrego
I. Antecedentes y Prevenciones................................................................ 263 II. Enunciación de las materias de carácter sustancial que son objeto de la Reforma. Entrada en vigencia.............................................................. 264 III. Análisis................................................................................................. 265 1. Respecto de la Actividad inmobiliaria............................................. 265 a) Precisiones en el hecho gravado básico de «venta».................... 265 i) Se explicita que el inmueble objeto de la venta debe estar «construido». Una modificación muy insuficiente............... 265 ii) Se elimina el requisito de «usados» para aplicar norma especial de base imponible en la venta de inmuebles en cuya adquisición no se ha soportado el impuesto. Una modificación adecuada..................................................................... 266 b) Eliminación de presunción de habitualidad de un año. Modificación positiva........................................................................... 267 c) Nuevas normas relacionadas con los arrendamientos................ 267
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i) Se establecen criterios básicos para la configuración del hecho gravado especial de arrendamiento de inmuebles, y se otorga una potestad a SII para su regulación. Una reforma positiva, que se contamina con una norma inconstitucional............................................................................... 267 ii) Se eximen del impuesto los arrendamientos de inmuebles amoblados a turistas extranjeros, cuyas rentas se paguen en moneda extranjera. Un acierto............................................ 268 d) Se simplifica la norma que regula la base imponible del IVA inmobiliario. Nos parece positivo.............................................. 269 e) Nuevo crédito fiscal «provisional». Inconstitucional e Ilegal..... 270 i) Necesaria revisión de conceptos básicos sobre el Crédito Fiscal.................................................................................. 270 ii) El nuevo «crédito provisional»............................................ 271 f ) Norma de presunción de incorporación al activo fijo para efectos del artículo 27 bis. Confusa e innecesaria............................ 273 Regulación del «principio de indivisibilidad» tratándose de los «servicios». Un importante avance......................................................... 274 a) ¿En qué consiste el principio de indivisibilidad de los servicios?.......................................................................................... 274 b) La nueva regulación: primará la divisibilidad de los servicios... 275 Modificaciones en hechos gravados especiales no inmobiliarios..... 276 a) Desafectación de entregas gratuitas en el hecho gravado especial de «retiros». Algo innecesario, pero no está demás.............. 276 b) Incorporación de activos fijos en las ventas de universalidades. Una ampliación del hecho gravado que permite nuevas certezas............................................................................................. 277 Modificación a las exenciones......................................................... 279 a) Respecto de servicios afectos al impuesto adicional (IA). Ahora, en general, quedarán afectos al IVA los servicios exentos del IA............................................................................................. 279 b) Respecto de los servicios de salud. Una mejoría........................ 280 i) Reflexiones previas sobre el gravamen de los servicios de salud................................................................................... 280 ii) La reforma respecto de los servicios de salud...................... 282 Nueva facultad de tasación. Otro ejemplo, esta vez más exquisito, de una inconstitucionalidad................................................................. 283 a) Respecto del nuevo inciso 4º, del artículo 20:........................... 284 b) Respecto del nuevo inciso 5º, del artículo 20:........................... 285 c) Respecto del nuevo inciso 6º, del artículo 20:........................... 286 Modificación al Crédito Fiscal Proporcional. Lastimosamente se incorporan las operaciones no gravadas........................................... 286 Nueva norma respecto de facturas falsas......................................... 287 a) Breve Repaso Sobre Facturas Falsas......................................... 287
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b) La modificación a la norma de facturas falsas. Veremos su aplicación........................................................................................ 290 8. Nuevas normas de procesos electrónicos, transparencia, emisión de documentos y nuevo procedimiento general para obtener devoluciones de impuestos........................................................................ 290 a) Incorporación al formato electrónico de las boletas de ventas y servicios.................................................................................... 291 b) Legalización de un «Registro Centralizado Nacional» de documentos electrónicos y no electrónicos....................................... 291 c) Indicación del IVA, separado del precio, en las boletas............. 291 d) Establecimiento de un procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos del DL 825.......... 291 IV. Conclusiones........................................................................................ 293 Bibliografía........................................................................................................ 294 IMPUESTO A LOS SERVICIOS DIGITALES: DEL MUNDO A CHILE Sandra Benedetto Back I. Introducción......................................................................................... 295 II. La tributación en la era de internet: el desarrollo de los impuestos digitales....................................................................................................... 296 1. La era pre-BEPS............................................................................ 296 2. El proyecto BEPS y las conclusiones de la Acción 1....................... 301 3. El grupo de trabajo para la economía digital y el estado actual de la cuestión........................................................................................... 303 III. Los impuestos digitales en Chile: discusión legislativa y el proyecto original...................................................................................................... 306 1. Introducción al panorama nacional................................................. 306 2. El impuesto único del proyecto original.......................................... 307 3. Las características del IUSD........................................................... 308 a) Un impuesto único y sustitutivo............................................... 308 b) Su tasa sería de un 10% y su base imponible el valor pagado por los usuarios............................................................................... 308 c) Sólo aplicaría a servicios utilizados en Chile por personas naturales y no sería aplicable a personas jurídicas............................ 309 d) Sistema de retención por los emisores de medios de pago electrónicos..................................................................................... 309 e) Nómina de prestadores de servicios digitales............................ 310 4. Los Hechos gravados del IUSD..................................................... 311 5. La discusión parlamentaria............................................................. 312 IV. El IVA a los servicios digitales en Chile................................................ 314 1. Los nuevos hechos gravados........................................................... 314 a) Intermediación.......................................................................... 315 b) Suministro o entrega de contenido de entretenimiento digital. 316
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c) La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática............................................. 317 d) La publicidad............................................................................ 318 2. Tasa y Base imponible..................................................................... 319 3. Factores de conexión....................................................................... 319 4. Sujetos pasivos del impuesto y responsables.................................... 320 5. Interacción con el Impuesto Adicional........................................... 322 6. Sistema simplificado....................................................................... 324 a) Normas sobre cumplimiento tributario..................................... 324 b) Normas para la determinación y pago del impuesto................. 325 c) Otros aspectos relevantes del sistema simplificado................... 326 7. Vigencia y próxima implementación............................................... 326 Bibliografía........................................................................................................ 327
Cuarta Parte OTROS IMPUESTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO LA SOBRETASA DE IMPUESTO TERRITORIAL Álvaro Magasich Airola I. Introducción......................................................................................... 333 II. La constitucionalidad de la sobretasa de impuesto territorial............... 334 III. Análisis de los elementos que configuran la sobretasa del impuesto territorial.................................................................................................. 339 1. Sujeto activo.................................................................................... 341 2. Sujeto pasivo................................................................................... 341 3. Hecho imponible............................................................................ 344 a) Elemento objetivo..................................................................... 344 i) Aspecto cuantitativo........................................................... 344 ii) Aspecto temporal............................................................... 345 b) Elemento subjetivo................................................................... 346 4. Supuesto de no sujeción y exenciones............................................. 348 a) Artículo 7º bis, número 1, inciso 2º.......................................... 348 b) Artículo 7º bis, número 1, inciso 2º.......................................... 349 c) Artículo 7º bis, número 2, inciso 2º.......................................... 349 5. Base imponible................................................................................ 349 6. Tasa o tipo impositivo..................................................................... 352 7. Revisión actos administrativos........................................................ 353 8. Efectos de la sobretasa, en relación a los demás tributos................. 354 9. Vigencia de la ley............................................................................ 354 IV. Conclusiones........................................................................................ 354 Bibliografía........................................................................................................ 355
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MODIFICACIONES A LA LEY Nº 20.732, SOBRE REBAJA EL IMPUESTO TERRITORIAL CORRESPONDIENTE A PROPIEDADES DE ADULTOS MAYORES VULNERABLES ECONÓMICAMENTE Álvaro Magasich Airola María Pilar Navarro Schiappacasse I. Introducción......................................................................................... 357 II. Aspectos dogmáticos del impuesto territorial en Chile........................ 359 III. La rebaja de contribuciones a los adultos mayores establecida por la Ley Nº 20.732....................................................................................... 365 1. Requisitos para acceder al beneficio................................................ 366 a) Requisitos subjetivos................................................................. 367 b) Requisitos objetivos.................................................................. 368 2. Problemas que intentan ser subsanados con la reforma tributaria de 2020................................................................................................ 374 a) Beneficios................................................................................. 376 b) Requisitos de procedencia......................................................... 377 i) Requisitos subjetivos........................................................... 377 ii) Requisitos objetivos............................................................ 377 IV. Valoración de los cambios introducidos a la Ley Nº 20.732 por la reforma tributaria......................................................................................... 378 Bibliografía........................................................................................................ 382 LOS CAMBIOS AL ESTATUTO JURÍDICO DE LAS «VIVIENDAS ECONÓMICAS» CONTEMPLADAS EN EL D.F.L Nº 2, DE 1959 Y SU CARÁCTER DE CONTRATO LEY María Pilar Navarro Schiappacasse I. Introducción......................................................................................... 385 II. Las franquicias tributarias contempladas en el D.F.L. Nº 2................. 389 1. Requisitos de procedencia............................................................... 389 2. El régimen transitorio de las Leyes Nos 20.455 y 21.210................ 394 III. Las «viviendas económicas» y su estatuto tributario especial............... 398 1. Impuesto Territorial........................................................................ 399 2. Impuesto a la Renta........................................................................ 400 3. Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones................ 403 4. Impuesto de Timbres y Estampillas................................................ 405 5. Pérdida de las franquicias, exenciones y beneficios.......................... 405 IV. Los cambios al D.F.L. Nº 2 y la problemática derivada de su carácter de contrato ley........................................................................................... 407 1. El contrato ley como categoría contractual y sus consecuencias legales.................................................................................................... 409 2. La problemática constitucional. Una mirada a la Constitución de 1925................................................................................................ 415 V. Conclusiones........................................................................................ 418 Bibliografía........................................................................................................ 419
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Índice LA CONTRIBUCIÓN PARA EL DESARROLLO REGIONAL DESDE LA TEORÍA DE LA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL Patricio Masbernat
I. Introducción......................................................................................... 423 II. El federalismo fiscal como marco de referencia de la descentralización fiscal regional........................................................................................ 424 1. El reparto de competencias o potestades en sistemas federales....... 427 2. El federalismo fiscal........................................................................ 430 III. Las potestades descentralizadas de las regiones.................................... 436 IV. Los recursos financieros de las regiones................................................ 437 V. Reseña de informes acerca de la fiscalidad regional.............................. 442 VI. El tributo regional incorporado en la reforma tributaria...................... 450 VII. Conclusiones........................................................................................ 457 Bibliografía........................................................................................................ 458 EL IMPUESTO VERDE A LAS EMISIONES DE FUENTES FIJAS EN LA REFORMA TRIBUTARIA Sebastián Riestra López
I. Los impuestos ambientales como categoría de intervención estatal y su función.................................................................................................. 461 II. El establecimiento de los impuesto verdes en Chile y sus procesos de reforma................................................................................................. 464 III. Algunas consideraciones respecto a los mecanismos de impugnación y compensación de emisiones introducidos por la Ley Nº 21.210........... 470 1. Mecanismos de impugnación contra actos que determinan elementos definitorios del impuesto........................................................... 470 a) Forma de determinación del sujeto pasivo de la obligación tributaria....................................................................................... 471 b) Elementos cuantificadores del impuesto: coeficiente de calidad del aire aplicable y determinación de número de habitantes..... 474 2. Reclamo contra actuaciones administrativas dictadas por el SII..... 475 3. Incorporación de mecanismos de compensación de emisiones....... 476 a) Caracterización de emisiones.................................................... 477 i) Permanencia....................................................................... 479 ii) Adicionalidad..................................................................... 479 iii) Medición y verificabilidad.................................................. 481 b) Procedimiento de aprobación de proyectos y aplicación de la compensación de emisiones...................................................... 482 c) Auditoría externa para la certificación de la reducción de emisiones........................................................................................ 483 Bibliografía........................................................................................................ 485
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ANEXO EL COVID-19 Y EL «DERECHO TRIBUTARIO DE EMERGENCIA»: A PROPÓSITO DE LAS MEDIDAS TRIBUTARIAS ADOPTADAS EN CHILE PARA AFRONTAR LOS EFECTOS DE LA EMERGENCIA SANITARIA Sergio Alburquerque Lillo I. Introducción......................................................................................... 489 II. El «Derecho Tributario de Emergencia».............................................. 492 III. Medidas en el ámbito del Impuesto a las Ventas y Servicios................. 499 IV. Medidas en el ámbito de los Impuestos Sobre la Renta........................ 503 V. Medidas en el ámbito del Impuesto Territorial.................................... 510 VI. Medidas en el ámbito del Impuesto de Timbres y Estampillas............. 513 VII. Medidas en el ámbito de los Tributos Municipales.............................. 516 VIII. Medidas en el ámbito de la Tributación Aduanera............................... 516 IX. Otras medidas extraordinarias.............................................................. 517 X. Conclusiones........................................................................................ 518 Bibliografía........................................................................................................ 519