Ing. Jana Vršková
Informácie o úč toch pre neziskové organizácie
Prehľad
súvzťažného účtovania na všetkých syntetických
účtoch zoradených podľa účtových tried a účtových skupín v účtovnom období od 1. januára 2026
Ing. Jana Vršková
Neziskové účtovné jednotky postupujú pri účtovaní v sústave podvojného účtovníctva v súlade s opatrením Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založenéalebo zriadené na účel podnikania, v znení opatrenia z 27. novembra 2008 č. MF/24485/2008-74, opatrenia z 12. marca 2009 č. MF/10294/2009-74, opatreniaz3. decembra2009č.MF/25238/2009-74,opatreniaz26.novembra2010č.MF/25000/2010-74,opatrenia z 13. decembra 2011 č. MF/26582/2011-74, opatrenia z 20. novembra 2013 č. MF/17613/2013-74, opatrenia z 3. decembra 2014 č. MF/22612/2014-74, opatrenia z 2. decembra 2015 č. MF/19760/2015- 74, opatrenia z 19. septembra 2018 č. MF/13135/2018-74, opatrenia z 5. decembra 2018 č. MF/16715/2018-74, opatrenia z 9. decembra 2020 č. MF/014816/2020-74, opatrenia z 29. novembra 2023 č. MF/013340/2023-74 a opatrenia z 11. decembra 2024 č. MF/013620/2024-74 (ďalej len „opatrenie“).
Účtová trieda 0
Neziskové účtovné jednotky účtujú na účtoch účtovej triedy 0:
a) dlhodobý nehmotný majetok, b) dlhodobý hmotný majetok, c) dlhodobý finančný majetok, d) obstaranie dlhodobého majetku, e) poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok, f) oprávky k dlhodobému majetku, g) opravné položky k dlhodobému majetku.
Účtová skupina 01 – Dlhodobý nehmotný majetok
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa účtujú nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti, softvér, oceniteľné autorské práva a dobré meno obchodnej spoločnosti (ďalej len „goodwill“) a technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku, ktorého ocenenie je v sume ustanovenej zákonom o dani z príjmov pre dlhodobý nehmotný majetok (2400 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ako dlhodobý nehmotný majetok možno účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky aj drobný dlhodobý nehmotný majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov pre nehmotný majetok a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Dlhodobý majetok obstaraný bezodplatne sa od 1. 1. 2016 oceňuje reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) Pri oceňovaní dlhodobého majetku je možné vychádzať z oceňovacieho modelu, ktorý je ustanovený v § 27 ods. 7 písm. b). Tento oceňovací model vychádza z výdavkového prístupu, ktorý možno odvodiť z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok, pričom tentoprístup sapoužívanajmäna ocenenie nefinančnéhomajetku; zohľadňujú sa pritom informácie zoperáciíalebo cenovéponukyztrhuzhľadiskajehodruhuamiesta,naktorombysamajetokpravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu.
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa neúčtujú náklady na školenia a semináre, marketingové a podobné štúdie, prieskum trhu, poradenstvo, odborné posudky, získanie certifikátov a noriem, napríklad ISO normy, náklady na reklamu, uvedenie výrobkov na trh, reštrukturalizáciu, reorganizáciu a rozšírenie činnosti účtovnej jednotky alebo jej časti, ako aj ostatné náklady podobného charakteru, ale sa účtujú ako náklady na činnosť.
Účet 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti
(1) Dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastným vývojom alebo v priebehu jeho vývoja sa účtuje na účte 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti, ak sa dá preukázať:
a) možnosť jeho technického dokončenia tak, že ho bude možné používať alebo predať,
b) zámer jeho dokončenia, používania alebo predaja,
c) používanie alebo predaj takéhoto majetku,
d) spôsob vytvárania budúcich ekonomických úžitkov a existencia trhu pre výstupy dlhodobého nehmotného majetku alebo pre dlhodobý nehmotný majetok sám osebe,
e) dostupnosť zodpovedajúcich technických zdrojov, finančných zdrojov a ostatných zdrojov pre dokončenie jeho vývoja, jeho použitie alebo predaj,
f) spoľahlivé ocenenie nákladov súvisiacich s jeho obstaraním v priebehu vývoja.
(2) Na účte 012 – Nehmotné výsledky z vývojovej a obdobnej činnosti sa účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä
a) výtvarné riešenie výrobku (dizajn),
b) zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,
c) zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie, d) skúšobná prevádzka, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateľnosti výroby,
e) vytvorenie a overenie vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo služby.
(3) Náklady na vývoj sa aktivujú, ak ich suma neprevýši sumu, u ktorej je pravdepodobné, že sa získa z budúcich ekonomických úžitkov po odpočítaní ďalších nákladov vývoja, predaja a administratívnych nákladov, ktoré súvisia priamo s marketingom výrobkov alebo procesov. Ak nie je možné preukázať aktivovanie nákladov na vývoj podľa odseku 1, účtujú sa do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli.
(4) Výsledky vývojových prác sa účtujú ako náklady na vývoj, ak sú:
a) kúpené samostatne a nie sú súčasťou dodávky iného dlhodobého majetku a jeho ocenenia,
b) vytvorené vlastnou činnosťou na účel obchodovania s nimi,
c) vytvorené vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky.
(5) Na účtoch dlhodobého nehmotného majetku sa neúčtujú náklady na výskum, ktorým je pôvodné a plánované zisťovanie vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické poznatky. Náklady na výskum sa účtujú do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli. Nákladmi na výskum sú najmä náklady na:
a) činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,
b) skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo iných poznatkov, c) hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb, d) tvorbu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových alebo zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.
Ak sa nedá životnosť aktivovaných nákladov na vývoj spoľahlivo odhadnúť, musí ich účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od ich obstarania.
Č.p. Účtovné prípady MD D
1. Vklad zriaďovateľa pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti obstarané dodávateľsky:
411
701
- poskytnutie preddavku dodávateľovi 051 221
- predpis faktúry za nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti 041 321
- zúčtovanie preddavku 321 051
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma 321 221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma 221 051
4. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti vytvorené vlastnou činnosťou
- skutočné vlastné náklady na obstaranie 5xx 1xx, 2xx, 3xx
- aktivácia vo výške vlastných nákladov 041 623
- zaradenie nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti do používania
012 041
5. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak obstarávajú dlhodobý majetok z vlastných finančných prostriedkov 413 411
6. Nehmotné výsledky vývojovej a obdobnej činnosti obstarané bezodplatne 041, 012 384
7. Zaradenie nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti 012 041 - ak nevznikajú žiadne náklady súvisiace s obstaraním 012 321
8. Odpisy nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti 551 072
9. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak boli použité vlastné finančné prostriedky
10. Vyradenie úplne odpísaných nehmotných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti
11. Vyradenie čiastočne odpísaných výsledkov z vývojovej a obdobnej činnosti -zúčtovanie zostatkovej ceny -vyradenie z evidencie 551 072 072 012
12. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh 702 012
Účet 013 – Softvér
Softvér a elektronické licencie, ktoré súvisia s používaním softvéru, sa účtujú na tomto účte bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú predmetom autorských práv, a to, ak sa:
a) kúpili samostatne a nie sú súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia, b) vytvorili vlastnou činnosťou pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s nimi, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru.
Softvér a elektronické licencie odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania. Č.p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa vo forme softvéru a elektronických licencií pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Faktúra za softvér a elektronické licencie, ak pri obstarávaní nevznikajú žiadne náklady súvisiace s obstaraním
4. Softvér a elektronické licencie obstarané dodávateľsky s poskytnutým preddavkom - poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry za softvér a elektronické licencie
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie do používania
5. Softvér a elektronické licencie vytvorené vlastnou činnosťou
- skutočné vlastné náklady na obstaranie
- aktivácia vo výške vlastných nákladov
- zaradenie do používania
6. Softvér a elektronické licencie obstarané bezodplatne
7. Softvér a elektronické licencie
-
- ak boli na ne vynaložené ešte dodatočné náklady
8. Zaradenie softvéru a elektronických licencií do používania
9. Verejné vysoké školy účtujú pri obstaraní softvéru a elektronických licencií použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak boli použité vlastné finančné prostriedky
10. Opakovaný predaj softvéru a elektronických licencií
11. Odpisy softvéru a elektronických licencií
12. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak boli použité vlastné finančné prostriedky
13. Vyradenie úplne odpísaného softvéru a elektronických licencií
14. Vyradenie čiastočne odpísaného softvéru a elektronických licencií
-zúčtovanie zostatkovej ceny pri vyradení likvidáciou
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri predaji
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri darovaní
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri škode alebo manku
- vyradenie z evidencie
13. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 014 – Oceniteľné práva
Na účte Oceniteľné práva sa účtujú výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, okrem elektronických licencií súvisiacich s používaním softvéru, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky tvorivej duševnej činnosti, ak sa obstarali za odplatu –kúpou, výmenou alebo nepeňažným vkladom.
Č.p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Oceniteľné práva obstarané dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry za oceniteľné práva
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok
alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie oceniteľných práv
4. Oceniteľné práva vytvorené vlastnou činnosťou na účel obchodovania s nimi - skutočné vlastné náklady súvisiace s oceniteľnými právami
1xx, 2xx, 3xx - aktivácia vo výške vlastných nákladov
5. Oceniteľné práva obstarané bezodplatne
6. Oceniteľné práva obstarané bezodplatne, ak - s obstaraním súvisia aj ďalšie obstarávacie náklady
- čiastka predstavujúca bezodplatné nadobudnutie oceniteľných práv
7. Zaradenie do majetku
8. Verejné vysoké školy účtujú pri obstaraní použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak sa oceniteľné práva obstarali z vlastných finančných prostriedkov
9. Obstaranie oceniteľných práv, ak s ich nadobudnutím nevznikajú žiadne súvisiace náklady
10. Odpisy
11 Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak sa oceniteľné práva obstarali z vlastných finančných prostriedkov
12. Vyradenie úplne odpísaných oceniteľných práv
13. Vyradenie čiastočne odpísaných oceniteľných práv
-zúčtovanie zostatkovej ceny pri vyradení likvidáciou
-zúčtovanie zostatkovej ceny pri predaji
-zúčtovanie zostatkovej ceny pri darovaní
-zúčtovanie zostatkovej ceny pri škode alebo manku
-vyradenie z evidencie
14. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 018 – Drobný dlhodobý nehmotný majetok
Ako drobný dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje dlhodobý nehmotný majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako cena ustanovená pre dlhodobý nehmotný majetok podľa zákona o dani z príjmov (2 400 eur) a jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Je na rozhodnutí účtovnej jednotky, či bude takýto majetok účtovať medzi dlhodobým majetkom alebo ho priamo zaúčtuje do nákladov ako prijatú službu na účte 518 – Ostatné služby. Drobný dlhodobý nehmotný majetok môže účtovná jednotka odpísať aj jednorazovo.
Č.p.
Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa vo forme drobného dlhodobého nehmotného majetku pri vzniku organizácie
MD D
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh 018 701
3 Drobný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie do majetku
4. Drobný dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou - skutočné vlastné náklady na obstaranie
1xx, 2xx, 3xx - aktivácia vo výške vlastných nákladov
623 - zaradenie drobného dlhodobého nehmotného majetku do používania
5. Drobný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný bezodplatne
6. Drobný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný bezodplatne - ďalšie obstarávacie náklady súvisiace s jeho obstaraním
321 - hodnota bezodplatne nadobudnutého drobného dlhodobého majetku
384 - zaradenie do používania 018 041
7. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak bol drobný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný z vlastných finančných prostriedkov
8. Obstaranie drobného dlhodobého nehmotného majetku, ak nevznikajú žiadne náklady súvisiace s obstaraním
9. Odpisy (môžu byť aj vo výške 100 %)
10. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak bol drobný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný z vlastných finančných prostriedkov
11. Vyradenie úplne odpísaného majetku
12. Vyradenie čiastočne odpísaného majetku
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri vyradení likvidáciou
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri predaji
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri darovaní
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri škode alebo manku - vyradenie z evidencie
13. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok
Na účte 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje taký druh dlhodobého nehmotného majetku, ktorý nie je možné zaradiť na ostatné účty účtovej skupiny 01 a goodwill. Goodwill predstavuje kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania.
1. Vklad zriaďovateľa vo forme ostatného dlhodobého nehmotného majetku pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Ostatný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie do majetku
4. Ostatný dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou
- skutočné vlastné náklady na obstaranie
411
701
321
051
041
1xx, 2xx, 3xx
- aktivácia vo výške vlastných nákladov 041 623
- zaradenie ostatného dlhodobého nehmotného majetku do používania 019 041
5. Ostatný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný bezodplatne
6. Ostatný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný bezodplatne, ak s obstaraním súvisia aj ďalšie obstarávacie náklady
- hodnota ostatného dlhodobého nehmotného majetku nadobudnutého bezodplatne
7. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak bol ostatný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný z vlastných finančných prostriedkov
8. Obstaranie ostatného dlhodobého nehmotného majetku, ak nevznikajú žiadne náklady súvisiace s jeho obstaraním
9. Odpisy
10. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak bol ostatný dlhodobý nehmotný majetok obstaraný z vlastných finančných prostriedkov
11. Vyradenie, ak je majetok úplne odpísaný
12. Vyradenie čiastočne odpísaného majetku
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri vyradení likvidáciou
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri predaji
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri darovaní
- zúčtovanie zostatkovej ceny pri škode alebo manku
- vyradenie z evidencie
13. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Dlhodobým hmotným majetkom sú:
1. pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov, bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu,
2. samostatné hnuteľné veci alebo súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorých obstarávacia cena je vyššia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov pre hmotný majetok (1700 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, 3. pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, 4. technické zhodnotenie, ak nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku a jeho ocenenie je v sume ustanovenej zákonom o dani z príjmov pre technické zhodnotenie (1700 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, 5. základné stádo a ťažné zvieratá, 6. dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom.
Opatrenie pojem „technické zhodnotenie“ neustanovuje, avšak je uvedený s odkazom na § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Technickým zhodnotením dlhodobého hmotného majetku a nehmotného majetku sa na účely zákona o dani z príjmov rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby, vstavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie.
Rekonštrukciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.
Modernizáciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.
V súlade s § 22 ods. 2 písm. f) opatrenia technickým zhodnotením však nie sú výdavky na opravy, ktorými sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie dlhodobého hmotného majetku so zámerom jeho uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu. Uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonností majetku a ani k zmene účelu použitia. Za zmenu technických parametrov nie je možné považovať zámenu použitého materiálu, napríklad pri budove výmenu drevených rámov okien za plastové. Ak však organizácia mení dvojsklo za trojsklo, ktoré výrazne zlepšuje tepelno-izolačné vlastnosti (napr. zníži Uw-hodnotu) a ďalšie vlastnosti okien, výmena skla prináša zmenu technických parametrov okien, a preto je možné považovať ju za rekonštrukciu a účtovať takéto náklady ako technické zhodnotenie budovy.
Technické zhodnotenie úplne odpísaného dlhodobého majetku a národnej kultúrnej pamiatky sa účtuje na príslušný účet dlhodobého majetku podľa druhu majetku, ktorý sa technicky zhodnotil. Samotná národná kultúrna pamiatka sa neúčtuje na účte dlhodobého majetku, informácia o nej sa uvádza v poznámkach.
Ako technické zhodnotenie hmotného majetku účtuje prijímateľ energetickej služby s garantovanou úsporou energie aj prijatie energetického zhodnotenia majetku, ktoré bolo realizované na základe zmluvy o energetickej efektívnosti pre verejný sektor podľa zákona č. 321/2017 Z. z. o energetickej efektívnosti a o zmene na doplnení niektorých zákonov. Predmetom zmluvy o energetickej efektívnosti môže byť zlepšenie energetickej efektívnosti budovy alebo zariadenia.
Účtová skupina 02 – Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný
Účet 021 – Stavby
Na tomto účte sa účtujú všetky stavby, ktoré spĺňajú podmienky v súlade s § 2 zákona č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon. Stavby sa účtujú bez ohľadu na obstarávaciu cenu ako dlhodobý hmotný majetok. Na tomto účte sa účtuje aj technické zhodnotenie tohto majetku, ak ocenenie technického zhodnotenia za účtovné obdobie celkom je vyššie ako 1 700 eur. Ak by bolo v nižšej sume, je na účtovnej jednotke, či ho účtuje ako zvýšenie majetkového účtu 021 – Stavby alebo ako náklad v účtovej triede 5.
Ako stavba sa zaradí aj stavba, na ktorej užívanie bolo vydané povolenie na predčasné užívanie stavby (§ 70 zákona č.25/2025Z.z. Stavebnýzákon)aleborozhodnutieo dočasnomužívanístavbynaskúšobnúprevádzku(§69zákona č. 25/2025 Z. z.).
1. Vklad zriaďovateľa vo forme nehnuteľnosti pri vzniku organizácie 021 411
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh 021 701
3. Nehnuteľnosť obstaraná dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
221 alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako konečná fakturovaná suma
- zaradenie do majetku
4. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak bola stavba obstaraná z vlastných finančných prostriedkov
5. Nehnuteľnosť vytvorená vlastnou činnosťou
- náklady na obstaranie
- aktivácia vo výške vlastných nákladov
- zaradenie nehnuteľnosti do používania
6. Náklady súvisiace s obstaraním
- externé náklady
- vnútroorganizačné náklady – aktivácia
7. Nehnuteľnosť obstaraná bezodplatne - ak s obstaraním súvisia ďalšie náklady
- hodnota nehnuteľnosti obstaranej bezodplatne
8. Zaradenie stavby do používania
9. Stavba obstaraná z dotácie - nárok na dotáciu – zo štátneho rozpočtu
- z prostriedkov Európskej únie
- z rozpočtu obce alebo VÚC
- zo štátneho fondu
- príjem dotácie
- obstaranie stavby
- zaradenie stavby do používania
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena pri predaji
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
10. Technické zhodnotenie budovy
- predpis faktúry za vykonané technické zhodnotenie
- zaradenie technického zhodnotenia do používania
11. Technické zhodnotenie a súčasne nahradenie časti budovy
- doúčtovanie oprávok vyraďovanej časti budovy
- vyradenie z účtovníctva
- faktúra za technické zhodnotenie
- zaradenie technického zhodnotenia do používania
12. Odpisy 551 081
13. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak bolo technické zhodnotenie obstarané z vlastných finančných prostriedkov 411 413
14. Obstaranie energetického zhodnotenia majetku – ak ide o budovu –u prijímateľa energetickej služby s garantovanou úsporou energie
Zaradenie energetického zhodnotenia do používania 021 042
15. Pri vyraďovaní čiastočne odpísanej stavby sa doúčtujú oprávky vo výške zostatkovej ceny
- v dôsledku likvidácie
- v dôsledku predaja
- v dôsledku manka alebo škody
- pri darovaní stavby
16. Vyradenie po úplnom odpísaní stavby
17. Vystavenie faktúry pri predaji stavby
081
18. Pri likvidácii stavby - náklady spojené s likvidáciou 5xx 1xx, 2xx, 3xx - hodnota materiálu, ktorý ostal a je využiteľný pre organizáciu
19. Inventarizačný prebytok ocenený v reálnej hodnote
20. Manko alebo škoda na stavbe
- predpis nároku na náhradu škody - úhrada škody
21. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí
Na tomto účte sa účtujú všetky stroje, prístroje, zariadenia, hnuteľné veci, súbory hnuteľných vecí vrátane príslušenstva obstarávaného k tomuto majetku. Obstarávacia cena týchto vecí je vyššia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov pre hmotný majetok (1 700 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Účtuje sa tu aj technické zhodnotenie tohto majetku, ak výška technického zhodnotenia za účtovné obdobie celkom je vyššia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov (1 700 eur). Ak sa účtovná jednotka rozhodne, účtuje na tomto účte aj technické zhodnotenie uvedeného majetku, ktorého hodnota je nižšia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov.
Č.p. Účtovné prípady MD D
1. Vklad zriaďovateľa vo forme hnuteľných vecí pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh 022 701
3. Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí obstarané dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie do používania 022 042
4. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak bol dlhodobý majetok obstaraný z vlastných finančných prostriedkov
5. Vytvorené vlastnou činnosťou
- náklady na obstaranie 5xx 1xx,2xx, 3xx - aktivácia vo výške vlastných nákladov
6. Náklady súvisiace s obstaraním - externé náklady
- vnútroorganizačné náklady – aktivácia
7. Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí obstarané bezodplatne - ak s obstaraním súvisia ďalšie obstarávacie náklady
- hodnota bezodplatne nadobudnutého hnuteľného majetku
- zaradenie bezodplatne nadobudnutého majetku do používania
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena pri predaji
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
8. Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí obstarané z dotácie
- priznanie dotácie:
-
- z prostriedkov Európskej únie
- z rozpočtu obce alebo VÚC
- zo štátneho fondu
- príjem dotácie
- obstaranie majetku
- odpisy
- opravná položka
- zostatková cena pri predaji
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
9. Inventarizačný prebytok ocenený v reálnej hodnote
10. Technické zhodnotenie
- faktúra za vykonané technické zhodnotenie
- zaradenie technického zhodnotenia do používania - zvýšenie zostatkovej ceny
11. Technické zhodnotenie a súčasne nahradenie časti dlhodobého majetku
- doúčtovanie oprávok vyraďovanej časti
- vyradenie časti majetku
- faktúra za technické zhodnotenie
12. Odpisy
13. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak bol dlhodobý majetok obstaraný z vlastných prostriedkov
14. Obstaranie energetického zhodnotenia majetku – ak ide o zariadenie
Zaradenie energetického zhodnotenia do používania
15. Pri vyraďovaní čiastočne odpísaného dlhodobého majetku sa doúčtujú oprávky vo výške zostatkovej ceny
- v dôsledku likvidácie
082
- v dôsledku predaja 552 082
- v dôsledku manka alebo škody
- pri darovaní 546 082
16. Vyradenie po úplnom odpísaní hnuteľných vecí a súborov hnuteľných vecí
17. Vystavenie faktúry pri predaji samostatných hnuteľných vecí a súborov hnuteľných vecí
18. Pri likvidácii majetku
- náklady spojené s likvidáciou
- hodnota použiteľného materiálu
19. Pri vzniku manka alebo škody
- manko alebo škoda na hnuteľnom majetku
- predpis nároku na náhradu škody
- úhrada škody
20. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 023 – Dopravné prostriedky
Na tomto účte sa účtujú dopravné prostriedky, ktoré účtovná jednotka využíva na svoju činnosť. Účtujú sa tu aj dopravné prostriedky, ktorých obstarávacia cena je nižšia ako suma ustanovená zákonom o dani z príjmov pre dlhodobý hmotný majetok, ale ich doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Na tomto účte sa účtuje aj technické zhodnotenie dopravného prostriedku, ak ocenenie technického zhodnotenia za účtovné obdobie celkom je vyššie ako hodnota ustanovená zákonom o dani z príjmov (1 700 eur).
Ďalej sa tu účtuje tiež príslušenstvo obstarávané k tomuto majetku. Príslušenstvom k dlhodobému hmotnému majetku sa účtujú predmety, ktoré tvoria s hlavnou vecou jeden celok, sú určené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale užívali a sú súčasťou jej ocenenia a evidencie. Príslušenstvo je súčasťou dodávky hlavnej veci alebo ho možno k hlavnej veci priradiť dodatočne.
Č.p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa – dopravného prostriedku pri vzniku organizácie 023 411
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh 023 701
3. Dopravný prostriedok obstaraný dodávateľsky
- poskytnutie preddavku dodávateľovi
- predpis faktúry
- zúčtovanie preddavku
- doplatenie rozdielu, ak bol preddavok nižší ako fakturovaná suma
alebo vrátenie preplatku, ak bol preddavok vyšší ako fakturovaná suma
- zaradenie dopravného prostriedku do používania 023 042
4. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak bol dopravný prostriedok obstaraný z vlastných prostriedkov
5. Náklady súvisiace s obstaraním
- externé náklady
- vnútroorganizačné náklady – aktivácia
6. Dopravný prostriedok nadobudnutý bezodplatne
- hodnota bezodplatne získaného dopravného prostriedku
- zaradenie darovaného majetku do používania
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena pri predaji
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
7. Dopravný prostriedok obstaraný z dotácie
- priznanie dotácie – zo štátneho rozpočtu
- z prostriedkov Európskej únie
- z rozpočtu obce alebo VÚC
- zo štátneho fondu
- príjem dotácie
- obstaranie majetku
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena pri predaji
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
8. Inventarizačný prebytok ocenený v reálnej hodnote
9. Technické zhodnotenie
- predpis faktúry za vykonané
10. Odpisy
11. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak bol dopravný prostriedok obstaraný z vlastných prostriedkov
12. Pri vyraďovaní čiastočne odpísaného dopravného prostriedku sa doúčtujú oprávky vo výške zostatkovej ceny - v dôsledku likvidácie 551 083 - v dôsledku predaja 552 083 - v dôsledku manka alebo škody 548 083 - pri darovaní 546 083
13. Vyradenie dopravného prostriedku po jeho úplnom odpísaní 083 023
14. Vystavenie faktúry pri predaji dopravného prostriedku
15. Pri likvidácii majetku - náklady spojené s likvidáciou
1xx, 2xx, 3xx - hodnota použiteľného materiálu
649
16. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 025 – Pestovateľské celky trvalých porastov
Ako pestovateľské celky trvalých porastov podľa § 22 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa účtujú vinice, chmeľnice, ovocné stromy a ovocné kríky s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky a vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha a v hustote najmenej 90 stromov, resp. 1000 kríkov na 1 ha. Porasty, ktorých doba plodnosti je kratšia ako tri roky, sa nepovažujú za dlhodobý majetok. Na účet 025 sa porasty zaúčtujú až po dosiahnutí plodonosného veku a až po zaúčtovaní na účet 025 sa začnú odpisovať.
Č.p.
1. Vklad zriaďovateľa – pestovateľských celkov trvalých porastov pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Náklady na prieskumné a geologické práce – externé
4
5. Hnojivá a postreky do dosiahnutia plodonosného veku
6 Mzdy pracovníkov podieľajúcich sa na výsadbe a úpravách pozemkov - aktivácia nákladov na výsadbu
7 Zaradenie do používania v čase dosiahnutia plnej plodnosti
8. Odpisy
9 Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak boli pestovateľské celky obstarané z vlastných prostriedkov
10 Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak boli pestovateľské celky obstarané z vlastných prostriedkov
11. Pestovateľské celky obstarané bezodplatne
- ak s obstaraním súvisia ďalšie obstarávacie
- zaradenie bezodplatne nadobudnutého majetku do používania
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
12. Pestovateľské celky obstarané z dotácie
- priznanie dotácie – zo štátneho rozpočtu
- z prostriedkov Európskej únie
- z rozpočtu obce alebo VÚC
- zo štátneho fondu
- príjem dotácie
- obstaranie majetku
- odpisy
- opravné položky
- zostatková cena pri predaji
524
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy, opravné položky alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
13. Pri vyraďovaní čiastočne odpísaných trvalých porastov sa doúčtujú oprávky vo výške zostatkovej ceny
- v dôsledku predaja
- v dôsledku likvidácie
- v dôsledku manka alebo škody
- pri darovaní
14. Vyradenie úplne odpísaných trvalých porastov
15 Vystavenie faktúry pri predaji trvalých porastov
16 Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá
085
Na tomto účte sa účtujú bez ohľadu na obstarávaciu cenu zvieratá základného stáda, dospelé plemenné a chovné zvieratá na účel hospodárskeho využitia. Dospelosť zvierat na účely ich zaradenia do dlhodobého hmotného majetku je stanovená zootechnickými zásadami, ako je veková hranica a spôsobilosť reprodukcie, napríklad spôsobilosť na rozmnožovanie vlastného druhu. Hospodárskym využitím sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa alebo jeho komerčné využitie. Na tomto účte sa môžu účtovať aj zvieratá základného stáda a ostatných hospodársky využívaných chovov, napríklad muflónov, danielov, jeleňov, pštrosov, ak ich využiteľnosť v chove je dlhšia ako štyri roky.
Ocenenie dospelých zvierat obstaraných z vlastného chovu, preradených zo zásob do dlhodobého hmotného majetku sa zvýši napríklad o náklady spojené s preradením, externé náklady na veterinárnu kontrolu a dopravu zvierat na iné miesto ustajnenia. Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat sa odpisy vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní a predpokladaného počtu rokov chovu základného stáda. Príchovky a prírastky zvierat sa oceňujú vlastnými nákladmi.
Č.p. Účtovné prípady
1. Vklad zriaďovateľa vo forme zvierat pri vzniku organizácie
2. Prevod začiatočného zostatku účtu pri otváraní účtovných kníh
3. Nákup
4. Náklady súvisiace s obstaraním – vo vlastnej réžii (napr. preprava)
5. Náklady súvisiace s obstaraním – externé
6. Zaradenie zvierat do majetku
7. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak boli zvieratá obstarané z vlastných zdrojov
Vlastný odchov
8. Ocenenie príchovkov a prírastkov vlastnými nákladmi
9. Preradenie zvierat do základného stáda – aktivácia - súčasne úbytok zvierat zo zásob - zaradenie zvierat základného stáda do užívania
10. Verejné vysoké školy pri obstaraní účtujú použitie zdrojov fondu reprodukcie, ak boli zvieratá obstarané z vlastných zdrojov
11. Odpisy
12. Verejné vysoké školy účtujú tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov, ak boli zvieratá obstarané z vlastných zdrojov
13. Základné stádo a ťažné zvieratá obstarané bezodplatne
- ak s obstaraním súvisia ďalšie obstarávacie náklady
- hodnota daru
- zaradenie zvierat do majetku
- odpisy
- zostatková cena
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
14. Základné stádo obstarané z dotácie
- priznanie dotácie – zo štátneho rozpočtu
- z prostriedkov Európskej únie
- z rozpočtu obce alebo VÚC
- zo štátneho fondu
- príjem dotácie
- obstaranie majetku
- odpisy
- zostatková cena
- súčasne v rovnakej sume, ako boli zaúčtované odpisy alebo zostatková cena, sa účtuje zúčtovanie výnosov budúcich období
15. Inventarizačný prebytok ocenený v reálnej hodnote
16. Manko alebo škoda na základnom stáde
17. Pri vyraďovaní čiastočne odpísaného základného stáda sa doúčtujú oprávky vo výške zostatkovej ceny
- v dôsledku predaja
- v dôsledku likvidácie 551 086
- v dôsledku manka alebo škody 548 086 - pri darovaní 546 086
18. Vyradenie po úplnom odpísaní základného stáda
19. Vystavenie faktúry pri predaji základného stáda
20. Prevod konečného zostatku účtu pri uzavieraní účtovných kníh
Účet 028 – Drobný dlhodobý hmotný majetok
Účtuje sa tu majetok, ktorého ocenenie je nižšie, ako je ustanovené zákonom o dani z príjmov pre hmotný majetok (1 700 eur) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, ak sa tak účtovná jednotka rozhodne. Drobný dlhodobý hmotný majetok možno odpísať aj jednorazovo.