Issuu

LA CONTABILIDAD Y LOS IMPUESTOS EN EL CONCURSO DE ACREEDORES

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Ana Cañizares Laso

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen M. Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López

López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Javier

Lucas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA CONTABILIDAD Y LOS IMPUESTOS EN EL CONCURSO DE ACREEDORES EDUARDO AZNAR GINER Coordinador

tirant lo blanch Valencia, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-1113-588-7 MAQUETA: Innovatext Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

EDUARDO AZNAR GINER

Abogado. Administrador Concursal. Director de AZNAR & MONDEJAR ABOGADOS. Socio de AZPAL ADMINISTRACIONES CONCURSALES

JAIME SANTONJA LÓPEZ

Economista. Asesor fiscal. Administrador Concursal. Director de SANTONJA, ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS

JUAN FRANCISCO TEJERO ALDEMAR Abogado. Administrador concursal. Director de FINANLEGAL ADVI-SORS

ALBERTO RUIZ TOMÁS

Abogado. Economista. Administrador Concursal. Socio de LEGAL NOTES

IGNACIO ROMERO CORELL

Abogado. Administrador Concursal. Director de ROMERO LLODRA ABOGADOS Y ASESORES TRIBUTARIOS

LAURA APARICIO FERRER

Abogada. Administradora concursal. APARICIO CONSULTING

JULIO CÉSAR GINER GÓMEZ

Abogado. Socio de VILLENA & ASOCIADOS ABOGADOS

JAVIER SEMPERE MAS

Abogado. Administrador concursal. Director de BUFETE SEMPERE JAEN

VICENTE RODRÍGUEZ COLLELL

Asesor fiscal. Administrador Concursal Director de RODRIGUEZ COLLEL, asesores legales y tributarios

SALVADOR COMPANY PERIS

Economista. Administrador Concursal. Director de AUDICONTROL FINAN-CIAL CONSULTING

JAVIER GONZÁLVEZ ALBERO

Abogado. Economista. Socio de BUFETE SEMPERE JAEN

JULIO CARLAVILLA ACEBRÓN

Economista. Administrador concursal. Socio de AUDICONTROL FINANCIAL CONSULTING

MANUEL CALVÉ PÉREZ

Abogado. Administrador Concursal. Director CALVE ABOGADOS

ÍNDICE PRESENTACIÓN.................................................................................................... 19

I.1. I.2. I.3.

1.4.

I.5.

Capítulo I. CONTABILIDAD EN EL CONCURSO INTRODUCCIÓN. MARCO LEGAL.................................................. 23 LA CONTABILIDAD. NOCIONES BÁSICAS..................................... 32 LA SITUACIÓN DE INSOLVENCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO................................................................................. 41 BREVE INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS CONTABLE..................... 45 I.4.1. LAS NECESIDADES DE FONDO DE MANIOBRA. EL CICLO DE MADURACIÓN............................................... 45 I.4.2. EL PUNTO DE EQUILIBRIO O UMBRAL DE RENTABILIDAD.............................................................................. 47 I.4.3. LOS RATIOS........................................................................ 49 LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO.............................................. 53 I.5.1. LA SOLICITUD DEL DEUDOR........................................ 53 I.5.2. LA CONTABILIDAD UNA VEZ INICIADO EL CONCURSO................................................................................. 54

Capítulo II. ACUERDOS PRECONCURSALES DE REESTRUCTURACIÓN DE LA DEUDA II.1. INTRODUCCIÓN................................................................................. 59 II.2. REGLAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD...................................... 59 II.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS.......................................................................................................... 62 II.4. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE EL APLAZAMIENTO DE PAGO A PROVEEDORES............................................................... 65 II.5. PROTECCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES. RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 43 LGT).................................................... 67 II.6. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. 68 II.7. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS Y AFIANZAMIENTO DE OPERACIONES..................................................................................... 73 II.7.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS ASOCIADOS A LA OBTENCIÓN DE UN AVAL..................... 73 II.7.2. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS............................................................ 74 II.7.3. SUJECIÓN A ITP-AJD DE UN DOCUMENTO NOTARIAL EN EL QUE SE DOCUMENTE LA NOVACIÓN

Índice

II.8.

II.9.

II.10. II.11. II.12.

DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO O DE UN CRÉDITO HIPOTECARIO............................................................ 75 II.7.4. EXENCIÓN POR AJD SOBRE NOVACIÓN DE PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS.................................................. 76 II.7.5. CANCELACIÓN DEL CRÉDITO HIPOTECARIO CON UNA ENTIDAD Y CONSTITUCIÓN DE PRÉSTAMO HIPOTECARIO CON OTRA ENTIDAD FINANCIERA. 78 II.7.6. BASE IMPONIBLE EN LA TRIBUTACIÓN POR LA AMPLIACIÓN DE LA CUANTÍA DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO........................................................................ 79 II.7.7. IGUALDAD DE RANGO EN NUEVAS HIPOTECAS...... 80 II.7.8. AVAL PERSONAL OTORGADO POSTERIORMENTE A LA CONSTITUCIÓN DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO....................................................................................... 80 II.7.9. TRIBUTACIÓN EN LA RENTA PERSONAL DEL TERCERO QUE AVALA............................................................. 82 II.7.10. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS UNILATERALES A FAVOR DE LA HACIENDA PÚBLICA.............................. 83 AMPLIACIÓN DEL CRÉDITO DISPONIBLE................................... 84 II.8.1. LA MEJORA EN LA REESTRUCTURACIÓN DE LAS DEUDAS.............................................................................. 84 II.8.2. REGISTRO CONTABLE..................................................... 85 II.8.3. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................................................................. 86 II.8.4. IMPOSICIÓN INDIRECTA................................................ 87 DEUDAS DE LA SOCIEDAD CON EL SOCIO O PARTES VINCULADAS..................................................................................................... 88 II.9.1. CONDONACIÓN DE LAS DEUDAS................................ 88 II.9.2. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO O INFERIOR A MERCADO............................................................ 89 ESTABLECIMIENTO DE UNA QUITA Y ESPERA............................ 90 II.10.1. REGISTRO CONTABLE DEL NUEVO CRÉDITO RESULTANTE DE LA QUITA Y ESPERA............................... 91 II.10.2. TRATAMIENTO FISCAL EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES...................................................................... 92 II.10.3. EL APROVECHAMIENTO DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS............................................................... 94 LA RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA............................... 94 CESIÓN DE CRÉDITOS....................................................................... 96 II.12.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA COMPRA DE UNOS DERECHOS DE CRÉDITO DETERIORADOS... 96 II.12.2. EXENCIÓN POR IVA SOBRE LA TRANSMISIÓN DE CRÉDITOS.......................................................................... 99 II.12.3. RECUPERACIÓN DEL IVA SOBRE LOS CRÉDITOS ADQUIRIDOS..................................................................... 100 II.12.4. LA TRIBUTACION POR ITP DE LA DACIÓN EN PAGO.................................................................................... 101 II.12.5. El IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES CON DEUDA... 101

Índice

Capítulo III SOLICITUD DE CONCURSO VOLUNTARIO Y DOCUMENTOS CONTABLES III.1. GENERAL............................................................................................... 105 III.2. CUENTAS ANUALES............................................................................ 105 III.3. APORTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES JUNTO A LA SOLICITUD DE CONCURSO...................................................................... 110 III.4. MEMORIA DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON POSTERIORIDAD A LAS ULTIMAS CUENTAS ANUALES......................... 111 III.5. MEMORIA DE LOS CAMBIOS SIGNIFICATIVOS OPERADOS EN EL PATRIMONIO TRAS LAS ÚLTIMAS CUENTAS DEPOSITADAS..................................................................................................... 111 III.6. CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS........................................... 111 III.7. ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS. ULTIMO BALANCE, ESTADOS FINANCIEROS.................................................................... 112 Capítulo IV. CONTABILIDAD, IMPUESTOS Y SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE CONCURSO NECESARIO DE ACREEDORES IV.1. GENERAL............................................................................................... 117 IV.2. PRESUPUESTO OBJETIVO DEL CONCURSO................................ 118 IV.2.1 EL SOBRESEIMIENTO GENERALIZADO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EXIGIBLES DURANTE LOS TRES MESES ANTERIORES A LA SOLICITUD DE CONCURSO................................................ 121 IV.2.2. LA DECLARACIÓN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA DE INSOLVENCIA............................................................. 125 IV.3. OPOSICIÓN DEL DEUDOR A LA SOLICITUD DE CONCURSO NECESARIO POR NO HALLARSE EN SITUACIÓN DE INSOLVENCIA.................................................................................................. 126 IV.4. APORTACIÓN DE DOCUMENTOS CONTABLES POR EL DEUDOR CASO DE ESTIMACIÓN DE LA SOLICITUD DE CONCURSO NECESARIO............................................................................ 132

Capítulo V. EL DETERIORO DEL CRÉDITO POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR. REFERENCIA A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES Y A LA FASE PRECONCURSAL V.1. CONTABILIDAD................................................................................... 135 V.1.1. GENERAL............................................................................ 135 V.1.2. EL DETERIORO DE LOS CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR DESDE LA PERSPECTIVA CONTABLE.......... 137 V.1.3. REGISTRO CONTABLE..................................................... 139 V.2. FISCALIDAD.......................................................................................... 141 V.2.1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................... 141

Índice

V.2.1.1. Presupuestos para la deducción de la pérdida por el deterioro del crédito: el concurso del deudor............................................................. 141 V.2.1.1.1. General........................................ 141 V.2.1.1.2. Declaración de concurso de acreedores............................................ 149 V.2.1.2. El rechazo de la deducción de la pérdida por deterioro del crédito por insolvencia................ 151 V.2.1.2.1. Créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía.................. 151 V.2.1.2.2. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley Concursal..................................... 153 V.2.1.2.3. Estimaciones globales de riesgo de insolvencias,................................. 162 V.2.1.3. Imputación temporal de las perdidas por deterioro................................................................ 162 V.2.1.4. Especialidades de las entidades financieras....... 163 V.2.1.5. Reversión de la pérdida.................................... 165 V.2.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.................................................................................... 165 V.2.2.1. Rendimientos del trabajo................................. 166 V.2.2.2. Rendimientos de capital inmobiliario.............. 175 V.2.2.3. Rendimientos de actividades económicas......... 175 V.2.2.4. Pérdidas patrimoniales por contribuyentes que no ejercen actividades económicas................... 178 V.2.2.5. Otros supuestos............................................... 189 V.2.3. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO..................... 192

Capítulo VI. LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CAUSA DEL CONCURSO: LA RECUPERACIÓN DEL IVA VI.1. GENERAL............................................................................................... 195 VI.2. LEGITIMACIÓN................................................................................... 204 VI.3. CONDICIONES SUBJETIVAS DE LA MODIFICACIÓN................. 206 VI.4. EXCLUSIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA.......................................................................... 207 VI.4.1. CRÉDITOS QUE DISFRUTEN DE GARANTÍA REAL EN LA PARTE GARANTIZADA......................................... 207

Índice

VI.4.2. CRÉDITOS AFIANZADOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO O SOCIEDADES DE GARANTÍA RECÍPROCA O CUBIERTOS POR UN CONTRATO DE SEGURO DE CRÉDITO O DE CAUCIÓN, EN LA PARTE AFIANZADA O ASEGURADA............................................................ 208 VI.4.3. CRÉDITOS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS............................................................................ 210 VI.4.4. CRÉDITOS ADEUDADOS O AFIANZADOS POR ENTES PÚBLICOS................................................................... 212 VI.4.5. DESTINATARIO NO ESTABLECIDO............................... 213 VI.5. PRESUPUESTOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR CONCURSO DEL DEUDOR......................................... 213 VI.5.1. IMPAGO DE LA CUOTA DEL IVA.................................... 213 VI.5.2. CONCURSO DE ACREEDORES DEL DEUDOR............ 214 VI.6. EL PLAZO PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE.................... 218 VI.7. FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA.................................................................. 221 VI.7.1. EL ACREEDOR DEBE EXPEDIR Y REMITIR AL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES UNA NUEVA FACTURA EN LA QUE SE RECTIFIQUE LA CUOTA REPERCUTIDA QUE HA SIDO IMPAGADA................... 230 VI.7.2. LAS OPERACIONES CUYA BASE IMPONIBLE SE PRETENDA RECTIFICAR DEBERÁN HABER SIDO FACTURADAS Y ANOTADAS EN EL LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS POR EL ACREEDOR EN TIEMPO Y FORMA............................................................. 235 VI.7.3- LA FACTURA RECTIFICATIVA DEBE EMITIRSE DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES A CONTAR DESDE EL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA COMUNICAR CRÉDITOS AL CONCURSO............................................. 235 VI.7.4. REMISION DE LA FACTURA RECTIFICATIVA AL CONCURSADO.................................................................. 235 VI.7.5. EL ACREEDOR, EN PLAZO Y FORMA, TENDRÁ QUE COMUNICAR A LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PRACTICADA............................... 239 VI.8. LA RECTIFICACIÓN DEL IVA DESDE LA PERSPECTIVA DEL CONCURSADO..................................................................................... 240 VI.9. LA RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR....................... 241 VI.10. REGISTRO CONTABLE....................................................................... 242 VI.10.1. EN SEDE DEL ACREEDOR............................................... 244 VI.10.2. EN SEDE DEL DEUDOR................................................... 246 VI.11. FORMULARIOS..................................................................................... 246 Capítulo VII. LA DECLARACION DEL CONCURSO Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS VII.1. OBLIGACIÓN DECLARACIONES FISCALES................................... 251

VII.2. VII.3. VII.4. VII.5.

Índice

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO....................................... 251 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES..................................................... 255 IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS.... 257 SITUACIONES ESPECIALES............................................................... 257 Capítulo VIII. LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES

Capítulo IX. LAS CUENTAS ANUALES DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES IX.1. LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES........................ 271 IX.1.1. GENERAL............................................................................ 271 IX.1.2. SUJETOS OBLIGADOS A LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES............................................................ 271 IX.1.3. LA FIRMA DE LAS CUENTAS ANUALES........................ 277 IX.1.4. EL PLAZO PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES..................................................................... 278 IX.2. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.......................... 281 IX.2.1. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE LA VERIFICACIÓN DE CUENTAS ANUALES POR UN AUDITOR DE CUENTAS............................................................................ 281 IX.2.2. ÓRGANO COMPETENTE PARA DESIGNAR AL AUDITOR DE CUENTAS............................................................ 285 IX.2.3. DURACIÓN DEL CARGO................................................. 287 IX.2.4. AUDITORÍA DE CUENTAS Y LIQUIDACIÓN CONCURSAL............................................................................... 289 IX.3. APROBACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.................................. 292 IX.4. DEPÓSITO DE CUENTAS ANUALES................................................ 297 IX.5. FORMULARIOS..................................................................................... 298 Capítulo X. LA RETRIBUCIÓN DE LA ADMINITRACIÓN CONCURSAL X.1. GENERAL............................................................................................... 313 X.2. REGISTRO CONTABLE....................................................................... 317 X.3. FISCALIDAD.......................................................................................... 321 X.3.1. LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES................... 321 X.3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................... 321 X.3.1.2. Impuesto sobre Sociedades.............................. 339 X.3.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido..................... 340 X.4. LA CONCURSADA................................................................................ 355 Capítulo XI. LA DACIÓN EN PAGO XI.1. GENERAL............................................................................................... 359

Índice

XI.2. CONTABILIDAD................................................................................... 361 XI.2.1. LA DEUDORA..................................................................... 361 XI.2.2. LA ACREEDORA................................................................. 362 XI.3. TRIBUTACIÓN DE LA DACIÓN EN PAGO..................................... 363 IX.3.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.................................................................................... 363 XI.3.2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................... 374 XI.3.3. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO..................... 374 XI.3.4. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.............. 381 Capítulo XII. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL XII.1. GENERAL............................................................................................... 387 XII.2. CONTABILIZACIÓN DERIVADA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL............................................................... 388 XII.2.1. LA LISTA DE ACREEDORES............................................. 388 XII.2.2. INVENTARIO DE BIENES Y DERECHOS....................... 389 XII.3. MODIFICACIÓN DE LA VALORACIÓN DEL ACTIVO COMO CONSECUENCIA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL......................................................................................... 391 XII.4. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Y EL ART. 134 TRLIS...................................................................................... 394 Capítulo XIII. RESOLUCIÓN DE CONTRATOS Y RESCISIÓN CONCURSAL XIII.1. GENERAL............................................................................................... 399 XIII.2. COLABORADORES EN LOS ACTOS PERJUDICIALES PARA LA MASA ACTIVA Y RESPONSABILIDAD EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.......................................................................................... 399 XIII.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL Y LAS ACCIONES DE REINTEGRACIÓN DE LA MASA ACTIVA................................................................................................... 402 XIII.4. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES......... 409 XIII.4.1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO............................................................................... 409 XIII.4.2. IMPUTACIÓN CONTABLE............................................... 409 XIII.4.3. NORMAS DE VALORACIÓN FISCAL.............................. 410 XIII.4.4. EFECTOS SUSTITUCIÓN DEL VALOR CONTABLE POR EL DE MERCADO..................................................... 411 XIII.4.5. ACCIÓN RESCISORIA. RECUPERACIÓN DE LA PROPIEDAD DE UN INMUEBLE............................................. 411 XIII.4.6. REGULARIZACIÓN DE PARTIDAS DEL BALANCE...... 412 XIII.5. REPERCUSIÓN DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL O RESCISIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO............ 413 XIII.5.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS INDEMNIZACIONES POR RESOLUCIÓN DE CONTRATOS.................... 413

Índice

XIII.5.2. LA RESCISIÓN. RECTIFICACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO........................................... 415 XIII.5.3. RECTIFICACIÓN DEL IVA............................................... 416 XIII.5.4. RECUPERACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO................... 417 XIII.5.5. RECTIFICACIÓN DE LAS CUOTAS DEDUCIDAS POR IVA........................................................................................ 422 XIII.5.6. DISCREPANCIAS EN LA FACTURACIÓN...................... 423 XIII.5.7. RECUPERACIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE AL CRÉDITO OBJETO DE REINTEGRACIÓN.................... 423 XIII.6. RECTIFICACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES............. 424 XIII.7. RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA...... 426 Capítulo XIV. EL CONVENIO CONCURSAL XIV.1. GENERAL............................................................................................... 431 XIV.2. LA CONCURSADA................................................................................ 432 XIV.2.1. CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS PATRIMONIALES DERIVADOS PARA EL CONCURSADO DE LA APROBACIÓN DE UN CONVENIO................................ 432 XIV.2.3. ASPECTOS FISCALES......................................................... 441 XIV.2.3.1. Impuesto sobre Sociedades.............................. 441 XIV.2.3.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................... 444 XIV.2.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido............................................ 446 XIV.3. LOS ACREEDORES............................................................................... 446 XIV.3.1. CONTABILIDAD................................................................ 446 XIV.3.2. FISCALIDAD....................................................................... 446 XIV.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades.............................. 446 XIV.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................... 447 XIV.3.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido..................... 449 XIV.4. FORMULARIOS..................................................................................... 449 Capítulo XV. COMPRAVENTA DE CRÉDITOS FRENTE A LA CONCURSADA EN EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL Capítulo XVI. LA ENAJENACION DE LA UNIDAD PRODUCTIVA XVI.1. LA UNIDAD PRODUCTIVA DESDE EL PUNTO DE VISTA CONCURSAL.................................................................................................. 473 XVI.1.1. CONCEPTO DE UNIDAD PRODUCTIVA...................... 473 XVI.1.2. PERÍMETRO DE LA UNIDAD PRODUCTIVA................ 473 XVI.1.3. TRANSMISIÓN DE LA UNIDAD PRODUCTIVA........... 475

Índice

XVI.2. LA UNIDAD PRODUCTIVA DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE..................................................................................................... 476 XVI.2.1. General.................................................................................. 476 XVI.2.2. LA ENAJENACIÓN DE LA UNIDAD PRODUCTIVA EN LA CONTABILIDAD DE LA CONCURSADA........... 477 XVI.2.3. LA ENAJENACIÓN DE LA UNIDAD PRODUCTIVA EN LA CONTABILIDAD DE LA ADQUIRENTE............. 478 XVI.3. LA FISCALIDAD EN LA TRANSMISION DE LA UNIDAD PRODUCTIVA........................................................................................................ 481 XVI.3.1. FISCALIDAD EN LA CONCURSADA.............................. 481 XVI.3.1.1. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos (IIVTNU)......................................... 481 XVI.3.1.2. Impuesto sobre Sociedades.............................. 483 XVI.3.2. FISCALIDAD EN LA ADQUIRENTE................................ 484 XVI.3.2.1. Impuesto sobre el Valor Añadido o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales................... 484 XVI.3.2.2. Impuesto Sobre Sociedades.............................. 488 XVI.3.2.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.................... 489

XVII.1. XVII.2. XVII.3. XVII.4. XVII.5. XVII.6.

Capítulo XVII. ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DE LA CALIFICACION DEL CONCURSO GENERAL............................................................................................... 493 EFECTOS DE LA CALIFICACIÓN...................................................... 493 LA RESPONSABILIDAD CONCURSAL POR DÉFICIT................... 493 LA INDEMNIZACIÓN POR DAÑOS Y PERJUICIOS...................... 494 SUJETO INTERVINIENTES................................................................ 497 ASPECTOS FISCALES Y CONTABLES............................................... 497 XVII.6.1. IMPUESTO SOCIEDADES................................................ 498 XVII.6.2. CONTABILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES....................................................................................... 498 XVII.6.3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.................................................................................... 500 XVII.6.4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO..................... 501 XVII.6.5. INPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS.............. 501 XVII.6.5.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales... 501 XVII.6.5.2. Impuesto de Actos Jurídicos Documentados.... 503 XVII.6.6 CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS........................................................................ 504

Capítulo XVIII. LA LIQUIDACIÓN DEL CONCURSADO XVIII.1. GENERAL............................................................................................... 509 XVIII.2. LA CONCURSADA................................................................................ 509 XVIII.2.1. CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL............................................................................... 509

Índice

XVIII.2.2. FISCALIDAD DE LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL DESDE LA PERSPECTIVA DE LA CONCURSADA......... 519 XVIII.2.2.1. Impuesto sobre Sociedades.............................. 519 XVIII.2.2.2. Impuesto sbre la Renta de las Personas Físicas.. 523 XVIII.2.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido..................... 526 XVIII.2.2.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados........................ 536 XVIII.3. EL ACREEDOR CONCURSAL............................................................ 537 XVIII.3.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL DESDE LA PERSPECTIVA DEL ACREEDOR..................................................................................... 537 XVIII.3.2. TRIBUTACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN CONCURSAL PARA EL ACREEDOR........................................................... 539 XVIII.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades.............................. 539 XVIII.3.2.2. Impuesto sbre la Renta de las Personas Físicas.. 539 XVIII.3.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido..................... 540 XVIII.3.3. SOCIOS DE LA CONCURSADA....................................... 540 XVIII.3.3.1. Impuesto sbre la Renta de las Personas Físicas.. 540 XVIII.3.3.2. Impuesto sobre Sociedades.............................. 542 Capítulo XIX. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN CASO DE CONCURSO DE ACREEDORES XIX.1. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES ...................................................................................... 547 XIX.2. CUESTIONES GENERALES DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA ..................................................................................................... 547 XIX.3. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL ........................................................................................ 550 XIX.4. OTROS POSIBLES OBJETIVOS DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DERIVADA DEL PROCESO CONCURSAL .................... 554 XIX.4.1. LOS AUXILIARES DELEGADOS ...................................... 554 XIX.4.2. LOS MEDIADIORES CONCURSALES ............................ 554 XIX.4.3. EL LIQUIDADOR SOCIETARIO....................................... 555 XIX.5. OTROS SUPUESTOS CONCURSALES QUE PUEDEN ORIGINAR DERIVACIONES DE RESPONSABILIDAD ............................. 556 XIX.5.1. APLAZAMIENTOS ............................................................. 556 XIX.5.2. CONCURSO “EXPRÉS” Y RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR SOCIETARIO.................................... 557 Capítulo XX. PROBLEMÁTICA DE LOS CERTIFICADOS DE ESTAR AL CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EMPRESAS EN CONCURSO BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................... 569

PRESENTACIÓN Mis compañeros han tenido a bien confiar en mí la presentación de este libro. Voy a ser breve. La obra que el lector tiene en sus manos parte con una simple pretensión: ser útil a los diversos operadores jurídicos que intervienen en el bonito, exigente, y muchas veces complicado campo del derecho concursal. Nuestro libro, pese a su título, no tiene por objeto adentrarnos profundamente en el tratamiento del crédito tributario en el concurso. Voluntariamente hemos huido de ello, pues magníficas obras ya hay escritas sobre la materia. Nos hemos centrado en algo, aparentemente sencillo, pero que no ha sido objeto de la debida atención: analizar las implicaciones y consecuencias contables y fiscales que conlleva para el concursado y sus acreedores el desarrollo del procedimiento concursal y las actuaciones llevadas a cabo en el mismo. Por ejemplo, que tiene que pagar a Hacienda la concursada como consecuencia de la aprobación del convenio o por una dación en pago o como se contabilizan tales operaciones. Ello desde una perspectiva eminentemente didáctica y práctica, atendiendo a las resoluciones jurisprudenciales y administrativas más relevantes, y acompañando una serie de cuadros y gráficos explicativos, incluido los correspondientes asientos contables. También un puñado de formularios aplicables a las situaciones estudiadas. Todo ello siguiendo, en la medida de la posible, el normal desarrollo de una situación concursal, principiando por la reestructuración preconcursal y concluyendo con la liquidación del concursado. El esfuerzo ha sido duro pero creo, y espero, que el resultado halla valido la pena. Como siempre no hubiera sido posible llevar a cabo este trabajo sin la ayuda de nuestros respectivos compañeros de despacho y de profesión, y la comprensión de nuestras familias y amigos, a los que seguimos robando tiempo para dedicarlo a estas lides. Personalmente, he de agradecer la entusiasta participación y apoyo en este proyecto del resto de autores, queridos amigos y profesionales ejemplares y reputados del ámbito concursal, contable y fiscal. Solo tengo alabanzas hacia ellos, en lo personal y en lo profesional. Únicamente retirarles disculpas por mi insistencia, rayana la pesadez, a la hora de preguntar el estado de sus trabajos, que, por cierto, han quedado magníficos. De la conjunción de lo anterior, surge el presente libro que, esperamos, sea útil y del agrado del lector. Valencia a 13 de octubre de 2021 Eduardo Aznar Giner