IMPLEMENTACIÓN DE LA INNOVACIÓN TECNOLÓGICA EN EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA JUSTICIA FISCAL
JUNTA NACIONAL DIRECTIVA AMDF 2021 -2023 Presidente: Carlos Espinosa Berecochea Vicepresidente: Yubani Ramírez Amayo Secretario General: Domingo Ruíz López Secretaria Técnica: Graciela Pompa García Tesorero: Sergio Santinelli Grajales Oficial Mayor: Gabriela Ríos Granados Vocal: Claudia Cervera Valee Vocal: Miguel de Jesús Alvarado Esquivel Vocal: Dolores Omaña Ramírez Comisión de ExPresidentes: Arturo Pueblita Fernandez Comisión de Tributario Pena:l Agustín Celorio Vela Comisión de Tributario Internacional: Carlos E. Weffe Comisión Código Fiscal de la Federación: Augusto Fernandez Sagardi Comisión Procesal Tributario: Raúl Bolaños Vital Comisión Impuestos Internos: Rubén Aguirre Pangburn Comisión Impuestos Locales: Jorge Álvarez Banderas Comisión Tributación de Hidrocarburos: Paula Nava González Comisión Derecho de los Contribuyentes: Virgilio Vallejo Montaño Comisión Ética Tributaria: Dionisio Kaye López Comisión Comercio Exterior: Jorge Montañez Ojeda Comisión Seguridad Social: Sebastián Patiño Jiménez Comisión Tributario Constitucional: Juvenal Lobato Díaz Comisión de Academias Correspondientes: Carmen Arteaga Alvarado
IMPLEMENTACIÓN DE LA INNOVACIÓN TECNOLÓGICA EN EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA JUSTICIA FISCAL
Coordinadora: Graciela Pompa García
tirant lo blanch Ciudad de México, 2021
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Autores: Serviliano Abache Carvajal Jorge Álvarez Banderas Jorge Antonio Benítez Calva Carlos Espinosa Berecochea Raúl Bolaños Vital Gabriel Díaz Torres Edgar Gutiérrez Aceves Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda Omar Herrera Salazar Guadalupe Hinojosa Garatachía Juan Antonio Negrete Zaragoza Alonso Pérez Becerril Martha Ochoa León Cristina Ordaz Mota Elizabeth Ortiz Guzmán Margarita Palomino Guerrero Graciela Pompa García Sandra Ivette Quintero Solís Yubani Ramírez Amayo Leopoldo Reyes Equiguas Hortencia Rodríguez Sánchez Raúl Rodríguez Vidal Alberto Alfonso Romero Quezada Domingo Ruiz López Israel Santos Flores David Vanegas Cortés
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RELATORÍA GENERAL............................................................................................ 19 PRESENTACIÓN....................................................................................................... 29 GÉNESIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO, EVOLUCIÓN E IMPLEMENTACIÓN DE LAS PLATAFORMAS DIGITALES Martha Ochoa León I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 33 II. TRIBUTO EN LA ÉPOCA PREHISPÁNICA................................................. 34 III. TRIBUTO EN LA ÉPOCA COLONIAL......................................................... 37 IV. ÉPOCA INDEPENDENTISTA Y REVOLUCIONARIA................................. 41 V. ÉPOCA CONSTITUCIONAL A NUESTROS DÍAS...................................... 49 VI. APERTURA DE LA ERA DIGITAL Y SU SISTEMA DE FISCALIZACIÓN.. 50 VII. CONCLUSIONES:.......................................................................................... 55 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 56 EL USO DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL EN LOS SERVICIOS DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE Israel Santos Flores I. INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 59 II. LOS USOS DE LA IA POR LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS.... 61 III. LA IA COMO INSTRUMENTO PARA LA ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE: EXPERIENCIAS EN EL DERECHO COMPARADO ..................... 65 IV. EL USO DE LA IA EN EL CASO MEXICANO: LOS CHABOTS ORIENTASAT Y PRODEBOT..................................................................................... 72 V. ALGUNOS RETOS POR SUPERAR EN EL USO DE CHATBOTS............. 76 VI. CONCLUSIONES........................................................................................... 80 VII. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 82 LA GESTIÓN DEL RIESGO FISCAL EN LA ERA DIGITAL TRIBUTARIA Guadalupe Hinojosa Garatachía I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 87 II. LA TRANSPARENCIA FISCAL Y OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.................................................... 88
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III. RIESGO FISCAL ANTE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO.................... 94 IV. EL SISTEMA DE GESTIÓN DE COMPLIANCE FISCAL............................. 99 V. BUENAS PRÁCTICAS FISCALES.................................................................. 104 VI. LAS HERRAMIENTAS TECNOLÓGICAS COMO MITIGACIÓN DE LOS RIESGOS FISCALES............................................................................... 107 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 109 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 110 SEGURIDAD JURÍDICA EN EL MUNDO DIGITAL Carlos Espinosa Berecochea I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 113 II. SEGURIDAD JURÍDICA EN MATERIA TRIBUTARIA................................ 114 III. IRRUPCIÓN DEL MUNDO DIGITAL........................................................... 120 IV. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 132 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA. UN MECANISMO DE SIMULACIÓN Y DEFRAUDACIÓN FISCAL MEDIANTE SU TRÁFICO. SU IMPACTO ECONÓMICO A LA HACIENDA PÚBLICA Jorge Álvarez Banderas INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 135 I. EL COMIENZO DE UN CAMBIO................................................................. 136 II. OBLIGACIÓN DEL USO DEL CFDI............................................................. 138 III. COMPROBANTES FISCALES SIMPLIFICADOS......................................... 140 IV. USO INDEBIDO DE COMPROBANTES FISCALES.................................... 142 V. EL IMPACTO................................................................................................... 146 VI. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS............................................................... 147 VII. BIBLIOGRAFIA............................................................................................... 149 CONTABILIDAD ELECTRÓNICA Alonso Pérez Becerril I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 152 II. CONCEPTO DE CONTABILIDAD................................................................ 152 III. RESEÑA DE LA EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD...... 152 IV. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ............................................. 154 V. OBLIGACIÓN JURÍDICA DE LLEVAR CONTABILIDAD........................... 157 VI. CONTABILIDAD FISCAL............................................................................... 163 VII. PLAZOS PARA CONSERVAR LA CONTABILIDAD..................................... 165 VIII. CONTABILIDAD ELECTRÓNICA................................................................ 168 IX. EPÍLOGO........................................................................................................ 171
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LA ACLARACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL PORTAL EMPRESARIAL DEL INFONAVIT COMO MEDIO ALTERNATIVO DE SOLUCIÓN DE ADEUDOS FISCALES. Jorge Antonio Benítez Calva I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 173 II. ANTECEDENTES............................................................................................ 175 III. PROBLEMÁTICA............................................................................................ 177 IV. PORTAL EMPRESARIAL DEL INFONAVIT................................................. 181 V. PROPUESTA DE ADICIÓN AL REGLAMENTO DE INSCRIPCIÓN, PAGO DE APORTACIONES Y ENTERO DE DESCUENTOS AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES......................................................................................................... 183 VI. CONCLUSIONES........................................................................................... 185 VII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 186 LOS EXCESOS Y DEFECTOS DEL USO DE LAS HERRAMIENTAS TECNOLÓGICAS POR PARTE DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA Yubani Ramírez Amayo INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 189 I. EL OBJETIVO Y JUSTIFICACIÓN DE LA HERRAMIENTA TECNOLÓGICA BUZÓN TRIBUTARIO......................................................................... 191 II. EL USO DE LA HERRAMIENTA TECNOLÓGICA BUZÓN TRIBUTARIO................................................................................................................... 194 1. Trámites y servicios por medio del Buzón Tributario............................. 195 2 Reglas esenciales en el uso del Buzón Tributario.................................... 196 III. EL USO DEL BUZÓN TRIBUTARIO FRENTE A LA VIOLACIÓN DE DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.................................................. 198 1. Consideraciones generales........................................................................ 198 2. Criterios de los Máximos Tribunales sobre el uso indebido del buzón tributario.................................................................................................... 199 2.1. Sobre la procedencia de la concesión de la suspensión ............... 200 2.2. De las condiciones para asignar buzón tributario.......................... 202 2.3. De su implicación en los Principios de legalidad y seguridad jurídica.............................................................................................. 203 2.4. De sus efectos en el Principio de jerarquía de las leyes................. 207 2.5. Del vínculo con el derecho de audiencia....................................... 208 2.6. De sus implicaciones en otros rubros post-reforma....................... 208 IV. UN CASO PRÁCTICO DE EXCESO DE CUMPLIMIENTO DE UNA SUSPENSIÓN EN RELACIÓN AL USO DEL BUZÓN TRIBUTARIO........ 209 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 213 VI. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 221
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EL BUZÓN TRIBUTARIO EN MÉXICO. REFERENCIA DE LA CULTURA DIGITAL TRIBUTARIA Juan Antonio Negrete Zaragoza I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 227 II. ANTECEDENTES............................................................................................ 228 III. LA NOTIFICACIÓN DE MANERA ELECTRÓNICA Y LOS MEDIOS ELECTRÓNICOS EN MATERIA TRIBUTARIA........................................... 230 IV. EL BUZÓN TRIBUTARIO COMO REFERENCIA DE LA CULTURA DIGITAL TRIBUTARIA...................................................................................... 235 1. La cultura digital tributaria....................................................................... 235 2. ¿Qué es el Buzón Tributario?.................................................................... 237 3. ¿Cómo habilitar el Buzón Tributario?...................................................... 241 4. Sanciones en relación al Buzón Tributario............................................. 247 V. CONCLUSIÓN................................................................................................ 248 LA CONTABILIDAD Y SU BIFURCACIÓN FISCAL Alberto Alfonso Romero Quezada I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 251 II. LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ..................................... 252 III. SERIES DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ......................... 253 IV. LA CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES ...................................... 256 V. CONCLUSIONES .......................................................................................... 265 VI. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 266 EL FISCO MEXICANO A LA VANGUARDIA TECNOLÓGICA EN LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES PROVISIONALES, INFORMATIVAS Y ANUALES DE SUS CONTRIBUYENTES Raúl Rodríguez Vidal, Gabriel Díaz Torres y Cristina Ordaz Mota INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 267 I. LA OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES DE PRESENTAR SUS DECLARACIONES PROVISIONALES, DEFINITIVAS E INFORMATIVAS VÍA ELECTRÓNICA............................................................................... 268 1. El buzón tributario como medio de comunicación entre fisco y contribuyente........................................................................................................... 268 2. Los pagos provisionales y definitivos mensuales que deben presentarse vía electrónica por personas físicas y morales..................................... 270 3. Declaraciones informativas electrónicas: una forma de allegarse de información de los contribuyentes para una posible mayor recaudación............................................................................................................. 277
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II. LAS DECLARACIONES ANUALES DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES PRE LLENADAS, BUSCANDO LA SIMPLIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.................................................................. 282 1. Declaraciones anuales de las personas físicas y morales pre llenadas, el SAT se proyecta hacia la simplificación administrativa....................... 282 III. CONCLUSIONES........................................................................................... 283 IV. FUENTES CONSULTADAS............................................................................ 284 COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET (CFDI) David Vanegas Cortés I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 287 II. EVOLUCIÓN DE LOS COMPROBANTES FISCALES................................. 288 III. COMPROBANTE FISCAL DIGITAL A TRAVÉS DE INTERNET (CFDI).. 289 1. Obligación de emitir comprobantes........................................................ 289 2. Emisión de comprobantes con público en general ................................ 290 3. Prácticas indebidas en la emisión de facturas (decálogo) ..................... 293 4. Cancelación de facturas............................................................................ 295 5. Comprobantes emitidos por residentes en el extranjero........................ 297 6. Fiscalización a través de los CFDI............................................................. 298 IV. CONCLUSIONES........................................................................................... 299 V. FUENTES DE CONSULTA............................................................................. 300 POLÍTICAS PÚBLICAS SOBRE TECNOLOGÍA E IMPUESTOS Margarita Palomino Guerrero I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 303 II. POLÍTICA FISCAL.......................................................................................... 304 III. LA ECONOMÍA DIGITAL.............................................................................. 307 IV. ELEMENTOS DE SUJECIÓN EN MÉXICO................................................. 311 V. UN NUEVO NEXO DE SUJECIÓN............................................................... 312 VI. PROS Y CONTRAS DE UN IMPUESTO INDIRECTO EN LA ECONOMÍA DIGITAL.................................................................................................. 318 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 323 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 324 DISTOPÍA TECNOLÓGICA Y TRIBUTACIÓN. SOBRE LA NUEVA “PRÁCTICA PARAFISCAL” EN VENEZUELA Serviliano Abache Carvajal PRELIMINAR: OBJETIVO DEL TRABAJO.............................................................. 327 I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.......................................................... 329
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II. LA DESNATURALIZACIÓN DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA DE LA CONTRIBUCIÓN PARAFISCAL DEL DEPORTE: LA “DETERMINACIÓN MIXTA” QUE PRETENDE REALIZAR EL FONADEP DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE, EN ABIERTA DESATENCIÓN DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO Y DE LA CONSTITUCIÓN............................................................................................ 332 III. LA DESCONFIGURACIÓN DE LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIÓN PARAFISCAL DEL DEPORTE EN LA “DETERMINACIÓN MIXTA” QUE PRETENDE EL FONADEP......................................... 342 1. Tributos de actividad y de resultado. El hecho imponible y su delimitación de la base imponible...................................................................... 342 2. Los hecho y base imponibles establecidos en el artículo 68 de la LODAFEF y su desconfiguración mediante la pretendida “determinación mixta” del FONADEP........................................................................ 348 IV. CONCLUSIÓN ............................................................................................... 354 V. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 355 EL AUGE DE LAS OFICINAS VIRTUALES A CONSECUENCIA DE LA PANDEMIA Y LOS PROBLEMAS DERIVADOS DE LA NO “LOCALIZACIÓN FISCAL” Graciela Pompa García I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 357 II. DOMICILIO FISCAL ..................................................................................... 358 III. OFICINAS VIRTUALES QUE OFRECEN DOMICILIO FISCAL ................ 360 IV. CONSECUENCIAS FISCALES POR NO LOCALIZACIÓN......................... 361 V. CULTURA CONTRIBUTIVA ......................................................................... 363 VI. CRITERIOS DE PRODECON RESPECTO AL DOMICILIO FISCAL ........ 366 VII. CONCLUSIÓN................................................................................................ 370 TRATAMIENTO DE LOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES COMO MEDIOS DE PRUEBA EN LOS JUICIOS CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Leopoldo Reyes Equiguas
I. ANTECEDENTES PROCESALES Y LA TEORÍA CLÁSICA DE LA PRUEBA DOCUMENTAL........................................................................................ 373 II. MÉTODOS DE VALORACIÓN Y DESAHOGO DE PRUEBAS DOCUMENTALES...................................................................................................... 378 III. EL SURGIMIENTO DE LA FIRMA Y FACTURA ELECTRÓNICA.............. 380 VI. LA TRANSFORMACIÓN DE LA PRUEBA DOCUMENTAL Y LOS COMPONENTES TECNOLÓGICOS DEL COMPROBANTE FISCAL................ 387 V. LOS MEDIOS DE PRUEBA ELECTRÓNICOS EN LOS MEDIOS DE DEFENSA DENTRO DEL ÁMBITO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.... 391
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VI. ALCANCE Y VALOR PROBATORIO DE LA PRUEBA ELECTRÓNICA.... 393 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 399 VIII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 401 INCAPACIDADES POR COVID-19 TRAMITADAS VÍA ELECTRÓNICA ANTE EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Sandra Ivette Quintero Solís I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 403 II LA PANDEMIA POR LA COVID-19.............................................................. 405 III. IMPACTO DEL COVID-19 EN EL EMPLEO Y LA RIQUEZA...................... 406 IV. LA DIGITALIZACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD EN AMÉRICA LATINA .................................................................................................................... 409 V. IMPACTOS FISCALES DE LA COVID-19 ..................................................... 413 VI. LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS DE SALUD VÍA ELECTRÓNICA A PARTIR DEL COVID-19.............................................................................. 415 VII. CONCLUSIONES........................................................................................... 418 VIII. FUENTES DE CONSULTA............................................................................. 420 MUPEA. MÓDULO ÚNICO DE PAGO ELECTRÓNICO ADUANERO Gelacio Juan Ramón Gutiérrez Ocegueda y Edgar Gutiérrez Aceves I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 422 II. ÁMBITO CONTEXTUAL DEL GOBIERNO ELECTRÓNICO................... 423 1. Agenda de Gobierno Digital..................................................................... 423 2. Guía para promover procesos de innovación, la transferencia del conocimiento y mejores prácticas en las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal............................................................... 425 3. Ventanilla Única Nacional para los Trámites e Información del Gobierno......................................................................................................... 426 4. La Mejora Regulatoria............................................................................... 426 5. Procesos operativos y pago electrónico (e-payement) en la ventanilla única conforme a la Organización Mundial del Comercio (OMC) y la Organización Mundial de Aduanas (OMA)............................................ 429 III. MARCO CONCEPTUAL................................................................................. 439 1. Administración Pública Electrónica o Gobierno Electrónico ............... 439 2. Gobierno Abierto (Open Government).................................................. 441 3. Mejora Regulatoria.................................................................................... 443 4. Ventanilla Única Electrónica........................................................................ 443 IV. MARCO NORMATIVO INHERENTE AL MÓDULO DE PAGO ELECTRÓNICO ADUANERO (MUPEA)............................................................... 444 1. Código Fiscal de la Federación................................................................. 444 2. Ley Aduanera............................................................................................. 445
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3. Reglas Generales de Comercio Exterior para 2019. (Continúa en la Tercera Sección, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 24 de junio de 2019).................................................................................. 445 4. Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2019 y sus anexos 1, 1-A, 19 y 22 (publicada en el Diario Oficial de la Federación el 22 de noviembre de 2019)............ 447 5. Reglas de carácter general para la recepción de información de declaraciones fiscales y la recaudación de recursos federales por parte de las instituciones de crédito (publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2016)................................................. 450 6. Primera Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020 (publicada en el Diario Oficial de la Federación el 24 de julio de 2020)................................................................... 451 7. Programa Nacional de Combate a la Corrupción y a la Impunidad, y de Mejora de la Gestión Pública 2019-2024 (publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de agosto de 2019).................................. 452 8. El pago referenciado (Confederación Latinoamericana de Agentes Aduanales CLAA)...................................................................................... 453 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 456 VI. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 459 JUSTICIA EN LÍNEA Y PANDEMIA. ALGUNOS APRENDIZAJES PARA EL FUTURO Domingo Ruiz López INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 463 I. ACCESO A LA JUSTICIA................................................................................ 464 II. JUSTICIA DIGITAL Y ACCESO A LA JUSTICIA.......................................... 468 III. LA EXPERIENCIA DE JUSTICIA DIGITAL.................................................. 470 IV. MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA.............................................................................. 476 V. A MANERA DE CONCLUSIÓN, ALGUNAS PROBLEMÁTICAS EN EL ACCESO A LA JUSTICIA TRIBUTARIA....................................................... 479 VI. UNA PROPUESTAS........................................................................................ 481 VII: BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 482 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL USO DE LA INFORMÁTICA EN EL DERECHO TRIBUTARIO. BREVES REFLEXIONES EN TORNO A LA VIVENCIA COTIDIANA DE LOS CONTRIBUYENTES, COMO ESBOZO DE UN DIÁLOGO DE ENTENDIMIENTO CON LA AUTORIDAD. Raúl Bolaños Vital INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 486
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I. ANTECEDENTES CONCEPTUALES DEL USO DE LA INFORMÁTICA EN LA TRIBUTACIÓN .................................................................................. 487 II. DERECHOS HUMANOS................................................................................ 491 III. CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS............... 494 IV. EL PRINCIPIO PRO HOMINE O PRO PERSONAE EN MATERIA TRIBUTARIA EN MÉXICO........................................................................................ 498 V. DERECHO A LA INTIMIDAD O EN CONTRA DE LA INTRUSIÓN PUNITIVA DEL FISCO........................................................................................ 501 VI. CONCLUSIONES........................................................................................... 505 VII. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 508 LA FICCIÓN DE LA PROCEDENCIA DEL JUICIO EN LÍNEA Elizabeth Ortiz Guzmán y Omar Herrera Salazar INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 511 I. JUSTICIA ADMINISTRATIVA ....................................................................... 512 II. PROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO BAJO LA MODALIDAD EN LÍNEA............................................................... 523 III. CONCLUSIONES .......................................................................................... 532 IV. BIBLIOGRAFÍA, LEGISLACIÓN Y PÁGINAS ELECTRÓNICAS................ 533 EL RECURSO DE REVOCACIÓN FISCAL Hortencia Rodríguez Sánchez I. INTRODUCCIÓN........................................................................................... 535 II. GENERALIDADES.......................................................................................... 535 III. EL RECURSO DE REVOCACIÓN................................................................. 536 1. Optativo...................................................................................................... 537 2. La Procedencia ......................................................................................... 537 3. La Improcedencia...................................................................................... 540 4. El Sobreseimiento...................................................................................... 541 5. La Autoridad competente......................................................................... 542 6. Requisitos para su interposición............................................................... 543 7. La resolución ............................................................................................ 545 IV. EL RECURSO DE REVOCACIÓN EXCLUSIVO DE FONDO..................... 548 1. La Procedencia.......................................................................................... 548 2. Los Requisitos............................................................................................ 551 3. La Audiencia.............................................................................................. 552 4. El Dictamen Pericial.................................................................................. 553 5. La Resolución............................................................................................ 553 V. CONCLUSIONES........................................................................................... 554 VI. BIBLIOGRAFÍA............................................................................................... 555
RELATORÍA GENERAL
La globalización ha obligado desde hace varios años a que la administración pública, los órganos recaudadores y la justicia en línea se modernice y se encuentre a la vanguardia tecnológica en materia tributaria. Un ejemplo de lo anterior es la implementación desde el año 2014 del Buzón Tributario, el cual fue creado como el sistema de comunicación electrónico a través del cual la autoridad fiscal se comunica con los contribuyentes. Si a lo anterior, le agregamos la transformación digital que se ha generado por el confinamiento que la mayoría de los ciudadanos del mundo hemos experimentado desde hace más de un año derivado por el SARSCoV2 (COVID-19), podemos advertir no solo un reto, sino un cambio de paradigma en la era digital, lo que ha provocado que tanto contribuyentes como autoridades fiscales, utilicen los medios tecnológicos para continuar no solo con la recaudación de impuestos, si no con la impartición de justicia tributaria, ya que también los tribunales competentes han desarrollado servicios soportados en medios tecnológicos cuyas características incorporan facilidades resultantes tanto de la disponibilidad de nuevas tecnologías, como de la mejora en cuanto a calidad de la información disponible. Siendo así, que encontramos posturas que han tenido desde hace varios años, diversos jefes del Servicio de Administración Tributaria, quienes han manifestado que el uso de la tecnología es considerado como una herramienta que ha cambiado la forma de procesar todo tipo de trámites fiscales en el país, máxime en las facultades de comprobación de las autoridades fiscales ya que “La tecnología permite de manera sigilosa y silenciosa vigilar el comportamiento de los contribuyentes sin necesidad de hacer una auditoría, para realizarla solo en aquellos casos en los que se observa una inconsistencia o alguna irregularidad.”1 Si bien es cierto, que lo anterior ha suscitado diversos beneficios, también genera diversas interrogantes, ya que si bien es cierto la aceleración tecnológica tiene varios años tratando de implementarse ¿qué pasa con
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Aristóteles Nuñez Sánchez, Jefe del SAT. Disponible en https://idconline.mx/fiscal/2016/07/08/vigilar-contribuyentes-antes-que-auditar-sat
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Graciela Pompa García
los contribuyentes que viven en regiones sin acceso a internet o a cualquier medio tecnológico? ¿no se estarían violentado sus derechos humanos? máxime, si lo relacionamos con el derecho fundamental previsto en el artículo 6, párrafo tercero de la Constitución Política que señala: El Estado garantizará el derecho de acceso a las tecnologías de la información y comunicación, así como los servicios de telecomunicaciones incluido el de banda ancha e internet; por lo que en ese supuesto, se estaría obstaculizando el derecho de acceso a la justicia. Por lo tanto, la justicia fiscal debe ser garantizada por el Estado, lo que implica que el contribuyente contará con los medios que le permitan ejercer y defender sus derechos y obligaciones tributarias y que se deberían crear políticas públicas tendientes a la inclusión digital de sus gobernados, para la implementación o mejora de acciones para que se pueda acceder a la justicia con el uso de las Tecnologías de la Información y la Comunicación. Con estos antecedentes, en el XXI Congreso de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, se eligió como tema central “La implementación de la Innovación Tecnológica en el Derecho Tributario y la Justicia Fiscal”, a través de dos vertientes i) el empleo de las nuevas tecnologías en la administración tributaria y ii) los modelos de justicia fiscal en línea. En ese sentido, Martha Ochoa León en su artículo titulado “Génesis del Sistema Tributario Mexicano, Evolución e Implementación de las Plataformas Digitales”, nos brinda un panorama general del desarrollo que ha tenido el sistema tributario de nuestro país, partiendo desde sus orígenes en la época prehispánica hasta la era digital. Así, la autora advierte que México ha enfrentado retos en cuanto a la recaudación derivado de la falta de empatía e interés de los mismos ciudadanos para contribuir con el gasto público como es su obligación. Es por ello, que resalta el compromiso que tiene el Estado para con la sociedad, viéndose obligado a innovar su sistema de tributación, por lo que resulta necesario el uso de las tecnologías digitales como herramientas, tanto para generar riqueza como para el propio cumplimiento de las obligaciones fiscales. Por su parte, Israel Santos Flores en su artículo “El Uso de Inteligencia Artificial en los Servicios de Asistencia al Contribuyente” señala la importancia, ventajas y desventajas del uso de la inteligencia artificial por parte de las Administraciones tributarias, en especial, para el mejoramiento de los servicios de asistencia y orientación al contribuyente en el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Así pues, señala los Estados que