Issuu

TEXTOS LEGALES

José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

4ª Edición

Normativa estatal 2014

Impuesto sobre el Valor Añadido

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Tirant Tributario

Tirant Tributario TEXTOS LEGALES

Impuesto sobre el

Valor Añadido Normativa estatal 2015 (4ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 7 de enero de 2015, junto con la redacción vigente del año anterior

Textos Legales

Tirant Tributario

José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar Con acceso a textos legales actualizados

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2015 (4ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 7 de enero de 2015, junto con la redacción vigente del año anterior

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO MARÍA JESÚS CALATRAVA ESCOBAR Profesores de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Valencia, 2015

Copyright ® 2015 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com) incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9086-281-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

SUMARIO 1.

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO....................................................................................... 33

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria................................................. 327

Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2015 el método de estimación objetiva del impuesto sobre la renta de las personas físicas y el RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (reproducción parcial). 473

Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN...................................................................................... 539

Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.......................................................... 575

Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas por medios electrónicos cuando el destinatario de las mismas sea la Administración General del Estado u organismos públicos vinculados o dependientes de aquélla y sobre la presentación ante la Administración General del Estado o sus organismos públicos vinculados o dependientes de facturas expedidas entre particulares...................... 595

ÍNDICE

Orden PRE/2794/2011, de 5 de octubre, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros, de 19 de agosto de 2011, por el que se determina el marco de ejercicio de las competencias estatales en materia de factura electrónica, se crea el Foro Nacional Multilateral sobre facturación electrónica y se impulsa el Servicio Central de Gestión de la Facturación Electrónica en el ámbito de la Administración General del Estado.............................................................................................. 601

Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria...................................................................... 607

Cuadro modelos-IVA. Normativa....................................................... 645

ÍNDICE 1. LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.............................................................................................. 37 TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza y ámbito de aplicación............................................... 46 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.............................................................. 46 Artículo 2. Normas aplicables....................................................................... 47 Artículo 3. Territorialidad............................................................................ 48 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 50 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 50 Artículo 4. Hecho imponible........................................................................ 50 Artículo 5. Concepto de empresario o profesional............................................ 51 Artículo 6. Concepto de edificaciones............................................................ 53 Artículo 7. Operaciones no sujetas al Impuesto............................................... 54 Artículo 8. Concepto de entrega de bienes..................................................... 60 Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.............................. 62 Artículo 10. Concepto de transformación....................................................... 67 Artículo 11. Concepto de prestación de servicios............................................. 67 Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.................... 68 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 69 Artículo 13. Hecho imponible...................................................................... 69 Artículo 14. Adquisiciones no sujetas............................................................ 71 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes....................... 72 Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 72 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................ 73 Artículo 17. Hecho imponible...................................................................... 73 Artículo 18. Concepto de importación de bienes............................................. 73 Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes..................... 74 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 76 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 76 Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores........................................... 76 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.................................... 96 Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 99 Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos............................................................................................. 105 Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales..................... 106

ÍNDICE Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro...................................................................................................... 108 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 109 Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes........... 109 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................ 110 Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto........................................................................................ 110 Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual..................................................................................................... 112 Artículo 29. Concepto de bienes personales.................................................... 113 Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria.......................................................................... 113 Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio.......... 114 Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.............. 114 Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes)......... 115 Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor...................................... 115 Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros............................ 116 Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos.............................................. 118 Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad................................................................................................... 119 Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países...................................................................... 120 Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales............................................................................................. 121 Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación...................................................... 121 Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos.............................................................................................. 121 Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos.............................................................................. 122 Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales.................................................. 122 Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos............................................................................................... 122 Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía............ 123 Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. 124 Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales..................................................................................... 125 Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial.............. 126 Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos................................................................................................ 128

ÍNDICE

Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial...................... 128 Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico........................ 128 Artículo 52. Importaciones de documentos diversos........................................ 129 Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas........................................................................... 130 Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte........................... 132 Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías....................................................................................... 132 Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales............................................................. 132 Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes................................... 133 Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios..... 134 Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca....................................... 134 Artículo 60.Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular............. 134 Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales.... 134 Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN............................... 135 Artículo 63. Reimportaciones de bienes......................................................... 135 Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 135 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 135 Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 136 Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo............................................................................................... 137 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 137 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 137 Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes............................... 137 Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales...................................................................................................... 141 Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales...................................................................................................... 145 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias...................................................................... 149 Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 149 Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal........ 150 Artículo 73............................................................................................... 150 Artículo 74............................................................................................... 150 TÍTULO IV. Devengo del Impuesto............................................................................... 151 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 151

ÍNDICE Artículo 75. Devengo del Impuesto............................................................... 151 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 155 Artículo 76. Devengo del Impuesto............................................................... 155 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 155 Artículo 77. Devengo del Impuesto............................................................... 155

TÍTULO V. Base imponible........................................................................................... 156 CAPÍTULO I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. ..................................................... 156 Artículo 78. Base imponible. Regla general.................................................... 156 Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales............................................... 158 Artículo 80. Modificación de la base imponible............................................... 162 Artículo 81. Determinación de la base imponible............................................ 171 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 172 Artículo 82. Base imponible........................................................................ 172 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 172 Artículo 83. Base imponible........................................................................ 172 TÍTULO VI. Sujetos pasivos......................................................................................... 174 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 174 Artículo 84. Sujetos pasivos........................................................................ 174 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 178 Artículo 85. Sujetos pasivos........................................................................ 178 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 178 Artículo 86. Sujetos pasivos........................................................................ 178 CAPÍTULO IV. Responsables del Impuesto.......................................................................... 179 Artículo 87. Responsables del Impuesto........................................................ 179 CAPÍTULO V. Repercusión del Impuesto. ........................................................................... 180 Artículo 88. Repercusión del Impuesto.......................................................... 180 Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas....................... 182 TÍTULO VII. El tipo impositivo.................................................................................... 185 Artículo 90. Tipo impositivo general............................................................. 185 Artículo 91. Tipos impositivos reducidos........................................................ 185 TÍTULO VIII. Deducciones y devoluciones..................................................................... 202 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................ 202 Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles...................................................... 202 Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción.......................................... 203 Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción........ 205 Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir.............................................. 206 Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir........................... 208 Artículo 97. Requisitos formales de la deducción............................................. 209 Artículo 98. Nacimiento del derecho a deducir................................................ 211 Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción............................................. 212

ÍNDICE

Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción......................................... 214 Artículo 101. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional........................................................................ 215 Artículo 102. Regla de prorrata.................................................................... 217 Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación.................................. 217 Artículo 104. La prorrata general.................................................................. 218 Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general.......................................... 220 Artículo 106. La prorrata especial................................................................. 221 Artículo 107. Regularización de deducciones por bienes de inversión................. 222 Artículo 108. Concepto de bienes de inversión................................................ 223 Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión................................................................................ 223 Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización.................................................................................................... 224 Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 225 Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........... 226 Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........................................................................................ 227 Artículo 114. Rectificación de deducciones..................................................... 227 CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................ 229 Artículo 115. Supuestos generales de devolución............................................ 229 Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación...... 231 Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros..................... 231 Artículo 117 bis. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio................................................................... 231 Artículo 118. Garantías de las devoluciones.................................................... 232 CAPÍTULO III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. ....................................................................................................... 232 Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 232 Artículo 119 bis. Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 236

ÍNDICE

TÍTULO IX. Regímenes especiales................................................................................ 237 CAPÍTULO I. Normas generales. .................................................................................... 237 Artículo 120. Normas generales.................................................................... 237 Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones................................. 239 CAPÍTULO II. Régimen simplificado................................................................................. 240 Artículo 122. Régimen simplificado............................................................... 240 Artículo 123. Contenido del régimen simplificado............................................ 242 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................ 244 Artículo 124. Ámbito subjetivo de aplicación................................................. 244 Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación................................................... 246 Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca........................................................................................ 246 Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial.................... 247 Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional....................................................... 247 Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.............................................................. 248 Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones................................. 248 Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones.............................. 250 Artículo 132. Recursos................................................................................ 251 Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas.................................... 251 Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.................................................... 251 Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................................................................. 252 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.................................................................................................................. 253 Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección...................................................................... 253 Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor................................................ 255 Artículo 137. La base imponible................................................................... 256 Artículo 138. Repercusión del Impuesto........................................................ 258 Artículo 139. Deducciones........................................................................... 258 CAPÍTULO V. Régimen especial del oro de inversión. ............................................................. 259 Artículo 140. Concepto de oro de inversión.................................................... 259 Artículo 140 bis. Exenciones........................................................................ 259 Artículo 140 ter. Renuncia a la exención........................................................ 260 Artículo 140 quáter. Deducciones.................................................................. 260 Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo.............................................................. 261 Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas............................................ 261 CAPÍTULO VI. Régimen especial de las agencias de viajes........................................................ 262 Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes.................................. 262

ÍNDICE

Artículo 142. Repercusión del Impuesto........................................................ 264 Artículo 143. Exenciones............................................................................. 264 Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible.................................... 265 Artículo 145. La base imponible................................................................... 265 Artículo 146. Deducciones........................................................................... 265 Artículo 147. Supuesto de no aplicación del régimen especial........................... 266 CAPÍTULO VII. Régimen especial del recargo de equivalencia. .................................................. 266 SECCIÓN 1.ª....................................................................................................... 266 Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia.............................. 266 Artículo 149. Concepto de comerciante minorista............................................ 267 SECCIÓN 2.ª....................................................................................................... 268 Artículo 150.............................................................................................. 268 Artículo 151.............................................................................................. 268 Artículo 152.............................................................................................. 268 SECCIÓN 3.ª....................................................................................................... 268 Artículo 153.............................................................................................. 268 Artículo 154. Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia........... 269 Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia.......................................................................... 270 Artículo 156. Recargo de equivalencia........................................................... 271 Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia................. 271 Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia................................. 271 Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia..................................... 272 Artículo 160. Base imponible....................................................................... 272 Artículo 161. Tipos..................................................................................... 272 Artículo 162. Liquidación e ingreso............................................................... 272 Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia..................................................................................... 273 CAPÍTULO VIII (Derogado)....................................................................................... 273 CAPÍTULO IX. Régimen especial del grupo de entidades.......................................................... 276 Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 276 Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades......................................................................................... 279 Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades............................................................... 280 Artículo 163 octies. Contenido del régimen especial del grupo de entidades........ 280 Artículo 163 nonies. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 282 CAPÍTULO X. Régimen especial del criterio de caja............................................................... 286 Artículo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicación................................... 286 Artículo 163 undecies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 286

ÍNDICE Artículo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicación............................... 286 Artículo 163 terdecies. Contenido del régimen especial del criterio de caja.......... 287 Artículo 163 quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja................................................................................. 288 Artículo 163 quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 288 Artículo 163 sexiesdecies. Efectos del auto de declaración del concurso.............. 288 CAPÍTULO XI. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica................................................................. 289 SECCIÓN 1.ª Disposiciones comunes....................................................................... 289 Artículo 163 septiesdecies. Definiciones y causas de exclusión.......................... 289 SECCIÓN 2.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad................................................... 290 Artículo 163 octiesdecies. Ámbito de aplicación.............................................. 290 Artículo 163 noniesdecies. Obligaciones formales............................................ 291 Artículo 163 vicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas................. 293 SECCIÓN 3.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo....................................................................................................... 294 Artículo 163 unvicies. Ámbito de aplicación................................................... 294 Artículo 163 duovicies. Obligaciones formales................................................. 295 Artículo 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas............. 297 Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo.. 298

TÍTULO X. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................................. 298 Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................ 298 Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación................................ 302 Artículo 166. Obligaciones contables............................................................. 303 TÍTULO XI. Gestión del Impuesto................................................................................ 303 Artículo 167. Liquidación del Impuesto......................................................... 303 Artículo 167 bis. Liquidación provisional....................................................... 304 Artículo 168. Liquidación provisional de oficio................................................ 304 TÍTULO XII. Suspensión del ingreso............................................................................. 304 Artículo 169. Suspensión del ingreso............................................................. 304 TÍTULO XIII. Infracciones y sanciones......................................................................... 305 Artículo 170. Infracciones........................................................................... 305 Artículo 171. Sanciones.............................................................................. 308

ÍNDICE

DISPOSICIONES ADICIONALES..................................................................................... 310 Disposición adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles................................... 310 Disposición adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades................ 310 Disposición adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.................................................................. 311 Disposición adicional cuarta. Delimitación de las referencias a los Impuestos Especiales.... 311 Disposición adicional quinta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Añadido al Impuesto General Indirecto Canario.................................................................................... 311 Disposición adicional sexta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa... 312 Disposición adicional séptima. Inclusión en los grupos de entidades de las fundaciones bancarias.......................................................................................................... 313 Disposición adicional octava. Referencia normativa...................................................... 313 DISPOSICIONES TRANSITORIAS.................................................................................... 314 Disposición transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla................................................................................................... 314 Disposición transitoria segunda. Exenciones relativas a buques afectos a la navegación marítima internacional........................................................................................ 314 Disposición transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional......................................................................... 314 Disposición transitoria cuarta. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas y deducciones....................................................................................................................... 315 Disposición transitoria quinta. Deducción en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos.... 315 Disposición transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.................. 315 Disposición transitoria séptima. Regularización de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad............................................................................... 315 Disposición transitoria octava. Renuncias y opciones en los regímenes especiales............. 315 Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a los bienes en áreas exentas o regímenes suspensivos............................................................................................. 316 Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas a las importaciones..................... 316 Disposición transitoria undécima. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................................... 316 Disposición transitoria duodécima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte......................................................................................................... 317 DISPOSICIONES DEROGATORIAS................................................................................... 317 Disposición derogatoria primera. Disposiciones que se derogan...................................... 317 Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que continuarán en vigor........................ 317 DISPOSICIONES FINALES............................................................................................. 318 Disposición final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos.................................. 318 Disposición final segunda. Entrada en vigor de la Ley................................................... 318 ANEXO...................................................................................................................... 318

ÍNDICE

2. REAL DECRETO 1624/1992, DE 29 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SE MODIFICA EL REAL DECRETO 1041/1990, DE 27 DE JULIO, POR EL QUE SE REGULAN LAS DECLARACIONES CENSALES QUE HAN DE PRESENTAR A EFECTOS FISCALES LOS EMPRESARIOS, LOS PROFESIONALES Y OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS; EL REAL DECRETO 338/1990, DE 9 DE MARZO, POR EL QUE SE REGULA LA COMPOSICIÓN Y LA FORMA DE UTILIZACIÓN DEL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL, EL REAL DECRETO 2402/1985, DE 18 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE REGULA EL DEBER DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURA QUE INCUMBE A LOS EMPRESARIOS Y PROFESIONALES, Y EL REAL DECRETO 1326/1987, DE 11 DE SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LAS DIRECTIVAS DE LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.............................................................................................. 327 Artículo 1. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.................... 329 Artículo 2. Modificación del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio............................... 329 Artículo 3. Modificación del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo................................ 329 Artículo 4. Modificación del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre........................ 329 Artículo 5. Modificación del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre...................... 329 Artículo 6. Representante autorizado y autoridad competente........................................ 330 Disposición derogatoria única. Derogación normativa................................................... 330 Disposición final única. Entrada en vigor.................................................................... 330

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 330 CAPÍTULO I. Operaciones interiores................................................................................ 330 Artículo 1. Actividades de los Entes públicos.................................................. 330 CAPÍTULO I. Operaciones intracomunitarias....................................................................... 330 Artículo 2. Medios de transporte nuevos........................................................ 330 Artículo 3. Opción por la tributación en el territorio de aplicación del Impuesto.. 331 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 332 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 332 Artículo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exención de los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria............................................. 332 Artículo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores...................................................................................................... 332 Artículo 6. Calificación como entidad o establecimiento privado de carácter social..................................................................................................... 333 Artículo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la enseñanza. 333 Artículo 8. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias..................................................................................................... 334 Artículo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperación................. 335

ÍNDICE

CAPÍTULO II. Exportaciones y operaciones asimiladas............................................................ 335 Artículo 9. Exenciones relativas a las exportaciones......................................... 335 Artículo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 342 CAPÍTULO III. Operaciones relativas a determinadas áreas y regímenes suspensivos.......................... 347 Artículo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depósitos francos............ 347 Artículo 12. Exenciones relativas a los regímenes suspensivos........................... 348 CAPÍTULO IV. Operaciones intracomunitarias. .................................................................... 349 Artículo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro............................................................................................... 349 CAPÍTULO V. Importaciones de bienes. ............................................................................. 350 Artículo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto........................................................................................ 350 Artículo 15. Importaciones de bienes personales............................................. 352 Artículo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen......... 352 Artículo 17. Exenciones condicionadas a autorización administrativa................. 353 Artículo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto........................... 353 Artículo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 354 Artículo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 355 Artículo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 355 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 356 Artículo 22. Opción por la no sujeción al Impuesto de determinadas entregas..... 356 Artículo 23. Reglas relacionadas con la localización de determinadas operaciones. 356 TÍTULO IV. Base imponible......................................................................................... 357 Artículo 24. Modificación de la base imponible............................................... 357 Artículo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.................................. 362 TÍTULO IV BIS. Sujeto pasivo...................................................................................... 362 Artículo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro. 362 Artículo 24 quater. Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo.......... 362 Artículo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.............................................................................................. 365 TÍTULO V. Repercusión del Impuesto........................................................................... 366 Artículo 25. Normas especiales sobre repercusión............................................ 366 TÍTULO VI. Tipos impositivos...................................................................................... 366 Artículo 26. Tipo impositivo reducido............................................................ 366 Artículo 26 bis. Tipo impositivo reducido....................................................... 367 TÍTULO VII. Deducciones y devoluciones...................................................................... 371 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................ 371

ÍNDICE Artículo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 371 Artículo 28. Opción y solicitudes en materia de deducciones............................. 373 CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................ 377 Artículo 29. Devoluciones de oficio............................................................... 377 Artículo 30. Devoluciones al término de cada período de liquidación.................. 378 Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera.............. 382 Artículo 30 ter. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto............................................................................................. 382 Artículo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla................................................. 383 Artículo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla......................................................................... 387 Artículo 32. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos................................................................................................. 389

TÍTULO VIII. Regímenes especiales............................................................................. 390 CAPÍTULO I. Normas generales. .................................................................................... 390 Artículo 33. Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales.......... 390 CAPÍTULO II. Régimen simplificado................................................................................. 393 Artículo 34. Extensión subjetiva................................................................... 393 Artículo 35. Renuncia al régimen simplificado................................................. 393 Artículo 36. Exclusión del régimen simplificado............................................... 394 Artículo 37. Ámbito objetivo....................................................................... 397 Artículo 38. Contenido del régimen simplificado.............................................. 397 Artículo 39. Periodificación de los ingresos.................................................... 399 Artículo 40. Obligaciones formales................................................................ 399 Artículo 41. Declaraciones-liquidaciones........................................................ 400 Artículo 42. Aprobación de índices, módulos y demás parámetros...................... 400 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................ 401 Artículo 43. Ámbito subjetivo de aplicación................................................... 401 Artículo 44. Concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera...... 404 Artículo 45. Actividades que no se considerarán procesos de transformación........ 405 Artículo 46. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial...................... 405 Artículo 47. Obligaciones formales................................................................ 406 Artículo 48. Reintegro de las compensaciones................................................ 406

ÍNDICE

Artículo 49. Deducción de las compensaciones................................................ 408 Artículo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial............... 409 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.................................................................................................................. 410 Artículo 50. Opción por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global................................................................................ 410 Artículo 51. Obligaciones formales y registrales específicas............................... 411 CAPÍTULO IV BIS. Régimen especial del oro de inversión....................................................... 413 Artículo 51 bis. Concepto de oro de inversión................................................. 413 Artículo 51 ter. Renuncia a la exención.......................................................... 413 Artículo 51 quáter. Obligaciones registrales específicas.................................... 414 CAPÍTULO V. Régimen especial de las Agencias de viajes......................................................... 414 Artículo 52. Opción por la aplicación del régimen general del Impuesto.............. 414 Artículo 53. Obligaciones registrales específicas.............................................. 415 CAPÍTULO VI. Régimen especial del recargo de equivalencia..................................................... 415 SECCIÓN 1.ª....................................................................................................... 415 Artículo 54. Operaciones no calificadas como de transformación........................ 415 Artículo 55............................................................................................... 415 SECCIÓN 2.ª....................................................................................................... 416 Artículo 56............................................................................................... 416 Artículo 57............................................................................................... 416 Artículo 58............................................................................................... 416 SECCIÓN 3.ª....................................................................................................... 416 Artículo 59. Requisitos de aplicación............................................................ 416 Artículo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia................................................................................. 417 Artículo 61. Obligaciones formales y registrales del régimen especial del recargo de equivalencia..................................................................................... 418 CAPÍTULO VII. Régimen especial del grupo de entidades......................................................... 420 Artículo 61 bis. Información censal y definición de vinculación......................... 420 Artículo 61 ter. Declaraciones-liquidaciones................................................... 425 Artículo 61 quáter. Renuncia a las exenciones................................................. 426 Artículo 61 quinquies. Obligaciones formales específicas del régimen especial..... 427 Artículo 61 sexies. Procedimientos de control................................................. 429 CAPÍTULO VIII. Régimen especial del criterio de caja........................................................... 429 Artículo 61 septies. Opción por sla aplicación del régimen especial del criterio de caja..................................................................................................... 429 Artículo 61 octies. Renuncia a la aplicación del régimen especial del criterio de caja..................................................................................................... 430 Artículo 61 nonies. Exclusión del régimen especial del criterio de caja............... 430 Artículo 61 decies. Obligaciones registrales específicas.................................... 430 Artículo 61 undecies. Obligaciones específicas de facturación............................ 431

ÍNDICE CAPÍTULO IX. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica................................................................. 431 Artículo 61 duodecies. Opción y renuncia. Efectos........................................... 431 Artículo 61 terdecies. Exclusión y efectos...................................................... 433 Artículo 61 quaterdecies. Obligaciones de información..................................... 435 Artículo 61 quinquiesdecies. Obligaciones formales......................................... 435

TÍTULO IX. Obligaciones contables de los sujetos pasivos............................................. 436 Artículo 62. Libros registros del Impuesto sobre el Valor Añadido...................... 436 Artículo 63. Libro registro de facturas expedidas............................................. 437 Artículo 64. Libro registro de facturas recibidas.............................................. 440 Artículo 65. Libro registro de bienes de inversión............................................ 442 Artículo 66. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.......... 443 Artículo 67. Contenido de los documentos registrales...................................... 444 Artículo 68. Requisitos formales................................................................... 444 Artículo 69. Plazos para las anotaciones registrales......................................... 445 Artículo 70. Rectificación de las anotaciones registrales................................... 446 TÍTULO X. Gestión del Impuesto.................................................................................. 446 CAPÍTULO I. Liquidación y recaudación............................................................................ 446 Artículo 71. Liquidación del Impuesto. Normas generales................................. 446 Artículo 72. Recaudación del Impuesto. Normas generales................................ 456 Artículo 73. Liquidación del Impuesto en las importaciones.............................. 456 Artículo 74. Recaudación del Impuesto en las importaciones............................ 458 CAPÍTULO II. Liquidación provisional de oficio................................................................... 459 Artículo 75. Supuestos de aplicación............................................................. 459 Artículo 76. Procedimiento.......................................................................... 459 Artículo 77. Efectos de la liquidación provisional de oficio................................ 460 CAPÍTULO III. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.................................. 460 Artículo 78. Declaración recapitulativa.......................................................... 460 Artículo 79. Obligación de presentar la declaración recapitulativa...................... 460 Artículo 80. Contenido de la declaración recapitulativa.................................... 462 Artículo 81. Lugar, forma y plazos de presentación de la declaración recapitulativa....................................................................................................... 463 CAPÍTULO IV. Representante fiscal................................................................................. 464 Artículo 82. Obligaciones de los sujetos pasivos no establecidos....................... 464 CAPÍTULO V. Infracciones simples. ................................................................................. 465 Artículo 83. Sujetos pasivos acogidos al régimen del recargo de equivalencia...... 465 DISPOSICIONES ADICIONALES..................................................................................... 465 Disposición adicional primera. Revocación de renuncia a la estimación objetiva................ 465 Disposición adicional segunda. Devoluciones a comerciantes minoristas en régimen especial del recargo de equivalencia, como consecuencia de la nueva regulación de los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Añadido........................................................ 466

ÍNDICE

Disposición adicional tercera. Períodos de declaración.................................................. 467 Disposición adicional cuarta. Disposiciones que continúan en vigor................................ 467 Disposición adicional quinta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa................................................................................................................. 468 Disposición adicional sexta. Obligación de gestión de determinadas tasas y precios, que constituyan contraprestación de operaciones realizadas por la Administración, sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................................... 470 Disposición adicional séptima. Referencia normativa.................................................... 471 Disposición adicional octava. Recaudación en período ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido a la importación................................................................. 472 DISPOSICIONES TRANSITORIAS.................................................................................... 472 Disposición transitoria primera. Autorizaciones de declaraciones-liquidaciones conjuntas correspondientes a varios sujetos pasivos............................................................... 472 Disposición transitoria segunda. Entregas de bienes anteriores al año 1993..................... 472