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Tirant Tributario

MANUALES

Sonia Mauricio Subirana

Manuales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Derecho Financiero y Tributario

MANUALES

Derecho Financiero y Tributario

Sonia Mauricio Subirana

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Sonia Mauricio Subirana

Valencia, 2013

Copyright ® 2013 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-435-9 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Se la dedico a quienes entienden el derecho como un instrumento para construir una sociedad mรกs digna, libre y justa.

Índice INTRODUCCIÓN........................................................................................ 17 OBJETIVOS Y CONTRIBUCIÓN DE LA MATERIA AL PERFIL PROFESIONAL........................................................................................................ 21

LECCIÓN 1 LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y EL DERECHO FINANCIERO

I. CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. 25

II. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO..................................... 29

III. RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO DE ACUERDO CON LA DISTINCIÓN ENTRE INGRESOS Y GASTOS: DERECHO TRIBUTARIO, DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL, DERECHO DE LA DEUDA PÚBLICA Y DERECHO PRESUPUESTARIO................. 34 1. El Derecho Tributario.................................................................... 35 2. El Derecho Financiero Patrimonial................................................ 37 3. El Derecho de la Deuda pública..................................................... 39 4. El Derecho Presupuestario............................................................. 41 LECCIÓN 2 FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

I. CLASIFICACIÓN............................................................................... 43

II. LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA COMO FUENTE DEL DERECHO FINANCIERO.................................................................................... 44

III. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA........................................ 45 IV. LOS TRATADOS INTERNACIONALES........................................... 48

V. LA LEY............................................................................................... 49

VI. DISPOSICIONES DEL PODER EJECUTIVO CON FUERZA DE LEY: EL DECRETO-LEY Y EL DECRETO LEGISLATIVO. LA LEGISLACIÓN DELEGADA............................................................................. 52

Índice

VII. EL REGLAMENTO........................................................................... 55 VIII. OTRAS FUENTES.............................................................................. 56 1. El derecho supletorio..................................................................... 56 2. La costumbre................................................................................. 57 3. Los principios generales del Derecho............................................. 57 4. La jurisprudencia........................................................................... 58 LECCIÓN 3 LA APLICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO

I. LA APLICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO........................... 61

II. EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL TIEMPO. APLICACIÓN RETROACTIVA DE LAS NORMAS FINANCIERAS. 62 III. EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL ESPACIO...... 63 IV. INTERPRETACIÓN EN EL DERECHO FINANCIERO.................... 66

V. LA INTEGRACIÓN Y LA ANALOGÍA............................................. 67

VI. EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA..................................................................................................... 68 LECCIÓN 4 LOS TRIBUTOS

I. EL TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASES.............................................. 71 1. Concepto....................................................................................... 71 2. Clases............................................................................................ 72

II. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CLASES........................................... 72 1. Concepto....................................................................................... 72 2. Clases............................................................................................ 73

III. LA TASA: CONCEPTO Y CLASES. DIFERENCIA CON LOS PRECIOS PÚBLICOS.......................................................................................... 75 IV. LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL: CONCEPTO Y CLASES.............. 77

Índice

LECCIÓN 5 LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

I. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO................................................................................................ 79

II. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.............................. 80

III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD......................................................... 81 IV. EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD................................................. 82

V. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.............................................. 83

VI. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD..................................... 84 LECCIÓN 6 EL PODER TRIBUTARIO

I. CONCEPTO DE PODER TRIBUTARIO............................................ 85

II. PODER ORIGINARIO Y PODER DERIVADO................................. 86

III. EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO.......................................... 87 IV. EL PODER TRIBUTARIO DE LA UNIÓN EUROPEA...................... 88 V. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS................................................................................................... 90 VI. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES.. 92 VII. LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES POR RAZÓN DEL TERRITORIO.................................................................................... 94 LECCIÓN 7 LAS ESPECIALIDADES FISCALES CANARIAS Y SU CONFIGURACIÓN CONSTITUCIONAL

I. EVOLUCIÓN HISTÓRICO-LEGAL DE LA FRANQUICIA DESDE SUS ORÍGENES HASTA LA ACTUALIDAD...................................... 95

Índice

II. LA CONFIGURACIÓN CONSTITUCIONAL DEL RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS: LA DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA DE LA CONSTITUCIÓN Y EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA DE CANARIAS.......................................................... 97 1. Aspectos nucleares......................................................................... 98 2. Aspectos de procedimiento............................................................ 99 III. LA NORMATIVA DE LA UNIÓN EUROPEA Y LOS TRIBUTOS CONFIGURADOS EN LA LEY 20/91, DE 7 DE JULIO, DE MODIFICACIÓN DE LOS ASPECTOS FISCALES DEL RÉGIMEN ECONÓMICO FISCAL DE CANARIAS.................................................... 100 IV. ANÁLISIS DE LAS ESPECIALIDADES FISCALES CONFIGURADAS POR LA LEY 19/1994, DE 6 DE JULIO, DE MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS EN RELACIÓN A LA NORMATIVA COMUNITARIA............................................... 101 LECCIÓN 8 LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA. EL HECHO IMPONIBLE

I. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NATURALEZA JURÍDICA........................................................................... 105 1. Evolución de la concepción de la relación jurídico tributaria......... 105 2. Concepto y naturaleza jurídica...................................................... 107

II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NACIMIENTO... 108

III. EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA JURÍDICA...................................................................................................... 109 1. Estructura del hecho imponible...................................................... 110 IV. SUPUESTOS DE EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN............................... 112 LECCIÓN 9 LOS SUJETOS DEL TRIBUTO

I. EL SUJETO ACTIVO.......................................................................... 115

II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS..................................................... 116

III. EL SUJETO PASIVO: EL CONTRIBUYENTE Y EL SUSTITUTO...... 116

Índice

IV. EL RESPONSABLE. CONCEPTO Y CLASES.................................... 119 1. Concepto....................................................................................... 119 2. Los supuestos configurados en La Ley General Tributaria.............. 122 2.1. El artículo 42.1 recoge los distintos supuestos de responsabilidad solidaria.................................................................................. 122 2.2. El artículo 43.1 recoge los distintos supuestos de responsabilidad subsidiaria.............................................................................. 123

V. LA SOLIDARIDAD Y MANCOMUNIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................................................................................... 125

VI. LA SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA................................... 126 VII. LA REPRESENTACIÓN..................................................................... 130 VIII. EL DOMICILIO FISCAL.................................................................... 132 LECCIÓN 10 LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y DE CUOTA VARIABLE.......................... 135

II. BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE......................................... 136

III. MEDIOS, MÉTODOS Y REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE BASES IMPONIBLES......................................................................... 136 1. Estimación directa......................................................................... 137 2. Método de estimación objetiva...................................................... 138 3. Método de estimación indirecta..................................................... 139 IV. TIPOS DE GRAVAMEN: CONCEPTO Y CLASES............................ 140

V. LA CUOTA TRIBUTARIA.................................................................. 142

VI. LA DEUDA TRIBUTARIA.................................................................. 142 LECCIÓN 11 GARANTÍAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO CON CARÁCTER GENERAL.......................................................................................... 145

Índice

1. El crédito tributario es un crédito privilegiado. Derecho de prelación. Artículo 77 de la LGT.................................................................... 145 2. El derecho de afección................................................................... 146 3. El derecho de retención.................................................................. 147 4. Las mediadas cautelares................................................................. 147 LECCIÓN 12 LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...... 151 1. El pago.......................................................................................... 151 2. La prescripción.............................................................................. 153 3. La compensación........................................................................... 157 4. La condonación............................................................................. 158 5. Baja provisional por insolvencia.................................................... 158 LECCIÓN 13 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

I. LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS........................................................... 161

II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO......................... 162

III. SUJETOS INFRACTORES.................................................................. 163 IV. CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS................................... 163 1. Infracciones muy graves................................................................. 164 2. Infracciones graves......................................................................... 165 3. Infracciones leves........................................................................... 166

V. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................... 167

VI. LA EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES............................................ 169 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA... 170 LECCIÓN 14 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: PRINCIPIOS GENERALES Y GESTIÓN

I. INTRODUCCIÓN. APLICACIÓN Y GESTIÓN. EL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.......................................................................... 173

Índice

II. DERECHOS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS......................... 175

III. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN...................... 178 1. Funciones....................................................................................... 178 2. Iniciación....................................................................................... 179 3. Procedimientos de gestión tributaria.............................................. 179 LECCIÓN 15 LA INSPECCIÓN Y RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIÓN.............. 183 1. Funciones....................................................................................... 183 2. Fases.............................................................................................. 184 3. Documentación.............................................................................. 188

II. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN........... 191 1. Principios....................................................................................... 191 2. Procedimiento en período voluntario............................................. 192 3. Por vía de apremio......................................................................... 193 LECCIÓN 16 LA REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

I. LA REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. ESQUEMA GENERAL....................................................................... 195

II. REVISIÓN DE OFICIO POR LA ADMINISTRACIÓN..................... 196 1. Nulidad de pleno derecho.............................................................. 196 2. Declaración de lesividad de actos anulables................................... 197 3. Revocación.................................................................................... 198 4. Rectificación de errores.................................................................. 198 5. Devolución de ingresos indebidos.................................................. 199

III. REVISIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN PREVIO RECURSO........ 200 1. Recurso de reposición.................................................................... 200 IV. LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA............... 201

V. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN.............................. 204

VI. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO............................ 205 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................ 207

INTRODUCCIÓN Esta guía de Derecho Financiero y Tributario se propone ser un material básico para la docencia en los nuevos planes de estudio de grado en Derecho, Económicas, Empresariales y Turismo. Para ello, recoge los aspectos fundamentales de esta materia adaptada a las nuevas exigencias de los planes de Bolonia en los que los aspectos teóricos deben ir acompañados de los prácticos y de una participación más activa del estudiante que en los planes de estudio tradicionales. A mi juicio, el valor de contar con un texto por parte de los estudiantes y no de apuntes sueltos que finalmente se diseminan tiene una importancia fundamental. La informática y los materiales prácticos que se sitúan en internet juegan ya un papel de primer orden en la complejidad de la nueva enseñanza universitaria pero éstos deben complementarse con un texto de referencia, que a su vez conduce a las obras básicas de esta materia. Es por ello que se hace referencia en cada una de las lecciones a la mejor doctrina del Derecho Financiero y Tributario y a los manuales básicos que se recogen también en un apéndice final. De esta forma, se esbozan algunos de los rasgos, tensiones y perplejidades que se derivan de la reflexión y el estudio del Derecho Financiero y Tributario en la actualidad. Pero para poder entender los problemas actuales hay que partir de sus raíces históricas que no se obvian porque contribuyen a enriquecer los matices a los que hace frente hoy esta materia. Porque, en definitiva, el jurista y la jurista deben ser cultos. Y la Universidad debe seguir ofreciendo ese sentido de totalidad del saber que se encuentra en el origen latino de su término: Universitas1. La palabra Universitas

La palabra “Universidad” procede del latín Universitas, nombre abstracto formado sobre el adjetivo Universus-a-um (“todo”, “entero”, “universal”), derivado a la vez de unus-a-um (“uno”). En el latín medieval Universitas se empleó originariamente para designar cualquier comunidad o corporación considerada en su aspecto colectivo. Cuando se usaba en su sentido moderno denotando un cuerpo dedicado a la enseñanza y a la educación requería la adicción de un complemento para redondear su significado “Universitas Magistrorum et Scholarium”. Por otro lado, la humanidad, a través de los siglos, ha ido elaborando un universo de conocimientos con cuya transmisión se busca dar nacimiento a una persona más culta con una visión integral de la realidad. Es válido pensar como consecuencia de esto, que entendida la “universitas” como generadora del saber, se atribuyó el carácter de “Alma mater” en el sentido de engendrar y trasformar por obra de la ciencia y del saber. (“madre nutricia”, “alma” es un adjetivo derivado de alo / alere, que significa alimentar, hacer crecer).

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(formada por los elementos unus, unum, y verto, vertere, versus) desde el alma mater de sus orígenes medievales europeos en Bolonia, hasta hoy sigue expresando la necesaria visión globalizadora de toda la realidad. Es esa visión integral del Derecho la que también nos mueve y consideramos fundamental transmitir a partir de su enseñanza que entronca con lo mejor del ser humano: la libertad de expresión, el respeto y la dignidad. De acuerdo con esa necesidad se incluye también un apéndice de obras de carácter literario y filosófico que, a mi juicio, le dan esa apertura a esta guía. Como ha apuntado Muñoz Machado, en su reciente discurso de ingreso en La Real Academia Española, las palabras no siempre fueron libres. En momentos y lugares, aún no lo son. “Que la expresión irrumpa sin trabas ni siquiera es una vieja tradición en la vieja Europa.” A su juicio, Los itinerarios de la libertad de palabra tienen un pasado tan corto que se cuenta por décadas. “Tenemos la ideología común de la libertad de palabra como si fuera de toda la vida y solo la hemos estrenado a finales del siglo XX”. “Es importante recordarlo para no banalizar una conquista que ha costado varias centurias y, sobre todo, para no distraerse ante cualquier nueva amenaza”. Ante los desafíos actuales, ya sean los “discursos del odio” en la calle o la bulimia expresiva de Internet, el jurista propone la misma receta que sus clásicos: “Las palabras solo se contrapesan con más palabras y los discursos con más discursos”. En esta guía, por tanto, se incluyen reflexiones sobre los problemas conceptuales de la materia objeto de estudio que no se pueden desvincular de una realidad social, política y económica que no puede sernos ajena y en la que los juristas juegan un papel de primer orden para mejorarla. De acuerdo con el Profesor Guasp2, “Derecho es el conjunto de relaciones entre hombres que una sociedad establece como necesarias”. Este conjunto de proposiciones que proceden de la voluntad del hombre se dirigen a ordenar el ejercicio de la libertad humana a partir del establecimiento de unos límites jurídicos necesarios. Proposiciones que en la mayoría de las ocasiones son mejorables. Por ello, dentro de los parámetros críticos que creo deben acompañar la labor del profesor universitario, me orienta la preocupación por la eterna tensión dialéctica entre norma jurídica y realidad, entre creación y aplicación del Derecho Financiero. Y la transmisión a los estudiantes de la necesidad de entender que detrás de las regulaciones jurídicas existen valores que no de-

Guasp, J. Derecho, Madrid, 1971.

Introducción

ben obviarse respecto al sentido ético que debe impregnar unas normas de carácter público encaminadas al bien común. Esto conduce, a su vez, a evaluar contenidos, métodos, fines y destinatarios en el ámbito específico de los planes de estudios, de la Universidad y de las facultades donde la docencia va a ejercitarse. De ahí se deriva que implica un proceso de selección, matizado por las exigencias didácticas y metodológicas del nuevo espacio europeo de Bolonia, en adecuación con las distintas universidades de la Unión Europea. Pero no por ello el Derecho Financiero pierde el carácter de asignatura de reflexión de acuerdo con el equilibrio necesario entre su carácter teórico y la práctica universitaria. Por otro lado, se puede señalar que las lecciones que se presentan han sido desarrolladas en la docencia que como Profesora Asociada primero y como Profesora Titular de Universidad después he realizado en la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria desde el curso 1990 hasta la actualidad. Esta experiencia docente ha impuesto, en muchos casos, el orden y la amplitud de la aplicación del Derecho Financiero y Tributario, respecto de lo que se entiende por ciencia y por educación y de las finalidades a que deben servir ambas en el ámbito universitario. Y, por otro lado, su adaptación a las nueva realidad que establece el espacio europeo de educación superior en los nuevos grados de los planes de estudio de las Facultades de Derecho y de Empresariales, Económicas y Turismo. A su vez, también servirán de material de reflexión para los denominados estudios del Diploma de Estudios Europeos en los que también se imparte docencia en la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. De acuerdo con estas consideraciones previas, se ha estructurado esta guía con un esquema de desarrollo en el que se aborda la concepción doctrinal y la metodología científica relativa al Derecho Financiero y Tributario en toda su extensión a partir del análisis de sus ramas y centrándose en el Derecho Tributario material. Como preámbulo, el Derecho Financiero puede ser definido como el régimen jurídico de la Hacienda Pública. Con este término puede aludirse, según la clásica definición del Profesor Sainz de Bujanda3, “a tres posibilidades distintas: una, de tipo subjetivo, es decir, a un ente público; otra, de índole objetiva —esto es, a cierta clase de bienes o derechos—; una tercera, en fin, de carácter funcional —o sea, al desenvolvimiento de cierto tipo de actividad”.

Vid. Sainz de Bujanda, F. Sistema de Derecho Financiero, Tomo I, Vol. I, Facultad de Derecho de La Universidad Complutense, Madrid, 1977.

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Se aborda en el estudio de esta materia cuáles son los sujetos públicos implicados en el desarrollo de esta actividad, de carácter financiera, y como se desenvuelven desde una perspectiva cada vez más dinámica las relaciones entre dichos entes públicos y los sujetos obligados. Por tanto todos los enfoques conducen en último término al enfoque funcional, ya que la actividad puede delimitarse por los sujetos que la realizan o por el objeto de la misma pero no desde una perspectiva estática sino desde la necesaria vinculación entre gastos e ingresos públicos que conlleva una actividad financiera dinámica. A su vez, se trata de buscar una formación lo más amplia posible dentro de las limitaciones propias de la docencia universitaria. Así, se combina el estudio de la teoría del Derecho Financiero en su parte general con una aproximación a las especialidades fiscales canarias, ya que a nuestro juicio el entorno académico no puede sustraerse del compromiso con la realidad económica y social en que se ubica. Sin perder de vista, por supuesto, su imbricación en el sustrato nacional y supranacional del que tampoco puede prescindir la labor en el ámbito de la Universidad. Por eso, se le da una enorme importancia al Derecho Financiero europeo. La guía acaba con unos esquemas en los que se aborda de forma sucinta el Derecho Tributario formal. La materia de procedimiento dada su importancia para el profesional se aborda en profundidad en los nuevos master y estudios de grado y en estas lecciones se estudia de forma esquemática dado el desarrollo de las lecciones en semestres o cuatrimestres. En definitiva estas lecciones se orientan a que el futuro profesional del Derecho que sale de la Universidad o los que ya trabajan con la perspectiva jurídica conozcan la evolución y actualidad del Derecho Financiero y Tributario a partir de una metodología didáctica que aporte claridad a cuestiones, en ocasiones, complejas. Esta guía trata de convertirse en un material que sirva de utilidad también a lo largo de la vida profesional; con ese convencimiento se ha realizado.

OBJETIVOS Y CONTRIBUCIÓN DE LA MATERIA AL PERFIL PROFESIONAL Los objetivos de la asignatura aportan la formación de lo que se ha denominado el jurista completo, es decir del jurista orientado hacia la interpretación y aplicación del derecho, dotado con una buena y firme base conceptual que le permita asimilar con seguridad los continuos cambios que en el ordenamiento jurídico en general y en particular en el Derecho Financiero se van produciendo. Esta guía suministra herramientas para fomentar el aprendizaje crítico, autónomo y continuo sobre sus contenidos a partir del conocimiento de las técnicas jurídicas que permitan la aplicación del Derecho Financiero no sólo en el contexto del derecho interno sino también en el ámbito europeo e internacional. A partir de dichos objetivos, al finalizar el estudio de esta materia el/la estudiante será capaz de analizar e interpretar las normas de Derecho Financiero y Tributario y aplicarlas a los supuestos de hecho, a partir de la adquisición de la capacidad de elaborar un razonamiento crítico sobre sus respuestas y soluciones a la problemática social, económica y política actual. Dentro de las competencias generales, que establece el nuevo marco de estudios europeos de grado se pueden señalar que en la docencia que se desarrolla a partir de esta guía se potencia: a) La capacidad de análisis e interpretación de normas y supuestos de hecho relevantes jurídicamente. b) La comprensión y valoración de textos doctrinales sobre temas del ordenamiento jurídico vigente, así como los propios de la interpretación histórica y general del derecho. c) La elaboración y búsqueda de información sobre los elementos necesarios para resolver los problemas jurídicos en el contexto del derecho y la realidad social. d) La capacidad de elaboración de un razonamiento crítico sobre las respuestas y soluciones del derecho vigente a las situaciones y los problemas planteados en la actualidad. e) El desarrollo de una correcta capacidad de expresión, oral y escrita, del estudiante, por medio de una adecuada formación de su habilidad para sintetizar y argumentar propuestas.

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f) La capacidad de trabajo en equipo en cada una de las diversas materias que integran el Derecho Financiero y Tributario como en los ámbitos que requieren una relación con otras disciplinas. Dicho trabajo en equipo contribuye, mediante el asesoramiento del profesor, a identificar, diseñar y evaluar diversas alternativas para la solución de un caso, así como a realizar intercambios de información que luego permitan la exposición oral de la materia con todos sus matices. g) La elaboración, exposición y defensa de una solución jurídicamente fundamentada, a partir de la redacción de comentarios y documentos con un dominio adecuado de las habilidades orales y escritas propias de la profesión jurídica. h) El desarrollo de la capacidad de un aprendizaje autónomo sobre la base de la reflexión del Derecho Financiero, tanto en la etapa de formación del grado como posteriormente en la ampliación de conocimientos y aplicación en el ámbito jurídico. i) La adquisición de un conocimiento riguroso de los principales rasgos del sistema jurídico tributario, incluyendo un conocimiento de los principios, valores y categorías que informan este ámbito del ordenamiento jurídico. j) La comprensión de las distintas formas de creación del derecho, en su evolución histórica y en su realidad actual. De acuerdo con el conocimiento de las principales instituciones públicas de esta materia, su génesis e interconexión, así como los procedimientos de su actuación y las garantías previstas en ellos. k) La adquisición de una conciencia crítica en el análisis del ordenamiento jurídico y financiero y desarrollo de la dialéctica jurídica. A partir del conocimiento de los debates de actualidad, implicándose en ellos y empleando de manera precisa los principios y valores jurídicos del Derecho Financiero, y diferenciando los elementos del razonamiento jurídico de los argumentos de índole política. l) La cooperación con otras personas y organizaciones en la realización eficaz de funciones y tareas propias de este perfil jurídico, desarrollando una actitud reflexiva y una actitud comprensiva y respetuosa con opiniones diversas respecto a la misma realidad. m) La contribución a la mejora continua de la sociedad así como de las organizaciones en las que desarrollan los estudiantes sus prácticas a través de la participación activa en procesos de investigación, de-

Objetivos y contribuci贸n de la materia al perfil profesional

sarrollo e innovaci贸n. Y a partir del compromiso activo con los derechos humanos as铆 como con normas 茅ticas en el desarrollo de su futuro ejercicio profesional.

LECCIÓN 1

LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y EL DERECHO FINANCIERO SUMARIO: I. Concepto y naturaleza de la actividad financiera. II. Concepto de Derecho Financiero. III. Ramas del Derecho Financiero de acuerdo con la distinción entre ingresos y gastos: Derecho Tributario, Derecho Financiero Patrimonial, Derecho de la deuda pública y Derecho Presupuestario. 1. El Derecho Tributario. 2. El Derecho Financiero Patrimonial. 3. El Derecho de la Deuda pública. 4. El Derecho Presupuestario.

I. CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA La actividad financiera es la realizada por el Estado u otro ente público (Comunidades Autónomas, Haciendas locales y Entes institucionales) y encaminada a la obtención de los medios económicos necesarios para proceder ulteriormente a su gestión y empleo o gasto público y atender de esa forma a los fines que el ordenamiento les impone. La actividad financiera, así entendida, aparece integrada por momentos o fases: la obtención de recursos, su gestión y el pago. Éstos pueden reconducirse a dos aspectos: la obtención de ingresos públicos y la realización de gastos también de dicha naturaleza. Como ha señalado el profesor Sainz de Bujanda1, el Estado y otros entes públicos tienen que desarrollar una actividad de carácter económico, encaminada a la obtención de los medios que le permitan satisfacer las necesidades colectivas mediante la realización de los servicios públicos. De manera muy concisa, podemos considerar la actividad financiera como la que se refiere a los ingresos y gastos de los entes públicos. Como es sabido, la actividad del Estado se divide en legislativa, ejecutiva o administrativa y judicial. A partir de la afirmación anterior, se diferencia la actividad financiera como un sector acotado y diverso de la actividad administrativa y para ello hay que determinar cuáles son los caracteres que

Vid. Sainz de Bujanda, F. “Hacienda púbica, Derecho Financiero y Derecho Tributario”, en Hacienda y Derecho, tomo I, 1977, pág. 12.

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distinguen a la actividad financiera del conjunto de la actividad de la Administración pública. Respecto a la naturaleza de la actividad financiera, existen una serie de notas que la definen: En primer lugar, la actividad financiera se caracteriza por su innegable carácter instrumental. Así se ha puesto de relieve por la doctrina española de forma unánime, desde Santamaría de Paredes2 a finales del siglo XIX, hasta los trabajos y aportaciones doctrinales ya clásicos de los profesores Sainz de Bujanda3, Calvo Ortega4, Rodríguez Bereijo5 o Lasarte Álvarez6. El Estado y los entes públicos, como ha observado Abbamonte7, no detraen de las economías de los particulares el dinero para acumularlo en las cajas públicas, sino para gastarlo; pero, a su vez, la actividad de gasto tampoco se justifica por sí misma, el Estado y otros entes públicos no gastan por gastar, sino para realizar otro tipo de actividades. La actividad financiera no es por ello imaginable sin la existencia de otro tipo de actividades materiales a cuya realización sirve. La actividad financiera se diferencia netamente de la actividad adminis trativa en que es una actividad medial, es decir, cumple una función auxiliar para que el Estado y otros entes públicos alcancen otros fines. Es una actividad preparatoria de todas las actividades del Estado y demás administraciones públicas. Por tanto, no constituye un fin en sí misma sino que se justifica porque hace posible un orden de funciones y la consecución de fines de interés general. La actividad financiera tiene un carácter instrumental directo para la consecución de los fines del Estado y las Haciendas públicas, porque los gastos públicos son el instrumento inmediato (o de primer grado) para la satisfacción de esos fines, y los ingresos públicos son el medio necesario para la consecución de los gastos públicos, y los fines que impone el Estado

Vid. Santamaría de Paredes, Curso de Derecho Administrativo según sus principios generales y la legislación actual de España, Madrid, 1898. Vid. Sainz de Bujanda, F. “Hacienda Pública, Derecho Financiero y Derecho Tributario” en Hacienda y Derecho, vol. I, IEP, Madrid, 1975, pág. 3 y ss. Vid. Calvo Ortega, R. “Consideraciones sobre los presupuestos científicos del Derecho Financiero”, HPE, núm. 1, pág. 135-136. Vid. Rodríguez Bereijo, A. Introducción al estudio del Derecho Financiero, IEF, Madrid, 1976, pág. 42-48. Vid. Lasarte Álvarez, J. “Notas para la historiografía del Derecho Financiero”, Civitas, Revista Española de Derecho Financiero, núm. 1. Vid. Abbamonte, G. Corso di Diritto Finanziario, Napoli, Ligueri, 1969, pág. 23.